財務會計制度與醫(yī)院成本核算的關系研究

1、成本核算的關系研究呼振華摘要：我國的醫(yī)藥衛(wèi)生體制日趨完善，不斷增加的社區(qū)衛(wèi)生服務中t2，也對各醫(yī)院造成了不小的沖擊。物價的上漲也使得醫(yī)院所需要的藥品以及醫(yī)療器材等費用不斷增加，這就使得如何合理利用資金，進行成本核算成為醫(yī)院管理的重要工作，它也直接影響著醫(yī)院的良性循環(huán)運營。關鍵詞：財務會計制度；醫(yī)院成本核算；成本核算內容；成本核算意義面對新的財務會計制度以及醫(yī)藥衛(wèi)生行業(yè)的現(xiàn)狀，如何完善醫(yī)院成本核算就變得尤為重要和突出。對于醫(yī)院來說，市場競

2、爭日益嚴酷，局部的大項的成本核算已經不能全面的反映成本的支出情況。想改變這種現(xiàn)狀，必須要分析財務會計制度和醫(yī)院成本核算的關系，這樣才能達到合理分配和充分利用資金，降低投入，提高效益的目的。一、舊財會制度在醫(yī)院成本核算方面的局限性首先，對于醫(yī)院中舊的醫(yī)療設備及固定資產沒有規(guī)定是不是要折舊，如何折舊，使得醫(yī)院的資產不真實。其次，財務會計的數(shù)據(jù)信息因為基礎建設的財務是獨立核算的，這就導致了它的不完整性。第三，存在醫(yī)療器械和停留在模仿替代手工核

3、算階段，事后反映經濟業(yè)務情況，無法實現(xiàn)事前預測和事中控制功能。加快會計電算化從核算型向管理型轉變，從而及時、準確地進行成本預測，決策和核算，有效地實施成本控制，已成為亟待解決的問題。(二)學習借鑒西方先進經驗和方法，結合我國實踐經驗，形成一套中國特色的現(xiàn)代成本會計體系為了完善發(fā)展我國的成本會計，借鑒西方成本會計理論與方法是非常必要的。而近十幾年來我國企業(yè)成本管理新鮮經驗層出不窮，為發(fā)展成本管理、豐富成本會計內容作出了很大貢獻，所以我們應

4、該將這種符合中國國情的實踐經驗結合從西方學習到的先進理論和方法，不斷的總結和完善，從而探索并形成一套具有中國特色的現(xiàn)代成本會計體系。(三)完善成本會計組織，提高全員成本意識和素質為了適應現(xiàn)代成本會計的發(fā)展，必須完善成本會計的組織體系，建立和健全成本會計規(guī)章制度，實行全方位、全過程、全員管理成本，使決策層和所有部門、單位都重視成本，人人關t2成本，提高全員成本意識和素質。對于成本會計人員來說，除了應具備會計職業(yè)道德之外，不僅要懂會計和財務

5、管理，還要懂經營管理，特別是要熟悉生產技術，學會運用價值工程、成本最優(yōu)化理論122藥品各自核算的現(xiàn)象，這直接導致了資金配比和管理費用的不合理。第四，成本核算的內容不具體，成本核算的方法流程不清楚，其成本核算信息沒有可比性。第五，對于醫(yī)療教科研經費核算規(guī)定不明確。二、新財務會計制度和醫(yī)院成本核算的主要內容及意義新醫(yī)院財務會計制度的內容主要有以下方面：2010年12月28日修訂的《醫(yī)院財務制度》，2010年12月31日修訂的《醫(yī)院會計制度》

6、，2010年12月28日制訂的《基層醫(yī)療衛(wèi)生機構財務制度》，2010年12月29日制定的《基層醫(yī)療衛(wèi)生機構會計制度》，2011年1月14日中國會計師協(xié)會制定的《醫(yī)院財務報表審計指導》。醫(yī)院成本核算的主要一。。一—一”————一一一和方法；同時還要熟悉并掌握現(xiàn)代成本會計的理論與方法，學會預測、決策和控制，學會使用電子計算機進行信息處理。(四)成本會計工作者應更新觀念，樹立成本效益、成本回避思想，充分發(fā)揮成本會計的職能作用長期以來，我們在評

