財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的構(gòu)建與完善

1、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念樞架的構(gòu)建與完善口馬晶摘要在國際會(huì)計(jì)趨同的今天，各國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定，必須奠定在大致相同的概念基礎(chǔ)上，否則將給會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)的國際化帶來諸多障礙。而我國，正處在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)和會(huì)計(jì)理論完善的最佳時(shí)期，因此，盡快構(gòu)建和完善我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架乃當(dāng)務(wù)之急。本文在對(duì)中美兩國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的對(duì)比分析的基礎(chǔ)之上，結(jié)合我國圓情，重點(diǎn)論述了如。何構(gòu)建有中國特色的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，以期逐步’實(shí)現(xiàn)我國的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架與國際的接軌。關(guān)鍵詞財(cái)務(wù)會(huì)

2、計(jì)概念框架國際趨同構(gòu)建中瞄分類號(hào)：F234文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A目前我國已經(jīng)發(fā)布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或會(huì)計(jì)制度，特別是《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》(1992)和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度)(2001)。由于本身存在嚴(yán)謹(jǐn)?shù)睦碚摶A(chǔ)、未形成嚴(yán)密的邏輯體系、缺乏廣泛的適用性、概念框架與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的功能混用等題還不能承擔(dān)起財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的功能責(zé)任而且也不符合國際上一般將概念框架單獨(dú)制定公布的通行做法。為此，我國有必要將會(huì)計(jì)的基本概念從準(zhǔn)則或制度中分離出來，獨(dú)立地制定并公布財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框

3、架。一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的研究意義(一)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架評(píng)估已頒布實(shí)施的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的質(zhì)量。由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定并非只考慮技術(shù)層面、由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定不可能完全保持超然的中立性。所以特定時(shí)期內(nèi)頒布實(shí)施的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并非都是高質(zhì)量的。為此適時(shí)地借助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，評(píng)估已經(jīng)實(shí)施的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的質(zhì)量，并據(jù)以進(jìn)行相關(guān)準(zhǔn)則的修定必不可少。(二)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定。有了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定就有了方向。否則，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定勢(shì)必招致

4、各個(gè)利益集團(tuán)的批評(píng)、乃至指責(zé)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展缺乏明確的目標(biāo)和宗旨(心rk，1982)。事實(shí)上，我們看到在之前制定的公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則“會(huì)計(jì)研究公報(bào)”(ARB)、APB制定的公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則“會(huì)計(jì)原則委員會(huì)意見”(APBOpinions)要么因?yàn)檫^于屈就實(shí)務(wù)、要么因?yàn)槠渚然鹗降闹贫ǚ绞蕉鴤涫苤肛?zé)與批評(píng)。所以?？梢哉J(rèn)為，只有以概念框架為指導(dǎo)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定才可以按照合理和一致的方式進(jìn)行(FAF，1977)——美國FASB成立后，制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則曾一度被認(rèn)

5、為是全世界范圍內(nèi)最為完善的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。(三)在缺乏會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的領(lǐng)域起到基本的規(guī)范作用。FASB的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架。包括FASB之前對(duì)概念框架嘗試性探討而頒布的具有概念框架性質(zhì)的公告等雖然處于GAAP的最低層次，但是在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和會(huì)計(jì)處理無法從前面層次找到相關(guān)依據(jù)時(shí)?？勺鳛橐?guī)范指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。安然事件后美國SEC對(duì)美國財(cái)務(wù)報(bào)告采用以原則為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)體系進(jìn)行研究后甚至認(rèn)為，變革后的美國GAAP將FASB的概念公告列為權(quán)威文獻(xiàn)的第一層次。盡管該觀點(diǎn)有

6、些激進(jìn)，是否妥當(dāng)還有待商榷，但無疑FASB的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架受到前所未有的重視卻是不爭(zhēng)的事實(shí)。二、中美財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的比較分析(一)中美財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告要素方面的差異。FASB將財(cái)務(wù)報(bào)表的要素劃分成：資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、業(yè)主投資、向業(yè)主分派、全面收益、收入、費(fèi)用、利得和損失等。我國2006年發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》規(guī)定財(cái)務(wù)報(bào)表的要素包括：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤。通過比較可以看出。FASB規(guī)定的會(huì)計(jì)要素針對(duì)所有者權(quán)

