畢業(yè)論文--淺議企業(yè)所得稅的稅收籌劃

1、<p>　　本科畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）</p><p>　　論文（設(shè)計(jì)）題目： 淺議企業(yè)所得稅的稅收籌劃</p><p>　　學(xué) 院： 管 理 學(xué) 院 </p><p>　　專 業(yè)： 會(huì) 計(jì) 學(xué) </p><p>　　班 級(jí)： </p><p>　　學(xué)

2、號(hào)： </p><p>　　學(xué)生姓名： </p><p>　　指導(dǎo)教師： </p><p><b>　　年 月 日</b></p><p>　　貴州大學(xué)本科畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）</p><p><b>　　誠(chéng)信責(zé)任書(shū)</b><

3、/p><p>　　本人鄭重聲明：本人所呈交的畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)），是在導(dǎo)師的指導(dǎo)下獨(dú)立進(jìn)行研究所完成。畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）中凡引用他人已經(jīng)發(fā)表或未發(fā)表的成果、數(shù)據(jù)、觀點(diǎn)等，均已明確注明出處。</p><p><b>　　特此聲明。</b></p><p>　　論文（設(shè)計(jì)）作者簽名： </p><p>　　日 期

4、： </p><p><b>　　目 錄</b></p><p><b>　　摘要Ⅴ</b></p><p>　　關(guān)鍵詞...........................................................................Ⅴ</p>&l

5、t;p>　　Abstract..........................................................................Ⅳ</p><p>　　Key words........................................................................Ⅳ</p><p>　　

6、引言..............................................................................1</p><p>　　1 稅收籌劃概述...................................................................2</p><p>　　1.1 稅收籌劃的定義2<

7、/p><p>　　1.2 稅收籌劃的特征2</p><p>　　1.2.1 行為的合法性2</p><p>　　1.2.2 時(shí)間的事前性2</p><p>　　1.2.3 現(xiàn)實(shí)的目的性2</p><p>　　1.2.4 行為主體為納稅人2</p><p>　　2 我國(guó)稅收籌劃發(fā)展現(xiàn)狀及誤

8、區(qū)4</p><p>　　2.1 我國(guó)稅收籌劃的發(fā)展現(xiàn)狀4</p><p>　　2.2 我國(guó)稅收籌劃中存在的誤區(qū)4</p><p>　　2.2.1 稅收籌劃只重視稅負(fù)，不考慮籌劃的風(fēng)險(xiǎn)4</p><p>　　2.2.2 把稅收籌劃同避稅甚至偷稅混為一談4</p><p>　　3 企業(yè)所得稅及其稅收籌劃的方法

9、6</p><p>　　3.1 企業(yè)所得稅稅制的現(xiàn)狀6</p><p>　　3.2 企業(yè)所得稅稅收籌劃方法概述6</p><p>　　3.2.1 稅率式稅收籌劃6</p><p>　　3.2.2 稅額式稅收籌劃7</p><p>　　3.2.3 稅基式稅收籌劃8</p><p>　　4

10、 會(huì)計(jì)核算中的企業(yè)所得稅稅收籌劃9</p><p>　　4.1 收入的稅收籌劃9</p><p>　　4.1.1 收入確認(rèn)的稅法規(guī)定9</p><p>　　4.1.2 收入確認(rèn)會(huì)計(jì)核算方法的選擇9</p><p>　　4.2 存貨計(jì)價(jià)方法的稅收籌劃10</p><p>　　4.2.1 存貨計(jì)價(jià)方法的相關(guān)規(guī)定

11、10</p><p>　　4.2.2 存貨計(jì)價(jià)方法的選擇11</p><p>　　4.3 費(fèi)用分?jǐn)偟亩愂栈I劃12</p><p>　　4.3.1 費(fèi)用的稅法規(guī)定及其細(xì)則規(guī)定12</p><p>　　4.3.2 費(fèi)用分?jǐn)偡椒ǖ倪x擇13</p><p>　　4.4 固定資產(chǎn)折舊方法的稅收籌劃14</p>

12、;<p>　　4.4.1 固定資產(chǎn)折舊的稅法規(guī)定14</p><p>　　4.4.2 固定資產(chǎn)折舊方法的選擇15</p><p>　　4.5 長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法籌劃16</p><p>　　4.6 利用虧損彌補(bǔ)進(jìn)行企業(yè)所得稅稅收籌劃18</p><p><b>　　總結(jié) 20</b></p

13、><p><b>　　參考文獻(xiàn) 21</b></p><p><b>　　致謝22</b></p><p><b>　　摘要</b></p><p>　　稅收籌劃是指納稅人或代理人在不違法的前提下，自覺(jué)地運(yùn)用稅收、會(huì)計(jì)、法律、財(cái)務(wù)等綜合知識(shí)來(lái)降低稅收成本，以服務(wù)于企業(yè)價(jià)值最大化

