“營改增”對交通運輸類企業(yè)稅負的影響研究.pdf

1、企業(yè)稅負是指企業(yè)作為納稅人承受國家稅收的狀況或量度，反映一定時期內社會產品在國家與企業(yè)之間的稅收分配數(shù)量關系。與西方國家不同，我國企業(yè)稅負主要以流轉稅的形式征收。流轉稅的代表稅種即增值稅和營業(yè)稅。在很長一段時間內，中國都處于增值稅和營業(yè)稅兩稅并存的狀態(tài)。營業(yè)稅是價內稅，在計稅營業(yè)額營業(yè)稅的基礎上利用適用稅率全額征收，成本費用無法稅前扣除，一種應稅項目往往會多次繳納營業(yè)稅，因此，許多企業(yè)為避稅，往往會采取簡化產品的流轉過程，減少產品增值額

2、度的辦法，由此使得企業(yè)本就有限的資金進一步分散，不利于行業(yè)集優(yōu)化的發(fā)展，尤其是以服務業(yè)為代表的第三產業(yè)的發(fā)展嚴重受阻，公司的運營成本增加，資源配置的效率大大降低。相對于營業(yè)稅而言，增值稅只對流轉環(huán)節(jié)增值部分增稅，具有如下優(yōu)勢:逐環(huán)節(jié)征稅，逐環(huán)節(jié)扣稅，避免重復征稅;擁有廣泛稅基，具有征收的普遍性和連續(xù)性，能夠平衡稅負，促進公平競爭;在稅收征管上可以相互制約，交叉審計，避免發(fā)生偷稅。
　　本文在現(xiàn)有關于營業(yè)稅改征增值稅問題的研究基礎上

3、，以交通運輸業(yè)上市公司為研究對象，選取了14家試點地區(qū)交通運輸業(yè)上市公司，對營改增帶來的稅負影響進行了實證研究。首先，整理計算了2009-2014年交通運輸業(yè)14家樣本企業(yè)的稅負數(shù)據(jù)，從橫向、縱向兩個角度展開研究。橫向研究中，選定2014年的數(shù)據(jù)，計算在同一年度下，企業(yè)繳納增值稅時的總稅負并推算若仍繳納營業(yè)稅條件下的總稅負，并將二者進行比較;縱向研究中，統(tǒng)計了樣本企業(yè)2009-2014年的實際稅負數(shù)據(jù)，以營改增發(fā)生時點為分界點比較稅改前

4、后企業(yè)稅負的增減變動，并以二級細分行業(yè)“水路運輸業(yè)”、“公路運輸業(yè)”、“航空運輸業(yè)”為分組依據(jù)對計算結果進行比較。橫向和縱向從不同角度得出了同一結論，即“在這次稅制改革中，水路運輸類企業(yè)的收益最多，稅負得到減輕;公路運輸類企業(yè)稅負變化不明顯;航空運輸類企業(yè)稅負不降反增”。
　　增值稅稅負受到銷項稅率、進項稅率、固定資產凈值可抵扣進項稅額和生產成本可抵扣進項稅額等因素的影響。在諸多影響因素中，包括可控制性原因和不可控制原因。企業(yè)能在

5、主觀上影響和控制的因素主要有固定資產的購進和付出的生產成本獲得增值稅進項發(fā)票。根據(jù)我國增值稅法“以票管稅，購進扣除”的稅制管理特點，本文第四章研究認為，可抵扣進項作為應納稅額的一個抵減項，它影響了營改增稅負增減變動的趨勢。換言之，存在一個臨界點，當這個抵減項達到臨界點時，應稅企業(yè)繳納增值稅與繳納營業(yè)稅所產生的稅收負擔相等;當這個抵減項大于臨界點時，由于可抵扣金額多，企業(yè)繳納增值稅比繳納營業(yè)稅時的稅收負擔減輕，反之亦然。從定義上來說，可抵

6、扣進項包括兩部分，一是新增固定資產產生的進項稅票，二是生產成本中可抵扣部分。其中可產生進項稅票的固定資產購進有兩種情況，一是企業(yè)正常經(jīng)營中對固定資產如飛機、輪船等的維護和保養(yǎng)等的支出，這些支出在會計核算上計入固定資產，但它是企業(yè)日常經(jīng)營必要發(fā)生的，與經(jīng)營相關，且年與年之間變化不大，在本文中，將其與可抵扣生產成本合并，稱為“常規(guī)性抵扣”，此外，企業(yè)由于擴大經(jīng)營、更新?lián)Q代等決策上的需要大批購進固定資產時，會產生大量的可抵扣進項稅票，這樣的大