注冊會(huì)計(jì)師虛假陳述行為法律責(zé)任研究.pdf

1、注冊會(huì)計(jì)師作為獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督者,在社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)中擔(dān)負(fù)著市場經(jīng)濟(jì)警察的作用;其職責(zé)在于對企業(yè)的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督,防止舞弊行為,并幫助信息使用者對信息質(zhì)量作出優(yōu)劣評判。但是,隨著一系列虛假陳述案件的曝光,中國證券監(jiān)督管理委員會(huì)對涉案注冊會(huì)計(jì)師處罰公告的公布,社會(huì)各界紛紛對注冊會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)質(zhì)量及公信力發(fā)出質(zhì)疑。注冊會(huì)計(jì)師屢屢參與虛假陳述的原因究竟是什么？注冊會(huì)計(jì)師要如何才能保證其執(zhí)業(yè)質(zhì)量?注冊會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性到底在哪里?注冊會(huì)計(jì)師的法律

2、責(zé)任應(yīng)如何追究？帶著這一系列的問題,筆者對注冊會(huì)計(jì)師的虛假陳述行為進(jìn)行了研究,并認(rèn)識到造成這一局面的重要原因之一是注冊會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任不明確,出具虛假審計(jì)意見的法律成本太低。法律責(zé)任規(guī)定的不完善導(dǎo)致了注冊會(huì)計(jì)師違法的法律成本低而收益高,在一定程度上營造了有利于注冊會(huì)計(jì)師違法、違規(guī)執(zhí)業(yè)的法律環(huán)境?！叭魏畏啥疾荒軟]有牙齒,制度只有以責(zé)任為后盾,才具有法律之力”;而任何一項(xiàng)權(quán)利都需要外部制約,沒有制約的權(quán)利必然將導(dǎo)致腐敗,因此,只有加強(qiáng)對注

3、冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的研究,完善注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任體系及相關(guān)追究機(jī)制,才能以法制手段監(jiān)督注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)活動(dòng)、提高其執(zhí)業(yè)質(zhì)量,確保審計(jì)的社會(huì)鑒證功能,進(jìn)而保護(hù)投資者的合法權(quán)益,促進(jìn)市場經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。本文從分析注冊會(huì)計(jì)師的虛假陳述行為入手,分析了我國對注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的規(guī)定,通過比較分析,借鑒各國對注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的規(guī)定,探討了建立健全注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任體系的具體問題,并提出了自己的見解。本研究主體分為四個(gè)部分：
　　第一部分,注冊

4、會(huì)計(jì)師虛假陳述行為概述。詳細(xì)分析了注冊會(huì)計(jì)師虛假陳述行為的概念、法律特征、類型以及注冊會(huì)計(jì)師虛假陳述行為的成因。該部分對注冊會(huì)計(jì)師虛假陳述行為進(jìn)行了界定,并對其法律特征和類型進(jìn)行了分析,最后從經(jīng)濟(jì)環(huán)境和法律環(huán)境兩個(gè)方面闡述了注冊會(huì)計(jì)師參與虛假陳述的原因,指出注冊會(huì)計(jì)師在經(jīng)濟(jì)上對委托人——客戶的依賴以及違法成本較低造成了注冊會(huì)計(jì)師屢屢參與虛假陳述的情形。
　　第二部分,我國注冊會(huì)計(jì)師虛假陳述的法律責(zé)任分析。分別從注冊會(huì)計(jì)師的民事責(zé)任

5、、行政責(zé)任、刑事責(zé)任等三個(gè)方面,介紹了我國對注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的現(xiàn)行法律規(guī)定,并結(jié)合法律責(zé)任的特點(diǎn)以及理論學(xué)說,對注冊會(huì)計(jì)師因虛假陳述行為而承擔(dān)的法律責(zé)任進(jìn)行了分析。
　　第三部分,國外注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任規(guī)范分析。本部分與第二部分前后呼應(yīng),也從民事、行政、刑事三個(gè)方面對各國注冊會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任規(guī)范進(jìn)行了分析。目前,對注冊會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任規(guī)定較為完善的國家主要是美國、英國、日本等證券市場較為發(fā)達(dá)的國家,因此文章選取了上述各國對注冊會(huì)

6、計(jì)師法律責(zé)任的規(guī)定進(jìn)行介紹、分析與評價(jià),為我國注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任體系的完善提供借鑒的標(biāo)準(zhǔn)。
　　第四部分,我國注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任規(guī)范的缺陷和完善。本部分由兩個(gè)小節(jié)組成,第一節(jié)根據(jù)前文對我國注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任制度的分析,指出我國的注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任存在一些缺陷,如板塊性立法造成法律條文之間的矛盾,立法的滯后性造成法律規(guī)定的空白等等;第二節(jié)根據(jù)前文對法律制度缺陷的分析,借鑒國外的法律規(guī)定,對注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任體系的完善提出了一些建議。