稅收籌劃

1、1,稅 收 籌 劃,,2,稅收的概念,稅收是國(guó)家為實(shí)現(xiàn)其職能，憑借政權(quán)的力量，按照法定的標(biāo)準(zhǔn)和程序，無(wú)償?shù)?、?qiáng)制地取得財(cái)政收入而發(fā)生的一種分配關(guān)系。稅收的特征： 強(qiáng)制性：稅收是國(guó)家憑借政治權(quán)利開征的，國(guó)家運(yùn)用法律手段公布征稅標(biāo)準(zhǔn)，并用行政手段和司法手段來(lái)保證征稅任務(wù)的完成。每個(gè)公民、企業(yè)、經(jīng)濟(jì)組織等都有依法納稅的義務(wù)。對(duì)拒不納稅或者逃避納稅者，國(guó)家有權(quán)強(qiáng)制征收，并有權(quán)給與法律制裁。（不知者有沒有罪？） 無(wú)

2、償性：稅收是國(guó)家憑借政治權(quán)力強(qiáng)制征收的，征收的稅款歸國(guó)家所有，國(guó)家對(duì)具體納稅人既不需要直接償還，也不必付出任何代價(jià)。 固定性：國(guó)家在征稅之前必須以法律法規(guī)的形式，將征稅對(duì)象，征稅比例或數(shù)額等標(biāo)準(zhǔn)公布于眾，然后按事先公布的標(biāo)準(zhǔn)征收。這種標(biāo)準(zhǔn)制定公布后，在一定時(shí)間內(nèi)保持穩(wěn)定不變。,3,稅種,流轉(zhuǎn)稅類: 增值稅, 消費(fèi)稅,營(yíng)業(yè)稅資源水類: 資源稅,城鎮(zhèn)土地使用稅所得稅類:企業(yè)所得稅,個(gè)人所得稅特定目的稅:城市維護(hù)建設(shè)稅,土地

3、增值稅,財(cái)產(chǎn)和行為稅類:房產(chǎn)稅,車船使用稅,印花稅,契稅.農(nóng)業(yè)稅類: 農(nóng)業(yè)稅,牧業(yè)稅關(guān)稅:,4,中央稅,共享稅,全國(guó)統(tǒng)一地方稅,地方稅,中央稅: 關(guān)稅，海關(guān)代征增值稅，消費(fèi)稅，中央企業(yè)所得稅，非銀行金融企業(yè)所得稅， 個(gè)人存款利息所得稅， 鐵道、銀行總行、保險(xiǎn)總公司等部門集中繳納的營(yíng)業(yè)稅、所得稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等中央和地方共享稅：增值稅（中央75%，地方25%），資源稅（海洋石油資源稅歸中央，其他歸地方）證券交易印花稅（中央 94

4、%，地方6%）全國(guó)統(tǒng)一地方稅：資源稅、個(gè)人所得稅、地方企業(yè)所得稅、土地增值稅、印花稅、土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、遺產(chǎn)稅等等地方稅：,5,增值稅,征稅范圍 （一）銷售或者進(jìn)口的貨物（二）提供的加工、修理修配勞務(wù)屬于征稅范圍的特殊項(xiàng)目（1）貨物期貨（實(shí)物交割環(huán)節(jié)納稅）（2）銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)（3）典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售物品（4）既有產(chǎn)品的生產(chǎn)、調(diào)撥以及郵政部門以外的其他單位或個(gè)人的銷售,6,屬于征稅

5、范圍的特殊行為,（1）視同銷售貨物的行為委托代銷受托代銷設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并進(jìn)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外將資產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目（集體福利，個(gè)人消費(fèi)）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資，提供給其他單位將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送給他人,7,,

6、（2）混合銷售行為既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)的，為混合銷售行為處理辦法；以生產(chǎn)、批發(fā)和零售為主，兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)的混合銷售行為，視為銷售貨物，征增值稅；其他單位的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征增值稅，征營(yíng)業(yè)稅。（50% 原則）例如：（1）電視機(jī)廠向外地批發(fā)100臺(tái)電視機(jī)，送貨上門，除貨款外還要收取運(yùn)費(fèi)。貨款屬增值稅，運(yùn)費(fèi)屬應(yīng)征非增值稅的勞務(wù)，該業(yè)務(wù)是混合銷售業(yè)務(wù)。按稅法規(guī)定，全部征增值稅。（2）某裝潢公司

7、包工包料為某酒家裝修，既承擔(dān)勞務(wù)，也銷售了材料，前者應(yīng)征營(yíng)業(yè)稅，后者應(yīng)征增值稅，按稅法規(guī)定，該企業(yè)不以生產(chǎn)銷售貨物為主，全部征營(yíng)業(yè)稅。（3）企業(yè)財(cái)務(wù)制度健全的情況下，可以分別納稅。,8,誰(shuí)納增值稅,小額納稅人：年銷售額在規(guī)定以下，并且會(huì)計(jì)核算不健全，不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的納稅人。（規(guī)定：生產(chǎn)型年銷售額100萬(wàn)元以下，批發(fā)零售180萬(wàn)元以下，商業(yè)企業(yè)屬于小規(guī)模納稅人的，適用征收率為銷售額的4%，其他企業(yè)為6%）一般納稅人：超過(guò)小

8、規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè) （適用稅率：基本稅率17%，低稅率：13%）,9,應(yīng)納稅額的計(jì)算,銷售額：納稅人銷售貨物或者提供勞務(wù)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（不包括銷項(xiàng)稅款）。價(jià)外費(fèi)用： 包括：手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金（延期付款利息）、包裝費(fèi)、包裝物租金、運(yùn)輸裝卸費(fèi) 不包括：銷項(xiàng)稅款、代交消費(fèi)稅、直接開具給購(gòu)貨方的代墊運(yùn)費(fèi)）,10,不同銷售方式下的銷售額,折扣銷售：銷售額和折扣額在同一張發(fā)票中反映，按折

