財務(wù)會計理論框架邏輯起點的構(gòu)建

1、援財會月刊淵會計冤窯園苑窯陰學(xué)術(shù)交流窯陰財務(wù)會計理論框架邏輯起點一直是圓園世紀(jì)會計界研究和爭論的熱點袁曾出現(xiàn)過假設(shè)論堯本質(zhì)論堯?qū)ο笳搱蚰繕?biāo)論和環(huán)境論等遙對于這些理論袁筆者認(rèn)為院淤會計假設(shè)在現(xiàn)代會計理論體系中占有十分重要的地位袁是現(xiàn)代會計的前提條件和制約因素遙但會計假設(shè)并不是最本源的范疇袁也不能自然而然推導(dǎo)出所有的會計準(zhǔn)則袁不能作為會計理論體系的邏輯起點袁而只能作為前提條件遙于會計本質(zhì)只是會計理論研究的前提袁而不是研究的起點遙如果以會計本

2、質(zhì)作為會計理論體系的起點袁不僅不能構(gòu)建邏輯嚴(yán)密的會計理論體系袁而且會造成會計理論與會計實踐的嚴(yán)重脫節(jié)遙盂會計對象具有高度的抽象性袁必須對其具體化袁從而形成會計要素遙會計要素要受制于會計目標(biāo)袁服從會計信息使用者的需要遙會計對象作為會計理論體系的邏輯起點袁會造成會計信息不具有用性袁從而使會計系統(tǒng)失去存在的意義遙榆會計目標(biāo)是會計環(huán)境對會計系統(tǒng)要求的反映袁不同的環(huán)境決定了不同的信息使用者袁從而導(dǎo)致不同信息使用者對會計信息的要求不同袁由這種會計理

3、論研究起點構(gòu)建的會計理論體系既不嚴(yán)密袁也缺乏科學(xué)性遙虞會計環(huán)境是會計賴以存在和發(fā)展的外部客觀條件袁是會計外環(huán)境與會計內(nèi)環(huán)境的有機組合體遙會計環(huán)境對會計系統(tǒng)的重要性袁任何人都無法否定遙但是袁會計環(huán)境僅指會計系統(tǒng)所面臨的外部客觀條件袁以此為起點研究會計理論體系不能探明會計本身所具有的規(guī)律性遙筆者認(rèn)為袁以上幾種理論都是從某個角度看問題袁而沒有一個確切的原則來支持遙作為財務(wù)會計理論框架邏輯起點袁必須要符合一定的標(biāo)準(zhǔn)袁必須要從主觀和客觀兩個方面去

4、考察才能確立起來遙一、財務(wù)會計理論框架邏輯起點必須具備的條件財務(wù)會計理論框架邏輯起點是會計理論研究的切入點袁是構(gòu)建會計理論體系的邏輯起點遙會計理論研究起點有總起點和分起點之分遙從整體上講袁會計理論研究只有一個邏輯起點袁具體研究某一會計理論問題時并不一定要從總起點開始進行逐步推演袁而只需從分起點出發(fā)即可遙會計理論體系的邏輯起點同會計理論研究的邏輯起點是一致的遙會計理論研究起點的選擇正確與否袁直接決定著會計理論體系的內(nèi)在嚴(yán)密性及對會計實踐的

5、指導(dǎo)和預(yù)測作用遙因此袁財務(wù)會計理論框架邏輯起點必須要具備以下條件院員援財務(wù)會計理論框架邏輯起點必須具有可知性遙作為會計理論研究的起點袁需要其本身的可知性袁如果研究起點本身就模糊袁推理出的其他范疇就必然模糊袁構(gòu)建起來的會計理論體系也必然經(jīng)不起實踐檢驗遙圓援財務(wù)會計理論框架邏輯起點必須具有連接性遙會計系統(tǒng)是一個由多要素有機構(gòu)成的開放的信息系統(tǒng)袁與會計環(huán)境之間存在著信息與能量的交換遙但會計系統(tǒng)與會計環(huán)境之間進行信息與能量的交換必須要有一個中介

6、袁只有通過會計理論研究起點的連接袁才能從復(fù)雜的會計環(huán)境抽象出某些內(nèi)容供會計系統(tǒng)處理曰也只有通過這個橋梁建立起來的會計系統(tǒng)才是嚴(yán)密而有用的會計系統(tǒng)袁由此構(gòu)建起來的會計理論體系才是嚴(yán)密而科學(xué)的理論體系遙猿援財務(wù)會計理論框架邏輯起點必須能夠?qū)ζ渌懂犨M行推理論證遙會計理論體系由許多范疇構(gòu)成袁會計理論研究起點是會計理論體系的邏輯起點遙起點是可知的袁通過它要推理出其他抽象的范疇遙推理過程要經(jīng)得起論證袁才能保證構(gòu)建起來的會計理論體系具有內(nèi)在的嚴(yán)密性

