稅收籌劃

1、1,稅 收 籌 劃,,2,稅收的概念,稅收是國家為實現(xiàn)其職能，憑借政權的力量，按照法定的標準和程序，無償?shù)?、強制地取得財政收入而發(fā)生的一種分配關系。稅收的特征： 強制性：稅收是國家憑借政治權利開征的，國家運用法律手段公布征稅標準，并用行政手段和司法手段來保證征稅任務的完成。每個公民、企業(yè)、經(jīng)濟組織等都有依法納稅的義務。對拒不納稅或者逃避納稅者，國家有權強制征收，并有權給與法律制裁。（不知者有沒有罪？） 無

2、償性：稅收是國家憑借政治權力強制征收的，征收的稅款歸國家所有，國家對具體納稅人既不需要直接償還，也不必付出任何代價。 固定性：國家在征稅之前必須以法律法規(guī)的形式，將征稅對象，征稅比例或數(shù)額等標準公布于眾，然后按事先公布的標準征收。這種標準制定公布后，在一定時間內(nèi)保持穩(wěn)定不變。,3,稅種,流轉(zhuǎn)稅類: 增值稅, 消費稅,營業(yè)稅資源水類: 資源稅,城鎮(zhèn)土地使用稅所得稅類:企業(yè)所得稅,個人所得稅特定目的稅:城市維護建設稅,土地

3、增值稅,財產(chǎn)和行為稅類:房產(chǎn)稅,車船使用稅,印花稅,契稅.農(nóng)業(yè)稅類: 農(nóng)業(yè)稅,牧業(yè)稅關稅:,4,中央稅,共享稅,全國統(tǒng)一地方稅,地方稅,中央稅: 關稅，海關代征增值稅，消費稅，中央企業(yè)所得稅，非銀行金融企業(yè)所得稅， 個人存款利息所得稅， 鐵道、銀行總行、保險總公司等部門集中繳納的營業(yè)稅、所得稅、城市維護建設稅等中央和地方共享稅：增值稅（中央75%，地方25%），資源稅（海洋石油資源稅歸中央，其他歸地方）證券交易印花稅（中央 94

4、%，地方6%）全國統(tǒng)一地方稅：資源稅、個人所得稅、地方企業(yè)所得稅、土地增值稅、印花稅、土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、遺產(chǎn)稅等等地方稅：,5,增值稅,征稅范圍 （一）銷售或者進口的貨物（二）提供的加工、修理修配勞務屬于征稅范圍的特殊項目（1）貨物期貨（實物交割環(huán)節(jié)納稅）（2）銀行銷售金銀的業(yè)務（3）典當業(yè)的死當銷售業(yè)務和寄售業(yè)代委托人銷售物品（4）既有產(chǎn)品的生產(chǎn)、調(diào)撥以及郵政部門以外的其他單位或個人的銷售,6,屬于征稅

5、范圍的特殊行為,（1）視同銷售貨物的行為委托代銷受托代銷設有兩個以上機構(gòu)并進行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送至其他機構(gòu)用于銷售，但相關機構(gòu)設在同一縣（市）的除外將資產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應稅項目（集體福利，個人消費）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物用于集體福利或個人消費將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送給他人,7,,

6、（2）混合銷售行為既涉及增值稅應稅貨物又涉及非應稅勞務的，為混合銷售行為處理辦法；以生產(chǎn)、批發(fā)和零售為主，兼營非應稅勞務的企業(yè)的混合銷售行為，視為銷售貨物，征增值稅；其他單位的混合銷售行為，視為銷售非應稅勞務，不征增值稅，征營業(yè)稅。（50% 原則）例如：（1）電視機廠向外地批發(fā)100臺電視機，送貨上門，除貨款外還要收取運費。貨款屬增值稅，運費屬應征非增值稅的勞務，該業(yè)務是混合銷售業(yè)務。按稅法規(guī)定，全部征增值稅。（2）某裝潢公司

7、包工包料為某酒家裝修，既承擔勞務，也銷售了材料，前者應征營業(yè)稅，后者應征增值稅，按稅法規(guī)定，該企業(yè)不以生產(chǎn)銷售貨物為主，全部征營業(yè)稅。（3）企業(yè)財務制度健全的情況下，可以分別納稅。,8,誰納增值稅,小額納稅人：年銷售額在規(guī)定以下，并且會計核算不健全，不能按規(guī)定報送有關稅務資料的納稅人。（規(guī)定：生產(chǎn)型年銷售額100萬元以下，批發(fā)零售180萬元以下，商業(yè)企業(yè)屬于小規(guī)模納稅人的，適用征收率為銷售額的4%，其他企業(yè)為6%）一般納稅人：超過小

8、規(guī)模納稅人標準的企業(yè) （適用稅率：基本稅率17%，低稅率：13%）,9,應納稅額的計算,銷售額：納稅人銷售貨物或者提供勞務向購買方收取的全部價款和價外費用（不包括銷項稅款）。價外費用： 包括：手續(xù)費、補貼、返還利潤、獎勵費、違約金（延期付款利息）、包裝費、包裝物租金、運輸裝卸費 不包括：銷項稅款、代交消費稅、直接開具給購貨方的代墊運費）,10,不同銷售方式下的銷售額,折扣銷售：銷售額和折扣額在同一張發(fā)票中反映，按折