7、價企業(yè)成本工作績效時，往往把成本升降作為唯一標準。這在理論上是說不通的，因為成本只表現(xiàn)一定時期內所發(fā)生的各種勞動耗費，至于這種耗費效益如何，卻不是產品成本指標本身所能反映出來的。所以，成本工作績效考核應通過投入與產出關系進行評價：一是產出的投入越少越好，二是投入的產出越多越好，三是投入增長慢于產出增長為好，四是投入減少快于產出減少為好，五是投入下降，產出上升為好。在實踐中片面強調降低成本，勢必挫傷企業(yè)為未來增效而支出某些短期看來高昂但卻

8、必要的費用的積極性，從而影響企業(yè)技術革新和產品更新?lián)Q代。參考文獻：【1]祖君毅成本會計的發(fā)展趨勢與對策『J1現(xiàn)代會計，2008，(04)【2]劉玉華淺談企業(yè)成本會計核算『J1大眾商務，2010，(o4)(作者單位：遼河油田鉆采工藝研究院、大連理工大學工商管理專業(yè))萬方數(shù)據(jù)財務公針喇悉島喔隴j我悉該算份美系研究呼振華摘要:我國的醫(yī)藥衛(wèi)生體制日趨完善，不斷增加的社區(qū)衛(wèi)生服務中心，也對各醫(yī)院造成了不小的沖擊O物價的上漲也使得醫(yī)院所需要的藥品以

9、及醫(yī)療器材等費用不斷增加，這就使得如何合理利用資金，進行成本核算成為醫(yī)院管理的重要工作，它也直接影響著醫(yī)院的良性循環(huán)運營。關鍵詞:財務會計制度醫(yī)院成本核算成本核算內容成本核算意義面對新的財務會計制度以及醫(yī)藥衛(wèi)生行業(yè)的現(xiàn)狀，如何完善醫(yī)院成本核算就變得尤為重要和突出。對于醫(yī)院來說，市場競爭日益嚴酷，局部的大項的成本核算已經不能全面的反映成本的支出情況。想改變這種現(xiàn)狀，必須要分析財務會計制度和醫(yī)院成本核算的關系，這樣才能達到合理分配和充分利用

10、資金，降低技人，提高效益的目的。一、舊財會制度在醫(yī)院成本核算方面的局限性首先，對于醫(yī)院中舊的醫(yī)療設備及固定資產沒有規(guī)定是不是要折舊，如何折舊，使得醫(yī)院的資產不真實。其次，財務會計的數(shù)據(jù)信息因為基礎建設的財務是獨立核算的，這就導致了它的不完整性。第三，存在醫(yī)療器械和藥品各自核算的現(xiàn)象，這直接導致了資金配比和管理費用的不合理。第四，成本核算的內容不具體，成本核算的方法流程不清楚，其成本核算信息沒有可比性。第五，對于醫(yī)療教科研經費核算規(guī)定不明

11、確。二、新財務會計制度和醫(yī)院成本核算的主要內容及意義新醫(yī)院財務會計制度的內容主要有以下方面:2010年12月28日修訂的《醫(yī)院財務制度~，201O年12月31日修訂的《醫(yī)院會計制度~，201O年12月28日制訂的《基層醫(yī)療衛(wèi)生機構財務制度~，201O年12月29日制定的《基層醫(yī)療衛(wèi)生機構會計制度))，2011年1月14日中國會計師協(xié)會制定的《醫(yī)院財務報表審計指導》。醫(yī)院成本核算的主要一←←←←←←←←←←←←←←←←←←←←←←←←←←