7、袁否則將導(dǎo)致會計理論的模糊及混亂袁從而不能發(fā)揮會計理論的指導(dǎo)和預(yù)測作用遙源援財務(wù)會計理論框架邏輯起點必須能夠聯(lián)系財務(wù)會計理論與財務(wù)會計實踐遙會計理論從會計實踐中來袁又反過來指導(dǎo)會計實踐袁并在會計實踐中得到檢驗袁從而不斷完善和發(fā)展遙因此袁只有與會計實踐聯(lián)系起來的會計理論才是有用的堯科學(xué)的理論遙二、以財務(wù)會計目的來構(gòu)建財務(wù)會計理論框架邏輯起點財務(wù)會計理論框架邏輯起點以財務(wù)會計目的為其研究起點袁理由如下院員援財務(wù)會計目的與財務(wù)會計目標(biāo)從本質(zhì)上

8、來說是不同的遙國內(nèi)外會計界對會計目的和會計目標(biāo)的使用存在著混亂袁而實質(zhì)上會計目的和會計目標(biāo)是兩個有區(qū)別的概念遙葉現(xiàn)代漢語詞典曳中將野目的冶定義為野想要達到的地點或境地袁想要得到的結(jié)果冶袁將野目標(biāo)冶定義為野射擊堯攻擊或?qū)で蟮膶ο笤胍_到的境地或標(biāo)準(zhǔn)冶遙葉簡明同義詞典曳指出二者的區(qū)別是院目的著重指行為的意圖曰目標(biāo)著重指目的的尺度堯標(biāo)準(zhǔn)遙即目的指人們?yōu)槭裁匆@么做袁目標(biāo)則指這么做期望達到的標(biāo)準(zhǔn)袁目的與目標(biāo)之間是野抽象與具體的關(guān)系冶遙財務(wù)會計

9、目的和財務(wù)會計目標(biāo)也是如此遙財務(wù)會計目的說明為什么需要財務(wù)會計袁是財務(wù)會計產(chǎn)生和發(fā)展的根本動因遙財務(wù)會計也是人們有目的的社會行為袁人類之所以會產(chǎn)生管理會計活動袁必然是出于某種動機或希望遙由此追溯下去直至思維的起點袁即最終的動機或希望袁就是管理會計的目的遙馬內(nèi)蒙古大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院頡茂華財務(wù)會計理論框架邏輯起點的構(gòu)建陰窯學(xué)術(shù)交流陰窯園愿窯財會月刊淵會計冤援克思指出院野在一切社會狀態(tài)下袁人們對生產(chǎn)活動資料所耗費的勞動時間必然是關(guān)心的袁雖然在不

10、同的階段上關(guān)心的程度不同遙冶的確袁在一切社會形態(tài)中袁人們最關(guān)心的都是以盡可能少的勞動耗費取得盡可能多的勞動成果袁做到所得大于所費袁提高經(jīng)濟效益遙為了達此目的袁就必須在不斷改革生產(chǎn)技術(shù)的同時袁對勞動耗費和勞動成果進行記錄堯計算并加以比較和分析袁這就產(chǎn)生了會計遙可見袁會計的根本目的就是提高經(jīng)濟效益遙但會計分支不同袁其直接目的就不同袁如財務(wù)會計的目的是野提供有用信息冶袁而管理會計的目的是野加強經(jīng)濟管理冶遙圓援財務(wù)會計目標(biāo)作為特定時空條件下會計

11、實踐活動本身的要求袁與財務(wù)會計目的是不同的遙財務(wù)會計目標(biāo)是指對財務(wù)會計工作的質(zhì)和量的要求袁不同的財務(wù)會計工作袁財務(wù)會計目標(biāo)不同遙例如袁把現(xiàn)代會計系統(tǒng)劃分為財務(wù)會計和管理會計兩大分支院如果把財務(wù)會計定義為經(jīng)濟信息系統(tǒng)袁其目標(biāo)是指野所提供信息的內(nèi)容與種類堯提供時間和形式及其質(zhì)量特征等方面的要求袁這里既有質(zhì)的規(guī)定性袁又有量的規(guī)定性冶曰如果把管理會計定義為控制系統(tǒng)袁其目標(biāo)則是野使企業(yè)的經(jīng)營運動按既定的軌道運行冶遙因此袁在不同的社會經(jīng)濟條件下袁財

12、務(wù)會計目標(biāo)的具體內(nèi)容不同袁它處于不斷變化和發(fā)展之中遙猿援財務(wù)會計目的作為財務(wù)會計產(chǎn)生的原因和發(fā)展的動力袁決定著財務(wù)會計的本質(zhì)遙財務(wù)會計作為人造系統(tǒng)是具有一定目的的袁財務(wù)會計本質(zhì)應(yīng)該體現(xiàn)這一目的遙如果財務(wù)會計本質(zhì)與財務(wù)會計目的不相符合袁則該人造系統(tǒng)是不成功的遙財務(wù)會計職能是管理會計本質(zhì)的具體表現(xiàn)袁能夠說明財務(wù)會計能夠干什么袁是會計本身所固有的內(nèi)在功能袁是實現(xiàn)會計目的的基本手段遙但財務(wù)會計作為一個動態(tài)系統(tǒng)袁其職能并非一成不變袁如果人們有更高