9、扣后的余額記銷售額現(xiàn)金折扣：按全額記銷售額實物折扣：該實物作為“視同銷售貨物”中的“贈送他人”以舊換新：按新貨物的同期銷售價格確定銷售額還本銷售：按銷售價格記銷售額，不能扣除還本支出。以物易物：雙方都作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額，并計算銷項稅額；以各自收到的貨物核算購貨額，并計算進項稅額。包裝物押金：不記入，但逾期未收回包裝物不再退回押金的，并入銷售額。(逾期是指按合同約定或超過一年的）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)：

10、游艇、摩托車、應征消費稅的汽車按6%；其他滿足以下3個條件的不征：1。屬企業(yè)固定資產(chǎn)，2。確已使用過，3。銷售價格不超過原值。,11,含稅銷售額和不含稅銷售額,實際工作中, 一般納稅人把銷售額和銷項稅額合并計價, 形成含稅銷售額.必須換算成不含稅銷售額, 否則會造成重復計稅.含稅銷售額 = 不含稅銷售額 + 所得稅 = 不含稅銷售額 + 不含稅銷售額 ? 稅率

11、 = 不含稅銷售額 ? (1 + 稅率)不含稅銷售額 = 含稅銷售額 ÷ (1 + 稅率)例如: 含稅銷售額為 117 元, 不含稅銷售額 = 117元 / (1 + 17%) = 100元 增值稅銷項 = 17 元 = 117 元 ? 17 / 117

12、 = 117 ? 14.53 %,12,出口免稅和出口退稅,1. 既免稅,也退稅 免稅: 出口銷售環(huán)節(jié)不征增值稅,消費稅 退稅: 退還出口前實際承擔的稅收負擔 即: 出口銷售額 ? 0 - 進項稅 例如: 某公司制造A產(chǎn)品銷售1000萬人民幣(不含稅銷售額), 進項稅款為100萬元,銷項稅款為170萬元, 實際繳納增值稅70萬元. 如果該產(chǎn)品是出口的話, 則出口免稅,

13、銷項稅款為O, 同時還可以退回100萬元的進項稅. 適用范圍: 有自營出口權的生產(chǎn)企業(yè); 有進出口權的外貿(mào)企業(yè), 外商投資企業(yè)自營或委托外貿(mào)企業(yè),13,,2. 免稅不退稅 出口不退稅是因為按此政策的出口貨物在前一道生產(chǎn),銷售環(huán)節(jié)是免稅的. 適用范圍: 來料加工復出口的貨物, 列入免稅項目的農(nóng)產(chǎn)品,計劃內(nèi)出口的卷煙,軍品等.3. 不免稅也不退稅 稅法限制出口或禁止的貨物: 天然牛黃, 麝香, 銅, 銅基合金

14、, 白銀等.退稅率: 17%, 15%, 13%, 5%退稅計算: 1.免,抵,退; 2. 先征后退,14,消費稅,在增值稅的基礎上,對少數(shù)消費品征收的稅, 同時征收, 在不含增值稅銷售額的基礎上收11種產(chǎn)品: 卷煙, 酒和酒精, 化妝品, 護膚護發(fā)品, 貴重首飾及珠寶玉石, 鞭炮煙火, 汽油, 柴油, 汽車輪胎 , 摩托車, 小汽車計算:

15、銷售額?稅率,15,營業(yè)稅,營業(yè)稅納稅義務人:在境內(nèi)提供應稅勞務,轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人稅目和稅率交通運輸業(yè): 3%建筑業(yè): 3%金融保險業(yè):8%郵電通信業(yè):3%文化體育業(yè):3%娛樂業(yè):5-20%, 電子游戲廳20%服務業(yè)(飲食,旅游,倉儲,租賃,廣告):5%轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn):5%銷售不動產(chǎn): 5%,16,企業(yè)所得稅,征稅對象: 合法來源, 扣除成本后的收益,貨幣或?qū)嵨?境內(nèi)和境外稅率: 33%的比例稅

16、率應納稅所得額: 應納稅所得額=收入總額 -- 準予扣除項目金額準予扣除的項目:例如: 所交納的增值稅? 向關聯(lián)企業(yè)借款?(注冊資金50%, 利息) 為對外投資借款,發(fā)生的利息? 飲食服務行業(yè)的提成工資? 工效掛鉤企業(yè)的工資,17,,軟件開發(fā)企業(yè)的工資總額職工工會會費,職工福利費,職工教育經(jīng)費:計稅工資總額的2%,14%,1.5%)公益,救

17、濟性捐贈: (3%,金融保險業(yè)1.5%)業(yè)務招待費: (1500萬元以下,不超過千分之五,超過1500萬元部分,不超過千分之三.),18,個人所得稅,個人所得稅稅率表 級數(shù) 全月應納稅所得額 稅率% 1 不超過500元的 5 2