9、扣后的余額記銷售額現(xiàn)金折扣：按全額記銷售額實(shí)物折扣：該實(shí)物作為“視同銷售貨物”中的“贈(zèng)送他人”以舊換新：按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額還本銷售：按銷售價(jià)格記銷售額，不能扣除還本支出。以物易物：雙方都作購(gòu)銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額，并計(jì)算銷項(xiàng)稅額；以各自收到的貨物核算購(gòu)貨額，并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。包裝物押金：不記入，但逾期未收回包裝物不再退回押金的，并入銷售額。(逾期是指按合同約定或超過(guò)一年的）銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)：

10、游艇、摩托車、應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車按6%；其他滿足以下3個(gè)條件的不征：1。屬企業(yè)固定資產(chǎn)，2。確已使用過(guò)，3。銷售價(jià)格不超過(guò)原值。,11,含稅銷售額和不含稅銷售額,實(shí)際工作中, 一般納稅人把銷售額和銷項(xiàng)稅額合并計(jì)價(jià), 形成含稅銷售額.必須換算成不含稅銷售額, 否則會(huì)造成重復(fù)計(jì)稅.含稅銷售額 = 不含稅銷售額 + 所得稅 = 不含稅銷售額 + 不含稅銷售額 ? 稅率

11、 = 不含稅銷售額 ? (1 + 稅率)不含稅銷售額 = 含稅銷售額 ÷ (1 + 稅率)例如: 含稅銷售額為 117 元, 不含稅銷售額 = 117元 / (1 + 17%) = 100元 增值稅銷項(xiàng) = 17 元 = 117 元 ? 17 / 117

12、 = 117 ? 14.53 %,12,出口免稅和出口退稅,1. 既免稅,也退稅 免稅: 出口銷售環(huán)節(jié)不征增值稅,消費(fèi)稅 退稅: 退還出口前實(shí)際承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān) 即: 出口銷售額 ? 0 - 進(jìn)項(xiàng)稅 例如: 某公司制造A產(chǎn)品銷售1000萬(wàn)人民幣(不含稅銷售額), 進(jìn)項(xiàng)稅款為100萬(wàn)元,銷項(xiàng)稅款為170萬(wàn)元, 實(shí)際繳納增值稅70萬(wàn)元. 如果該產(chǎn)品是出口的話, 則出口免稅,

13、銷項(xiàng)稅款為O, 同時(shí)還可以退回100萬(wàn)元的進(jìn)項(xiàng)稅. 適用范圍: 有自營(yíng)出口權(quán)的生產(chǎn)企業(yè); 有進(jìn)出口權(quán)的外貿(mào)企業(yè), 外商投資企業(yè)自營(yíng)或委托外貿(mào)企業(yè),13,,2. 免稅不退稅 出口不退稅是因?yàn)榘创苏叩某隹谪浳镌谇耙坏郎a(chǎn),銷售環(huán)節(jié)是免稅的. 適用范圍: 來(lái)料加工復(fù)出口的貨物, 列入免稅項(xiàng)目的農(nóng)產(chǎn)品,計(jì)劃內(nèi)出口的卷煙,軍品等.3. 不免稅也不退稅 稅法限制出口或禁止的貨物: 天然牛黃, 麝香, 銅, 銅基合金

14、, 白銀等.退稅率: 17%, 15%, 13%, 5%退稅計(jì)算: 1.免,抵,退; 2. 先征后退,14,消費(fèi)稅,在增值稅的基礎(chǔ)上,對(duì)少數(shù)消費(fèi)品征收的稅, 同時(shí)征收, 在不含增值稅銷售額的基礎(chǔ)上收11種產(chǎn)品: 卷煙, 酒和酒精, 化妝品, 護(hù)膚護(hù)發(fā)品, 貴重首飾及珠寶玉石, 鞭炮煙火, 汽油, 柴油, 汽車輪胎 , 摩托車, 小汽車計(jì)算:

15、銷售額?稅率,15,營(yíng)業(yè)稅,營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)人:在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù),轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人稅目和稅率交通運(yùn)輸業(yè): 3%建筑業(yè): 3%金融保險(xiǎn)業(yè):8%郵電通信業(yè):3%文化體育業(yè):3%娛樂業(yè):5-20%, 電子游戲廳20%服務(wù)業(yè)(飲食,旅游,倉(cāng)儲(chǔ),租賃,廣告):5%轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn):5%銷售不動(dòng)產(chǎn): 5%,16,企業(yè)所得稅,征稅對(duì)象: 合法來(lái)源, 扣除成本后的收益,貨幣或?qū)嵨?境內(nèi)和境外稅率: 33%的比例稅

16、率應(yīng)納稅所得額: 應(yīng)納稅所得額=收入總額 -- 準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目:例如: 所交納的增值稅? 向關(guān)聯(lián)企業(yè)借款?(注冊(cè)資金50%, 利息) 為對(duì)外投資借款,發(fā)生的利息? 飲食服務(wù)行業(yè)的提成工資? 工效掛鉤企業(yè)的工資,17,,軟件開發(fā)企業(yè)的工資總額職工工會(huì)會(huì)費(fèi),職工福利費(fèi),職工教育經(jīng)費(fèi):計(jì)稅工資總額的2%,14%,1.5%)公益,救

17、濟(jì)性捐贈(zèng): (3%,金融保險(xiǎn)業(yè)1.5%)業(yè)務(wù)招待費(fèi): (1500萬(wàn)元以下,不超過(guò)千分之五,超過(guò)1500萬(wàn)元部分,不超過(guò)千分之三.),18,個(gè)人所得稅,個(gè)人所得稅稅率表 級(jí)數(shù) 全月應(yīng)納稅所得額 稅率% 1 不超過(guò)500元的 5 2