14、的經(jīng)濟(jì)行為。由于企業(yè)所得稅難以轉(zhuǎn)嫁、相對(duì)而言稅負(fù)重，而且由于其稅負(fù)彈性大、可籌劃空間大，故越來(lái)越多的企業(yè)開(kāi)始重視企業(yè)所得稅的籌劃。</p><p>　　本文第一章對(duì)稅收籌劃及企業(yè)所得稅籌劃進(jìn)行了較全面的理論闡述，著重分析了稅收籌劃的現(xiàn)實(shí)意義。第二章，首先分析了稅收籌劃的現(xiàn)狀，為后文詳細(xì)論述的展開(kāi)作了邏輯上鋪墊。</p><p>　　第三章，分析論述了我國(guó)現(xiàn)行的企業(yè)所得稅稅法，并從方法論的角

15、度，總結(jié)了企業(yè)所得稅稅收籌劃的三種基本方法：稅率式籌劃、稅額式籌劃和稅基式籌劃。</p><p>　　第四章是本文重點(diǎn)。由于稅基式籌劃涉及的內(nèi)容多，情況復(fù)雜，而且針對(duì)企業(yè)所得稅稅收籌劃成效顯著，本章主要從涉及稅基的多方面內(nèi)容著手，展開(kāi)針對(duì)企業(yè)所得稅稅收籌劃的分析。</p><p>　　本文通過(guò)重點(diǎn)、詳細(xì)論述會(huì)計(jì)核算中企業(yè)所得稅稅收籌劃的方法，為納稅人進(jìn)行具體的稅收籌劃操作提供了指南。通過(guò)對(duì)

16、具體稅收籌劃實(shí)例的分析和討論，加深對(duì)稅收籌劃理論的認(rèn)識(shí)，并對(duì)納稅人開(kāi)展稅收籌劃活動(dòng)有現(xiàn)實(shí)的指導(dǎo)意義。</p><p>　　關(guān)鍵詞：稅收籌劃 企業(yè)所得稅 會(huì)計(jì)核算</p><p>　　ON THE CORPORATE INCOME TAX REVENUE PLAN</p><p><b>　　Abstract</b></p>

17、<p>　　Taxation planning is defined as an economic activity that taxpayers or their agents initiatively employ legal approaches based on knowledge of taxation, accounting, law and finance etc., to minimize taxation c

18、ost and maximize enterprise value. Although taxation planning has come into being for a long time in western developed market economies, it has only a decade history in China. Along with rapid development of the economy

19、and fierce competition between enterprises, enterprises are placing mor</p><p>　　Taxation planning of enterprise income tax is one of the main parts of taxation planning. As enterprise income tax can hardly

20、be passed along and occupies a relatively large part in total taxes, and as it enjoys considerable room for planning for its big elasticity, more and more enterprises begin to plan their income taxes.</p><p>

21、;　　Chapter One expounds taxation planning and taxation planning of enterprise income tax from theoretical perspective, and mainly analyses the practical significance of taxation planning. The following chapter firstly de

22、monstrates present status of taxation planning, and then it summarizes the mis-understanding in present taxation planning in detail, which lays logical base for the unfolding in the latter part of this paper.</p>

23、<p>　　Chapter Three exposits present Law of Enterprise Income Tax in China, and divides taxation planning of enterprise income tax into three basic approaches by methodology: planning by tax ratio, planning by tax v

24、olume, and planning by tax base.</p><p>　　Chapter Four is the core part of this thesis. As the approach of planning by tax base involves extensive contents and thus is complicated, taxation planning of enter

25、prise income tax is expected to receive notable results. Beginning with several aspects concerning tax base, the paper unfolds analysis of taxation planning of enterprise income tax. In the last two sections of this chap

26、ter, it adds approaches of taxation planning of enterprise income tax by long-term share investment accounting and </p><p>　　The thesis provides guidelines for taxpayers to implement concrete taxation planni

27、ng through explaining taxation planning of enterprise income tax in detail. Furthermore, specific examples concerning taxation planning facilitate understanding of the taxation planning theory, and are instructive for ta

28、x payers' taxation planning practice.</p><p>　　Key words: Taxation Planning; Taxation Planning of Enterprise Income Tax; Accounting for Income Tax</p><p><b>　　引言</b></p>&

