會(huì)計(jì)資料勘驗(yàn)在經(jīng)濟(jì)犯罪偵查中的作用

1、全國(guó)中文核心期刊· 財(cái)會(huì)月刊□2013.9下· 109·□近年來(lái)， 經(jīng)濟(jì)犯罪案件的數(shù)量日益增多， 且經(jīng)濟(jì)犯罪有成為主流犯罪之勢(shì)。 經(jīng)濟(jì)犯罪具有嚴(yán)重的危害性， 不僅會(huì)危害國(guó)家正常的經(jīng)濟(jì)秩序， 而且會(huì)危害社會(huì)的穩(wěn)定和人民的正常生活。 因此， 應(yīng)當(dāng)予以嚴(yán)厲打擊。 而會(huì)計(jì)資料勘驗(yàn)作為經(jīng)濟(jì)犯罪偵查 （以下簡(jiǎn)稱(chēng) “經(jīng)偵” ） 工作中比較有特色的措施， 則在其中發(fā)揮了重要作用。一、 會(huì)計(jì)資料勘驗(yàn)的概念所謂會(huì)計(jì)資料勘驗(yàn)，

2、是指?jìng)刹槿藛T在對(duì)涉及經(jīng)濟(jì)犯罪案件的偵查中， 組織領(lǐng)導(dǎo)司法會(huì)計(jì)或者會(huì)計(jì)專(zhuān)門(mén)技術(shù)人員依法對(duì)被查單位的會(huì)計(jì)事項(xiàng)處理、 會(huì)計(jì)資料和會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行檢查以及調(diào)查資金流向， 從而獲取犯罪嫌疑人有罪或無(wú)罪的證據(jù)，確定犯罪事實(shí)是否成立的一種常用的技術(shù)手段。 其主要工作是查賬和資金流向的調(diào)查。在會(huì)計(jì)資料勘驗(yàn)中， 經(jīng)偵民警主要是充分利用司法會(huì)計(jì)鑒定人員的專(zhuān)業(yè)技能來(lái)完成查賬或者通過(guò)銀行工作人員完成資金流向調(diào)查等工作， 并不需要經(jīng)偵民警對(duì)其所有事務(wù)親力親為。 但是

3、， 需要明確的是， 會(huì)計(jì)資料勘驗(yàn)必須由偵查機(jī)關(guān)實(shí)施。 因此， 要防止經(jīng)偵民警將會(huì)計(jì)資料勘驗(yàn)中的查賬與資金流向調(diào)查工作全部移交給專(zhuān)業(yè)人員完成。 畢竟會(huì)計(jì)資料勘驗(yàn)是在偵查人員主持下進(jìn)行的， 應(yīng)當(dāng)樹(shù)立偵查人員主導(dǎo)偵查工作。因此， 查賬的重點(diǎn)和資金流向調(diào)查的工作進(jìn)度應(yīng)當(dāng)由經(jīng)偵民警制定和把握。 同時(shí)， 要防止經(jīng)偵民警將其主觀判斷干擾和影響專(zhuān)業(yè)人員的工作， 從而導(dǎo)致專(zhuān)業(yè)人員對(duì)會(huì)計(jì)資料的分析偏離客觀公正。會(huì)計(jì)資料勘驗(yàn)的運(yùn)用具有專(zhuān)業(yè)性， 需要熟悉會(huì)計(jì)的

4、基礎(chǔ)知識(shí)以及掌握查賬和資金流向調(diào)查的思維和方法。 在會(huì)計(jì)資料勘驗(yàn)中， 雖然并不需要經(jīng)偵民警對(duì)其所有事務(wù)親力親為， 但是， 在一些重要案件和突發(fā)性案件的開(kāi)始階段需要偵查人員運(yùn)用自己的會(huì)計(jì)知識(shí)快捷地為案件定性， 發(fā)現(xiàn)可疑線(xiàn)索、 為案件偵破尋找突破口。 因此， 經(jīng)偵民警在借助專(zhuān)業(yè)人員的同時(shí)，也需學(xué)習(xí)和掌握一些會(huì)計(jì)基本知識(shí)以及查賬的基本技能。當(dāng)然， 不能要求經(jīng)偵民警在學(xué)習(xí)和培訓(xùn)會(huì)計(jì)知識(shí)時(shí)， 樣樣精通， 應(yīng)該有所側(cè)重。 首先， 應(yīng)該理解和掌握會(huì)計(jì)

