財務(wù)會計計量理論文獻綜述

1、財務(wù)會計計量理論文獻綜述一、對于會計計量定義和意義的認識眾所周知，會計核算離不開“金額”，而在會計確認中，即使肯定某個項目已符合要素的定義，如果它不能計量也不能予以確認。關(guān)于會計計量國內(nèi)外有不同的說法。但是會計計量一直是西方會計學(xué)界研究的重要課題之一。在不同時期不同學(xué)者提出了不同觀點。美國會計學(xué)會(AAA)1966年的《基本會計理論說明書》認為:會計就是要計量和傳遞一個經(jīng)濟主體的活動中的數(shù)量方面雖然定性信息是重要的但會計職能強調(diào)通過數(shù)量

2、表示有意義的定量信息來增進有用性。美國注冊會計師協(xié)會的會計原則委員會在1970年第4號報告中提出“會計的功能在于提供有關(guān)經(jīng)濟主體的數(shù)量信息以便于作出經(jīng)濟決策”。因為數(shù)量信息是經(jīng)營決策者所需信息的基礎(chǔ)。美國會計準(zhǔn)則委員會在1976年也提出了類似的觀點在《財務(wù)會計與報告的概念結(jié)構(gòu):財務(wù)報表要素及其計量》中寫道:財務(wù)報表六要素是關(guān)于企業(yè)的經(jīng)濟資源其轉(zhuǎn)移資源的義務(wù)以及這些資源的投入、產(chǎn)出或變動的數(shù)量表現(xiàn)。美國著名會計理論大師埃爾登S亨德里克森在

3、他的《會計理論》中指出:“依照傳統(tǒng)會計上的計量是指給那些與企業(yè)有關(guān)的事物確定其數(shù)值而按適合于加計總數(shù)或分開總數(shù)的方式來求得的。但是計量也涉及到歸類與鑒定的程序。美國當(dāng)代著名會計學(xué)家井尻雄士教授于1979年發(fā)表的專著《會計計量的理論》中對會計計量問題作了較為系統(tǒng)的研究指出:“會計計量是會計系統(tǒng)的核心職能”。同時，井尻雄士教授對財務(wù)會計計量給出了簡潔準(zhǔn)確的定義:會計計量就是以數(shù)量關(guān)系來確定物品或事物之間的內(nèi)在數(shù)量關(guān)系而把數(shù)額分配于具體事項的

4、過程。這是國際會計界普遍認同的對于會計計量的最直接，最精確地的理解。我國在財務(wù)會計計量的認識方面有兩個具有代表性的學(xué)說：《會計管理新辭典》指出:“會計計量通過會計方法對經(jīng)濟活動進行定量化的反映在經(jīng)濟體制改革中會計計量問題也很重要。公允價值作為一種新的計量屬性被提出后，對其解釋和表述成為被受關(guān)注的焦點。其中影響最大的當(dāng)首推國際會計準(zhǔn)則委員會(I)1995年在國際會計準(zhǔn)則第32號《金融工具：披露和列報》(IAS32)中的解釋：公允價值“指在

5、公平交易中，熟悉情況的當(dāng)事人自愿據(jù)以進行資產(chǎn)交換或負債清償?shù)慕痤~”。英國會計準(zhǔn)則委員會(ASB)1994年財務(wù)報告準(zhǔn)則第7號《購買會計中的公允價值》(FRS7)，加拿大特許會計師協(xié)會(CIAC)1996年在CIAC《手冊》的Section3860中，都有與國際會計準(zhǔn)則委員會類似的表述。I／IASB的金融工具聯(lián)合工作組(JWG)，于2000年底完成的《準(zhǔn)則草案和結(jié)論基礎(chǔ)——金融工具及類似項目會計處理》的綜合準(zhǔn)則征求意見稿中，對公允價值的定

6、義有了進一步的表述：“是企業(yè)在計量日由正常營業(yè)報酬驅(qū)使的正常交易中銷售資產(chǎn)將收到的或解除負債將付出的估計價格?！泵绹钤缬嘘P(guān)公允價值含義的描述出現(xiàn)在AICPA的一份報告中。1970年，在APB公布的會計原則委員會報告書第4輯中，公允價值被認為是“當(dāng)在包含貨幣價格的交易中收到資產(chǎn)時所包含的貨幣金額，(以及)在不包含貨幣或貨幣要求權(quán)的轉(zhuǎn)讓中的交換價格的近似值”。1996年美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）在財務(wù)會計準(zhǔn)則公告第125號《金融資

7、產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和服務(wù)以及負債清償?shù)臅嬏幚怼罚‵AS125）中指出，“一項資產(chǎn)(或負債)的公允價值，是自愿的雙方在當(dāng)前交易(而不是被迫或清算銷售)中據(jù)以購買(或承擔(dān))或銷售(或清償)資產(chǎn)(或負債)的金額?！?004年6月，F(xiàn)ASB的公允價值計量征求意見稿將公允價值定義為“當(dāng)前交易中在熟悉情況、不關(guān)聯(lián)、自愿的各方之間進行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)膬r格?！?006年9月15日，F(xiàn)ASB專門就公允價值計量發(fā)布了一項新準(zhǔn)則——財務(wù)會計準(zhǔn)則公告第157號《公