18、 500 -- 2000 10 3 2000 -- 5000 15 4 5000 -- 20000 2

19、0 5 20000--40000 25 6 40000-- 60000 30 7 60000-- 80000

20、 35 8 80000 -- 100000 40 9 超過(guò)100000部分 45,19,房產(chǎn)稅,依據(jù)：中華人民共和國(guó)房產(chǎn)稅暫行條例(1986.9.15)房產(chǎn)稅是以房產(chǎn)為征稅對(duì)象,依據(jù)房產(chǎn)價(jià)格或房產(chǎn)租金收入向房產(chǎn)所有

21、人或經(jīng)營(yíng)人征收的一種稅房產(chǎn)稅的納稅義務(wù)人 房產(chǎn)稅的納稅義務(wù)人是房屋的產(chǎn)權(quán)所有人.產(chǎn)權(quán)屬于國(guó)家的,由經(jīng)營(yíng)管理的單位繳納;產(chǎn)權(quán)屬于集體或個(gè)人所有的,有集體單位或個(gè)人繳納;產(chǎn)權(quán)出典的,由承典人繳納;產(chǎn)權(quán)所有人,承典人不在房產(chǎn)所在地的,或者產(chǎn)權(quán)未確定及租典糾紛未解決的,由房產(chǎn)代管人或者使用人繳納.征稅范圍: 城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)，不包括農(nóng)村。,20,,計(jì)稅依據(jù)和稅率:-- 從價(jià)計(jì)征: 按房產(chǎn)原值一次減除10%-30%后的

22、余值計(jì)算繳納.(扣除比例由當(dāng)?shù)厥?、市、自治區(qū)、直轄市人民政府確定），稅率為1.2%. 原值：是指“固定資產(chǎn)”科目中記載的房屋原價(jià) 區(qū)分: 1. 以房產(chǎn)投資聯(lián)營(yíng), 分紅的,按原值計(jì)稅;取租的,按從租 計(jì)稅 2. 融資租賃房屋,實(shí)質(zhì)是分期付款的,按房產(chǎn)余值計(jì)稅 3. 新房中央空調(diào),計(jì)算在房產(chǎn)原值中的,按房產(chǎn)原值;不計(jì)入房產(chǎn)原值的, 單獨(dú)作為固定資產(chǎn)入賬的, 不征；舊房空調(diào)，不計(jì)入房產(chǎn)原值。

23、,21,,-- 從租計(jì)征 房產(chǎn)出租的，以房產(chǎn)租金收入為房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)。 單位出租的，稅率為12%，個(gè)人出租的，可暫按4%計(jì)征（上海市3%）。稅收優(yōu)惠-- 國(guó)家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)自用房；文教、衛(wèi)生等自用房。-- 個(gè)人所有的非營(yíng)業(yè)用房-- 經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)免稅的其他房產(chǎn) 危房，企業(yè)停產(chǎn)、撤銷、閑置不用的房產(chǎn)，經(jīng)省、市、自治區(qū)地方稅務(wù)局批準(zhǔn)）；大修停用等。,22,印花稅,印花稅是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)交往中書立、使

24、用、領(lǐng)受具有法律效力的憑證的單位和個(gè)人征收的一種稅印花稅共有13個(gè)稅目： 1 購(gòu)銷合同 （3 0/000) 2 加工承攬合同 （5 0/000) 3 建筑工程勘察設(shè)計(jì)合同 （5 0/000) 4 建筑安裝工程承包合同 （3 0/000) 5 財(cái)產(chǎn)租賃合同

25、 （1 0/00) 6 貨物運(yùn)輸合同 （5 0/000) 7 倉(cāng)儲(chǔ)保管合同 （1 0/00) 8 借款合同 （0.5 0/000),23,,9 財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同 （1 0/00) 10 技術(shù)合

26、同 （3 0/000) 11 產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移證書 （5 0/000) 12 營(yíng)業(yè)賬簿 （5 0/000) 13 權(quán)利、許可證照 每件貼花5元 14 股權(quán)轉(zhuǎn)讓 （4

27、0/00)（2 0/00),24,土地增值稅,土地增值稅是對(duì)轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個(gè)人納稅人：不論法人自然人，不論經(jīng)濟(jì)性質(zhì)，不論內(nèi)資外資，不論部門，都應(yīng)計(jì)征。一些情況下的辨識(shí)（1）轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)不是國(guó)有的？（集體的）（2）出售土地使用權(quán)的？（出（受）讓后開發(fā)土地后出 售）（3）開發(fā)房地產(chǎn)出售？（4）不是轉(zhuǎn)讓的？（出讓的）（5）沒有取得收入？（繼承的，贈(zèng)與的：直系，

28、社團(tuán)， 機(jī)關(guān)）,25,,（6）房地產(chǎn)的抵押？（7）房地產(chǎn)的交換？（8）以房地產(chǎn)對(duì)外投資？（9）合作建房？（10）兼并中受讓房地產(chǎn)？（x）（11）房地產(chǎn)評(píng)估增值？（12）國(guó)家有償收回國(guó)有土地使用權(quán)產(chǎn)生的收益？應(yīng)稅收入的確定 增值額= 收入—扣除項(xiàng)目 扣除項(xiàng)目：（1）取得土地使用權(quán)所支付的金額（2）房地產(chǎn)開發(fā)成本,26,,（3）房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用（4）舊房的評(píng)估價(jià)格（5）與房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓有關(guān)

29、的稅金（6）財(cái)政部規(guī)定的其他扣除項(xiàng)目稅率（超額累進(jìn)）（1）增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)目的50%的部分，按增值額的 30%計(jì)征（2）增值額超過(guò)扣除項(xiàng)目的50%，未超過(guò)100%的部分， 按增值額的40%計(jì)征（3）增值額超過(guò)扣除項(xiàng)目的100%，未超過(guò)200%的部分， 按增值額的50%計(jì)征（4）增值額超過(guò)扣除項(xiàng)目的200%的部分，按增值額的 60%計(jì)征