12、←←←→←←←回←←←←←←←←←←←←←←停留在模仿替代手工核算階段，事后反映經濟業(yè)務情況，無法實現(xiàn)事前預測和事中控制功能。加快會計電算化從核算型向管理型轉變，從而及時、準確地進行成本預測，決策和核算，有效地實施戚本控制，已成為亟待解決的問題。(二)學習借鑒西方先進經驗和方法，結合我國實踐經驗，形成一套中國特色的現(xiàn)代成本會計體系為了完善發(fā)展我國的成本會計，借鑒西方成本會計理論與方法是非常必要的。而近十幾年來我國企業(yè)成本管理新鮮經驗層出

13、不窮，為發(fā)展成本管理、豐富成本會計內容作出了很大貢獻，所以我們應該將這種符合中國國情的實踐經驗結合從西方學習到的先進理論和方法，不斷的總結和完善，從而探索并形成一套具有中國特色的現(xiàn)代成本會計體系。(蘭)完善成本會計組織，提高全員成本意識和素質為了適應現(xiàn)代成本會計的發(fā)展，必須完善成本會計的組織體系，建立和健全成本會計規(guī)章制度，實行全方位、全過程、全員管理成本，使決策層和所有部門、單位都重視成本，人人關心成本，提高全員成本意識和素質。對于成

14、本會計人員來說，除了應具備會計職業(yè)道德之外，不僅要懂會計和財務管理，還要懂經營管理，特別是要熟悉生產技術，學會運用價值工程、成本最優(yōu)化理論122和方法同時還要熟悉并掌握現(xiàn)代成本會計的理論與方法，學會預測、決策和控制，學會使用電子計算機進行信息處理。(四)成本會計工作者應更新觀念，樹立成本效益、成本回避思想，充分發(fā)揮成本會計的職能作用長期以來，我們在評價企業(yè)成本工作績效時，往往把成本升降作為唯一標準。這在理論上是說不通的，因為成本只表現(xiàn)一

15、定時期內所發(fā)生的各種勞動耗費，至于這種耗費效益如何，卻不是產品成本指標本身所能反映出來的。所以，成本工作績效考核應通過投入與產出關系進行評價:一是產出的投入越少越好，二是投入的產出越多越好，三是投入增長慢于產出增長為好，四是投入減少快于產出減少為好，五是投入下降，產出上升為好。在實踐中片面強調降低成本，勢必挫傷企業(yè)為未來增效而支出某些短期看來高昂但卻必要的費用的積極性，從而影響企業(yè)技術革新和產品更新?lián)Q代。參考文獻:[1]祖君毅.成本會計

16、的發(fā)展趨勢與對策口].現(xiàn)代會汁，2008，(04).[2]劉玉華淺談企業(yè)成本會計核算日].大眾商務，2010，(04).(作者單位:遼河油田鉆采工藝研究院、大連理工大學工商管理專業(yè))內容有：(1)醫(yī)院總的成本核算；(2)醫(yī)院各科室的成本核算；(3)醫(yī)院項目成本核算；(4)醫(yī)院病種成本核算；(5)醫(yī)院成本分析及控制與管理等。醫(yī)院作為經濟實體和龐大的機構系統(tǒng)，有許多的業(yè)務部門和輔助的機構，每個部門之問所反映的成本各不相同，哪怕同是一個科室，

17、對同一種病的診斷結論，以及治療方案也會因不同的醫(yī)生而不同。這些都會或多或少的影響成本的核算，使醫(yī)院成本核算工作變得復雜，增加管理的難度。醫(yī)院的成本核算分成三層，一層是醫(yī)院層面的核算，核算數(shù)據(jù)反映醫(yī)院整體的經濟運營情況，這些數(shù)據(jù)要給醫(yī)院管理層用于分析醫(yī)院的投資走向，以及醫(yī)院和醫(yī)院之間經濟效益的評估對比。第二層是科室部門間的成本核算。這些核算數(shù)據(jù)可以反映出醫(yī)院每個科室或部門的不同的成本情況，其目的是管理層用來對這些部門進行成本差異分析和控制