18、 500 -- 2000 10 3 2000 -- 5000 15 4 5000 -- 20000 2

19、0 5 20000--40000 25 6 40000-- 60000 30 7 60000-- 80000

20、 35 8 80000 -- 100000 40 9 超過100000部分 45,19,房產(chǎn)稅,依據(jù)：中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例(1986.9.15)房產(chǎn)稅是以房產(chǎn)為征稅對象,依據(jù)房產(chǎn)價格或房產(chǎn)租金收入向房產(chǎn)所有

21、人或經(jīng)營人征收的一種稅房產(chǎn)稅的納稅義務人 房產(chǎn)稅的納稅義務人是房屋的產(chǎn)權所有人.產(chǎn)權屬于國家的,由經(jīng)營管理的單位繳納;產(chǎn)權屬于集體或個人所有的,有集體單位或個人繳納;產(chǎn)權出典的,由承典人繳納;產(chǎn)權所有人,承典人不在房產(chǎn)所在地的,或者產(chǎn)權未確定及租典糾紛未解決的,由房產(chǎn)代管人或者使用人繳納.征稅范圍: 城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)，不包括農(nóng)村。,20,,計稅依據(jù)和稅率:-- 從價計征: 按房產(chǎn)原值一次減除10%-30%后的

22、余值計算繳納.(扣除比例由當?shù)厥?、市、自治區(qū)、直轄市人民政府確定），稅率為1.2%. 原值：是指“固定資產(chǎn)”科目中記載的房屋原價 區(qū)分: 1. 以房產(chǎn)投資聯(lián)營, 分紅的,按原值計稅;取租的,按從租 計稅 2. 融資租賃房屋,實質(zhì)是分期付款的,按房產(chǎn)余值計稅 3. 新房中央空調(diào),計算在房產(chǎn)原值中的,按房產(chǎn)原值;不計入房產(chǎn)原值的, 單獨作為固定資產(chǎn)入賬的, 不征；舊房空調(diào)，不計入房產(chǎn)原值。

23、,21,,-- 從租計征 房產(chǎn)出租的，以房產(chǎn)租金收入為房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)。 單位出租的，稅率為12%，個人出租的，可暫按4%計征（上海市3%）。稅收優(yōu)惠-- 國家機關、人民團體、軍隊自用房；文教、衛(wèi)生等自用房。-- 個人所有的非營業(yè)用房-- 經(jīng)財政部批準免稅的其他房產(chǎn) 危房，企業(yè)停產(chǎn)、撤銷、閑置不用的房產(chǎn)，經(jīng)省、市、自治區(qū)地方稅務局批準）；大修停用等。,22,印花稅,印花稅是對經(jīng)濟活動和經(jīng)濟交往中書立、使

24、用、領受具有法律效力的憑證的單位和個人征收的一種稅印花稅共有13個稅目： 1 購銷合同 （3 0/000) 2 加工承攬合同 （5 0/000) 3 建筑工程勘察設計合同 （5 0/000) 4 建筑安裝工程承包合同 （3 0/000) 5 財產(chǎn)租賃合同

25、 （1 0/00) 6 貨物運輸合同 （5 0/000) 7 倉儲保管合同 （1 0/00) 8 借款合同 （0.5 0/000),23,,9 財產(chǎn)保險合同 （1 0/00) 10 技術合

26、同 （3 0/000) 11 產(chǎn)權轉(zhuǎn)移證書 （5 0/000) 12 營業(yè)賬簿 （5 0/000) 13 權利、許可證照 每件貼花5元 14 股權轉(zhuǎn)讓 （4

27、0/00)（2 0/00),24,土地增值稅,土地增值稅是對轉(zhuǎn)讓國有土地使用權、地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個人納稅人：不論法人自然人，不論經(jīng)濟性質(zhì)，不論內(nèi)資外資，不論部門，都應計征。一些情況下的辨識（1）轉(zhuǎn)讓的土地使用權不是國有的？（集體的）（2）出售土地使用權的？（出（受）讓后開發(fā)土地后出 售）（3）開發(fā)房地產(chǎn)出售？（4）不是轉(zhuǎn)讓的？（出讓的）（5）沒有取得收入？（繼承的，贈與的：直系，

28、社團， 機關）,25,,（6）房地產(chǎn)的抵押？（7）房地產(chǎn)的交換？（8）以房地產(chǎn)對外投資？（9）合作建房？（10）兼并中受讓房地產(chǎn)？（x）（11）房地產(chǎn)評估增值？（12）國家有償收回國有土地使用權產(chǎn)生的收益？應稅收入的確定 增值額= 收入—扣除項目 扣除項目：（1）取得土地使用權所支付的金額（2）房地產(chǎn)開發(fā)成本,26,,（3）房地產(chǎn)開發(fā)費用（4）舊房的評估價格（5）與房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓有關