30、,27,稅收籌劃的概念,稅收籌劃是納稅人（法人、自然人）根據(jù)所涉及到現(xiàn)行稅法（不限一國(guó)一地），在遵守稅法，尊重稅法的前提下，運(yùn)用納稅人的權(quán)利，根據(jù)稅法中的“允許”與“不允許”， “應(yīng)該” 與“不應(yīng)該”以及“非不允許” 與“非應(yīng)該”的項(xiàng)目、內(nèi)容等，對(duì)組建、經(jīng)營(yíng)、投資、籌資等活動(dòng)進(jìn)行旨在減輕稅負(fù)的謀劃與對(duì)策 ---天津財(cái)經(jīng)學(xué)院蓋地教

31、授稅收籌劃應(yīng)包括一切采用合法和非違法的手段進(jìn)行納稅方面的策劃和有利于納稅人的財(cái)務(wù)安排，主要包括節(jié)稅籌劃、避稅籌劃、轉(zhuǎn)退籌劃和實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)。 中國(guó)人民大學(xué)張中秀教授,28,稅收籌劃的原則,合法性籌劃性目的性政策導(dǎo)向性多變性,29,合法性,稅收籌劃必須在不違反稅法的前提下進(jìn)行，應(yīng)以稅法以及會(huì)計(jì)方面法律、法規(guī)、規(guī)章為依據(jù)。稅法方面主要指“中華人

32、民共和國(guó)稅收征收管理法”、現(xiàn)行各種稅法或暫行條例及其“實(shí)施細(xì)則”、補(bǔ)充規(guī)定以及相關(guān)政策文件；會(huì)計(jì)方面主要指“中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法”、“企業(yè)會(huì)計(jì)制度” 、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理規(guī)定,30,籌劃性,稅收籌劃必須在應(yīng)稅行為發(fā)生之前進(jìn)行規(guī)劃、設(shè)計(jì)和安排?？梢詫?shí)現(xiàn)測(cè)算出稅收籌劃的效果。在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，納稅義務(wù)具有滯后性，一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生后，才會(huì)涉及到稅收問(wèn)題，這在客觀上提供了納稅前作出籌劃的可能性。,31,目的性,稅收籌劃的目的性很明確，就

33、是為了“節(jié)稅”。節(jié)稅有兩層意思：一是選擇低“稅負(fù)”，低稅負(fù)意味著低的稅收成本，低的稅收成本意味著高的投資收益率。二是滯延納稅時(shí)間，這不是說(shuō)要欠稅，而是說(shuō)合理推遲計(jì)稅時(shí)間，緩解資金壓力，提高貨幣的時(shí)間價(jià)值，降低資本成本。,32,政策導(dǎo)向性,政府為了達(dá)到某些經(jīng)濟(jì)或社會(huì)目的，會(huì)有意識(shí)的制定一些稅收優(yōu)惠、稅收鼓勵(lì)政策、稅收規(guī)定差異，以吸引投資者。反過(guò)來(lái)，投資者為了減輕稅負(fù)，也應(yīng)自覺地采取符合政府政策導(dǎo)向的行為。,33,多變性,道高一尺，魔

34、高一丈。稅收政策會(huì)隨著形勢(shì)的改變，工作重心的改變而改變，因此，必須密切關(guān)注新的形勢(shì)和變化，不斷研究新的政策和法律，進(jìn)行稅收籌劃的應(yīng)變調(diào)整。,34,企業(yè)稅收籌劃的八種基本技術(shù),,35,1、免稅技術(shù),免稅技術(shù)是指在法律允許的范圍內(nèi)，使納稅人成為免稅人，或使納稅人從事免稅活動(dòng)（免稅行為），或使征稅對(duì)象成為免稅對(duì)象免納稅收的技術(shù)。其中免征人包括免稅自然人、免稅公司和免稅團(tuán)體機(jī)構(gòu)等。例如：某企業(yè)經(jīng)營(yíng)中有來(lái)料加工復(fù)出口的貨物，則該貨物免征增

35、值稅、消費(fèi)稅和關(guān)稅（不能辦理出口退稅）。再如，在中國(guó)境內(nèi)新創(chuàng)辦的軟件企業(yè)經(jīng)過(guò)認(rèn)定以后，可以自獲利年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征企業(yè)所得稅，那么該軟件企業(yè)在盈利后的兩年就是一個(gè)免繳企業(yè)得稅的納稅人。,36,2、減稅技術(shù),減稅技術(shù)是指在法律允許的范圍下，使納稅人減少應(yīng)納稅收而直接節(jié)稅的技術(shù)。各國(guó)減稅的目的有兩個(gè)，一是照顧目的，例如國(guó)家對(duì)遭受風(fēng)、火、水、霧等嚴(yán)重自然災(zāi)害的企業(yè)可以減輕或者免征企業(yè)所得稅一

36、年，這就是國(guó)家為了照顧性質(zhì)的減稅；另一目的是出于鼓勵(lì)，例如上述免稅技術(shù)的軟件企業(yè)在獲利年度后的第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅，就是國(guó)家為了鼓勵(lì)軟件企業(yè)的發(fā)展。,37,3、稅率差異技術(shù),稅率差異技術(shù)是指在法律允許的范圍內(nèi)，利用稅率的差異而直接節(jié)減稅收的技術(shù)。這里的稅率差異包括稅率的地區(qū)差異、國(guó)別差異、行業(yè)差異、企業(yè)類型差異等。例如：設(shè)在經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，可以減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。而設(shè)在經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)

37、所在城市的老市區(qū)的生產(chǎn)性外商企業(yè)，可以減按24%的稅率征收企業(yè)所得稅。,38,4、分割技術(shù),分割技術(shù)是指在法律允許的范圍內(nèi)，使所得財(cái)產(chǎn)在兩個(gè)或更多個(gè)納稅人之間進(jìn)行分割而直接節(jié)減稅收的技術(shù)。例如：某人A承包經(jīng)營(yíng)甲企業(yè)，A擁有對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的所有權(quán)，假設(shè)全年應(yīng)納稅所得額為200000元，按照對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)所得項(xiàng)目適用5%-35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率征稅，則A應(yīng)納個(gè)人所得稅為200000x35%-6750=63250 ；若是5人一起