7、益這方面分得很細(xì)，包括權(quán)益、業(yè)主投資、向業(yè)主分派等，而我國則只設(shè)置“所有者權(quán)益”要素。這也是與中美兩國會(huì)計(jì)目標(biāo)強(qiáng)調(diào)的側(cè)重點(diǎn)不同有關(guān)。我國的會(huì)計(jì)目標(biāo)更強(qiáng)調(diào)受托的責(zé)任，而美國的會(huì)計(jì)目標(biāo)則更強(qiáng)調(diào)對(duì)決策者決策的有用性。(二)中美財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在會(huì)計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)及會(huì)計(jì)計(jì)量方面的差異。1、會(huì)計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)方面的差異。FASB指出一個(gè)項(xiàng)目要正式列入特定的財(cái)務(wù)報(bào)表。不僅必須符合某一要素的定義。而且應(yīng)該符合可計(jì)量性、相關(guān)性和可靠性的要求。這表明FASB更強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的

8、決策有用觀。與FASB相比較，基于我國財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)更強(qiáng)調(diào)受托責(zé)任觀我國對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)一般標(biāo)準(zhǔn)的界定不是特別強(qiáng)調(diào)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)的事項(xiàng)必須具備相關(guān)性的特征，而是更多地強(qiáng)詞計(jì)量的可靠性。2、會(huì)計(jì)計(jì)量方面的差異。FASB認(rèn)為一個(gè)項(xiàng)目只要符合確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。就應(yīng)以貨幣單位做出充分可靠的計(jì)量并將其記錄在財(cái)務(wù)報(bào)表之中。不同的項(xiàng)目可能具有不同的計(jì)量屬性。一個(gè)項(xiàng)目應(yīng)采用何種計(jì)量屬性進(jìn)行計(jì)量需要根據(jù)該項(xiàng)目的性質(zhì)以及計(jì)量屬性的相關(guān)性和可靠性加以確定。FASB在第5號(hào)公告

9、中探討了當(dāng)時(shí)流行的5種計(jì)量屬性主張首先使用“歷史成本法”，但也允許將“歷史成本法”與其他的計(jì)量方法結(jié)合使用。20世紀(jì)90年代以來，“公允價(jià)值”逐漸成為除歷史成本之外的其他會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的總稱或代名詞。我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改變了過去“歷史成本計(jì)價(jià)”的局面不再強(qiáng)調(diào)歷史成本為基礎(chǔ)計(jì)量屬性，全面引入重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值等多元計(jì)量模式。這是適應(yīng)我國經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展的，但相對(duì)FASB，新準(zhǔn)則在公允價(jià)值的使用上仍然有一定的保留。我國現(xiàn)階段的會(huì)計(jì)

10、準(zhǔn)則既符合國際慣例的主要標(biāo)準(zhǔn)。又具有中國的特色。我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架已經(jīng)建立。還需要隨著我國經(jīng)濟(jì)和會(huì)計(jì)環(huán)境的變化而不斷的加以完善。三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的構(gòu)建與完善(一)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的法律地位。我國新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》是在IASB的概念框架下求同存異而形成的，就其實(shí)質(zhì)而言已完整地體現(xiàn)了CF的主要內(nèi)容。即：基本假設(shè)與目標(biāo)(總則)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)會(huì)計(jì)計(jì)量財(cái)務(wù)報(bào)告。作為我國現(xiàn)階段的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的《基本準(zhǔn)則》有別

11、于西方，是我國現(xiàn)實(shí)困情與國際趨同需要的結(jié)合是政府防止市場(chǎng)失靈的制廖安排。對(duì)轉(zhuǎn)型中的中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展意義深遠(yuǎn)。決策在，必須奠定在大量t相同的概念基礎(chǔ)上，否則將給會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)汁的國際化帶來諸多障礙。而我因1j!.處在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)和合計(jì)攻論克總的最彼時(shí)期.因此，盡快構(gòu)真是和完善我閨財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念格架乃當(dāng)務(wù)之怠。本文在對(duì)中J:.兩閡財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的對(duì)!比分析的基礎(chǔ)之上，結(jié)合我閨閣惰，才在點(diǎn)論述了如V何構(gòu)建有中閡特色的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念樞架，以期邊步J實(shí)現(xiàn)