29、的稅金（6）財政部規(guī)定的其他扣除項目稅率（超額累進）（1）增值額未超過扣除項目的50%的部分，按增值額的 30%計征（2）增值額超過扣除項目的50%，未超過100%的部分， 按增值額的40%計征（3）增值額超過扣除項目的100%，未超過200%的部分， 按增值額的50%計征（4）增值額超過扣除項目的200%的部分，按增值額的 60%計征

30、,27,稅收籌劃的概念,稅收籌劃是納稅人（法人、自然人）根據(jù)所涉及到現(xiàn)行稅法（不限一國一地），在遵守稅法，尊重稅法的前提下，運用納稅人的權利，根據(jù)稅法中的“允許”與“不允許”， “應該” 與“不應該”以及“非不允許” 與“非應該”的項目、內(nèi)容等，對組建、經(jīng)營、投資、籌資等活動進行旨在減輕稅負的謀劃與對策 ---天津財經(jīng)學院蓋地教

31、授稅收籌劃應包括一切采用合法和非違法的手段進行納稅方面的策劃和有利于納稅人的財務安排，主要包括節(jié)稅籌劃、避稅籌劃、轉(zhuǎn)退籌劃和實現(xiàn)涉稅零風險。 中國人民大學張中秀教授,28,稅收籌劃的原則,合法性籌劃性目的性政策導向性多變性,29,合法性,稅收籌劃必須在不違反稅法的前提下進行，應以稅法以及會計方面法律、法規(guī)、規(guī)章為依據(jù)。稅法方面主要指“中華人

32、民共和國稅收征收管理法”、現(xiàn)行各種稅法或暫行條例及其“實施細則”、補充規(guī)定以及相關政策文件；會計方面主要指“中華人民共和國會計法”、“企業(yè)會計制度” 、會計準則以及相關財務會計處理規(guī)定,30,籌劃性,稅收籌劃必須在應稅行為發(fā)生之前進行規(guī)劃、設計和安排?？梢詫崿F(xiàn)測算出稅收籌劃的效果。在經(jīng)濟活動中，納稅義務具有滯后性，一項經(jīng)濟活動發(fā)生后，才會涉及到稅收問題，這在客觀上提供了納稅前作出籌劃的可能性。,31,目的性,稅收籌劃的目的性很明確，就

33、是為了“節(jié)稅”。節(jié)稅有兩層意思：一是選擇低“稅負”，低稅負意味著低的稅收成本，低的稅收成本意味著高的投資收益率。二是滯延納稅時間，這不是說要欠稅，而是說合理推遲計稅時間，緩解資金壓力，提高貨幣的時間價值，降低資本成本。,32,政策導向性,政府為了達到某些經(jīng)濟或社會目的，會有意識的制定一些稅收優(yōu)惠、稅收鼓勵政策、稅收規(guī)定差異，以吸引投資者。反過來，投資者為了減輕稅負，也應自覺地采取符合政府政策導向的行為。,33,多變性,道高一尺，魔

34、高一丈。稅收政策會隨著形勢的改變，工作重心的改變而改變，因此，必須密切關注新的形勢和變化，不斷研究新的政策和法律，進行稅收籌劃的應變調(diào)整。,34,企業(yè)稅收籌劃的八種基本技術,,35,1、免稅技術,免稅技術是指在法律允許的范圍內(nèi)，使納稅人成為免稅人，或使納稅人從事免稅活動（免稅行為），或使征稅對象成為免稅對象免納稅收的技術。其中免征人包括免稅自然人、免稅公司和免稅團體機構(gòu)等。例如：某企業(yè)經(jīng)營中有來料加工復出口的貨物，則該貨物免征增

35、值稅、消費稅和關稅（不能辦理出口退稅）。再如，在中國境內(nèi)新創(chuàng)辦的軟件企業(yè)經(jīng)過認定以后，可以自獲利年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征企業(yè)所得稅，那么該軟件企業(yè)在盈利后的兩年就是一個免繳企業(yè)得稅的納稅人。,36,2、減稅技術,減稅技術是指在法律允許的范圍下，使納稅人減少應納稅收而直接節(jié)稅的技術。各國減稅的目的有兩個，一是照顧目的，例如國家對遭受風、火、水、霧等嚴重自然災害的企業(yè)可以減輕或者免征企業(yè)所得稅一

36、年，這就是國家為了照顧性質(zhì)的減稅；另一目的是出于鼓勵，例如上述免稅技術的軟件企業(yè)在獲利年度后的第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅，就是國家為了鼓勵軟件企業(yè)的發(fā)展。,37,3、稅率差異技術,稅率差異技術是指在法律允許的范圍內(nèi)，利用稅率的差異而直接節(jié)減稅收的技術。這里的稅率差異包括稅率的地區(qū)差異、國別差異、行業(yè)差異、企業(yè)類型差異等。例如：設在經(jīng)濟技術開發(fā)區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，可以減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。而設在經(jīng)濟技術開發(fā)區(qū)

