基于SCP分析范式的中國注冊會計師行業(yè)的并購研究.pdf

1、隨著我國加入WTO以后，國外會計公司不斷進(jìn)駐中國，與中國本土?xí)嫀熓聞?wù)所打響了市場爭奪戰(zhàn)。如何應(yīng)對國外會計師事務(wù)所的挑戰(zhàn)，同時響應(yīng)中注協(xié)提出的“做大做強(qiáng)”戰(zhàn)略，成為中國本土?xí)嫀熓聞?wù)所面臨的重大難題。
　　 以往的研究文獻(xiàn)，限于統(tǒng)計數(shù)據(jù)的取得難度，大都是利用替代變量的形式進(jìn)行大樣本研究；或者從戰(zhàn)略管理的角度，對我國會計師事務(wù)所進(jìn)行SWOT分析，從而得出我國會計師事務(wù)所的發(fā)展戰(zhàn)略等。本文另辟蹊徑，從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度，為我國會計師事務(wù)所

2、的發(fā)展提出了另一個視角。通過利用基本的分析理論-SCP分析范式，從產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度，對我國會計師事務(wù)所的現(xiàn)狀進(jìn)行了分析。通過相關(guān)的統(tǒng)計數(shù)據(jù)得出，目前我國會計師事務(wù)所處于由原子型向低寡占型過度，但是剔除國際“四大”的影響作用之后，我國本土?xí)嫀熓聞?wù)所仍然處于原子型的市場結(jié)構(gòu)。針對目前我國木土所的現(xiàn)狀以及國際“四大”合并的經(jīng)歷，我國本土?xí)嫀熓聞?wù)所想要解決目前的困境，走“聯(lián)合”的道路即規(guī)?；l(fā)展戰(zhàn)略是快速改善我國注冊會計師行業(yè)的市場結(jié)構(gòu)的捷

3、徑之一。
　　 通過對市場結(jié)構(gòu)的分析，得出我國會計師事務(wù)所要想實現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟(jì)，走合并的道路是符合我國本土所目前的現(xiàn)狀的。那么，根據(jù)我國合并之后的現(xiàn)狀，合并之后的會計師事務(wù)所的績效是否真的和理論相符呢?文章通過合并績效的機(jī)理分析，認(rèn)為由于審計市場的特殊性，市場結(jié)構(gòu)的提高有利于提升審計質(zhì)量，符合規(guī)模經(jīng)濟(jì)和范圍經(jīng)濟(jì)效益。同時，在合并對市場績效的機(jī)理分析的基礎(chǔ)上，文章選取了2006-2008年間儀進(jìn)行過一次合并的四所會計師事務(wù)所作為實證對

4、象，通過對合并后四所合并所的注冊會計師人數(shù)、客戶數(shù)量和質(zhì)量、業(yè)務(wù)收入、占百強(qiáng)的市場份額等方面進(jìn)行了比較分析，發(fā)現(xiàn)合并對于不同的會計師事務(wù)所的影響是不同的，合并效果本身主要看合并后各個事務(wù)所的資源整合能力。但是總體上來說，合并擴(kuò)大了會計師事務(wù)所的規(guī)模，增強(qiáng)了合并所的實力，吸引了更多的客戶?？偟膩碚f，走合并的道路，無論對事務(wù)所本身來說還是對于我國注冊會計師行業(yè)來說都是有很大的促進(jìn)作用。
　　 既然，合并是我國會計師事務(wù)所做大做強(qiáng)的一

5、條捷徑，為什么我國到現(xiàn)在還是不能形成一個與國際“四大”抗衡的大所?究其原因，第一，我國會計師事務(wù)所合并多是由政府進(jìn)行主導(dǎo)，合并各方對于合并往往流于形式，不注重內(nèi)在的整合；第二，通過對合并方和被合并方的并購成本和收益的分析，由于合并方存在對損失風(fēng)險的不確定性，預(yù)期收益難以估計，所以對于合并往往會采取審慎態(tài)度，盡量把風(fēng)險降到最低。合并會面臨著一定的風(fēng)險，如何把風(fēng)險降低，從而實現(xiàn)合并的目標(biāo)，本文結(jié)合相關(guān)文獻(xiàn)，認(rèn)為我國會計師事務(wù)所合并時應(yīng)該盡可

6、能做可行性分析，對合并后可能出現(xiàn)的問題要想到相應(yīng)的對策。對于合并后的整合問題，分別從合并后會計師事務(wù)所的文化資源、人力資源以及客戶資源的角度進(jìn)行了闡述?？偟膩碚f，會計師事務(wù)所是人合性質(zhì)很顯著的單位，合并后一定要做好人力資源的整合問題。同時在整合中也要盡可能利用一切機(jī)會進(jìn)行企業(yè)文化的整合，因為良好的企業(yè)文化可以清除一些在合并過程中遇到的一些問題，增強(qiáng)員工的向心力和凝聚力。在內(nèi)部合并整合完之后，合并所一定要盡快進(jìn)行客戶資源的整合，對于雙方擁