12、我闊的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念板架與閣際的接軌。提鍵詡財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念板架國際趨向構(gòu)建中朋分類寄:F234文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A.I111“目前我國已經(jīng)發(fā)布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或會(huì)計(jì)制度，特別矮企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則)(1992)和企業(yè)會(huì)計(jì)制度)(2∞1)，由于本身存在嚴(yán)謹(jǐn)?shù)睦碚摶A(chǔ)、未形成嚴(yán)密的邏輯體系、缺乏廣泛的適用性、概念框架與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的功能說用等酶，還不能承擔(dān)起財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的功能責(zé)任，而且也不符合國際上…般將概念框架單獨(dú)制定公布的通行做法。為此，我國有必要將會(huì)計(jì)的基本

13、概念從準(zhǔn)則或制度中分離出來，放立地制定并公布財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架。一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的研究意義(一)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念書主架許估已頒布實(shí)施的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的質(zhì)量。由于會(huì)汁準(zhǔn)則的制定并非只考慮技術(shù)層面、由于會(huì)汁液則的制定不可能完全保持超然的中立性，所以特定時(shí)期內(nèi)頒布實(shí)施的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并非都是高質(zhì)量的。為此，適時(shí)地借助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念板娘，評(píng)估已經(jīng)實(shí)施的合計(jì)準(zhǔn)則的質(zhì)巔，并據(jù)以進(jìn)行栩關(guān)準(zhǔn)則的修定必不可少。(二)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念極架指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定。有了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概

14、念框架，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定就有了方向。否則，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定勢(shì)必招致各個(gè)利茲集闊的批評(píng)、乃繭指責(zé)會(huì)tt準(zhǔn)則的發(fā)展缺乏明確的目標(biāo)和宗旨(Kirk，1982)。事實(shí)上，我們看到，在之前制定的公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則“會(huì)計(jì)研究公報(bào)“(AR町、APB制定的公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則“會(huì)計(jì)原則委員會(huì)意見“(APBOpinions)要么因?yàn)檫^于朋就實(shí)務(wù)、要么因?yàn)槠渚然鹗降闹贫ㄈf式而備受指責(zé)與批評(píng)。所以，可以認(rèn)為，只有以概念框架為指導(dǎo)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定才可以按照合理和一致的方式進(jìn)行(

15、FAF，1977)……美國FASB成立后，制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則曾一度被認(rèn)為是全世界抱回內(nèi)最為憲藩的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。(.)在缺乏會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的領(lǐng)域起到基本的規(guī)范作用。FASB的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，包括FASB之前對(duì)概念框架嘗試性探討而頒布的具有概念框架攸質(zhì)的公告等應(yīng)然處于GAAP的最低居次，但是在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和合計(jì)處理無法從前面層次找到相關(guān)依據(jù)時(shí)，可作為規(guī)范指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。安然事件后，笑國SEC對(duì)美國財(cái)務(wù)報(bào)告采用以原則為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)體系進(jìn)行研究后甚至認(rèn)為，變革后的

16、美國GAAP將FASB的概念公告列為權(quán)威文獻(xiàn)的第一層次。盡管該觀點(diǎn)有些激進(jìn)，是否妥當(dāng)還有待商榷，但無疑FASB的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架受到前所未有的熏視卻是不爭(zhēng)的事實(shí)。二、中羹財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念榷架的比較分析(…)斗關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告要素方面的差異。FASB將財(cái)務(wù)報(bào)袤的要素劃分成:資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)菇、業(yè)主投資、向業(yè)主分派、全面收益、收入、費(fèi)用、利得和損失等。我國2ω6年發(fā)布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一一基本準(zhǔn)則》規(guī)定財(cái)務(wù)報(bào)袤的要索包括:資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)攬、收入、

17、費(fèi)用和利潤。通過比較可以看出，F(xiàn)ASB規(guī)定的會(huì)計(jì)要素針對(duì)所有者權(quán)撤這方面分得很細(xì)，包括權(quán)益、業(yè)烹投資、向業(yè)烹分派等，而我國則只設(shè)置“所有者權(quán)益“要素，這也是與中美兩國會(huì)計(jì)目標(biāo)強(qiáng)調(diào)的側(cè)撒點(diǎn)不同有關(guān)，我國的會(huì)汁目標(biāo)更強(qiáng)調(diào)~托的責(zé)任，而榮民的會(huì)計(jì)目標(biāo)則更強(qiáng)調(diào)對(duì)決策者決策的有用性。(二)中關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在會(huì)計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)及會(huì)計(jì)計(jì)量方偽的差異。1、會(huì)計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)方面的差異。FASB指出…個(gè)項(xiàng)目要正式列入特定的財(cái)務(wù)報(bào)襲，不僅必須符合某一要素的定義，而且應(yīng)該符