37、所在城市的老市區(qū)的生產(chǎn)性外商企業(yè)，可以減按24%的稅率征收企業(yè)所得稅。,38,4、分割技術,分割技術是指在法律允許的范圍內(nèi)，使所得財產(chǎn)在兩個或更多個納稅人之間進行分割而直接節(jié)減稅收的技術。例如：某人A承包經(jīng)營甲企業(yè)，A擁有對企業(yè)經(jīng)營成果的所有權，假設全年應納稅所得額為200000元，按照對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營所得項目適用5%-35%的五級超額累進稅率征稅，則A應納個人所得稅為200000x35%-6750=63250 ；若是5人一起

38、承包經(jīng)營甲企業(yè)，同樣全年應納稅所得額為200000元，假設5人均分，則每人的年應納稅所得額為40000元，則5人合計要納個人所得稅為：5x(40000x30%-4250)=38750 （元），顯然，由于一個納稅人“分割”為5個納稅人，則減少納稅 63250-38750=24500（元）。,39,5、扣除技術,扣除技術是指在法律允許的范圍內(nèi)，使扣除額、寬免額、沖抵額等盡量增加而直接節(jié)減納稅，或調(diào)整各個計稅期的扣除額而相對節(jié)稅的技術

39、。例如：納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營業(yè)務直接相關的業(yè)務招待費，在計算企業(yè)的應納稅所得額時，在以下規(guī)定的比例之內(nèi)，可以據(jù)實扣除全年銷售（營業(yè)）收入凈額不超過1500萬元的，不超過全年銷售（營業(yè)）收入凈額的5% ；全年銷售（營業(yè)）收入凈額超過1500萬元的部分，不能超過該部分收入的3% 。納稅人可以增加扣除額以節(jié)減所得稅。,40,6、抵免技術,抵免技術是指在法律允許的范圍內(nèi)，使稅收抵免額增加而絕對節(jié)稅的技術。例如：國外所得已納稅款的抵免，研究開

40、發(fā)費用等鼓勵性抵免。有的國家規(guī)定，公司委托科研機構(gòu)或大學進行科研開發(fā)，支付的科研開發(fā)費用的65%可直接抵免公司應納所得稅，還規(guī)定公司當年科研開發(fā)費用超過過去3年平均數(shù)25%的部分，可直接抵免當年的應納所得稅。,41,7、延期納稅技術,延期納稅技術是指在法律允許的范圍內(nèi)，使納稅人延期繳納稅款而相對節(jié)稅的技術。延期納稅雖然不能減少納稅人的應納稅額，但對納稅人而言，相當于獲得一筆無息貸款，有利于納稅人的資金周轉(zhuǎn)，還能使納稅人享受通貨膨脹的

41、益處，因為延期后繳納的稅款由于通貨膨脹，貨幣貶值，相對降低了該筆稅額的購買力。同時由于貨幣的時間價值，納稅人對因節(jié)稅省下的資金進行投資，可產(chǎn)生更大的收益，對納稅人而言是相對節(jié)減稅收。例如：國家規(guī)定公司的國外投資所得只要留在國外不匯回，就可以暫不納稅，那么把國外投資所得留在國外的公司，就會有更多的資金可供利用，將來可獲得更多的收益。,42,8、退稅技術,退稅技術是指在法律允許的范圍內(nèi)，使稅務機關退還納稅人已納稅款而直接節(jié)稅的技術。例如

42、：在我國，外商投資企業(yè)的外國投資者，將從企業(yè)取得的利潤直接再投資該企業(yè)，增加注冊資本，或作為資本投資開辦其他外商投資企業(yè)，經(jīng)營期不少于5年的，經(jīng)投資者申請，稅務機關批準，退還其再投資部分已繳納所得稅的40%稅款。,43,企業(yè)稅收籌劃基本程序,由于納稅人的目標不同，參與企業(yè)稅收籌劃的人員不同，有的是企業(yè)內(nèi)部辦稅人員，有的是稅務代理機構(gòu)，所以企業(yè)稅收籌劃的程序就“千姿百態(tài)”，下面是兩種普遍性的程序，讀者可自行添刪修正，以圖實用。一般地，企

43、業(yè)稅收籌劃基本程序如下：,44,企業(yè)稅收籌劃程序1第一步確立節(jié)稅目標，建立備選方案根據(jù)稅收籌劃的內(nèi)容，確定稅收籌劃的目標，在搜集相關的規(guī)定后，建立多種備選方案，注意每一方案的合法性，即可依法而查。第二步建立數(shù)學模型，進行模擬測算這一步彈性很大，尤其是對納稅人經(jīng)營情況的估計時，容易產(chǎn)生較大偏差，以取過去幾年的平均增長率，也可做樂觀、悲觀和般性的估計，同時考慮各方案的執(zhí)行成本等因素，然后盡可能建立數(shù)學模型，測算各備選方案的結(jié)果。

44、第三步根據(jù)稅后凈回報，排列選擇方案所有備選方案的比較都要在成本—收益分析框架中進行，按稅后凈回報進行排列。第四步考慮各種因素，選擇最佳方案對于每一方案，都有很多因素影響，這些因素包括：企業(yè)經(jīng)營中的變化，稅收政策的變化，以及宏觀的經(jīng)濟周期，政治變化等因素。在考慮各種因素后，選擇最佳方案，同時注意最佳方案的獨特性，當外界因素發(fā)生變化時，最佳方案也該調(diào)整了。尤其是在國際稅收籌劃時，影響因素則更多，這時需要考慮政策的穩(wěn)定期等國際因素。,