5、的基本知識(shí)，如會(huì)計(jì)的含義、 會(huì)計(jì)的基本前提與原則、 會(huì)計(jì)的要素、 會(huì)計(jì)恒等式、 會(huì)計(jì)科目和借貸記賬法等。 其次， 學(xué)會(huì)常用的查賬基本方法。 一是要有強(qiáng)烈的取證意識(shí)， 能在第一時(shí)間迅速獲取和固定涉案單位的會(huì)計(jì)資料。 二是能綜合運(yùn)用各種查賬方法， 如順查法、 逆查法、 審閱法、 核對(duì)法以及計(jì)算機(jī)審查法等。 特別是在運(yùn)用核對(duì)法時(shí)， 要注意核對(duì)總賬與明細(xì)賬、 會(huì)計(jì)賬冊(cè)與會(huì)計(jì)報(bào)表、 會(huì)計(jì)賬冊(cè)與庫(kù)存實(shí)物等是否相符。 三是在其工作中要注意邏輯推理的嚴(yán)

6、密性和取證工作的認(rèn)真細(xì)致。二、 經(jīng)偵運(yùn)用會(huì)計(jì)資料勘驗(yàn)的必要性經(jīng)濟(jì)犯罪的本質(zhì)屬性是非法經(jīng)濟(jì)活動(dòng)， 特別是利用法律所許可的經(jīng)濟(jì)自由而進(jìn)行的一種非法經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。 其重要的一個(gè)特征是， 經(jīng)濟(jì)犯罪必須發(fā)生于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的過(guò)程中。 由此， 經(jīng)濟(jì)犯罪呈現(xiàn)出有別于以往刑事犯罪的特征， 如智能性、隱蔽性、 復(fù)雜性等。 同時(shí)， 在經(jīng)濟(jì)犯罪的現(xiàn)場(chǎng)， 指紋腳印等痕跡對(duì)于偵查并無(wú)太大的勘查價(jià)值。 換言之， 經(jīng)偵對(duì)犯罪現(xiàn)場(chǎng)的依賴(lài)程度不高。 這就要求必須轉(zhuǎn)換偵查思維，

7、 分析經(jīng)濟(jì)犯罪的特點(diǎn)， 找到合適的偵查措施， 另辟破案途徑。一般而言， 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)按照特定的規(guī)程有秩序地進(jìn)行， 規(guī)程的上下游之間相互牽連制約。 同理， 經(jīng)濟(jì)犯罪也會(huì)在這特定規(guī)程中游走， 并在往來(lái)業(yè)務(wù)中留下蛛絲馬跡， 只是在經(jīng)濟(jì)犯罪中這種痕跡往往比較隱蔽， 難以發(fā)現(xiàn)。 故要打擊和防范經(jīng)濟(jì)犯罪可通過(guò)會(huì)計(jì)方法將其揭露和證實(shí)。 會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位， 采用一系列專(zhuān)門(mén)的方法和程序， 對(duì)經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)進(jìn)行連續(xù)、 系統(tǒng)、 綜合的核算和監(jiān)督， 提