18、。第三層是單個或一組項目的成本核算。三、新財會制度下的醫(yī)院成本核算新的財會制度對醫(yī)院的成本核算進行了調整，其中把基礎建設和醫(yī)療藥品的收支合在了一起，規(guī)定了對舊的醫(yī)療設備等固定資產如何進行折舊，使醫(yī)院的收人透明化，使得成本核算的內容更詳細具體，現(xiàn)金流量表的使用，使財務報表更加清楚。新財務制度下的醫(yī)院成本核算對醫(yī)院的經營管理以及內部調控意義重大，為調整醫(yī)院的醫(yī)療付費和價值補償提供了依據(jù)，也為醫(yī)院的管理者進行決策提供了保障。全成本核算的內容包

19、括工資成本，醫(yī)療器械的折舊和消耗，維持醫(yī)院正常運轉的管理費用等，并根據(jù)核算的數(shù)據(jù)進行工資比例的調整，確定管理費用，以及醫(yī)療消耗器材的定額標準，還能夠利用這些數(shù)據(jù)對資金使用進行預算，對使用中的資金進行監(jiān)控，對使用后的資金進行分析，從而醫(yī)院管理更趨完善合理。四、財務制度與醫(yī)院成本核算面臨的問題與困惑首先，醫(yī)院管理者對于全成本核算的理念理解不夠透徹。全成本核算就是對醫(yī)院各種業(yè)務活動的的分類核算，是一個動態(tài)的、全方位的的核算過程。如果醫(yī)院的管理

20、者對這項工作理解不到位，那么醫(yī)院的財務管理就不能對各項成本的核算工作做到位，就不能使成本核算起到應有的作用。加之醫(yī)院管理者只是看重醫(yī)院的規(guī)劃建設，對成本核算不夠重視，單純的認為服務質量決定醫(yī)院效益，和成本核算關系不大，甚至沒有關系。這種認識直接導致了醫(yī)院成本的無意義增加和重復消費。其次，醫(yī)院職工對于醫(yī)院全成本核算也不理解，他們錯誤地認為醫(yī)院成本核算是財務會計的事情，導致醫(yī)院成本核算的數(shù)據(jù)會有失真實，達不到應有的目的。第三，醫(yī)院成本核算部

21、門人員力量不足。因為對醫(yī)院成本核算工作的不重視，導致對這項工作人員分配少，具有相關業(yè)務知識的人員嚴重欠缺，這些直接造成了成本核算工作的滯后。第四，成本核算的項目劃分不夠細致。眾所周知，藥品、醫(yī)療器械和各種化驗試劑占據(jù)了成本核算的主要部分，對這些方面成本支出的核算和控制，直接影響著醫(yī)院的收入。但是，部分醫(yī)院的耗材并沒有當期進行使用核算，這樣使得某些科室的成本支出數(shù)據(jù)不真實。第五，成本核算和科室效益沒有掛鉤。醫(yī)院成本核算雖然影響醫(yī)院的效益，

22、但是在進行科室績效測算時，其經濟收入是主要考核標準，并沒有考慮成本支出，或者考慮較少，這種測算方法也使得基層科室對成本核算不重視。五、財務會計制度對醫(yī)院成本核算的指導作用2012年開始實施的新醫(yī)院財務制度對醫(yī)院的成本核算具有很大的指導和推動作用。為醫(yī)院的成本核算指明了方向和方法，使醫(yī)院的成本核算更加合理。在新的醫(yī)院會計制度中“醫(yī)院會計采取權責發(fā)生制為基礎”這個規(guī)定比原來的事業(yè)單位會計準則對于責權發(fā)生制規(guī)定更加明確。新的醫(yī)院財務會計制度，

23、新增加了一些會計項目，這部分項目的增加，明確了部分成本的劃定界限和歸屬，如新增了固定資產清理項目，使得醫(yī)院因為報廢、損壞等原因產生的固定資產的變化情況，以及在清理這些儀器設備過程中所產生的各種費用都能清楚明白的顯示。取消了一些不符合現(xiàn)代要求的會計科目，降低了成本核算的勞動強度，也使得成本核算的準確率提高了，如藥品差價按照實際發(fā)生的藥品借貸關系進行核算，這部分變化的會計科目更能體現(xiàn)當今財務會計和成本核算的要求，如對外投資一項，就根據(jù)實際需