38、承包經(jīng)營(yíng)甲企業(yè)，同樣全年應(yīng)納稅所得額為200000元，假設(shè)5人均分，則每人的年應(yīng)納稅所得額為40000元，則5人合計(jì)要納個(gè)人所得稅為：5x(40000x30%-4250)=38750 （元），顯然，由于一個(gè)納稅人“分割”為5個(gè)納稅人，則減少納稅 63250-38750=24500（元）。,39,5、扣除技術(shù),扣除技術(shù)是指在法律允許的范圍內(nèi)，使扣除額、寬免額、沖抵額等盡量增加而直接節(jié)減納稅，或調(diào)整各個(gè)計(jì)稅期的扣除額而相對(duì)節(jié)稅的技術(shù)

39、。例如：納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，在計(jì)算企業(yè)的應(yīng)納稅所得額時(shí)，在以下規(guī)定的比例之內(nèi)，可以據(jù)實(shí)扣除全年銷售（營(yíng)業(yè)）收入凈額不超過(guò)1500萬(wàn)元的，不超過(guò)全年銷售（營(yíng)業(yè)）收入凈額的5% ；全年銷售（營(yíng)業(yè)）收入凈額超過(guò)1500萬(wàn)元的部分，不能超過(guò)該部分收入的3% 。納稅人可以增加扣除額以節(jié)減所得稅。,40,6、抵免技術(shù),抵免技術(shù)是指在法律允許的范圍內(nèi)，使稅收抵免額增加而絕對(duì)節(jié)稅的技術(shù)。例如：國(guó)外所得已納稅款的抵免，研究開

40、發(fā)費(fèi)用等鼓勵(lì)性抵免。有的國(guó)家規(guī)定，公司委托科研機(jī)構(gòu)或大學(xué)進(jìn)行科研開發(fā)，支付的科研開發(fā)費(fèi)用的65%可直接抵免公司應(yīng)納所得稅，還規(guī)定公司當(dāng)年科研開發(fā)費(fèi)用超過(guò)過(guò)去3年平均數(shù)25%的部分，可直接抵免當(dāng)年的應(yīng)納所得稅。,41,7、延期納稅技術(shù),延期納稅技術(shù)是指在法律允許的范圍內(nèi)，使納稅人延期繳納稅款而相對(duì)節(jié)稅的技術(shù)。延期納稅雖然不能減少納稅人的應(yīng)納稅額，但對(duì)納稅人而言，相當(dāng)于獲得一筆無(wú)息貸款，有利于納稅人的資金周轉(zhuǎn)，還能使納稅人享受通貨膨脹的

41、益處，因?yàn)檠悠诤罄U納的稅款由于通貨膨脹，貨幣貶值，相對(duì)降低了該筆稅額的購(gòu)買力。同時(shí)由于貨幣的時(shí)間價(jià)值，納稅人對(duì)因節(jié)稅省下的資金進(jìn)行投資，可產(chǎn)生更大的收益，對(duì)納稅人而言是相對(duì)節(jié)減稅收。例如：國(guó)家規(guī)定公司的國(guó)外投資所得只要留在國(guó)外不匯回，就可以暫不納稅，那么把國(guó)外投資所得留在國(guó)外的公司，就會(huì)有更多的資金可供利用，將來(lái)可獲得更多的收益。,42,8、退稅技術(shù),退稅技術(shù)是指在法律允許的范圍內(nèi)，使稅務(wù)機(jī)關(guān)退還納稅人已納稅款而直接節(jié)稅的技術(shù)。例如

42、：在我國(guó)，外商投資企業(yè)的外國(guó)投資者，將從企業(yè)取得的利潤(rùn)直接再投資該企業(yè)，增加注冊(cè)資本，或作為資本投資開辦其他外商投資企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期不少于5年的，經(jīng)投資者申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，退還其再投資部分已繳納所得稅的40%稅款。,43,企業(yè)稅收籌劃基本程序,由于納稅人的目標(biāo)不同，參與企業(yè)稅收籌劃的人員不同，有的是企業(yè)內(nèi)部辦稅人員，有的是稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)，所以企業(yè)稅收籌劃的程序就“千姿百態(tài)”，下面是兩種普遍性的程序，讀者可自行添刪修正，以圖實(shí)用。一般地，企

43、業(yè)稅收籌劃基本程序如下：,44,企業(yè)稅收籌劃程序1第一步確立節(jié)稅目標(biāo)，建立備選方案根據(jù)稅收籌劃的內(nèi)容，確定稅收籌劃的目標(biāo)，在搜集相關(guān)的規(guī)定后，建立多種備選方案，注意每一方案的合法性，即可依法而查。第二步建立數(shù)學(xué)模型，進(jìn)行模擬測(cè)算這一步彈性很大，尤其是對(duì)納稅人經(jīng)營(yíng)情況的估計(jì)時(shí)，容易產(chǎn)生較大偏差，以取過(guò)去幾年的平均增長(zhǎng)率，也可做樂觀、悲觀和般性的估計(jì)，同時(shí)考慮各方案的執(zhí)行成本等因素，然后盡可能建立數(shù)學(xué)模型，測(cè)算各備選方案的結(jié)果。

44、第三步根據(jù)稅后凈回報(bào)，排列選擇方案所有備選方案的比較都要在成本—收益分析框架中進(jìn)行，按稅后凈回報(bào)進(jìn)行排列。第四步考慮各種因素，選擇最佳方案對(duì)于每一方案，都有很多因素影響，這些因素包括：企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的變化，稅收政策的變化，以及宏觀的經(jīng)濟(jì)周期，政治變化等因素。在考慮各種因素后，選擇最佳方案，同時(shí)注意最佳方案的獨(dú)特性，當(dāng)外界因素發(fā)生變化時(shí)，最佳方案也該調(diào)整了。尤其是在國(guó)際稅收籌劃時(shí)，影響因素則更多，這時(shí)需要考慮政策的穩(wěn)定期等國(guó)際因素。,

