企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)研究──構(gòu)建內(nèi)部控制審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)機(jī)制.pdf

1、健全有效的內(nèi)部控制可以合理保證企業(yè)經(jīng)營效率與效果、財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性以及對相關(guān)法律法規(guī)的遵循。但是在二十一世紀(jì)初，美國等國家爆發(fā)安然、世通等一系列數(shù)額驚人的財(cái)務(wù)舞弊案件，對資本市場產(chǎn)生極大震動(dòng)，其根本原因之一是內(nèi)部控制失效導(dǎo)致的。美國為整頓資本市場秩序，重樹社會(huì)公眾對資本市場的信心，于2002年頒布了《薩班斯—奧克斯利法案》，該法案要求管理層對財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的評價(jià)報(bào)告隨定期報(bào)告一同對外披露，同時(shí)要求公司內(nèi)部控制必須經(jīng)注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)。所提

2、到的內(nèi)部控制審計(jì)是指注冊會(huì)計(jì)師對企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)施專門的審計(jì)程序，對特定日期企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)，并發(fā)表審計(jì)意見。我國也于2008年由五部委聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，標(biāo)志著我國即將開展內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)。內(nèi)部控制審計(jì)這一新型業(yè)務(wù)的開展將會(huì)對提高財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響，這也正是本文研究內(nèi)部控制審計(jì)問題的價(jià)值所在。
　　 本文在對國內(nèi)外內(nèi)部控制審計(jì)相關(guān)文獻(xiàn)及其發(fā)展歷程研究的基礎(chǔ)上，對內(nèi)部控制審計(jì)進(jìn)行理論論證，明確

3、指出該業(yè)務(wù)要實(shí)現(xiàn)合理保證目標(biāo)需要構(gòu)建實(shí)現(xiàn)機(jī)制。本文以合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整為核心，積極探索內(nèi)部控制審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)機(jī)制，提出解決這一問題的三個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)，分別是制定適當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，設(shè)計(jì)合理的內(nèi)部控制審計(jì)流程，確定內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合的實(shí)施策略即整合審計(jì)。文章通過應(yīng)用案例和問卷調(diào)查方法對上述理論研究結(jié)果進(jìn)行驗(yàn)證，形成對理論研究和實(shí)務(wù)操作均具有一定借鑒價(jià)值的研究成果。本文的主要?jiǎng)?chuàng)新點(diǎn)及其結(jié)論如下：
　　 (1

4、)構(gòu)建了內(nèi)部控制審計(jì)的概念框架首先，在研究美國COSO發(fā)布的炙內(nèi)部控制整體框架》和我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中有關(guān)內(nèi)部控制概念的基礎(chǔ)上，將內(nèi)部控制進(jìn)一步細(xì)分為：廣義內(nèi)部控制和狹義內(nèi)部控制，廣義內(nèi)部控制采用COSO《內(nèi)部控制整體框架》和我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中內(nèi)部控制的概念；狹義內(nèi)部控制借鑒美國PCAOB發(fā)布的AS2中的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制概念，是指由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)與財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)的內(nèi)部控制目標(biāo)的過

5、程，其目標(biāo)主要是合理保證企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告及其相關(guān)信息的真實(shí)完整。本文所使用的內(nèi)部控制概念均指狹義內(nèi)部控制。
　　 其次，狹義內(nèi)部控制概念的提出，明確了注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)的對象，即內(nèi)部控制審計(jì)是指注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)時(shí)專門針對財(cái)務(wù)報(bào)告領(lǐng)域內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見。
　　 最后，通過對內(nèi)部控制審計(jì)理論深入研究，得出內(nèi)部控制審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)機(jī)制，主要是通過制定適當(dāng)?shù)脑u價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、設(shè)計(jì)合理審計(jì)流程及確定審計(jì)的具體實(shí)施策略以實(shí)現(xiàn)內(nèi)

6、部控制審計(jì)目標(biāo)。
　　 (2)通過對國際主要內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)的比較研究，提出我國內(nèi)部控制評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的改進(jìn)建議——建立適合我國特點(diǎn)的內(nèi)部控制評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系的基本方案，包括進(jìn)一步完善我國現(xiàn)有的內(nèi)部控制評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和逐步建立內(nèi)部控制評價(jià)實(shí)施的標(biāo)準(zhǔn)。
　　 (3)通過研究PcAoB的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則并結(jié)合其他研究成果，設(shè)計(jì)了一套適合我國的內(nèi)部控制審計(jì)流程，有助于注冊會(huì)計(jì)師將主要精力集中于風(fēng)險(xiǎn)最大的領(lǐng)域。所設(shè)計(jì)的流程主要包括：審計(jì)計(jì)劃

7、、選擇控制點(diǎn)、控制測試、評價(jià)控制缺陷、審計(jì)工作總結(jié)和出具內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告等程序，并明確指出應(yīng)采用自上而下的審計(jì)方式。
　　 (4)注冊會(huì)計(jì)師對于同一被審計(jì)單位既進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)又進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，二者有很多的共同點(diǎn)，提出旨在實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制審計(jì)目標(biāo)的具體實(shí)施策略——整合審計(jì)，并制定出相應(yīng)的操作步驟。將審計(jì)計(jì)劃階段、實(shí)施階段和報(bào)告階段的整合實(shí)施過程在一家上市公司模擬運(yùn)用，以檢驗(yàn)其可行性，為注冊會(huì)計(jì)師在實(shí)務(wù)操作中明確路線。