集團(tuán)控制、稅收籌劃與審計(jì)質(zhì)量.pdf

1、雖然我國(guó)的稅收制度和納稅管理正日趨完善，但在現(xiàn)有明文規(guī)定之下，企業(yè)仍存在合理避稅的空間。而合理的稅收籌劃給企業(yè)帶來(lái)的收益在整個(gè)企業(yè)的發(fā)展過(guò)程中越來(lái)越凸顯出重要的作用。一方面，相對(duì)于獨(dú)立企業(yè)，企業(yè)集團(tuán)的組織結(jié)構(gòu)更加復(fù)雜，企業(yè)集團(tuán)可以利用成員公司之間的便利關(guān)系進(jìn)行關(guān)聯(lián)方交易來(lái)實(shí)現(xiàn)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，即將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)從高稅率公司轉(zhuǎn)移到低稅率公司，最終實(shí)現(xiàn)整個(gè)集團(tuán)稅負(fù)最小化或少繳稅的目的。另一方面，稅收籌劃是把“雙刃劍”，合理的稅收籌劃會(huì)給企業(yè)帶來(lái)收益，而過(guò)

2、度的稅收籌劃必然會(huì)招致監(jiān)管部門的打擊和審計(jì)師的關(guān)注。本文正是基于此，從企業(yè)集團(tuán)的角度，探討上市公司稅收籌劃對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響，并得到一些結(jié)論。因此，對(duì)于監(jiān)管部門提高會(huì)計(jì)信息治理質(zhì)量、企業(yè)完善公司治理和促進(jìn)外部審計(jì)師對(duì)企業(yè)集團(tuán)過(guò)度稅收籌劃行為給予應(yīng)有的關(guān)注，有重要的意義。
　　本文首先對(duì)集團(tuán)控制、稅收籌劃和審計(jì)質(zhì)量等相關(guān)概念進(jìn)行了界定和衡量，在此基礎(chǔ)上進(jìn)一步對(duì)研究他們之間相關(guān)關(guān)系的文獻(xiàn)進(jìn)行了梳理，以了解這方面的研究現(xiàn)狀及成果，為本文的

3、寫(xiě)作打下基礎(chǔ)。然后在分析了企業(yè)集團(tuán)視角下上市公司稅收籌劃影響審計(jì)質(zhì)量的理論基礎(chǔ)后，提出了本文的三大假設(shè)。
　　其次，本文選取2010-2015年滬深A(yù)股上市公司作為初始研究樣本，分別選用混合OLS、Logit和Ordered Logit回歸模型，首先檢驗(yàn)了全樣本下上市公司稅收籌劃與審計(jì)質(zhì)量的關(guān)系;然后分別在加入“集團(tuán)控制”變量的全樣本下，以及將樣本分類為獨(dú)立樣本和集團(tuán)控制樣本下，檢驗(yàn)了集團(tuán)控制、稅收籌劃與審計(jì)質(zhì)量的關(guān)系;最后再結(jié)合

4、企業(yè)集團(tuán)組織結(jié)構(gòu)的復(fù)雜度，檢驗(yàn)企業(yè)集團(tuán)稅收籌劃對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響，并做了較為充分的穩(wěn)健性檢驗(yàn)。最終得到如下結(jié)論:
　　(1)基于稅收籌劃對(duì)審計(jì)質(zhì)量影響的研究結(jié)果表明:上市公司稅收籌劃程度與審計(jì)質(zhì)量正相關(guān)，即稅收籌劃程度越高，審計(jì)收費(fèi)越高、審計(jì)師出具非標(biāo)意見(jiàn)的概率越高、越容易被大規(guī)模會(huì)計(jì)師事務(wù)所識(shí)別和揭露。
　　(2)基于集團(tuán)控制、稅收籌劃對(duì)審計(jì)質(zhì)量協(xié)同影響的研究結(jié)果表明:相對(duì)于獨(dú)立企業(yè)，集團(tuán)控制企業(yè)的稅收籌劃程度更高，稅收籌劃

5、程度與審計(jì)質(zhì)量正相關(guān)關(guān)系更加顯著。
　　(3)基于透過(guò)企業(yè)集團(tuán)組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜度，研究企業(yè)集團(tuán)稅收籌劃對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響，結(jié)果表明:企業(yè)集團(tuán)組織結(jié)構(gòu)與合并-母公司報(bào)表稅收籌劃程度差異負(fù)相關(guān)，合并-母公司報(bào)表稅收籌劃程度差異與審計(jì)質(zhì)量負(fù)相關(guān)。即:企業(yè)集團(tuán)組織結(jié)構(gòu)越復(fù)雜，合并-母公司報(bào)表稅收籌劃程度的差異越小，審計(jì)質(zhì)量越高。
　　最后，在穩(wěn)健性檢驗(yàn)中，本文針對(duì)稅收籌劃與審計(jì)質(zhì)量以及合并-母公司報(bào)表稅收籌劃程度差異與審計(jì)質(zhì)量之間存在的內(nèi)

6、生性問(wèn)題，分別運(yùn)用滯后一期、一階差分、二階差分和工具變量等方法，一定程度上減輕了內(nèi)生性影響。另外，本文還將主要變量進(jìn)行替換，最后回歸結(jié)果并無(wú)實(shí)質(zhì)性差別。
　　基于上述研究結(jié)論，本文從企業(yè)集團(tuán)層面、監(jiān)管機(jī)構(gòu)層面及審計(jì)師層面三個(gè)角度提出如下對(duì)策建議:(1)監(jiān)管機(jī)構(gòu)層面:加強(qiáng)信息披露管理;完善我國(guó)稅收籌劃法律制度。(2)企業(yè)集團(tuán)層面:要加強(qiáng)與稅收監(jiān)管部門的溝通，確保企業(yè)的稅收籌劃活動(dòng)合法合規(guī)，防范風(fēng)險(xiǎn)。(3)審計(jì)師層面:一方面，審計(jì)過(guò)程