45、45,,第五步協(xié)調(diào)各部門，付諸實(shí)踐任何一個(gè)稅收籌劃方案至少涉及企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員，辦稅人員和負(fù)責(zé)財(cái)會(huì)的總經(jīng)理，大的策劃方案可能涉及供銷等更多部門，更多的人員。所以付諸實(shí)踐前要在各部門之間做更多的溝通協(xié)調(diào)工作。第六步收集反饋信息，不斷修正，提高企業(yè)稅收籌劃能力這一步對(duì)于稅收籌劃工作而言是最重要的一步，當(dāng)企業(yè)執(zhí)行了最佳方案后，要進(jìn)行實(shí)際情況和模擬測(cè)算情況的對(duì)比，分析得失，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)和不足，并要積極關(guān)注政策的導(dǎo)向，為下一次稅收籌劃做好準(zhǔn)備

46、。,46,企業(yè)稅收籌劃程序2,第一步分析現(xiàn)有企業(yè)稅收現(xiàn)狀對(duì)企業(yè)上一會(huì)計(jì)年度的稅收資料匯總，分析各稅種中各月上繳的稅款數(shù)量和比例。第二步具體分析，提供多種稅收籌劃方案針對(duì)各稅種，分析該稅種應(yīng)納稅收的影響因素，并找出企業(yè)能操作的各種稅收籌劃方案。第三步篩選稅收籌劃方案對(duì)每一稅收籌劃方案進(jìn)行成本—收益分析，利弊分析，風(fēng)險(xiǎn)分析，可操作性分析，逐一排序，依次準(zhǔn)備執(zhí)行。第四步各部門溝通協(xié)調(diào)，執(zhí)行各稅收籌劃方案由于此方法是多因素分析法，

47、不是尋找最佳籌劃方案，而是對(duì)現(xiàn)有的稅收情況的分別籌劃，所以有很多種籌劃方案，可同時(shí)執(zhí)行，所以要求各部門的合作和溝通。第五步分析、總結(jié)分析和總結(jié)執(zhí)行的情況，以備今后稅收籌劃方案的提出。,47,稅收籌劃分析和案例,1. 增值稅的籌劃2. 所得稅的籌劃,48,案例1-1：一般納稅人的稅收籌劃,某公司是一個(gè)年含稅銷售額在80萬(wàn)元左右的生產(chǎn)企業(yè)，公司每年 購(gòu)進(jìn)材料45萬(wàn)元左右（含“’(增值稅）。如果是一般納稅人，該公司產(chǎn)品的增值稅

48、適用稅率為17%，如果是小規(guī)模納稅人則增值稅征收率為6%。該公司會(huì)計(jì)核算健全，有條件被認(rèn)定為一般納稅人。請(qǐng)為該企業(yè)進(jìn)行納稅人類別的稅收籌劃。分析該公司含稅銷售額增值率（80-45）/ 80 = 43.75% 該公司若為一般納稅人，應(yīng)納增值稅稅 = 80 /（1+17%）x 17% - 45 / (1+17%) x 17% = 5.08萬(wàn)元若為小規(guī)模納稅人，應(yīng)納增值稅稅額 = 80 /（1+6%）x 6% = 4.

49、53萬(wàn)元,49,因而，小規(guī)模納稅人節(jié)稅額 = 5.08萬(wàn)元 - 4.53萬(wàn)元 = 0.55（萬(wàn)元）在選擇納稅人類別時(shí)，除了要比較稅收負(fù)擔(dān)外，下面幾個(gè)方面也要注意比較：一般納稅人的經(jīng)營(yíng)規(guī)模往往比小規(guī)模納稅人大；一般納稅人的信譽(yù)往往要比小規(guī)模納稅人的信譽(yù)好；從一般納稅人那里購(gòu)貨可以獲得進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，而從小規(guī)模納稅人那里購(gòu)貨卻不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，因此會(huì)使一般納稅人有更多 的顧客。但是，一般納稅人要有健全的會(huì)計(jì)核算制度，要建立

50、健全的賬簿， 培養(yǎng)或聘用會(huì)計(jì)人員，將增加會(huì)計(jì)成本；一般納稅人的增值稅征收管理制度比較復(fù)雜，需要投入的人力、財(cái)力和物力也多，會(huì)增加納稅人的納稅成本等。這些都是想要轉(zhuǎn)為一般納稅人的小規(guī)模納稅人必須考慮的。,50,案例1-2：一般納稅人和小額納稅人稅負(fù)的輕重,一般納稅人的增值稅率為17%小額納稅人按簡(jiǎn)易辦法征收率6%，,,公司,,,含稅價(jià)117元不含稅價(jià)100元,,含稅價(jià) 140.4元不含稅價(jià)120元,購(gòu)入,銷售,51,,一般納

51、稅人應(yīng)納稅額（1）含稅價(jià)計(jì)算：進(jìn)項(xiàng)稅=117 /（1+17%）x 17% = 17 銷項(xiàng)稅=140.4 / （1+17%）x 17% = 20.4 應(yīng)納增值稅：3.4 - 17 = 17元（2）不含稅價(jià)計(jì)算：增值部分=不含稅銷價(jià)--不含稅進(jìn)價(jià)

52、 = 120 – 100 = 20 應(yīng)納增值稅：20 x 17% =3.4 元（3）這時(shí)的增值率為 （120 -100）/ 100 =20 % 應(yīng)納增值稅= 不含稅進(jìn)價(jià) x 增值率 x 17%

53、 = 100 x 20% x 17% = 3.4元 = 不含稅銷價(jià) / (1+增值率） x 增值率 x 17% = 120 / (1+20%) x 增值率 x 17% = 3.4 元