29、lt;p>　　20世紀(jì)70年代后期，我國(guó)實(shí)行改革開(kāi)放政策，大量的外資企業(yè)涌入國(guó)門，它們不僅為發(fā)展我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)提供大量的緊缺資金，同時(shí)也帶來(lái)了先進(jìn)的管理經(jīng)驗(yàn)和技術(shù)。</p><p>　　到20世紀(jì)80年代，我國(guó)一些稅收理論研究者開(kāi)始將研究目光轉(zhuǎn)向稅收籌劃領(lǐng)域，由于當(dāng)時(shí)中國(guó)經(jīng)濟(jì)改革的目標(biāo)還沒(méi)有確定為建立市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，企業(yè)獨(dú)立經(jīng)濟(jì)利益沒(méi)有得到體現(xiàn)，內(nèi)資企業(yè)實(shí)施稅收籌劃的動(dòng)力不足，稅收征管部門也一度將稅收籌劃為異域

30、怪物。</p><p>　　我認(rèn)為：稅收籌劃是指納稅人或其代理人在不違法的前提下，自覺(jué)地運(yùn)用稅收、會(huì)計(jì)法律、財(cái)務(wù)等綜合知識(shí)來(lái)降低稅收成本，以服務(wù)于企業(yè)價(jià)值最大化的經(jīng)濟(jì)行為。</p><p>　　本文主要在歸納總結(jié)前人研究成果的基礎(chǔ)上，運(yùn)用自己的專業(yè)知識(shí)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，發(fā)現(xiàn)前人在該領(lǐng)域研究中存在的缺陷，并及時(shí)提出自己的觀點(diǎn)。在對(duì)稅收籌劃概念、特征、積極意義及其誤區(qū)進(jìn)行詳細(xì)具體的介紹、分析和研究后

31、，針對(duì)企業(yè)所得稅稅收籌，從會(huì)計(jì)核算的角度出發(fā)，從六個(gè)方面分析論述了企業(yè)所得稅稅收籌劃的方式方法和操作技能。</p><p><b>　　1 稅收籌劃概述</b></p><p>　　1.1 稅收籌劃的定義</p><p>　　稅收籌劃是指納稅人或其代理人在合理合法的前提下，自覺(jué)地運(yùn)用稅收、會(huì)計(jì)、法律、財(cái)務(wù)等綜合知識(shí)，采取合法合理或“非違法”的手

32、段，以期降低稅收成本服務(wù)于企業(yè)價(jià)值最大化的經(jīng)濟(jì)行為。</p><p>　　1.2 稅收籌劃的特征</p><p>　　1.2.1 行為的合法性</p><p>　　合法性是稅收籌劃最本質(zhì)的，也是稅收籌劃區(qū)別于一切稅收欺詐行為的根本標(biāo)志。所謂合法性一方面指稅收籌劃不違反現(xiàn)行的國(guó)家稅收法律、法規(guī)，只在法律、法規(guī)許可的范圍內(nèi)進(jìn)行；另一方面稅收籌劃不僅在行為上不違反國(guó)家稅收

33、法律、法規(guī)，在其結(jié)果上也符合立法者的立法意圖。</p><p>　　1.2.2 時(shí)間的事前性</p><p>　　事前性指納稅人對(duì)各項(xiàng)納稅事宜事先做出安排，在各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生之前就把稅收當(dāng)作一個(gè)內(nèi)在的成本做出考慮。納稅行為相對(duì)于經(jīng)濟(jì)行為而言，具有滯后性的特點(diǎn)：如企業(yè)實(shí)現(xiàn)銷售后，才有增值稅或銷售稅的納稅義務(wù)；收益實(shí)現(xiàn)后，才計(jì)算繳納所得稅；取得財(cái)產(chǎn)后，才繳納財(cái)產(chǎn)稅；等等。這樣，從客觀上為納稅人

34、提供了納稅義務(wù)發(fā)生前做出事先安排的可能性。一種納稅行為產(chǎn)生后并對(duì)應(yīng)一種納稅義務(wù)，如果事后想改變這樣納稅行為，大都是稅收違法行為。</p><p>　　1.2.3 現(xiàn)實(shí)的目的性</p><p>　　稅收籌劃的目的就是合理合法地減少稅收成本，取得稅收收益。稅收籌劃著眼于長(zhǎng)期利益的穩(wěn)定增長(zhǎng)，并不能局限于某個(gè)具體的稅種利益得失。因?yàn)槠髽I(yè)在日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，稅收成本只是其中的一個(gè)因素。在進(jìn)行投資、經(jīng)營(yíng)

35、決策時(shí)，除了要考慮稅收因素外，還必須考慮其他多方面因素，權(quán)衡輕重，趨利避害，以達(dá)到納稅人總體利益最大化的目的。</p><p>　　1.2.4 行為主體為納稅人</p><p>　　稅收籌劃是納稅人或代理人將其所掌握稅收知識(shí)、會(huì)計(jì)知識(shí)、法學(xué)知識(shí)、財(cái)務(wù)管理知識(shí)等綜合知識(shí)自覺(jué)地運(yùn)用到自己的日常經(jīng)營(yíng)行為中，其目的就是在合理合法的前提下，將其稅收成本最小化。從這個(gè)意義上說(shuō)，它根本不同于征稅機(jī)關(guān)的征

