論量能課稅原則在我國個人所得稅指數(shù)化立法中的貫徹.pdf

1、個人所得稅因其屬于直接稅的范疇而難以轉(zhuǎn)嫁稅負，納稅人對于個人所得稅的免征額、稅率等問題尤為關(guān)注。歷次免征額的不斷提高引起的社會廣泛熱議不僅是納稅人的納稅意識覺醒的體現(xiàn)，同時從立法層面則反應(yīng)了個人所得稅立法上的落后。一方面，為了免征額能夠得到充分的討論而付出的社會成本相當高昂，另一方面頻繁的修法帶來巨大的修法成本以及納稅人對法律穩(wěn)定性預(yù)期的落空，進而引起了法律適用上的問題。為避免修法上的反復(fù)，特別是為了實現(xiàn)稅法所追求的實質(zhì)正義，在涉及個人

2、所得稅的征收的問題之上，尤其是對于稅負公平問題的討論，不應(yīng)僅僅停留于法律修改的現(xiàn)實細節(jié)，而更應(yīng)從征收方式的改進、稅法原則的貫徹等方面進行研究。與此同時，量能課稅原則作為稅法理論上一個相當重要的原則，不僅需要在理論上與稅收公平原則、平等原則相分離，更重要的則是發(fā)揮量能課稅原則在個人所得稅領(lǐng)域—尤其是其立法領(lǐng)域的的重要作用。量能課稅原則需要成為個人所得稅領(lǐng)域的基本原則。
　　一方面，量能課稅原則在個人所得稅立法之中的貫徹，乃為國家以稅

3、收手段籍由稅法對宏觀經(jīng)濟進行調(diào)控提供可能。量能課稅意味著對納稅人征繳稅款蓋因納稅人個別經(jīng)濟負擔能力不同而區(qū)分對待，國家通過量能課稅原則在個人所得稅領(lǐng)域的貫徹，實現(xiàn)整體上的稅負公平正義。與此同時，于納稅人而言，個人所得稅指數(shù)化征收則可以滌除通貨膨脹對于納稅人尤其是對低收入者的不利影響，對憲法所規(guī)定的基本生存權(quán)的保障的實現(xiàn)有著良好的促進作用。
　　另一方面，對于國家而言，稅的指數(shù)化的策略是抑制通貨膨脹的三大指數(shù)化策略之一，本身具有反通

4、脹的內(nèi)涵。國家在通過量能課稅原則在個人所得稅的立法層面的實現(xiàn)，從而對個人所得稅的名義收入和實際收入進行必要的區(qū)分。這不僅能在稅收的層面實現(xiàn)真正意義上將稅款的征收和廣泛的貨幣效應(yīng)聯(lián)系起來，更重要的則是在稅款的支出方面，能夠在稅式支出的衡量上充分消除通貨膨脹帶來的稅收收入增加的錯覺。
　　總之，量能課稅原則在稅法領(lǐng)域，尤其是個人所得稅領(lǐng)域是具有其獨特的優(yōu)勢和獨立性的，既在理論上和稅法上的其他原則有所區(qū)分，也在個人所得稅上有實踐的意義。