24、要細化為長期股權和債券投資兩部分，使得資金的使用方向更加明確。新的財務會計制度也使得醫(yī)院成本核算的管理力度增強。強化了財務預算的功能，強調預算的執(zhí)行情況要在醫(yī)院的財務情況中進行說明。再者，新的醫(yī)院財務會計制度也順應了國家財務改革，對醫(yī)院成本核算工作起到了推動作用。最后，財務會計制度所規(guī)定的財務報表也使得成本核算越來越規(guī)范，他不但要求有中期和年度財務報告，而且規(guī)定注冊會計師審計通過的年度財務報告才能對外公布等。醫(yī)院管理者應該重視全成本核算

25、的作用，有力推行此項制度對醫(yī)院的經濟效益有巨大的作用，作為醫(yī)院應該重視成本核算，減低投入，提高效益和管理水平，建立健全高水平、高服務、低成本的醫(yī)院。參考文獻：f1]匡美娟淺談新舊會計制度下公立醫(yī)院固定資產核算的差異『J1經濟師，2012，(8)：143—144【2]向炎珍淺談大型公立醫(yī)院應如何做好新醫(yī)院財會制度的實施工作fJ]中國總會計師，2012，(6)：112—113(作者單位：鶴壁市人民醫(yī)院)l23萬方數(shù)據(jù)內容有:(1)醫(yī)院總的成

26、本核算(2)醫(yī)院各科室的戚本核算(3)醫(yī)院項目成本核算(4)醫(yī)院病種成本核算(5)醫(yī)院成本分析及控制與管理等。醫(yī)院作為經濟實體和龐大的機構系統(tǒng)，有許多的業(yè)務部門和輔助的機構，每個部門之間所反映的成本各不相同，哪怕同是一個科室，對同一種病的診斷結論，以及治療方案也會因不同的醫(yī)生而不同。這些都會或多或少的影響成本的核算，使醫(yī)院成本核算工作變得復雜，增加管理的難度。醫(yī)院的成本核算分成三層，一層是醫(yī)院層面的核算，核算數(shù)據(jù)反映醫(yī)院整體的經濟運營情

27、況，這些數(shù)據(jù)要給醫(yī)院管理層用于分析醫(yī)院的投資走向，以及醫(yī)院和醫(yī)院之間經濟效益的評估對比。第二層是科室部門間的成本核算。這些核算數(shù)據(jù)可以反映出醫(yī)院每個科室或部門的不同的戚本情況，其目的是管理層用來對這些部門進行成本差異分析和控制。第三層是單個或一組項目的成本核算。三、新財會制度下的醫(yī)院成本核算新的財會制度對醫(yī)院的成本核算進行了調整，其中把基礎建設和醫(yī)療藥品的收支合在了一起，規(guī)定了對舊的醫(yī)療設備等固定資產如何進行折舊，使醫(yī)院的收入透明化，使

28、得成本核算的內容更詳細具體，現(xiàn)金流量表的使用，使財務報表更加清楚。新財務制度下的醫(yī)院成本核算對醫(yī)院的經營管理以及內部調控意義重大，為調整醫(yī)院的醫(yī)療付費和價值補償提供了依據(jù)，也為醫(yī)院的管理者進行決策提供了保障。全成本核算的內容包括工資成本，醫(yī)療器械的折舊和消耗，維持醫(yī)院正常運轉的管理費用等，并根據(jù)核算的數(shù)據(jù)進行工資比例的調整，確定管理費用，以及醫(yī)療消耗器材的定額標準，還能夠利用這些數(shù)據(jù)對資金使用進行預算，對使用中的資金進行監(jiān)控，對使用后的