45、45,,第五步協(xié)調(diào)各部門，付諸實踐任何一個稅收籌劃方案至少涉及企業(yè)的財務會計人員，辦稅人員和負責財會的總經(jīng)理，大的策劃方案可能涉及供銷等更多部門，更多的人員。所以付諸實踐前要在各部門之間做更多的溝通協(xié)調(diào)工作。第六步收集反饋信息，不斷修正，提高企業(yè)稅收籌劃能力這一步對于稅收籌劃工作而言是最重要的一步，當企業(yè)執(zhí)行了最佳方案后，要進行實際情況和模擬測算情況的對比，分析得失，總結(jié)經(jīng)驗和不足，并要積極關注政策的導向，為下一次稅收籌劃做好準備

46、。,46,企業(yè)稅收籌劃程序2,第一步分析現(xiàn)有企業(yè)稅收現(xiàn)狀對企業(yè)上一會計年度的稅收資料匯總，分析各稅種中各月上繳的稅款數(shù)量和比例。第二步具體分析，提供多種稅收籌劃方案針對各稅種，分析該稅種應納稅收的影響因素，并找出企業(yè)能操作的各種稅收籌劃方案。第三步篩選稅收籌劃方案對每一稅收籌劃方案進行成本—收益分析，利弊分析，風險分析，可操作性分析，逐一排序，依次準備執(zhí)行。第四步各部門溝通協(xié)調(diào)，執(zhí)行各稅收籌劃方案由于此方法是多因素分析法，

47、不是尋找最佳籌劃方案，而是對現(xiàn)有的稅收情況的分別籌劃，所以有很多種籌劃方案，可同時執(zhí)行，所以要求各部門的合作和溝通。第五步分析、總結(jié)分析和總結(jié)執(zhí)行的情況，以備今后稅收籌劃方案的提出。,47,稅收籌劃分析和案例,1. 增值稅的籌劃2. 所得稅的籌劃,48,案例1-1：一般納稅人的稅收籌劃,某公司是一個年含稅銷售額在80萬元左右的生產(chǎn)企業(yè)，公司每年 購進材料45萬元左右（含“’(增值稅）。如果是一般納稅人，該公司產(chǎn)品的增值稅

48、適用稅率為17%，如果是小規(guī)模納稅人則增值稅征收率為6%。該公司會計核算健全，有條件被認定為一般納稅人。請為該企業(yè)進行納稅人類別的稅收籌劃。分析該公司含稅銷售額增值率（80-45）/ 80 = 43.75% 該公司若為一般納稅人，應納增值稅稅 = 80 /（1+17%）x 17% - 45 / (1+17%) x 17% = 5.08萬元若為小規(guī)模納稅人，應納增值稅稅額 = 80 /（1+6%）x 6% = 4.

49、53萬元,49,因而，小規(guī)模納稅人節(jié)稅額 = 5.08萬元 - 4.53萬元 = 0.55（萬元）在選擇納稅人類別時，除了要比較稅收負擔外，下面幾個方面也要注意比較：一般納稅人的經(jīng)營規(guī)模往往比小規(guī)模納稅人大；一般納稅人的信譽往往要比小規(guī)模納稅人的信譽好；從一般納稅人那里購貨可以獲得進項稅額的抵扣，而從小規(guī)模納稅人那里購貨卻不能抵扣進項稅額，因此會使一般納稅人有更多 的顧客。但是，一般納稅人要有健全的會計核算制度，要建立

50、健全的賬簿， 培養(yǎng)或聘用會計人員，將增加會計成本；一般納稅人的增值稅征收管理制度比較復雜，需要投入的人力、財力和物力也多，會增加納稅人的納稅成本等。這些都是想要轉(zhuǎn)為一般納稅人的小規(guī)模納稅人必須考慮的。,50,案例1-2：一般納稅人和小額納稅人稅負的輕重,一般納稅人的增值稅率為17%小額納稅人按簡易辦法征收率6%，,,公司,,,含稅價117元不含稅價100元,,含稅價 140.4元不含稅價120元,購入,銷售,51,,一般納

51、稅人應納稅額（1）含稅價計算：進項稅=117 /（1+17%）x 17% = 17 銷項稅=140.4 / （1+17%）x 17% = 20.4 應納增值稅：3.4 - 17 = 17元（2）不含稅價計算：增值部分=不含稅銷價--不含稅進價

52、 = 120 – 100 = 20 應納增值稅：20 x 17% =3.4 元（3）這時的增值率為 （120 -100）/ 100 =20 % 應納增值稅= 不含稅進價 x 增值率 x 17%

53、 = 100 x 20% x 17% = 3.4元 = 不含稅銷價 / (1+增值率） x 增值率 x 17% = 120 / (1+20%) x 增值率 x 17% = 3.4 元