36、稅行為，征稅機(jī)關(guān)是服務(wù)于稅收收入最大化目標(biāo)。因而，納稅人和征稅人行為所服務(wù)的目標(biāo)函數(shù)不一樣。</p><p>　　2 我國(guó)稅收籌劃發(fā)展現(xiàn)狀及誤區(qū)</p><p>　　2.1 我國(guó)稅收籌劃的發(fā)展現(xiàn)狀</p><p>　　近幾年來(lái)，隨著改革開(kāi)放的不斷深入與社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，特別是加入WTO后，我國(guó)的稅收籌劃進(jìn)入了一個(gè)迅速發(fā)展的時(shí)期。隨著我國(guó)稅收環(huán)境的日漸改善，

37、稅收籌劃更被一些有識(shí)之士和專業(yè)稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)所看好，不少中介機(jī)構(gòu)已開(kāi)始介入企業(yè)稅收籌劃活動(dòng)，其發(fā)展勢(shì)頭很猛，這反映了社會(huì)對(duì)稅收籌劃的迫切需求。</p><p>　　稅收籌劃作為合法地為納稅人節(jié)稅的業(yè)務(wù)，作為中國(guó)法制完善的助推器，是有其存在的空間和開(kāi)展的潛力的。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷進(jìn)步，特別是入世后我國(guó)稅收制度進(jìn)一步的完善和規(guī)范，稅收法治化進(jìn)程的加快以及稅收征管效率的提高，人們肯定會(huì)對(duì)稅收籌劃有一個(gè)更全面而理性的認(rèn)識(shí)。

38、但從目前看，由于稅收籌劃在我國(guó)出現(xiàn)的時(shí)間很短，雖然目前有關(guān)稅收籌劃的專著不少，但我國(guó)稅收籌劃無(wú)論是理論還是實(shí)踐均處于起步階段，這主要表現(xiàn)為：還沒(méi)有形成成熟的理論，如對(duì)稅收籌劃范疇的界定、系統(tǒng)研究方法的形成、借鑒國(guó)際稅收籌劃研究的成果等；稅收籌劃的市場(chǎng)化程度較低，還沒(méi)有形成健康良性的運(yùn)行機(jī)制。因此，對(duì)稅收籌劃的理論體系及實(shí)踐都應(yīng)該進(jìn)行深入的研究。</p><p>　　2.2 我國(guó)稅收籌劃中存在的誤區(qū)</p&g

39、t;<p>　　2.2.1 稅收籌劃只重視稅負(fù)，不考慮籌劃的風(fēng)險(xiǎn)</p><p>　　從稅收籌劃的理論和實(shí)踐可以看出，稅收籌劃的目的應(yīng)該有以下五個(gè)方面：一是直接減少稅收負(fù)擔(dān)；二是獲取資金時(shí)間價(jià)值；三是實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)；四是追求經(jīng)濟(jì)效益最大化；五是維護(hù)自身的合法權(quán)益。其中減輕稅收負(fù)擔(dān)和實(shí)現(xiàn)稅收零風(fēng)險(xiǎn)是稅收籌劃的兩個(gè)目的。如果企業(yè)開(kāi)展稅收籌劃活動(dòng)后，沒(méi)有減輕稅收負(fù)擔(dān)，那么其稅收籌劃是失敗的；但是，如果企業(yè)

40、在減輕稅收負(fù)擔(dān)的同時(shí)，稅收風(fēng)險(xiǎn)卻大幅度提升，其稅收籌劃活動(dòng)同樣不算成功。</p><p>　　2.2.2 把稅收籌劃同避稅甚至偷稅混為一談</p><p>　　避稅是指納稅人在對(duì)稅制充分了解的基礎(chǔ)上，在不觸犯稅法的前提下，針對(duì)</p><p>　　現(xiàn)行稅制的漏洞利用相關(guān)知識(shí)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各環(huán)節(jié)做出周密安排以規(guī)避或減</p><p>　　輕納稅

41、義務(wù)的一種行為。避稅形式上不是違法行為，但利用稅法漏洞與缺陷，減</p><p>　　少國(guó)家財(cái)政收入，歪曲了經(jīng)濟(jì)運(yùn)動(dòng)的規(guī)律，違背了“稅負(fù)公平”的原則。而稅收</p><p>　　籌劃是建立在以稅法為準(zhǔn)繩的基礎(chǔ)上，是一種合理、合情、合法的行為，是受到</p><p>　　國(guó)家法律保護(hù)的正當(dāng)經(jīng)營(yíng)手段。避稅與稅收籌劃的區(qū)別在于是否有悖于國(guó)家稅法</p>&l