29、資金進行分析，從而醫(yī)院管理更趨完善合理。四、財務制度與醫(yī)院成本核算面臨的問題與困惑首先，醫(yī)院管理者對于全成本核算的理念理解不夠透徹。全成本核算就是對醫(yī)院各種業(yè)務活動的的分類核算，是一個動態(tài)的、全方位的的核算過程。如果醫(yī)院的管理者對這項工作理解不到位，那么醫(yī)院的財務管理就不能對各項成本的核算工作做到位，就不能使成本核算起到應有的作用。加之醫(yī)院管理者只是看重醫(yī)院的規(guī)劃建設，對成本核算不夠重視，單純的認為服務質量決定醫(yī)院效益，和成本核算關系不

30、大，甚至沒有關系。這種認識直接導致了醫(yī)院成本的無意義增加和重復消費。其次，醫(yī)院職工對于醫(yī)院全成本核算也不理解，他們錯誤地認為醫(yī)院成本核算是財務會計的事情，導致醫(yī)院成本核算的數(shù)據(jù)會有失真實，達不到應有的目的。第三，醫(yī)院成本核算部門人員力量不足。因為對醫(yī)院成本核算工作的不重視，導致對這項工作人員分配少，具有相關業(yè)務知識的人員嚴重欠缺，這些直接造成了成本核算工作的滯后。第四，成本核算的項目劃分不夠細致。眾所周知，藥品、醫(yī)療器械和各種化驗試劑占

31、據(jù)了成本核算的主要部分，對這些方面成本支出的核算和控制，直接影響著醫(yī)院的收入。但是，部分醫(yī)院的耗材并沒有當期進行使用核算，這樣使得某些科室的成本支出數(shù)據(jù)不真實。第五，成本核算和科室效益沒有掛鉤。醫(yī)院成本核算雖然影響醫(yī)院的效益，但是在進行科室績效測算時，其經濟收入是主要考核標準，并沒有考慮成本支出，或者考慮較少，這種測算方法也使得基層科室對成本核算不重視O五、財務會計制度對醫(yī)院成本核算的指導作用2012年開始實施的新醫(yī)院財務制度對醫(yī)院的成

32、本核算具有很大的指導和推動作用。為醫(yī)院的成本核算指明了方向和方法，使醫(yī)院的成本核算更加合理。在新的醫(yī)院會計制度中“醫(yī)院會計采取權責發(fā)生制為基礎“這個規(guī)定比原來的事業(yè)單位會計準則對于責權發(fā)生制規(guī)定更加明確。新的醫(yī)院財務會計制度，新增加了一些會計項目，這部分項目的增加，明確了部分成本的劃定界限和歸屬，如新增了固定資產清理項目，使得醫(yī)院因為報廢、損壞等原因產生的固定資產的變化情況，以及在清理這些儀器設備過程中所產生的各種費用都能清楚明白的顯示

33、。取消了一些不符合現(xiàn)代要求的會計科目，降低了成本核算的勞動強度，也使得成本核算的準確率提高了，如藥品差價按照實際發(fā)生的藥品借貸關系進行核算，這部分變化的會計科目更能體現(xiàn)當今財務會計和成本核算的要求，如對外投資一項，就根據(jù)實際需要細化為長期股權和債券投資兩部分，使得資金的使用方向更加明確。新的財務會計制度也使得醫(yī)院成本核算的管理力度增強。強化了財務預算的功能，強調預算的執(zhí)行情況要在醫(yī)院的財務情況中進行說明。再者，新的醫(yī)院財務會計制度也順應

34、了國家財務改革，對醫(yī)院成本核算工作起到了推動作用。最后，財務會計制度所規(guī)定的財務報表也使得成本核算越來越規(guī)范，他不但要求有中期和年度財務報告，而且規(guī)定注冊會計師審計通過的年度財務報告才能對外公布等。醫(yī)院管理者應該重視全成本核算的作用，有力推行此項制度對醫(yī)院的經濟效益有巨大的作用，作為醫(yī)院應該重視成本核算，減低投入，提高效益和管理水平，建立健全高水平、高服務、低成本的醫(yī)院。參考文獻:[1]匡美娟.淺談新舊會汁制度下公立醫(yī)院固定資產核算的差