54、 = 含稅銷價 /（1+17%）/（1+增值率） x 增值率 x17% = 3.4元,52,小額納稅人應納稅額,（1）小規(guī)模納稅人按一般納稅人的同等價格出售產(chǎn)品234元 含稅價計算 234 / （1+6%）x 6% = 220.75 x 6% = 13.24 什么情況下兩者納稅額一致呢？含

55、稅銷價 /（1+17%）/（1+增值率） x 增值率 x17% = 含稅銷價 / （1+6%）x 6%增值率=63.81%當商品不含稅的增值率為63.85%時，兩種稅賦相等。當增值率高于63.85%時，按簡易征收辦法納稅合算當增值率低于63.85%時，按銷項稅減進項稅的辦法納稅合算注意：這里的增值率指的是（不含稅銷價-不含稅進價）/ 不含稅進價同樣，可以定義增值率為（含稅銷價-含稅進價）/ 含稅銷價，則可計算出增

56、值率應為38.96%時，兩種方法的納稅額相同。,53,不可選擇性,根據(jù)稅法，一般納稅人和小規(guī)模納稅人由稅務局認定。如符合一般納稅人條件，不申請辦理一般納稅人認定手續(xù)的納稅人，按銷售額x稅率納稅，不得抵扣進項稅。小規(guī)模納稅人可以到稅務機關申請開具6%的增值稅發(fā)票，以供客戶作為進項稅款抵稅。 對此，企業(yè)可以通過合并，分立，新建等方式進行稅收籌劃。,54,案例1-3 兼營適用不同增值稅稅率和征收率項目的稅收籌劃,某

57、公司為增值稅一般納稅人， 2000年1月份的公司資料如下：（1)機電產(chǎn)品銷售額190萬元，其中農(nóng)機銷售額50萬元；（2）自己開發(fā)的計算機軟件銷售額5萬元；（3）銷售使用過的舊機器兩臺，一臺售價8萬元，超過原值；另一臺售價4萬元，低于其原值。兩臺舊機器均屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物。公司當月可抵扣的進項稅額為20萬元（銷售額都為不含稅銷售額）。請為該企業(yè)籌劃核算方式。分析（1）若未進行分別核算，則應納增值稅稅額=（190+

58、5+8)x17%-20=14.51（萬元）（2,）若分別核算，則應納增值稅稅額“（190-50）x17%+50x13%-20+8x6%=13.63（萬元）,55,,考慮到該企業(yè)銷售其自行開發(fā)的軟件產(chǎn)品有3%的稅負限額的情況，可以做以下調(diào)整：13.63/(190+5+8)x100%=6.7% > 3%實際應納增值稅為：（ 190+5+8）x3%= 6.09（萬元）即征即退： 13.63-6.09=6.54（萬元）因此，

59、分別核算可以為該公司節(jié)減增值稅8.42萬元（14.51-6.09)在上面案例中，用到的稅法規(guī)定有：1.銷售自己開發(fā)的計算機軟件，實際稅負超過3%的部分即征即退。2.銷售自己使用過的屬于貨物的固定資產(chǎn)，暫免征收增值稅。其中“使用過的屬于貨物的固定資產(chǎn)”，應同時具備以下3個條件：a.屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物；b.企業(yè)按固定資產(chǎn)管理，并確已使用過的貨物；c.銷售價格不超過其原值的貨物。對不同時具備上述條件的，無論會計制度規(guī)

60、定如何核算，均應按6%的征收率征收增值稅。,56,案例1-4 兼營應稅和免稅項目的稅收籌劃,某農(nóng)業(yè)生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，生產(chǎn)增值稅免稅產(chǎn)品和加工適用17%稅率的應稅食品。該企業(yè)每月的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品銷售額預計為60萬元，加工食品含稅銷售額預計為40萬元；用于生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品的進項稅額預計3萬元，用于加工食品的進項稅額預計2萬元。企業(yè)要求按稅負不能通過提價轉(zhuǎn)嫁進行稅收籌劃。分析（1!）若未進行單獨核算，則應納增值稅稅額(60+40)/(

61、1+17%) x 17% -(3+2) = 9.53（萬元）實際銷售收入60+40 –9.53 = 90.47（萬元）（2）若單獨核算，則應納增值稅稅額 40/(1+17%）x17% -2 = 3.81（萬元）實際銷售收入60 +40 –3.81 =96.19（萬元）綜上分析，企業(yè)單獨核算每月可以節(jié)減增值稅約 5.72 (萬元)（9.53-3.81),57,案例1-5 兼營增值稅和營業(yè)稅稅目的稅收籌劃,某計算機公司是增值稅

62、小規(guī)模納稅人。該公司既銷售計算機硬件，也從事軟件的開發(fā)與轉(zhuǎn)讓，某月硬件銷售額為18 萬元，另接受委托開發(fā)并轉(zhuǎn)讓軟件取得收入2萬元，該企業(yè)應作何種稅收籌劃（硬件銷售的增值稅稅率為4%，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的營業(yè)稅稅率為5%)。分析（1）若未分開核算，則應納增值稅=（18+2）/(1+4%)x4% = 0.7692(萬元） （2）若分開核算，則應納增值稅=18 /（1+4%）x4% = 0.6923 （萬元）應納營業(yè)稅= 2 x

