經(jīng)營所得個人所得稅收入再分配效應(yīng)研究.pdf

1、本文意在考察根據(jù)2011年9月起實施的新的個人所得稅法經(jīng)營所得征收的個人所得稅對經(jīng)營所得以及個人總收入的再分配效應(yīng)。本文首先使用MT指數(shù)，即比較經(jīng)營所得稅前收入和稅后收入基尼系數(shù)的方法，整體評價對生產(chǎn)經(jīng)營所得征收個人所得稅對生產(chǎn)經(jīng)營所得的再分配效應(yīng)，發(fā)現(xiàn)新的個人所得稅規(guī)則弱化了經(jīng)營所得再分配效應(yīng)。接下來，本文又對MT指數(shù)進(jìn)行分解，發(fā)現(xiàn)新稅制下對經(jīng)營所得征收的個人所得稅沒有違背橫向公平原則，但是使縱向公平效應(yīng)減弱了。通過將縱向公平效應(yīng)分解

2、為平均稅率與累進(jìn)性的影響，并且進(jìn)一步將累進(jìn)性的影響分解成與費用扣除和稅率結(jié)構(gòu)的函數(shù)關(guān)系，得出，2011年個人所得稅改革將經(jīng)營所得免征額從每月2000元提高到每月3500元大大增強了對經(jīng)營所得征收的個人所得稅的累進(jìn)性，但是稅率結(jié)構(gòu)的調(diào)整降低了對生產(chǎn)經(jīng)營所得征收的個人所得稅的累進(jìn)性。兩者的共同作用使得新個人所得稅制下對生產(chǎn)經(jīng)營所得征稅的累進(jìn)性有所增強，但是同時由于生產(chǎn)經(jīng)營所得平均稅率的大幅降低，該項課稅的縱向公平效應(yīng)自然減弱了，從而使得總體

3、的再分配效應(yīng)減弱。因此我們發(fā)現(xiàn)，對經(jīng)營所得個人所得稅而言，平均稅率對于調(diào)節(jié)收入差距的影響是主要的，累進(jìn)性則是次要的。接下來，根據(jù)我國個人所得稅分類征收的特點，本文將納稅人的總收入分為生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，計算總收入的MT指數(shù)并進(jìn)一步分解，得到MT指數(shù)與生產(chǎn)經(jīng)營所得的免征額、稅率結(jié)構(gòu)等稅制因素對MT指數(shù)的影響，得出以下結(jié)論:第一，新個人所得稅制下對生產(chǎn)經(jīng)營所得的課稅使得稅前稅后總收入的排序發(fā)生了變化，違背了橫向公平原則。第二，生產(chǎn)經(jīng)營所

4、得免征額從每月2000元增加到每月3500元加強了個人所得稅制整體的累進(jìn)性，但稅率結(jié)構(gòu)的變化使得整體的累進(jìn)性有所減弱，總體上，新的個人所得稅對生產(chǎn)經(jīng)營所得部分免征額與稅率結(jié)構(gòu)的設(shè)計不利于整體稅制的累進(jìn)性。隨后，本文提出以下四點建議:第一，生產(chǎn)經(jīng)營所得的免征額與稅率結(jié)構(gòu)應(yīng)當(dāng)重新設(shè)計。第二，應(yīng)當(dāng)加大對生產(chǎn)經(jīng)營所得稅收征管的力度。第三，在確定稅率結(jié)構(gòu)及免征額時，應(yīng)當(dāng)重視灰色收入的影響。第四，未來個稅改革應(yīng)逐步向綜合所得稅制與分類所得稅制相結(jié)合