8、供經(jīng)濟(jì)信息， 參與預(yù)測(cè)決策的一種管理活動(dòng)。 換言之， 會(huì)計(jì)是一種特殊的信息系統(tǒng)， 是社會(huì)生活中記錄經(jīng)濟(jì)行為軌跡和證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的信息系統(tǒng)。 眾所周知， 犯罪行為一經(jīng)發(fā)生， 由于物質(zhì)交換的結(jié)果， 犯罪信息即同時(shí)出現(xiàn)。 犯罪信息是由犯罪行為引起和形成的客觀事物本質(zhì)特征的表征。 它廣泛、 大量、 普遍地客觀存在于一定的載體之中。同理， 經(jīng)濟(jì)犯罪的經(jīng)濟(jì)行為牽涉各個(gè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)部門(mén)， 而其會(huì)計(jì)資料勘驗(yàn)在經(jīng)濟(jì)犯罪偵查中的作用諶艷青（四川警察學(xué)院偵查系

9、 四川瀘州 646000）【摘要】會(huì)計(jì)資料記錄了犯罪嫌疑人的犯罪軌跡， 為偵破案件提供了線(xiàn)索和客觀依據(jù)。 本文在界定會(huì)計(jì)資料勘驗(yàn)概念的基礎(chǔ)上， 主要論證了運(yùn)用會(huì)計(jì)資料勘驗(yàn)的必要性和作用?！娟P(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)資料勘驗(yàn) 經(jīng)偵 作用□財(cái)會(huì)月刊· 全國(guó)優(yōu)秀經(jīng)濟(jì)期刊□·110·2013.9下痕跡軌跡均會(huì)呈現(xiàn)在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的各個(gè)環(huán)節(jié)。 當(dāng)然， 犯罪嫌疑人為了逃避打擊， 避免東窗事發(fā)， 自然會(huì)對(duì)信息進(jìn)行篡改， 抑或進(jìn)行虛假的加

10、工。 但是， 通過(guò)案發(fā)前后犯罪嫌疑人的種種表現(xiàn)， 不難看出經(jīng)濟(jì)犯罪的載體繞不過(guò)會(huì)計(jì)資料， 犯罪嫌疑人只能利用其掩蓋犯罪事實(shí)， 而不可能脫離這個(gè)信息系統(tǒng)。 換言之， 會(huì)計(jì)資料記錄了犯罪嫌疑人的犯罪軌跡， 為偵破案件提供了基礎(chǔ)和客觀條件。 由此， 會(huì)計(jì)資料勘驗(yàn)即為實(shí)現(xiàn)經(jīng)偵目的比較有特色的措施。三、 會(huì)計(jì)資料勘驗(yàn)在經(jīng)偵中的作用1. 節(jié)約偵查成本， 提高偵查效率。 當(dāng)前， 我國(guó)仍屬于發(fā)展中國(guó)家， 高投入的刑事執(zhí)法模式不符合當(dāng)前我國(guó)的國(guó)情。 在執(zhí)

11、法資源并不豐富的情況下， 需要降低人力、 物力和財(cái)力的消耗， 從而節(jié)約偵查成本。 會(huì)計(jì)資料勘驗(yàn)中經(jīng)偵民警與專(zhuān)業(yè)人員的溝通配合， 有利于充分發(fā)揮其在經(jīng)偵工作中的作用，從而提高偵查工作的效率和質(zhì)量。一方面， 打擊、 防范經(jīng)濟(jì)犯罪已不僅僅是公安機(jī)關(guān)的全權(quán)職責(zé)， 而是需要借助專(zhuān)業(yè)人員的專(zhuān)業(yè)知識(shí)。 只有充分挖掘這些專(zhuān)業(yè)人員的資源優(yōu)勢(shì)， 加強(qiáng)與其溝通配合， 才能更有效地打擊經(jīng)濟(jì)犯罪。 會(huì)計(jì)資料勘驗(yàn)就是其中之重要體現(xiàn)。 另一方面， 經(jīng)濟(jì)犯罪是一種專(zhuān)業(yè)