42、t;p>　　的立法意圖和政策意圖。</p><p>　　偷稅是在納稅人的納稅義務(wù)（應(yīng)稅行為）已經(jīng)發(fā)生并且能夠確定的情況下，</p><p>　　采取不正當(dāng)或不合法的手段以逃脫其納稅義務(wù)的行為。偷稅行為違反我國(guó)的立</p><p>　　法精神，是納稅人偽造、變?cè)臁㈦[匿，擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上</p><p>　　多列支出或者

43、不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款，要受到稅法與刑法的限制和制裁。而納</p><p>　　稅籌劃強(qiáng)調(diào)合法性、事先性、綜合性，是一種合法和超前的涉稅行為，是對(duì)稅收</p><p>　　政策的積極利用，符合稅法精神。可見(jiàn)，偷稅與稅收籌劃的區(qū)別主要體現(xiàn)在是否</p><p><b>　　合法化。<

44、/b></p><p>　　3 企業(yè)所得稅及其稅收籌劃的方法</p><p>　　3.1 企業(yè)所得稅稅制的現(xiàn)狀</p><p>　　我國(guó)現(xiàn)存所得稅體系包含企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅，而企業(yè)所得稅占據(jù)最重要的地位。1994年稅制改革中，我國(guó)按照統(tǒng)一稅法、公平稅負(fù)、簡(jiǎn)化稅制、合理分權(quán)的指導(dǎo)思想，并考慮到當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和財(cái)政需要，為了維護(hù)稅制的相對(duì)穩(wěn)定性和稅收政策的

45、連續(xù)性，也為了減小改革的難度，對(duì)原有企業(yè)所得稅的改革采取了分兩步走的方案，即首先合并原有內(nèi)資企業(yè)所得稅制，保留外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅，然后在適當(dāng)?shù)臅r(shí)機(jī)統(tǒng)一現(xiàn)行的內(nèi)外兩套所得稅制。</p><p>　　但是，隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立和經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，兩種有差異的企業(yè)所得稅既不利于內(nèi)外資企業(yè)間的公平競(jìng)爭(zhēng)，也不利于現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和規(guī)范。我國(guó)加入WTO以后，所得稅法改革己是大勢(shì)所趨。對(duì)現(xiàn)行所得稅法改

46、革的觀點(diǎn)主要集中在中外企業(yè)所得稅法的統(tǒng)一、所得稅稅率的調(diào)整和對(duì)現(xiàn)有稅收優(yōu)惠清理完善等。企業(yè)所得稅法面臨的這些改革必將對(duì)企業(yè)所得稅籌劃產(chǎn)生一定的影響。</p><p>　　3.2 企業(yè)所得稅稅收籌劃方法概述</p><p>　　企業(yè)開(kāi)展稅收籌劃的方法多種多樣，從實(shí)踐看，通常是圍繞減輕稅收負(fù)擔(dān)和免除納稅義務(wù)所采用手段（結(jié)合經(jīng)營(yíng)活動(dòng)）的不同方式展開(kāi)研究，主要有：稅率式稅收籌劃、稅額式稅收籌劃和稅

47、基式稅收籌劃。</p><p>　　3.2.1 稅率式稅收籌劃</p><p>　　稅率式籌劃是指納稅人通過(guò)降低適用稅率的方式來(lái)減輕稅收負(fù)擔(dān)。在稅負(fù)既定的情況下，稅額的大小和稅率的高低呈正向變化，稅率式籌劃正是有效地運(yùn)用了這一簡(jiǎn)單而又最基本的原理。具體包括價(jià)格轉(zhuǎn)移籌劃技術(shù)、選擇低稅率行業(yè)投資和納稅、選擇低稅率地區(qū)投資和納稅等籌劃方法。</p><p>　　1．轉(zhuǎn)讓定

48、價(jià)籌劃策略</p><p>　　轉(zhuǎn)讓定價(jià)又稱轉(zhuǎn)移價(jià)格，是指在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，有經(jīng)濟(jì)聯(lián)系的企業(yè)各方為均攤</p><p>　　利潤(rùn)或轉(zhuǎn)移利潤(rùn)而在產(chǎn)品交換或買賣過(guò)程中，不依照市場(chǎng)買賣規(guī)則和市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)</p><p>　　行交易，而依據(jù)它們之間的共同利益或?yàn)榱俗畲笙薅鹊鼐S護(hù)它們之間的收入進(jìn)行</p><p>　　的產(chǎn)品或勞務(wù)價(jià)格轉(zhuǎn)讓。轉(zhuǎn)讓定價(jià)普遍運(yùn)用于

