律師事務(wù)所律師的個(gè)人所得稅稅務(wù)籌劃

1、律師事務(wù)所律師的個(gè)人所得稅稅務(wù)籌劃律師事務(wù)所律師的個(gè)人所得稅稅務(wù)籌劃自1994年的個(gè)人所得稅改革以來(lái)，律師行業(yè)一直被作為高收入行業(yè)列于個(gè)人所得稅征管工作重點(diǎn)管理對(duì)象之一。近幾年隨著國(guó)家稅收征管力度的加強(qiáng)，律師更是被定為高收入群體而實(shí)行重點(diǎn)監(jiān)管。如何進(jìn)行合法科學(xué)的納稅籌劃將稅負(fù)降至最低，成為眾多律師關(guān)注的話題。作為一名稅務(wù)律師，筆者借此文探討律師個(gè)人所得稅的納稅籌劃，以期能對(duì)廣大讀者有所啟示。一、律師個(gè)人所得稅概述根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于律

2、師事務(wù)所從業(yè)人員取得收入征收個(gè)人所得稅有關(guān)業(yè)務(wù)問(wèn)題的通知》[國(guó)稅發(fā)[2000]149號(hào)]（以下簡(jiǎn)稱149號(hào)文）中的規(guī)定，律師因身份不同，交納個(gè)人所得稅的種類(lèi)和方式也不盡相同?，F(xiàn)分別論述如下：1、合伙人律師根據(jù)149號(hào)文規(guī)定：“合伙律師事務(wù)所的年度經(jīng)營(yíng)所得，從2000年起，停止征收企業(yè)所得稅，作為出資律師的個(gè)人經(jīng)營(yíng)所得，按照有關(guān)規(guī)定，比照個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)稅項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。”具體而言，是以律師事務(wù)所年度經(jīng)營(yíng)所得全額作為基數(shù)，

3、按出資比例或者事先約定的比例計(jì)算各合伙人應(yīng)分配的所得，據(jù)以征收個(gè)人所得稅。在實(shí)踐中，因賬務(wù)健全與否，能否核算盈虧等條件不同，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)律師事務(wù)所采取了不同的征收方式，從而也對(duì)律師個(gè)人所得稅的計(jì)征產(chǎn)生較大影響?，F(xiàn)簡(jiǎn)述如下：①查賬征收的方式。對(duì)財(cái)務(wù)制度健全，能正確進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算，如實(shí)反映經(jīng)營(yíng)收入的合伙制律師事務(wù)所，采取“查賬征收”方式據(jù)實(shí)征收律師事務(wù)所投資者個(gè)人所得稅。“查賬征收”是國(guó)家鼓勵(lì)的征稅方式，隨著國(guó)家稅收征管體制的逐步完善、規(guī)范

4、，征管力度的加強(qiáng)，查賬征收將會(huì)成為最主要的征收方式。在該種征收方式下，律師事務(wù)所的營(yíng)業(yè)所得或應(yīng)納稅所得額是每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，這是采用會(huì)計(jì)核算辦法歸集或計(jì)算得出的應(yīng)納稅所得額。計(jì)算公式為：應(yīng)納稅所得額=收入總額－（成本＋費(fèi)用＋損失＋準(zhǔn)予扣除的稅金）。各合伙人應(yīng)納個(gè)人所得稅公式為：（應(yīng)納稅所得額出資比例或約定比例費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)）適用稅率速算扣除數(shù)例：北京W律師事務(wù)所是由A、B、C三名合伙人出資興辦的合伙制律

5、師事務(wù)所，出資比例各為三分之一。聘用律師3人，分別為D、E和F，其中W律師事務(wù)所每月支付D律師工資6000元；E律師不領(lǐng)取固定工資，其辦案收入按2：8的比例在律所和個(gè)人間分配；F律師每月領(lǐng)取工資2000元，此外F律師個(gè)人承辦案件收入交律師事務(wù)所三成，個(gè)人留七成。兼職律師1人G每月領(lǐng)取工資5000元。D、E、F、G四名律師的個(gè)人所得稅均由個(gè)人負(fù)擔(dān)，律師事務(wù)所代扣代繳。2007年全所收入總額為500萬(wàn)元，成本、費(fèi)用、損失及稅金總計(jì)290萬(wàn)元

6、，年度經(jīng)營(yíng)所得為210萬(wàn)元。ABC三位合伙人在2007年各應(yīng)交個(gè)人所得稅：[（5，000，0002，900，000）319，200）]0.356750=231，530元。（稅率表附后）②核定征收的方式對(duì)于不能準(zhǔn)確核算應(yīng)稅所得的律師事務(wù)所，稅務(wù)機(jī)關(guān)采取了核定征收的方式。核定征收方式具體操作可分為兩種：一種為“核定征收率”方式，即直接按律師事務(wù)所收入總額乘以征收率計(jì)算出個(gè)人所得稅，北京、廣州等省均采取該種方式，其計(jì)算公式為：應(yīng)繳個(gè)人所得稅額

