注冊會計師虛假陳述行為法律責(zé)任研究.pdf

1、注冊會計師作為獨立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督者,在社會主義市場經(jīng)濟(jì)中擔(dān)負(fù)著市場經(jīng)濟(jì)警察的作用;其職責(zé)在于對企業(yè)的財務(wù)信息進(jìn)行審計監(jiān)督,防止舞弊行為,并幫助信息使用者對信息質(zhì)量作出優(yōu)劣評判。但是,隨著一系列虛假陳述案件的曝光,中國證券監(jiān)督管理委員會對涉案注冊會計師處罰公告的公布,社會各界紛紛對注冊會計師的執(zhí)業(yè)質(zhì)量及公信力發(fā)出質(zhì)疑。注冊會計師屢屢參與虛假陳述的原因究竟是什么？注冊會計師要如何才能保證其執(zhí)業(yè)質(zhì)量?注冊會計師的獨立性到底在哪里?注冊會計師的法律

2、責(zé)任應(yīng)如何追究？帶著這一系列的問題,筆者對注冊會計師的虛假陳述行為進(jìn)行了研究,并認(rèn)識到造成這一局面的重要原因之一是注冊會計師的法律責(zé)任不明確,出具虛假審計意見的法律成本太低。法律責(zé)任規(guī)定的不完善導(dǎo)致了注冊會計師違法的法律成本低而收益高,在一定程度上營造了有利于注冊會計師違法、違規(guī)執(zhí)業(yè)的法律環(huán)境?！叭魏畏啥疾荒軟]有牙齒,制度只有以責(zé)任為后盾,才具有法律之力”;而任何一項權(quán)利都需要外部制約,沒有制約的權(quán)利必然將導(dǎo)致腐敗,因此,只有加強(qiáng)對注

3、冊會計師法律責(zé)任的研究,完善注冊會計師法律責(zé)任體系及相關(guān)追究機(jī)制,才能以法制手段監(jiān)督注冊會計師執(zhí)業(yè)活動、提高其執(zhí)業(yè)質(zhì)量,確保審計的社會鑒證功能,進(jìn)而保護(hù)投資者的合法權(quán)益,促進(jìn)市場經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。本文從分析注冊會計師的虛假陳述行為入手,分析了我國對注冊會計師法律責(zé)任的規(guī)定,通過比較分析,借鑒各國對注冊會計師法律責(zé)任的規(guī)定,探討了建立健全注冊會計師法律責(zé)任體系的具體問題,并提出了自己的見解。本研究主體分為四個部分：
　　第一部分,注冊

4、會計師虛假陳述行為概述。詳細(xì)分析了注冊會計師虛假陳述行為的概念、法律特征、類型以及注冊會計師虛假陳述行為的成因。該部分對注冊會計師虛假陳述行為進(jìn)行了界定,并對其法律特征和類型進(jìn)行了分析,最后從經(jīng)濟(jì)環(huán)境和法律環(huán)境兩個方面闡述了注冊會計師參與虛假陳述的原因,指出注冊會計師在經(jīng)濟(jì)上對委托人——客戶的依賴以及違法成本較低造成了注冊會計師屢屢參與虛假陳述的情形。
　　第二部分,我國注冊會計師虛假陳述的法律責(zé)任分析。分別從注冊會計師的民事責(zé)任

5、、行政責(zé)任、刑事責(zé)任等三個方面,介紹了我國對注冊會計師法律責(zé)任的現(xiàn)行法律規(guī)定,并結(jié)合法律責(zé)任的特點以及理論學(xué)說,對注冊會計師因虛假陳述行為而承擔(dān)的法律責(zé)任進(jìn)行了分析。
　　第三部分,國外注冊會計師法律責(zé)任規(guī)范分析。本部分與第二部分前后呼應(yīng),也從民事、行政、刑事三個方面對各國注冊會計師的法律責(zé)任規(guī)范進(jìn)行了分析。目前,對注冊會計師的法律責(zé)任規(guī)定較為完善的國家主要是美國、英國、日本等證券市場較為發(fā)達(dá)的國家,因此文章選取了上述各國對注冊會

6、計師法律責(zé)任的規(guī)定進(jìn)行介紹、分析與評價,為我國注冊會計師法律責(zé)任體系的完善提供借鑒的標(biāo)準(zhǔn)。
　　第四部分,我國注冊會計師法律責(zé)任規(guī)范的缺陷和完善。本部分由兩個小節(jié)組成,第一節(jié)根據(jù)前文對我國注冊會計師法律責(zé)任制度的分析,指出我國的注冊會計師法律責(zé)任存在一些缺陷,如板塊性立法造成法律條文之間的矛盾,立法的滯后性造成法律規(guī)定的空白等等;第二節(jié)根據(jù)前文對法律制度缺陷的分析,借鑒國外的法律規(guī)定,對注冊會計師法律責(zé)任體系的完善提出了一些建議。