49、母子公司，總公司及有利益聯(lián)系</p><p>　　的關(guān)聯(lián)企業(yè)之間。轉(zhuǎn)讓定價(jià)的實(shí)施一般通過(guò)貨物、勞務(wù)、資金、有形和無(wú)形資產(chǎn)、</p><p>　　管理費(fèi)用的互惠定價(jià)等途徑來(lái)實(shí)現(xiàn)。這樣，一些大型集團(tuán)公司，尤其是跨國(guó)集團(tuán)，</p><p>　　就可以利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)以實(shí)現(xiàn)公司經(jīng)營(yíng)的各種戰(zhàn)略目標(biāo)，通過(guò)將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到低稅率</p><p>　　國(guó)家或地區(qū)以減

50、輕所得稅負(fù)即為轉(zhuǎn)讓定價(jià)實(shí)施的重要目標(biāo)之一。</p><p><b>　　2．低稅率籌劃策略</b></p><p>　　低稅率籌劃法是指納稅人通過(guò)一定的合法途徑，使其所擁有的課稅對(duì)象直接</p><p>　　適用于較低的稅率計(jì)稅，以達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的。國(guó)家和各地政府為了從宏</p><p>　　觀上調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，通過(guò)

51、對(duì)特殊行業(yè)、地區(qū)制定所得稅優(yōu)惠政策引導(dǎo)納稅人的投</p><p><b>　　資方向。</b></p><p>　　3.2.2 稅額式稅收籌劃</p><p>　　稅額式稅收籌劃是納稅人通過(guò)直接減少應(yīng)納稅額的方式來(lái)減輕稅收負(fù)擔(dān)或</p><p>　　者解除納稅義務(wù)，稅額式籌劃常常與稅收優(yōu)惠中的全部免征或減半征收相聯(lián)系，&

52、lt;/p><p>　　以達(dá)到節(jié)稅的目的。我國(guó)屬發(fā)展中國(guó)家，地域廣闊，地區(qū)、部門發(fā)展極不平衡，</p><p>　　國(guó)家為了吸引外資，促進(jìn)高新技術(shù)發(fā)展，鼓勵(lì)事關(guān)國(guó)民生計(jì)的行業(yè)、產(chǎn)品的發(fā)展</p><p>　　等，制定了一系列減免稅額的所得稅優(yōu)惠政策，例如減、免稅，免征額，優(yōu)惠退</p><p>　　稅和再投資退稅，虧損彌補(bǔ)等。</p>

53、<p>　　1．設(shè)立新企業(yè)的稅額籌劃策略</p><p>　　我國(guó)對(duì)不同的新設(shè)企業(yè)規(guī)定了不同的所得稅政策。如我國(guó)企業(yè)所得稅法對(duì)特殊企業(yè)規(guī)定了減免稅的規(guī)定：高等學(xué)校和中小學(xué)校辦工廠、農(nóng)場(chǎng)自身從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的所得，暫免征收所得稅；對(duì)民政部門舉辦的福利工廠和街道辦的非中途轉(zhuǎn)辦的社區(qū)福利生產(chǎn)單位，凡安置“四殘”人員占生產(chǎn)人員總數(shù)的35%以上，暫免征所得稅，一些企業(yè)在開(kāi)辦時(shí)，采取與學(xué)校合辦的形式，因此享受到優(yōu)惠

54、政策。但也有企業(yè)僅為避稅而掛靠在學(xué)校名下，或者象征性的招聘殘疾職工而申請(qǐng)為福利企業(yè)。企業(yè)只有真正具備特殊企業(yè)的資格，才可以說(shuō)是正確運(yùn)用了這一籌劃策略。稅收征管機(jī)關(guān)應(yīng)嚴(yán)格控制投機(jī)行為的發(fā)生。</p><p>　　2．企業(yè)分立降低稅額的籌劃策略</p><p>　　企業(yè)分立是指將一個(gè)企業(yè)依照法律規(guī)定，分成兩個(gè)或兩個(gè)以上新企業(yè)的法律行為，它既可以解散原企業(yè)成立新企業(yè)，也可以是原有企業(yè)分出一部分成

55、立新的</p><p>　　企業(yè)，原企業(yè)仍然存續(xù)。我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)所得稅為33%的比例稅率，但對(duì)年應(yīng)納稅</p><p>　　額在3萬(wàn)元及以下的企業(yè)，按18%的稅率征收；對(duì)年應(yīng)納稅額在3萬(wàn)至10萬(wàn)（包含10萬(wàn)元）的企業(yè)按27%的稅率征收。這種規(guī)定就為企業(yè)通過(guò)分立實(shí)現(xiàn)節(jié)稅提供了可能。通過(guò)分立使原本適用高稅率的企業(yè)分化成兩個(gè)和兩個(gè)以上適用低稅率的企業(yè)，使整體稅負(fù)得以減輕。</p>&