54、 = 含稅銷價(jià) /（1+17%）/（1+增值率） x 增值率 x17% = 3.4元,52,小額納稅人應(yīng)納稅額,（1）小規(guī)模納稅人按一般納稅人的同等價(jià)格出售產(chǎn)品234元 含稅價(jià)計(jì)算 234 / （1+6%）x 6% = 220.75 x 6% = 13.24 什么情況下兩者納稅額一致呢？含

55、稅銷價(jià) /（1+17%）/（1+增值率） x 增值率 x17% = 含稅銷價(jià) / （1+6%）x 6%增值率=63.81%當(dāng)商品不含稅的增值率為63.85%時(shí)，兩種稅賦相等。當(dāng)增值率高于63.85%時(shí)，按簡(jiǎn)易征收辦法納稅合算當(dāng)增值率低于63.85%時(shí)，按銷項(xiàng)稅減進(jìn)項(xiàng)稅的辦法納稅合算注意：這里的增值率指的是（不含稅銷價(jià)-不含稅進(jìn)價(jià)）/ 不含稅進(jìn)價(jià)同樣，可以定義增值率為（含稅銷價(jià)-含稅進(jìn)價(jià)）/ 含稅銷價(jià)，則可計(jì)算出增

56、值率應(yīng)為38.96%時(shí)，兩種方法的納稅額相同。,53,不可選擇性,根據(jù)稅法，一般納稅人和小規(guī)模納稅人由稅務(wù)局認(rèn)定。如符合一般納稅人條件，不申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的納稅人，按銷售額x稅率納稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。小規(guī)模納稅人可以到稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具6%的增值稅發(fā)票，以供客戶作為進(jìn)項(xiàng)稅款抵稅。 對(duì)此，企業(yè)可以通過(guò)合并，分立，新建等方式進(jìn)行稅收籌劃。,54,案例1-3 兼營(yíng)適用不同增值稅稅率和征收率項(xiàng)目的稅收籌劃,某

57、公司為增值稅一般納稅人， 2000年1月份的公司資料如下：（1)機(jī)電產(chǎn)品銷售額190萬(wàn)元，其中農(nóng)機(jī)銷售額50萬(wàn)元；（2）自己開發(fā)的計(jì)算機(jī)軟件銷售額5萬(wàn)元；（3）銷售使用過(guò)的舊機(jī)器兩臺(tái)，一臺(tái)售價(jià)8萬(wàn)元，超過(guò)原值；另一臺(tái)售價(jià)4萬(wàn)元，低于其原值。兩臺(tái)舊機(jī)器均屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物。公司當(dāng)月可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為20萬(wàn)元（銷售額都為不含稅銷售額）。請(qǐng)為該企業(yè)籌劃核算方式。分析（1）若未進(jìn)行分別核算，則應(yīng)納增值稅稅額=（190+

58、5+8)x17%-20=14.51（萬(wàn)元）（2,）若分別核算，則應(yīng)納增值稅稅額“（190-50）x17%+50x13%-20+8x6%=13.63（萬(wàn)元）,55,,考慮到該企業(yè)銷售其自行開發(fā)的軟件產(chǎn)品有3%的稅負(fù)限額的情況，可以做以下調(diào)整：13.63/(190+5+8)x100%=6.7% > 3%實(shí)際應(yīng)納增值稅為：（ 190+5+8）x3%= 6.09（萬(wàn)元）即征即退： 13.63-6.09=6.54（萬(wàn)元）因此，

59、分別核算可以為該公司節(jié)減增值稅8.42萬(wàn)元（14.51-6.09)在上面案例中，用到的稅法規(guī)定有：1.銷售自己開發(fā)的計(jì)算機(jī)軟件，實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分即征即退。2.銷售自己使用過(guò)的屬于貨物的固定資產(chǎn)，暫免征收增值稅。其中“使用過(guò)的屬于貨物的固定資產(chǎn)”，應(yīng)同時(shí)具備以下3個(gè)條件：a.屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物；b.企業(yè)按固定資產(chǎn)管理，并確已使用過(guò)的貨物；c.銷售價(jià)格不超過(guò)其原值的貨物。對(duì)不同時(shí)具備上述條件的，無(wú)論會(huì)計(jì)制度規(guī)

60、定如何核算，均應(yīng)按6%的征收率征收增值稅。,56,案例1-4 兼營(yíng)應(yīng)稅和免稅項(xiàng)目的稅收籌劃,某農(nóng)業(yè)生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，生產(chǎn)增值稅免稅產(chǎn)品和加工適用17%稅率的應(yīng)稅食品。該企業(yè)每月的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品銷售額預(yù)計(jì)為60萬(wàn)元，加工食品含稅銷售額預(yù)計(jì)為40萬(wàn)元；用于生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額預(yù)計(jì)3萬(wàn)元，用于加工食品的進(jìn)項(xiàng)稅額預(yù)計(jì)2萬(wàn)元。企業(yè)要求按稅負(fù)不能通過(guò)提價(jià)轉(zhuǎn)嫁進(jìn)行稅收籌劃。分析（1!）若未進(jìn)行單獨(dú)核算，則應(yīng)納增值稅稅額(60+40)/(

61、1+17%) x 17% -(3+2) = 9.53（萬(wàn)元）實(shí)際銷售收入60+40 –9.53 = 90.47（萬(wàn)元）（2）若單獨(dú)核算，則應(yīng)納增值稅稅額 40/(1+17%）x17% -2 = 3.81（萬(wàn)元）實(shí)際銷售收入60 +40 –3.81 =96.19（萬(wàn)元）綜上分析，企業(yè)單獨(dú)核算每月可以節(jié)減增值稅約 5.72 (萬(wàn)元)（9.53-3.81),57,案例1-5 兼營(yíng)增值稅和營(yíng)業(yè)稅稅目的稅收籌劃,某計(jì)算機(jī)公司是增值稅