18、合可計(jì)量性、相關(guān)性和可靠性的要求。這表明FASB更強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的決策有用觀.與FASB相比較，慕予我國財(cái)務(wù)報(bào)傳目標(biāo)更強(qiáng)調(diào)受托責(zé)任觀，我國對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)一般標(biāo)準(zhǔn)的界定不是特別強(qiáng)調(diào)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)的事項(xiàng)必須具備相炎性的特征，而是更多地強(qiáng)調(diào)計(jì)量的可靠性。2、會(huì)計(jì)計(jì)最方面的差異。FASB認(rèn)為一個(gè)項(xiàng)目只要符合確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，就應(yīng)以貨幣單位做出充分可靠的計(jì)量，并將其記錄在財(cái)務(wù)報(bào)表之中。不同的項(xiàng)目可能具有不同的計(jì)最屬性?！瓊€(gè)項(xiàng)目服采用何種計(jì)最屬性進(jìn)行計(jì)量需要根據(jù)該

19、項(xiàng)目的性質(zhì)以及計(jì)最屬性的相關(guān)性和可靠性加以確定。FASB在第5號(hào)公告中探討了當(dāng)時(shí)流行的5種計(jì)雖屬性，::t:，挺首先使用“歷史成本法但也允許將“歷史成本法“與其他的計(jì)量方法結(jié)合使用。20t段紀(jì)90年代以來f公允價(jià)值“逐漸成為除歷史戚本之外的其他會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的總稱或代名詞。我國新會(huì)汁準(zhǔn)則改變了過去“歷史成本計(jì)價(jià)“的局面，不再強(qiáng)調(diào)歷史成本為基礎(chǔ)計(jì)量屬性，全面引人3重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)m:等多元計(jì)..模式。這是適應(yīng)我閡經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的

20、發(fā)展的，但相對(duì)FASB.新準(zhǔn)則在公允價(jià)倍的使用上仍然有一定的保留。我同現(xiàn)階段的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則既符合國際慣例的主要標(biāo)準(zhǔn)，又具有中國的特色。我閡財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念概架已經(jīng)建立，還需要隨著稅國經(jīng)濟(jì)和會(huì)計(jì)環(huán)境的變化而不斷的加以完善。三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的構(gòu)建與竅普(一)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念極架的法律地位。我國新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一一“基本準(zhǔn)則是在IASB的概念框架下求同存異而形成的，就其實(shí)質(zhì)而言巳完整地體現(xiàn)了CF的主要內(nèi)容，即:基本假設(shè)與目標(biāo)(總則)會(huì)計(jì)信息質(zhì)最要求會(huì)

21、計(jì)要索及其確認(rèn)會(huì)計(jì)計(jì)量財(cái)務(wù)報(bào)告。作為我國現(xiàn)階段的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的〈基本準(zhǔn)則有別于西方，是我國現(xiàn)實(shí)同情與朋際鵡間常耍的結(jié)合，是政府防止市場(chǎng)失靈的制除安排，對(duì)轉(zhuǎn)型中的中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展意義深遠(yuǎn)。決策第工層次3::要包括會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特班和財(cái)務(wù)報(bào)袤的基本要素第二層次3::要包括財(cái)務(wù)報(bào)表各要素的界定、確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。就財(cái)務(wù)會(huì)汁概念框架的恩次而霄，我網(wǎng)新頒布的基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的特色3::要體現(xiàn)在:闡述了會(huì)計(jì)假設(shè)和會(huì)汁目標(biāo)，將其作為我國新基本準(zhǔn)則的邏輯起

22、點(diǎn)，在深入考察我同經(jīng)濟(jì)環(huán)境的基礎(chǔ)上，科學(xué)而清晰地界定了會(huì)計(jì)信息可霖性與相關(guān)性的關(guān)系，創(chuàng)新性地定義了會(huì)計(jì)要素，使所有會(huì)計(jì)要素有機(jī)相跡，并把會(huì)計(jì)要素的定義同確認(rèn)結(jié)合起來。(三)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的構(gòu)成妥素。1、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的定位從受托責(zé)任觀轉(zhuǎn)變?yōu)闆Q策有用觀，與資本市場(chǎng)的發(fā)展是密不可分的。從受托責(zé)任概念內(nèi)榻的變遷過程肴，最初的受托責(zé)任是單叩翩而的、一一對(duì)1茸的，體現(xiàn)中世紀(jì)莊因管家對(duì)3::人交付財(cái)產(chǎn)的管理隨后受托責(zé)任演變?yōu)槁殬I(yè)經(jīng)理對(duì)

