我國引入家庭所得稅制的法律問題研究.pdf

1、從2012年的全國兩會到2013年的十八屆三中全會,社會保障、收入分配一直都是社會關(guān)注度最高的熱點問題。十八屆三中全會明確提出我國要深化財稅與社會保障制度改革,此次改革的目標是促進社會公平正義、增進人民福祉。從現(xiàn)階段實際情況來看,擴大社會保障,調(diào)整個人所得稅模式,控制國民收入差距,維持經(jīng)濟利益的公平分配是實現(xiàn)社會公平正義的物質(zhì)基礎(chǔ)。
　　個人所得稅雖然隨著國民收入的增加而持續(xù)增長,但其調(diào)節(jié)收入分配差距的功能卻由于個人所得稅制的缺陷

2、被弱化。由于我國現(xiàn)行個人所得稅針對工資薪金所得征稅的部分占總項目的60％左右,工薪階層成為個人所得稅的納稅主力,而所得來源渠道多、綜合收入高的納稅人則有辦法逃稅避稅,量能納稅原則無法得到貫徹。此外,老齡化社會帶來的養(yǎng)老壓力使將來的納稅人可能承擔更重的稅負,社會貧富差距會愈發(fā)明顯。解決這些問題需要對家庭的功能重新進行審視,家庭承擔著養(yǎng)育子女與贍養(yǎng)老人的責任,雖然由于現(xiàn)代家庭規(guī)模變小、個人養(yǎng)老保險發(fā)展迅速等原因會導致傳統(tǒng)的家庭養(yǎng)老功能變?nèi)?

3、但是仍然不能忽視家庭的養(yǎng)老功能。
　　通常情況下,家庭成員的收入要承擔起養(yǎng)老育幼的責任,以個人為單位征收個人所得稅僅考慮到了個人的收入水平,并未考慮到納稅人的家庭負擔情況。我國目前已有大量文獻論述了個人所得稅改革應(yīng)該走向以家庭為單位征收所得稅的理由。以家庭為納稅單位,體現(xiàn)在稅制設(shè)計中就是貫徹量能課稅原則,充分考慮納稅人的收入與家庭負擔來設(shè)計稅制。但是我國要引入家庭所得稅制所面臨的問題非常多,本文的寫作目的即是尋找適合我國現(xiàn)實情況的

4、個人所得稅改革路徑。
　　本文正文的第一部分對家庭所得稅制的內(nèi)涵、特點等作了簡要介紹,著重圍繞納稅人基本權(quán)利論述家庭所得稅制對于保障納稅人的社會保障權(quán)的意義,最后論述了家庭所得稅制中稅法基本原則的體現(xiàn)。第二部分論述了我國目前引入家庭所得稅制的現(xiàn)實阻礙,主要闡明我國地區(qū)經(jīng)濟差異、家庭結(jié)構(gòu)差異等現(xiàn)實情況導致的納稅人之間不平等的權(quán)利義務(wù)。第三部分是國際上家庭所得稅制的相關(guān)規(guī)定及其借鑒,側(cè)重于介紹美國和日本兩個國家圍繞家庭負擔所規(guī)定的稅前

5、扣除、稅收優(yōu)惠等政策。因為目前來看,美國和日本的個人所得稅法對于對納稅人與其家庭成員的基本保障相關(guān)的稅前扣除規(guī)定相對較為完善,我國在個人所得稅改革時可以借鑒其已有的經(jīng)驗設(shè)計適合于我國的家庭所得稅制。第四部分的主題是我國家庭所得稅制的改革路徑,這一部分是全文的重點。由于個人所得稅與社會保障制度都與公民個人及家庭的收入支出直接關(guān)聯(lián),因此本文在第四部分提出個人所得稅與社會保障制度的改革同步推進的改革路徑,即個人所得稅與我國社會保障制度相互呼應(yīng)

6、,將國際上通行的一部分家庭相關(guān)的稅前扣除項目轉(zhuǎn)化為社會保障福利津貼,由各地區(qū)政府依據(jù)本地的經(jīng)濟發(fā)展情況來發(fā)放,此做法既能平衡我國地區(qū)間經(jīng)濟發(fā)展差距大帶來的不平等的稅負擔,又能使納稅人切實感受到納稅與社會福利的關(guān)聯(lián)性,鼓勵納稅人積極主動地納稅。文章的最后在分析改革路徑的基礎(chǔ)上進一步討論其中的法律問題。第二章中已經(jīng)指出在我國范圍內(nèi)實施統(tǒng)一的個人所得稅收制度很難達到實質(zhì)公平,但是為了保障個人所得稅法的規(guī)范化、穩(wěn)定化以及權(quán)威性和保障性,必須堅持