63、5% = 0.1（萬元）因而，分開核算，共應納稅 0.6923+0.1= 0.7923（萬元）綜上，不分開核算可以節(jié)稅 0.7923 – 0.7692 = 231元。,58,案例1-6 小規(guī)模納稅人合并的稅收籌劃,甲、乙兩企業(yè)均為小規(guī)模納稅人，生產(chǎn)紡織機械配件。甲企業(yè)年銷售額140萬元，乙企業(yè)年銷售額120萬元。由于兩企業(yè)的年銷售額均達不到一般納稅人標準，稅務機關對甲、乙兩企業(yè)按簡易辦法征稅，并且不得開具增值稅發(fā)票，嚴重影響了甲、

64、乙兩企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營。如果甲、乙兩企業(yè)共同磋商，將原企業(yè)的生產(chǎn)設備作為投資，重新成立一家企業(yè)，這樣，新設立的企業(yè)就可以被認定為一般納稅人，從而較好地解決上述問題。至于是成立合伙企業(yè)還是有限責任公司，以及企業(yè)成立后的收益分配等問題均可通過雙方協(xié)商后確定。,59,案例1-7 以廢舊物資為原料的企業(yè)的稅收籌劃,A市塑料制品廠于2000年10月份開業(yè)，經(jīng)營數(shù)月后發(fā)現(xiàn)增值稅稅負率高達12％，其原因在于該廠的原材料廢舊塑料主要靠自已收購，由于不能

65、取得增值稅專用發(fā)票，按規(guī)定不能抵扣進項稅額，因此稅負一直高居不下。后來，企業(yè)決策層決定不再自已收購，而直接向物資回收部門收購，這樣可以根據(jù)物資回收單位開具的增值稅專用發(fā)票享受17％的進項稅額抵扣。但是，由于回收單位本身需要盈利，塑料制品廠在獲得進項稅額抵扣的同時，原材料的價格也大大增加。稅負雖然降低了，但企業(yè)的利潤并沒有增加。如何才能既降低稅負，又降低原材料成本呢？,60,,財稅[2001]78號《關于廢舊物資回收經(jīng)營業(yè)務有關增值稅政策

66、的通知》給了企業(yè)新的啟迪?！锻ㄖ芬?guī)定，從2001年5月1日起，廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售其收購的廢舊物資免征增值稅，生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人購人廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售的廢舊物資，可按照廢舊物資回收經(jīng)營單位開具的由稅務機關監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額，按10％計算抵扣進項稅額。根據(jù)上述政策，如果工廠投資設立一個廢舊塑料回收公司，那么不僅回收公司可以享受免征增值稅的優(yōu)惠，工廠仍可根據(jù)回收公司開具的發(fā)票抵扣進項稅額，這樣工廠遇到的問題就迎刃

67、而解了。經(jīng)過調(diào)查分析，設立回收公司增加的成本（注冊費用、管理成本等）并不高，而且這部分成本基本上屬于固定成本，比之節(jié)省的稅收來說只是個小數(shù)目。而且，隨著公司的生產(chǎn)規(guī)模日益擴大，企業(yè)的收益會越來越多。于是，公司實施了上述方案，并在較短的時間內(nèi)扭轉(zhuǎn)了高稅負局面。,61,,現(xiàn)將公司實施籌劃方案前后有關數(shù)據(jù)對比如下：1．實施前：80％的原材料自行收購，20％的原材料從廢舊物資經(jīng)營單位購入。假定前五個月自行收購廢舊塑料400噸，每噸2000元，

68、合計80萬元，從經(jīng)營單位購人廢舊塑料83．33噸，每噸2400元，合計金額約20萬元，允許抵扣的進項稅額2萬元，其他可以抵扣的進項稅額（水電費、修理用配件等）4萬元，生產(chǎn)的塑料制品對外銷售收人150萬元。有關數(shù)據(jù)計算如下：應納增值稅額=銷售稅額-進項稅額=1500000*17％-（20000＋40000）=195000（元）稅負率=195000/1500000*100％＝13％,62,,2．實施后：假定后五個月公司生產(chǎn)規(guī)模與前五

69、個月相同，回收公司以每噸2000元的價格收購廢舊塑料483．33噸，以每噸2400元（與其他廢舊物資經(jīng)營單位的銷售價相同）的價格銷售給塑料制品廠，其他資料不變。有關數(shù)據(jù)計算如下：回收公司免征增值稅。制品廠允許抵免的進項稅額=483.33*2400*10％＋40000=155999.20（元） 應納增值稅額= 銷項稅額-進項稅額 = 1500000 X 17％-

70、 155999．20 = 99000．80（元） 稅負率 = 99000．80 / 1500000 X 100％ ＝6．6％ 方案實施后比實施前節(jié)省增值稅額 = 19500－99000．80