23、資源投入者交付資源的保值和增值責(zé)任。此時(shí)，受托責(zé)任仍然存在辛苦明確的，數(shù)鎖確定的接托方，這保證了委托方和受托方之間私人契約的可行性以后，資本市場(chǎng)的高度發(fā)展、規(guī)模的擴(kuò)大使得所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的高度分離，所有權(quán)細(xì)分的結(jié)果造成了每個(gè)所有者所擁有的所有權(quán)份額只占很小的町，部分，此時(shí)企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息作為評(píng)價(jià)企業(yè)管理當(dāng)局受托責(zé)任履行情況的作用已經(jīng)降低，J!1重要的體現(xiàn)為一種決策效用。目前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)亦是上述兩種類型的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的有機(jī)結(jié)合。況且，各國資本市場(chǎng)

24、的發(fā)展程度不盡相間。因此，絕對(duì)她將財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)定位為受托責(zé)任觀或決策有用觀都是不恰當(dāng)?shù)?。其?shí)，受托責(zé)任觀和決策有用觀并不相互排斥，我閡可以把二者的融合作為會(huì)計(jì)目標(biāo)。2、會(huì)計(jì)假設(shè)。會(huì)計(jì)假設(shè)來源于會(huì)計(jì)環(huán)境并隨著會(huì)計(jì)環(huán)境的變化而變化，它在一定程度上能夠聯(lián)系會(huì)計(jì)實(shí)踐與會(huì)計(jì)理論，是會(huì)計(jì)對(duì)所處經(jīng)濟(jì)環(huán)境所作的若干基本前提。同時(shí)，它還是可知的和穩(wěn)定的。我闊的基本假設(shè)包括會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)最四個(gè)基本假設(shè)。會(huì)汁的基本假設(shè)是整個(gè)會(huì)計(jì)運(yùn)行的起

25、點(diǎn)和前撓，是整個(gè)會(huì)計(jì)體系正常運(yùn)行的奠基石，離開了會(huì)計(jì)假設(shè)，其他會(huì)計(jì)理論都元從談起。雖然這四大假設(shè)隨著信息技術(shù)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化受到了來自電子商務(wù)、虛擬企業(yè)、電子貨幣、跨國經(jīng)營等的不問程度的挑戰(zhàn)，但是就目前情況來看，在我國這種新興的交易方式還沒有占據(jù)吏導(dǎo)地位，電子商務(wù)還不成熟，大部分企業(yè)及個(gè)人對(duì)荔于網(wǎng)絡(luò)的交易待觀攘態(tài)度，傳統(tǒng)交易仍占主流。因此這四項(xiàng)會(huì)計(jì)假設(shè)構(gòu)成了我國常規(guī)會(huì)計(jì)理論及會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，它們還是應(yīng)該包括到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架中來。3、會(huì)

26、計(jì)要素。我國目前的會(huì)計(jì)要素體系是由資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)援、130I決策吃需單獨(dú)設(shè)置利潤要素。但是，中國目前的法律體系需要…個(gè)單…的凈利潤指標(biāo)，(公詞法》中也明確規(guī)定要按照凈利潤進(jìn)分配，而且，我同的公司法且有關(guān)證券法規(guī)定在公詞發(fā)行股票、配股和增發(fā)股票、暫停上市和終止上市以及對(duì)公詞進(jìn)行評(píng)價(jià)考核等方面非常重視利潤指標(biāo)，這樣利潤婆家需要保留，借鑒閣際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取消利潤要絮存在法律法規(guī)上的障礙。同時(shí)，由于決策有用觀的興起，企業(yè)的現(xiàn)金流最越來越受到關(guān)