12、性比較強(qiáng)的犯罪。 其中， 查賬和資金流向調(diào)查涉及眾多會(huì)計(jì)方面的知識(shí)， 而一般的經(jīng)偵民警不可能樣樣精通。 倘若事事均由經(jīng)偵民警親力親為， 不但難以提高效率， 反而會(huì)貽誤戰(zhàn)機(jī)， 讓犯罪嫌疑人毀贓滅證。2. 發(fā)現(xiàn)案件線(xiàn)索， 甄別犯罪手法。 經(jīng)濟(jì)犯罪具有智能性、隱蔽性等特點(diǎn)， 所以往往不易被發(fā)現(xiàn)。 若只是坐等群眾的舉報(bào)線(xiàn)索， 則會(huì)效率不高， 甚至出現(xiàn)犯罪嫌疑人出逃、 毀贓滅證的情況。 因此， 公安機(jī)關(guān)各業(yè)務(wù)部門(mén)應(yīng)在基礎(chǔ)業(yè)務(wù)建設(shè)或日常工作中主動(dòng)出

13、擊， 發(fā)現(xiàn)各類(lèi)經(jīng)濟(jì)情報(bào)、 線(xiàn)索和事實(shí)， 如通過(guò)經(jīng)嫌調(diào)查、 陣地控制、 特行管理等工作去發(fā)現(xiàn)相關(guān)經(jīng)濟(jì)犯罪的線(xiàn)索。 同時(shí)， 通過(guò)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行勘驗(yàn)也是發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)犯罪案件相關(guān)線(xiàn)索的有效途徑。通過(guò)會(huì)計(jì)資料勘驗(yàn)發(fā)現(xiàn)線(xiàn)索的方法有以款、 物和單位名稱(chēng)為重點(diǎn)的勘驗(yàn)方法， 特別要重點(diǎn)審查會(huì)計(jì)賬冊(cè)中 “應(yīng)繳稅金” 、 “商品銷(xiāo)售收入” 、 “商品銷(xiāo)售成本” 、 “其他應(yīng)收款” 等易出問(wèn)題的科目。 同時(shí)， 會(huì)計(jì)資料勘驗(yàn)還可通過(guò)選案分析的方法， 獲取案件線(xiàn)索。 選

14、案分析的關(guān)鍵之處就是從發(fā)現(xiàn)異常入手， 挖掘發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)犯罪案件或線(xiàn)索， 選擇并確定偵查對(duì)象和范圍。 其具體方法是從單位會(huì)計(jì)資料中找出那些超出正常規(guī)律的情況進(jìn)行分析， 從中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。 比如， 異常數(shù)字、 異常往來(lái)單位、 異常賬戶(hù)關(guān)系、 異常時(shí)間地點(diǎn)以及異常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)等，均應(yīng)進(jìn)行檢查， 進(jìn)一步進(jìn)行查實(shí)。3. 查明資金流向， 核定涉案金額， 保全涉案證據(jù)。 經(jīng)濟(jì)犯罪偵查， 其主要工作是圍繞資金和錢(qián)財(cái)來(lái)進(jìn)行的。 以非法占有為目的的經(jīng)濟(jì)犯罪案件中， 涉

15、案財(cái)物的流向是偵查工作應(yīng)查明的核心問(wèn)題。 犯罪嫌疑人獲取財(cái)物的方法、 處分財(cái)物的手段是判斷其具有非法占有故意的重要標(biāo)準(zhǔn)。 所以， 諸如此類(lèi)案件應(yīng)將偵查工作的重點(diǎn)放在搜集反映財(cái)物去向的證據(jù)上。 同時(shí)， 經(jīng)濟(jì)犯罪在進(jìn)入實(shí)質(zhì)階段以后， 留下的種種犯罪痕跡往往以會(huì)計(jì)資料的形式出現(xiàn)。 因此， 會(huì)計(jì)資料勘驗(yàn)措施的運(yùn)用往往能查明資金流向。會(huì)計(jì)資料勘驗(yàn)中， 資金流向調(diào)查主要有以下一些途徑：如審查相關(guān)的財(cái)務(wù)賬冊(cè)、 憑證和報(bào)表， 調(diào)查詢(xún)問(wèn)相關(guān)的知情人員，