62、小規(guī)模納稅人。該公司既銷售計(jì)算機(jī)硬件，也從事軟件的開發(fā)與轉(zhuǎn)讓，某月硬件銷售額為18 萬(wàn)元，另接受委托開發(fā)并轉(zhuǎn)讓軟件取得收入2萬(wàn)元，該企業(yè)應(yīng)作何種稅收籌劃（硬件銷售的增值稅稅率為4%，轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的營(yíng)業(yè)稅稅率為5%)。分析（1）若未分開核算，則應(yīng)納增值稅=（18+2）/(1+4%)x4% = 0.7692(萬(wàn)元） （2）若分開核算，則應(yīng)納增值稅=18 /（1+4%）x4% = 0.6923 （萬(wàn)元）應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅= 2 x

63、5% = 0.1（萬(wàn)元）因而，分開核算，共應(yīng)納稅 0.6923+0.1= 0.7923（萬(wàn)元）綜上，不分開核算可以節(jié)稅 0.7923 – 0.7692 = 231元。,58,案例1-6 小規(guī)模納稅人合并的稅收籌劃,甲、乙兩企業(yè)均為小規(guī)模納稅人，生產(chǎn)紡織機(jī)械配件。甲企業(yè)年銷售額140萬(wàn)元，乙企業(yè)年銷售額120萬(wàn)元。由于兩企業(yè)的年銷售額均達(dá)不到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)甲、乙兩企業(yè)按簡(jiǎn)易辦法征稅，并且不得開具增值稅發(fā)票，嚴(yán)重影響了甲、

64、乙兩企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。如果甲、乙兩企業(yè)共同磋商，將原企業(yè)的生產(chǎn)設(shè)備作為投資，重新成立一家企業(yè)，這樣，新設(shè)立的企業(yè)就可以被認(rèn)定為一般納稅人，從而較好地解決上述問(wèn)題。至于是成立合伙企業(yè)還是有限責(zé)任公司，以及企業(yè)成立后的收益分配等問(wèn)題均可通過(guò)雙方協(xié)商后確定。,59,案例1-7 以廢舊物資為原料的企業(yè)的稅收籌劃,A市塑料制品廠于2000年10月份開業(yè)，經(jīng)營(yíng)數(shù)月后發(fā)現(xiàn)增值稅稅負(fù)率高達(dá)12％，其原因在于該廠的原材料廢舊塑料主要靠自已收購(gòu)，由于不能

65、取得增值稅專用發(fā)票，按規(guī)定不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，因此稅負(fù)一直高居不下。后來(lái)，企業(yè)決策層決定不再自已收購(gòu)，而直接向物資回收部門收購(gòu)，這樣可以根據(jù)物資回收單位開具的增值稅專用發(fā)票享受17％的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。但是，由于回收單位本身需要盈利，塑料制品廠在獲得進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的同時(shí)，原材料的價(jià)格也大大增加。稅負(fù)雖然降低了，但企業(yè)的利潤(rùn)并沒有增加。如何才能既降低稅負(fù)，又降低原材料成本呢？,60,,財(cái)稅[2001]78號(hào)《關(guān)于廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)有關(guān)增值稅政策

66、的通知》給了企業(yè)新的啟迪?！锻ㄖ芬?guī)定，從2001年5月1日起，廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位銷售其收購(gòu)的廢舊物資免征增值稅，生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人購(gòu)人廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位銷售的廢舊物資，可按照廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位開具的由稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額，按10％計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。根據(jù)上述政策，如果工廠投資設(shè)立一個(gè)廢舊塑料回收公司，那么不僅回收公司可以享受免征增值稅的優(yōu)惠，工廠仍可根據(jù)回收公司開具的發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，這樣工廠遇到的問(wèn)題就迎刃

67、而解了。經(jīng)過(guò)調(diào)查分析，設(shè)立回收公司增加的成本（注冊(cè)費(fèi)用、管理成本等）并不高，而且這部分成本基本上屬于固定成本，比之節(jié)省的稅收來(lái)說(shuō)只是個(gè)小數(shù)目。而且，隨著公司的生產(chǎn)規(guī)模日益擴(kuò)大，企業(yè)的收益會(huì)越來(lái)越多。于是，公司實(shí)施了上述方案，并在較短的時(shí)間內(nèi)扭轉(zhuǎn)了高稅負(fù)局面。,61,,現(xiàn)將公司實(shí)施籌劃方案前后有關(guān)數(shù)據(jù)對(duì)比如下：1．實(shí)施前：80％的原材料自行收購(gòu)，20％的原材料從廢舊物資經(jīng)營(yíng)單位購(gòu)入。假定前五個(gè)月自行收購(gòu)廢舊塑料400噸，每噸2000元，

68、合計(jì)80萬(wàn)元，從經(jīng)營(yíng)單位購(gòu)人廢舊塑料83．33噸，每噸2400元，合計(jì)金額約20萬(wàn)元，允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額2萬(wàn)元，其他可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（水電費(fèi)、修理用配件等）4萬(wàn)元，生產(chǎn)的塑料制品對(duì)外銷售收人150萬(wàn)元。有關(guān)數(shù)據(jù)計(jì)算如下：應(yīng)納增值稅額=銷售稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=1500000*17％-（20000＋40000）=195000（元）稅負(fù)率=195000/1500000*100％＝13％,62,,2．實(shí)施后：假定后五個(gè)月公司生產(chǎn)規(guī)模與前五

69、個(gè)月相同，回收公司以每噸2000元的價(jià)格收購(gòu)廢舊塑料483．33噸，以每噸2400元（與其他廢舊物資經(jīng)營(yíng)單位的銷售價(jià)相同）的價(jià)格銷售給塑料制品廠，其他資料不變。有關(guān)數(shù)據(jù)計(jì)算如下：回收公司免征增值稅。制品廠允許抵免的進(jìn)項(xiàng)稅額=483.33*2400*10％＋40000=155999.20（元） 應(yīng)納增值稅額= 銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額 = 1500000 X 17％-

70、 155999．20 = 99000．80（元） 稅負(fù)率 = 99000．80 / 1500000 X 100％ ＝6．6％ 方案實(shí)施后比實(shí)施前節(jié)省增值稅額 = 19500－99000．80