注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)行政監(jiān)管機(jī)制研究.pdf

1、伴隨著人類社會(huì)的快速發(fā)展，作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的重要組成部分，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)在維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序、促進(jìn)市場(chǎng)效率的提高、保證經(jīng)濟(jì)體制改革的進(jìn)一步深入、提高社會(huì)資源分配的合理性等方面，發(fā)揮著越來越重要的作用。然而，當(dāng)人類剛剛步入21世紀(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師造假丑聞在全球爆發(fā)、擴(kuò)散，對(duì)世界經(jīng)濟(jì)尤其是金融市場(chǎng)和資本市場(chǎng)產(chǎn)生了巨大沖擊，嚴(yán)重打擊了投資者和社會(huì)公眾的信心，同時(shí)，也對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管模式和監(jiān)管方式產(chǎn)生重要影響。我國(guó)原有的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管模式已無

2、法適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展的內(nèi)在要求，為此，2002年11月，財(cái)政部頒布《財(cái)政部關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管理的意見》(財(cái)會(huì)[2002]19號(hào))，正式終止了將注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行政管理職能委托給注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的做法，由財(cái)政部門履行對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的行政管理職能，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)成為獨(dú)立的行業(yè)組織。行政監(jiān)管職能的收回，標(biāo)志著我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)行政監(jiān)管制度的正式確立。 財(cái)政部收回注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)行政監(jiān)管職能以來，加強(qiáng)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的政府監(jiān)管，極

3、大的恢復(fù)了社會(huì)公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的信心，促進(jìn)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的健康發(fā)展。但是目前的行政監(jiān)管還存在諸多問題需要解決，比如如何從法律上、制度上為行政監(jiān)管的順利開展創(chuàng)造條件，行政監(jiān)管應(yīng)如何開展，行政監(jiān)管應(yīng)包括哪些具體內(nèi)容，各監(jiān)管部門如何協(xié)調(diào)，形成有效的監(jiān)管機(jī)制等方面都需要進(jìn)行深入研究。 追根溯源，本文從大量的文獻(xiàn)中理清了注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管理論的緣起和發(fā)展脈絡(luò)，通過對(duì)審計(jì)行為的經(jīng)濟(jì)學(xué)分析，并運(yùn)用制度變遷理論、信息不對(duì)稱理論來闡述政府監(jiān)

4、管的前提、目標(biāo)和范圍。通過對(duì)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管模式和存在的問題進(jìn)行剖析，借鑒西方國(guó)家注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管的經(jīng)驗(yàn)，重點(diǎn)對(duì)法律規(guī)范、行政監(jiān)管機(jī)制等方面問題進(jìn)行了分析研究，提出具有一定可行性和操作性的對(duì)策和建議。對(duì)如何從法律上、制度上為行政監(jiān)管的順利開展創(chuàng)造條件，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師行政監(jiān)管機(jī)制的建立奠定了理論基礎(chǔ)。 研究方法上，運(yùn)用經(jīng)濟(jì)學(xué)理論、博弈理論對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管機(jī)制進(jìn)行分析。通過博弈模型、實(shí)際工作中的案例、調(diào)查問卷等進(jìn)行分析研究

5、，論證注冊(cè)會(huì)計(jì)師行政監(jiān)管的可行性和必要性。研究角度上，從新的視角研究注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管機(jī)制，由目前國(guó)內(nèi)外單一的監(jiān)管模式轉(zhuǎn)變?yōu)榫C合模式，使之監(jiān)管形成一種機(jī)制，形成合力，對(duì)正確評(píng)價(jià)各種監(jiān)管方式，引導(dǎo)監(jiān)管部門實(shí)施高效、務(wù)實(shí)的監(jiān)管具有重大意義，提升了監(jiān)管的效果和水平，證實(shí)適度監(jiān)管和建立一種有效監(jiān)管機(jī)制的觀點(diǎn)。 對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行政監(jiān)管機(jī)制進(jìn)行了設(shè)計(jì)。建立注冊(cè)會(huì)計(jì)師行政監(jiān)管的協(xié)調(diào)機(jī)制，就是要求監(jiān)管各方加強(qiáng)協(xié)調(diào)與配合，發(fā)揮各自和優(yōu)勢(shì)，形成監(jiān)管合

6、力，提高監(jiān)管效率，避免多頭監(jiān)管和重復(fù)檢查，降低監(jiān)管成本。無論在國(guó)內(nèi)還是在國(guó)外，尋求一種有效的監(jiān)管模式一直是各國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)研究的熱點(diǎn)問題之一。首先，合理界定行政監(jiān)管部門的職權(quán)范圍，行政監(jiān)管必須定位在政府行為能夠發(fā)揮積極作用或監(jiān)管成本低于監(jiān)管收益的領(lǐng)域；其次，從體制上轉(zhuǎn)變職能，以根除注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)違規(guī)執(zhí)業(yè)行為；第三，理順企業(yè)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和政府之間的關(guān)系，同時(shí)，協(xié)調(diào)行政監(jiān)管部門的關(guān)系，形成監(jiān)管合力；第四，及時(shí)修改現(xiàn)有的法

7、律、法規(guī)、部門規(guī)章中與行政監(jiān)管不相適應(yīng)的部分；第五，明確行政監(jiān)管的具體方式和內(nèi)容，建立有效的行政監(jiān)管協(xié)調(diào)機(jī)制。 通過對(duì)會(huì)計(jì)師行業(yè)自律監(jiān)管和政府行政監(jiān)管在理論上和實(shí)踐上的分析，從而提出我國(guó)在現(xiàn)階段有效而健全的管理體制應(yīng)當(dāng)是：“法律規(guī)范、政府監(jiān)管和行業(yè)自律”。這種監(jiān)管體制下，強(qiáng)調(diào)機(jī)制是多部門的協(xié)調(diào)與配合，設(shè)計(jì)了日常監(jiān)管機(jī)制、監(jiān)督檢查機(jī)制、政府行政管理部門之間的協(xié)調(diào)與配合機(jī)制、行業(yè)行政監(jiān)管與行業(yè)自律機(jī)制、行政處罰機(jī)制、協(xié)調(diào)指導(dǎo)機(jī)制、行