16、訊問(wèn)犯罪嫌疑人， 查詢(xún)相關(guān)人員或單位的銀行賬戶(hù)等。其中， 資金流向調(diào)查的一個(gè)重要思路是從犯罪嫌疑人控制的賬戶(hù)入手， 查清涉案資金流向。 犯罪嫌疑人大額資金的進(jìn)出往往都需通過(guò)銀行等金融機(jī)構(gòu)， 因此， 通過(guò)查詢(xún)其控制的所有賬戶(hù)， 掌握其案發(fā)前后一段時(shí)間的資金進(jìn)出情況， 則能及時(shí)了解付款單位和收款單位的情況。 通過(guò)對(duì)付款單位和收款單位的調(diào)查， 了解與犯罪嫌疑人的資金往來(lái)， 判斷其為購(gòu)貨單位還是銷(xiāo)售單位， 以及交易金額的數(shù)目、 債權(quán)債務(wù)關(guān)系等情

17、況。 一旦對(duì)犯罪嫌疑人買(mǎi)賣(mài)貨物情況、 每批貨物的數(shù)量和單價(jià)、 貨款來(lái)往的數(shù)量有了明確的掌握， 就能及時(shí)區(qū)分不同貨款的情況， 為偵破案件獲取線(xiàn)索和證據(jù)。在調(diào)查資金流向的同時(shí)， 可將各環(huán)節(jié)會(huì)計(jì)記錄的案件資金進(jìn)行計(jì)算和確定， 從而核定涉案金額。 需要注意的是， 取證是偵查工作的核心。 在會(huì)計(jì)資料勘驗(yàn)中， 還會(huì)通過(guò)照相、 封存等方法將所發(fā)現(xiàn)的證明案件事實(shí)的各種會(huì)計(jì)資料固定、 提取和妥善保存。4. 確定案件時(shí)空要素， 追蹤犯罪嫌疑人。 會(huì)計(jì)資料勘

18、驗(yàn)?zāi)軒椭_定案件時(shí)空要素。 會(huì)計(jì)資料中對(duì)每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記載都是比較詳細(xì)的， 包括每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間和地點(diǎn)。其中比較重要的載體是會(huì)計(jì)原始憑證。 一般而言， 時(shí)間是會(huì)計(jì)原始憑證的必要記載事項(xiàng)， 而地點(diǎn)則可以通過(guò)會(huì)計(jì)原始憑證上的印章以及相關(guān)的合同文本確定。對(duì)經(jīng)偵部門(mén)而言， 犯罪嫌疑人的確定直接影響著偵查模式的選擇、 偵查的措施、 步驟和手段等， 更決定著整個(gè)經(jīng)偵的進(jìn)度。 相對(duì)而言， 經(jīng)濟(jì)犯罪嫌疑人是較易確定的。 一方面， 從案源分析， 其

19、他部門(mén)移送以及上級(jí)有關(guān)部門(mén)交辦的案件占了絕大多數(shù)， 且大多能提供明確的犯罪嫌疑人及其有關(guān)具體情況。 另一方面， 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的各個(gè)環(huán)節(jié)環(huán)環(huán)相扣， 每個(gè)環(huán)節(jié)都有經(jīng)手人和責(zé)任人， 進(jìn)而反映了一定的責(zé)任歸屬， 而這種責(zé)任歸屬在會(huì)計(jì)資料中均有記載和反映。 因此， 通過(guò)會(huì)計(jì)資料勘驗(yàn)往往能追蹤到犯罪嫌疑人， 并通過(guò)“由人到案” 的偵查途徑， 圍繞已明確的犯罪嫌疑人， 再通過(guò)會(huì)計(jì)資料勘驗(yàn)等偵查措施查證線(xiàn)索、 收集證據(jù)， 最終認(rèn)定或否定其犯罪行為。主要參考