13、堯更新的動機或需要袁必然會相應(yīng)發(fā)展和完善財務(wù)會計職能遙財務(wù)會計也正是這樣才得以不斷發(fā)展的遙源援財務(wù)會計目標(biāo)是指對財務(wù)會計工作的質(zhì)和量的要求袁它受財務(wù)會計目的和財務(wù)會計職能的雙重制約遙一方面袁財務(wù)會計目標(biāo)不能偏離甚至違背財務(wù)會計目的袁而應(yīng)深刻地反映財務(wù)會計目的袁并為實現(xiàn)財務(wù)會計目的服務(wù)曰另一方面袁財務(wù)會計目標(biāo)的提出袁不能超越財務(wù)會計職能袁而只能在財務(wù)會計職能范圍之內(nèi)遙沒有相應(yīng)的職能袁就不可能提出相應(yīng)的目標(biāo)遙財務(wù)會計目標(biāo)直接指導(dǎo)財務(wù)會計實踐

14、活動袁并通過財務(wù)會計實踐活動得以實現(xiàn)遙總之袁財務(wù)會計目的與財務(wù)會計目標(biāo)是既有區(qū)別又有聯(lián)系的兩個概念遙財務(wù)會計目的作為財務(wù)會計產(chǎn)生的原因和發(fā)展的動力袁決定著財務(wù)會計的本質(zhì)和職能遙財務(wù)會計目標(biāo)作為會計實踐活動的目標(biāo)袁受財務(wù)會計目的和財務(wù)會計職能的雙重制約遙因此袁財務(wù)會計目的符合財務(wù)會計理論體系邏輯起點的全部條件遙以此為起點袁有利于構(gòu)建首尾一貫堯邏輯嚴(yán)密的財務(wù)會計理論體系遙笫安然堯世通等大型財務(wù)舞弊案的曝光袁使美國的會計堯?qū)徲嬻w系面臨全面整改

15、遙野收入確認(rèn)項目冶作為會計準(zhǔn)則體系轉(zhuǎn)型與重構(gòu)過程中的重要內(nèi)容袁在圓園園圓年員員月以近乎野救冶的方式立項遙美國證券交易委員會淵雜耘悅冤從概念框架著手袁追本溯源地反省和整頓收入確認(rèn)規(guī)范的混亂局面袁責(zé)成美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會淵云粵雜月冤發(fā)展一個在概念和結(jié)構(gòu)上以原則為基礎(chǔ)的綜合性收入準(zhǔn)則遙目前袁云粵雜月已與國際會計準(zhǔn)則理事會淵隕粵雜月冤合作取得了顯著的階段性研究成果袁未來收入準(zhǔn)則的雛形依稀可見遙在這個醞釀良久的新準(zhǔn)則中袁資產(chǎn)轅負(fù)債觀將取代長久以

16、來指導(dǎo)收入確認(rèn)的收入轅費用觀袁成為收入確認(rèn)的理論基礎(chǔ)遙本文首先對采用資產(chǎn)轅負(fù)債觀進行收入確認(rèn)的必要性進行辨析袁舉例說明兩種收入確認(rèn)觀點的不同會計處理袁并對即將出臺的收入確認(rèn)準(zhǔn)則進行展望和分析遙一、采用資產(chǎn)轅負(fù)債觀進行收入確認(rèn)的必要性員援統(tǒng)一收入準(zhǔn)則的理論基礎(chǔ)遙雜耘悅在圓園園猿年苑月公布的關(guān)于建立目標(biāo)導(dǎo)向準(zhǔn)則制定模式的研究報告中袁建議云粵雜月迅速采用一個清晰的概念框架對準(zhǔn)則制定進行指導(dǎo)遙在雜耘悅看來袁目前的概念框架存在三個缺陷袁其中之一就

17、是有關(guān)盈利實現(xiàn)過程的論述和財務(wù)報表要素定義之間的不一致院葉財務(wù)會計概念公告第遠號曳淵雜云粵悅暈韻援遠冤在定義財務(wù)報表要素時以資產(chǎn)堯負(fù)債為基石袁收入堯費用是依照資產(chǎn)堯負(fù)債的變動進行定義的遙整個公告體現(xiàn)了資產(chǎn)轅負(fù)債觀的概念基礎(chǔ)遙而雜云粵悅暈韻援緣在論述收入確認(rèn)準(zhǔn)則時袁強調(diào)權(quán)責(zé)發(fā)生制下的實現(xiàn)和賺取原則袁即以收入轅費用觀的概念為基礎(chǔ)遙這種不一致造成了概念公告間的矛盾院按收入轅費用觀確認(rèn)的收益所對應(yīng)的資產(chǎn)堯負(fù)債中袁包含部分僅僅是用以維持資產(chǎn)負(fù)債表