56、lt;p>　　3.2.3 稅基式稅收籌劃</p><p>　　稅基式籌劃是指納稅人通過(guò)縮小稅基的方式來(lái)減輕稅收負(fù)擔(dān)，由于稅基是計(jì)</p><p>　　稅的依據(jù)，在適用稅率一定的條件下，稅額的大小與稅基的大小成正比。稅基式</p><p>　　籌劃主要應(yīng)用于所得稅方面。</p><p>　　企業(yè)所得稅的稅基是應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅所得額是收

57、入總額與成本、費(fèi)用</p><p>　　等支出的差額。故企業(yè)所得稅稅收籌劃中降低稅基的途徑可以從收入、成本和費(fèi)</p><p>　　用等方面著手進(jìn)行籌劃。</p><p>　　4 會(huì)計(jì)核算中的企業(yè)所得稅稅收籌劃</p><p>　　會(huì)計(jì)核算中所涉及稅收籌劃的內(nèi)容多，方面廣，我根據(jù)其重要性及稅收籌劃的效果選擇從下面方面進(jìn)行討論。</p&g

58、t;<p>　　4.1 收入的稅收籌劃</p><p>　　4.1.1 收入確認(rèn)的稅法規(guī)定</p><p>　　《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》及其細(xì)則規(guī)定，收入總額是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中以及其他行為取得的各項(xiàng)收入的總和。包括納稅人來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境處的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入和其他收入。</p><p>　　1．生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)收入，是指納稅人從事主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)取

59、得的收入，包括商品（產(chǎn)品）銷售收入、勞動(dòng)服務(wù)收入、營(yíng)運(yùn)收入、工程價(jià)款結(jié)算收入、工業(yè)性作業(yè)收入以及其他業(yè)務(wù)收入。</p><p>　　2．財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，是指納稅人有償轉(zhuǎn)讓各類財(cái)產(chǎn)取得的收入，包括轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、有價(jià)證券、股權(quán)以及其他財(cái)產(chǎn)而取得的收入。</p><p>　　3．利息收入，是指納稅人購(gòu)買各種債券等有價(jià)證券的利息、外單位欠款付給的利息，以及其他利息收入。</p><

60、;p>　　4．租賃收入，是指納稅人出租固定資產(chǎn)、包裝物，以及其他財(cái)產(chǎn)而取得的租金收入。租賃企業(yè)主營(yíng)租賃業(yè)務(wù)取得的收入應(yīng)當(dāng)在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)收入中反映。如租賃期超過(guò)1年以上，一次收取的租賃費(fèi)，出租方應(yīng)按合同約定的租賃期分期計(jì)算收入，承租方應(yīng)相應(yīng)分期攤銷租賃費(fèi)。</p><p>　　5．特許權(quán)使用費(fèi)收入，是指納稅人提供或者轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)而取得的收入。</p>

61、<p>　　6．股息收入，是指納稅人對(duì)外投資入股分得的股利、紅利收入。股利，是指按資本計(jì)算的利息；紅利，是指企業(yè)分給股東的利潤(rùn)。</p><p>　　7．其他收入，是指除上述各項(xiàng)收入之外的一切收入，包括固定資產(chǎn)盤盈收入，罰款收入，因債權(quán)人緣故確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)，物資及現(xiàn)金的溢余收入、教育費(fèi)附加返還款、包裝物押金收入以及其他收入。</p><p>　　4.1.2 收入確認(rèn)會(huì)計(jì)

62、核算方法的選擇</p><p>　　企業(yè)產(chǎn)品銷售收入的具體形式是多種多樣的，但總體上有三種類型：現(xiàn)銷方式、賒銷方式和預(yù)收貨款方式。不同的結(jié)算方式其收入的確認(rèn)時(shí)間有不同的標(biāo)準(zhǔn)。采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天；采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天；采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；

63、委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天；采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，確認(rèn)收入的時(shí)間為貨物發(fā)出的當(dāng)天。對(duì)于臨近年終所發(fā)生的銷售收入，企業(yè)應(yīng)根據(jù)稅法規(guī)定的確認(rèn)條件進(jìn)行稅收籌劃，推遲收入的確認(rèn)，使當(dāng)年的收入推遲到下年確認(rèn)。</p><p>　　例如對(duì)于分期收款銷售商品來(lái)說(shuō)，對(duì)于本應(yīng)在12月確認(rèn)的銷售收入可在訂立合同時(shí)約定在次年1月支付，從而將收入延遲到第二年確認(rèn)。對(duì)發(fā)貨后一時(shí)難以回籠的貨款，可作為委托

64、代銷商品處理；避免采用托收承付和委托收款結(jié)算方式銷售貨物，防止墊付稅款；采用支票、銀行本票和匯兌結(jié)算方式銷售貨物，從而獲得延遲納稅的好處，也可以把銷售確認(rèn)的時(shí)間推遲幾天。</p><p>　　因此，企業(yè)可根據(jù)產(chǎn)品銷售策略選擇適當(dāng)?shù)匿N售結(jié)算方式，控制收入確認(rèn)的時(shí)間，合理歸屬所得年度以達(dá)到減稅或延緩納稅的目的。</p><p>　　4.2 存貨計(jì)價(jià)方法的稅收籌劃</p><