27、拔。那么，是否需要單獨(dú)設(shè)置現(xiàn)金流量要素目前CF項(xiàng)目通常只研究資產(chǎn)負(fù)債表和業(yè)績報(bào)袤的要素(即其組成大類)，而把現(xiàn)金流景表排除在外，這并非現(xiàn)金流黛表沒有自己的基本構(gòu)造，而是因?yàn)樨?cái)務(wù)會(huì)汁一般以權(quán)資發(fā)生制為確認(rèn)的基礎(chǔ)?，F(xiàn)金流露的黎礎(chǔ)是收付實(shí)現(xiàn)制，它可以通過前兩種報(bào)表加工轉(zhuǎn)換。如果也為現(xiàn)金流量表設(shè)置要素，將使會(huì)計(jì)確認(rèn)奠立在雙重基礎(chǔ)上。我罔仍應(yīng)設(shè)置資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤等6個(gè)會(huì)計(jì)要素。4、計(jì)量與確認(rèn)一一，公允價(jià)值的選擇。按照自經(jīng)濟(jì)

28、環(huán)境決定的基本假設(shè)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的計(jì)量屬性應(yīng)當(dāng)是市場(chǎng)價(jià)格。但隨著交易和事項(xiàng)的日趨復(fù)雜，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)量技術(shù)的不斷發(fā)展，在市場(chǎng)價(jià)格的基礎(chǔ)上衍生了一系列可用于計(jì)量的屬性，主要有:(1)歷史成本(2)重置成本(3)可變現(xiàn)凈值μ)公允價(jià)值。應(yīng)用最為廣泛的是歷史成本和公允價(jià)值。我罔…1I以來采用的篡本也是歷史成本的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)，但最近幾年所頒布的準(zhǔn)則中也陸續(xù)開始采用…些其他的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)，如今我國會(huì)計(jì)要素的計(jì)量可以采用以下幾種方法:歷史成本、現(xiàn)行成本、可變現(xiàn)凈值

29、和現(xiàn)值。其中，歷史成本仍然應(yīng)當(dāng)成為我國目前企業(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)表最基本的計(jì)鬢基礎(chǔ)，這對(duì)于防止會(huì)計(jì)數(shù)字的弄虛作假，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性是很有好處的。不過在應(yīng)用歷史成本時(shí)可以結(jié)合其他的計(jì)量基礎(chǔ)，以彌補(bǔ)歷史成本在會(huì)計(jì)借息相關(guān)性方面的不足，而且這也是國際化的潮流，值得借鑒。i丘幾年來，人們開始關(guān)注公允價(jià)值。公允價(jià)值以“價(jià)值“為基礎(chǔ)，它不但能夠測(cè)量資產(chǎn)墊支資本，而且可以測(cè)量資本的增值。在市場(chǎng)發(fā)育比較完善的條件下，市場(chǎng)價(jià)格能夠代表公允價(jià)值。未來現(xiàn)金流量的

30、貼現(xiàn)值也是公允價(jià)值的一種體現(xiàn)。可見，以此為基礎(chǔ)提供的會(huì)計(jì)倍息具有更好的相關(guān)性?？傊?，我國的財(cái)務(wù)概念框架可以在已有的基礎(chǔ)上根據(jù)困際局勢(shì)的變化進(jìn)行局部調(diào)整，這樣既立足于我國基本閡情之上又逐步與國際接軌，同時(shí)還節(jié)省了我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架國際趨向的成本。口(作者單位:湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院).~曹文獻(xiàn)l[1]1富家器時(shí)建立中閡財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念很娘的總體設(shè)想.會(huì)計(jì)研究1創(chuàng))4(l.[2]疑隨國會(huì)計(jì)目標(biāo)與會(huì)計(jì)環(huán)城邏錮關(guān)系解剖.會(huì)計(jì)研究2∞5(1).(3]

31、劉溝.我因財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念舷強(qiáng)~:I要性和商行性探討.財(cái)會(huì)通訊(學(xué)術(shù)版).2∞5(勻，[4)王建新.論我因財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)欖念橙貌的法律定位.財(cái)會(huì)通訊2∞5(3).(5]櫻德興.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)慨念樵架邏輯ll:點(diǎn)研究詳述.財(cái)會(huì)通訊.2以涌(2).[6]五開阻，胡曉明.中國會(huì)計(jì)閨際化與因際會(huì)計(jì)中國化的文化思考.會(huì)計(jì)研究2儀淄(7).[7]翁建英.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念挺娘的發(fā)鵬及作用探討.上海立俯會(huì)計(jì)學(xué)院學(xué)報(bào)2007(5).[8]景想ll.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)徽念框架的國際總同