增值稅跨地區(qū)轉移與留抵退稅負擔機制研究

1、一、引 一、引 言企業(yè)當期增值稅進項稅額大于銷項稅額將出現(xiàn)留抵。留抵導致企業(yè)資金占用、成本增加，影響企業(yè)的生產經營活動，不利于對創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的激勵和企業(yè)競爭力的提升。2018 年 4 月，我國開始對裝備制造等先進制造業(yè)、研發(fā)等現(xiàn)代服務業(yè)，以及電網企業(yè)退還增值稅留抵稅額。截至 2018 年 9 月底，稅務部門實際退稅 1 148.5 億元。如云南估計退稅 13.82 億元，河南為 383 戶企業(yè)退稅29.27 億元，新疆對電網企業(yè)和裝備制造

2、等先進制造業(yè)、研發(fā)等現(xiàn)代服務業(yè)的 1 195 戶企業(yè)退還增值稅留抵稅額 42.75 億元，陜西為 220 戶企業(yè)退稅 22.25 億元，等等。增值稅留抵退稅激活了企業(yè)的沉淀資金，有效緩解了企業(yè)的資金壓力，有助于企業(yè)擴大投資、改進工藝、升級技術裝備。2019 年，《財政部 稅務總局 海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》（財政部 稅務總局 海關總署公告 2019 年第 39 號）取消對留抵退稅的行業(yè)限制，在全部行業(yè)試行增值稅期末留抵

3、稅額退稅制度，規(guī)定符合條件的納稅人可向主管稅務機關申請退還增量留抵稅額。在留抵退稅款的負擔方面，《財政部 稅務總局關于 2018 年增值稅期末留抵退稅規(guī)模的通知》（財稅〔2018〕71 號）規(guī)定：“退還的期末留抵稅額由中央和地方按照現(xiàn)行增值稅分享比例負擔，省（包括自治區(qū)、直轄市、計劃單列市，下同）以下退稅資金分擔機制由各省自行制定?！苯Y合 2016 年國務院《全面推開營改增試點后調整中央與地方增值稅收入劃分過渡方案》規(guī)定的增值稅收入由中

4、央和地方按照 50∶50 的比例分享可知，當時的增值稅留抵退稅，由中央和地方按 50∶50 的比例分擔，但省以下退稅資金的分擔，幾乎沒有公開報道信息。已有關于增值稅留抵問題的研究主要集中討論留抵稅額的會計處理（徐秀清，2009；楊臻，2012；時超萍 等，2013；楊紀紅，2016），少數(shù)文獻關注增值稅留抵的成因、對策及國際經驗借鑒（王燕 等，2000；王蔚 等，2016）。劉怡 等（2018）運用企業(yè)稅務調查數(shù)據，首次對增值稅留抵的規(guī)

5、模、分布和成本進行估算，提出應對初創(chuàng)和特定行業(yè)的留抵實行退稅制度。隨后，盧雄標 等（2018）基于對某省制造業(yè)企業(yè)調查數(shù)據的分析，提出應建立全行業(yè)的留抵退稅制度。隨著留抵退稅政策的實行，除了官方統(tǒng)計的減稅規(guī)模外，也有學者開始運用微觀計量方法使用企業(yè)層面微觀數(shù)據對政策效果進行檢驗或模擬測算。例如：何楊 等（2019）使用我國 A 股上市公司的數(shù)據，考查增值稅留抵退稅政策對企業(yè)價值的影響；謝洪濤 等（2019）使用 2015 年全國稅源調查

6、數(shù)據檢驗增值稅留抵擠占企業(yè)經營現(xiàn)金流，從而推高企業(yè)融資成本的機制。2019 年 10 月，國務院發(fā)布《實施更大規(guī)模減稅降費后調整中央與地方收入劃分改革推進方案》（以下簡稱《方案》），對增值稅留抵退稅的分擔機制進行調整?！斗桨浮芬?guī)定：“增值稅留抵退稅地方分擔的部分（50%），由企業(yè)所在地全部負擔（50%）調整為先負擔 15%，其余 35%暫由企業(yè)所在地一并墊付，再由各地按上年增值稅分享額占比均衡分擔，墊付多于應分擔的部分由中央財政按月向企

7、業(yè)所在地省級財政調庫?！辈糠质》莨剂烁鶕斗桨浮泛汀敦斦?稅務總局 人民銀行關于調整完善增值稅留抵退稅地方分擔機制及預算管理有關事項的通知》（財預〔2019〕205 號）制定的省以下留抵退稅負擔機制。從各省份制定的省以下留抵退稅負擔機制看，各省份與其所轄市、縣的增值稅留抵退稅分擔情況基本與增值稅收入劃分規(guī)定一致，體現(xiàn)“權責對等”——若某一行業(yè)或某類企業(yè)的增值稅全部由省級分享，則其對應的留抵退稅也全部由省級負擔（如廣東、甘肅）；《方案

8、》中規(guī)定的企業(yè)所在地負擔的 15%部分，也基本按照各地增值稅收入分享比例由省、市、縣分擔。但是，對于《方案》中規(guī)定的 35%墊付部分的具體操作，各地規(guī)定存在一定差異。例如，在墊付的主體上，河南、福建、廣西、寧夏、海南、吉林等省份均規(guī)定由省級墊付，而貴州、甘肅規(guī)定由省、市、縣按增值稅收入分享比例墊付。在與中央財政調庫稅款的分擔（或分享）依據上，廣東、河南、甘肅、廣西、寧夏、海南等省份平移了《方案》的規(guī)定，由省與市、縣按上年增值稅收入分享額