7、=全所收入總額出資比例（或約定比例）征收率。另外一種為“核定應(yīng)稅所得率”方式。該種征收方式是以律師事務(wù)所收入總額乘以一82000920001030001125001210000E律師各月應(yīng)交納個(gè)人所得稅為：一月份：[1000080%（1－30%）－1600]15%－125=475元二月份：[1200080%（1－30%）－1600]20%－375=646元三月份：[300080%（1－30%）－1600]5%=4元四月份：因應(yīng)納稅所得額

8、低于免征額1600元，免征個(gè)稅五月份：[2000080%（1－30%）－1600]20%－375=1545元六月份：[1500080%（1－30%）－1600]20%－375=985元七月份：[4000080%（1－30%）－1600]25%－1375=3825元八月份：因應(yīng)納稅所得額低于免征額1600元，免征個(gè)稅九月份：因應(yīng)納稅所得額低于免征額1600元，免征個(gè)稅十月份：[300080%（1－30%）－1600]5%=4元十一月份：因

9、應(yīng)納稅所得額低于免征額1600元，免征個(gè)稅十二月份：[1000080%（1－30%）－1600]15%－125=475元全年合計(jì)納個(gè)稅：7959元。在此筆者特別提醒廣大律師事務(wù)所，盡管由于律師行業(yè)的特殊性，律師各月收入具有不確定性和不均衡性的特點(diǎn)，但根據(jù)我國(guó)現(xiàn)有稅收法規(guī)，對(duì)非出資律師收入仍采取按月計(jì)征的方式。1994年北京地方稅務(wù)局曾出臺(tái)《關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問(wèn)題的通知》（京地稅個(gè)[1994]187號(hào)），在該文件中規(guī)定：“考慮律師行業(yè)

10、工資、薪金發(fā)放形式的特殊性、對(duì)律師的工資、薪金所得，比照特殊行業(yè)的計(jì)征辦法計(jì)算征收。即：辦案結(jié)算當(dāng)月按規(guī)定嚴(yán)格預(yù)征，年度終了后30天內(nèi)按年計(jì)算征收個(gè)人所得稅，多退少補(bǔ)。”在這種征收方式下，律師每月應(yīng)納個(gè)稅的計(jì)算方法為：年收入除以12個(gè)月，計(jì)算出平均月收入，再按此平均月收入確定稅率計(jì)算應(yīng)納稅金。此種計(jì)算方式令律師的稅負(fù)大大降低。但在2002年北京地稅局又出臺(tái)了《關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)業(yè)務(wù)政策問(wèn)題的通知》（京地稅個(gè)[2002]568號(hào)），該文件

11、規(guī)定：“關(guān)于對(duì)于律師行業(yè)的從業(yè)律師工資在辦案結(jié)算當(dāng)月按規(guī)定預(yù)征，年度終了后按年計(jì)算征收個(gè)人所得稅，多退少補(bǔ)的計(jì)稅方法與現(xiàn)行稅法規(guī)定不符，因此，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局清理整頓稅收秩序的要現(xiàn)明確此項(xiàng)規(guī)定廢止。從2003年1月日起對(duì)從業(yè)律師辦案提成收入應(yīng)按月計(jì)算納稅。”由此可見(jiàn)，盡管按月計(jì)征的方式存在諸多不合理，但是在新政策未出臺(tái)前，律師事務(wù)所萬(wàn)不可以身試法，否則一旦被認(rèn)定為偷稅將得不償失。第三類(lèi)為底薪加提成律師。此類(lèi)律師每月既有律師事務(wù)所支付的固

12、定工資，也有提成收入。根據(jù)149號(hào)文規(guī)定，對(duì)該類(lèi)律師應(yīng)以提成收入扣除辦案費(fèi)用后，余額與律所發(fā)給的工資合并，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。因該種方式同第二類(lèi)大致相同，唯一差別在于應(yīng)納稅所得額中應(yīng)加上每月工資，故筆者在此不再贅述。3、兼職律師兼職律師從律師事務(wù)所取得的工資、薪金性質(zhì)的所得，律師事務(wù)所在代扣代繳其個(gè)人所得稅時(shí)，不再減除個(gè)人所得稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，以收入全額（取得分成收入的為扣除辦案費(fèi)用后的余額）直接適用稅率，