65、p>　　4.2.1 存貨計(jì)價(jià)方法的相關(guān)規(guī)定</p><p>　　《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》及其細(xì)則規(guī)定，納稅人的各種存貨應(yīng)以取得時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià)。各項(xiàng)存貨的發(fā)出或領(lǐng)用的成本計(jì)價(jià)方法，可以采用個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、計(jì)劃成本法、毛利率法或零售價(jià)法等。如果納稅人正在使用的存貨實(shí)物流程與后進(jìn)先出法相一致，也可采用后進(jìn)先出法確定發(fā)出或領(lǐng)用存貨的成本。納稅人采用計(jì)劃成本法或零售價(jià)法確

66、定存貨成本或銷售成本，必須在年終申報(bào)納稅時(shí)及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本差異或商品進(jìn)銷差價(jià)。</p><p>　　納稅人的成本計(jì)算方法、間接成本分配方法、存貨計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不得隨意改變，如確需改變的，應(yīng)在下一納稅年度開(kāi)始前報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。否則，對(duì)應(yīng)納稅所得額造成影響的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)調(diào)整。而在2006年2月25日頒布，2007年1月1日起施行的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》中規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)

67、價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。不允許企業(yè)采用后進(jìn)先出法確認(rèn)發(fā)出存貨的成本。</p><p>　　4.2.2 存貨計(jì)價(jià)方法的選擇</p><p>　　在企業(yè)所得稅稅收籌劃中，存貨計(jì)價(jià)方法的選擇主要運(yùn)用在會(huì)計(jì)核算中。存</p><p>　　貨的計(jì)價(jià)分為存貨取得的計(jì)價(jià)、存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)和存貨結(jié)存的計(jì)價(jià)。不同環(huán)節(jié)的</p><p>　　存貨，計(jì)價(jià)方法不同

68、，與稅收籌劃關(guān)系較大的是存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法。依據(jù)現(xiàn)行</p><p>　　的會(huì)計(jì)制度和稅法的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)可以根據(jù)情況選用任意一種計(jì)價(jià)方法。根據(jù)</p><p>　　上文存貨計(jì)價(jià)方法的相關(guān)規(guī)定，我們知道存貨發(fā)出和領(lǐng)用的計(jì)價(jià)方法有：個(gè)別計(jì)</p><p>　　價(jià)法、加權(quán)平均法、先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法。而后進(jìn)先出法自2007年1月1日起將不再允許使用。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，

69、商品的價(jià)格受供求等多種因素的影響而不斷變動(dòng)，不同的存貨計(jì)價(jià)方法，對(duì)企業(yè)成本、利潤(rùn)總額以及當(dāng)期應(yīng)繳稅款的多少是不同的，從而對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、盈虧情況及所得稅產(chǎn)生較大影響。</p><p>　　世界各國(guó)對(duì)企業(yè)所得稅的稅率規(guī)定是不同的，有的國(guó)家采用超額累進(jìn)稅率，有的國(guó)家則采用比例稅率。在我國(guó)，現(xiàn)行的企業(yè)所得稅采用比例稅率進(jìn)行征收。</p><p>　　在比例稅率條件下，對(duì)存貨計(jì)價(jià)方法的選擇，必須充

70、分考慮以下因素：</p><p>　　1．市場(chǎng)物價(jià)變化因素</p><p>　　自2007年1月1日起將不再允許使用后進(jìn)先出法，故當(dāng)物價(jià)持續(xù)上漲趨勢(shì)時(shí)，企業(yè)宜采用加權(quán)平均法，因?yàn)榧訖?quán)平均法對(duì)于發(fā)出的材料、商品等按存貨中加權(quán)后的平均價(jià)格進(jìn)行核算，銷售成本中包含后期進(jìn)貨的部分成本，數(shù)額較高；相應(yīng)期末結(jié)存存貨成本較低，這樣就可以將利潤(rùn)和納稅遞延到以后年度，進(jìn)而達(dá)到延緩繳納企業(yè)所得稅的目的。當(dāng)物價(jià)

71、呈下降趨勢(shì)時(shí)，則采用先進(jìn)先出法較有利。因?yàn)椴捎么朔椒?，期末存貨成本較低，而銷貨成本則較高，同樣可以將凈利潤(rùn)遞延至以后年度，進(jìn)而達(dá)到遲延繳納企業(yè)所得稅的目的。</p><p>　　可見(jiàn)，納稅人選擇計(jì)價(jià)方法的關(guān)鍵在于判斷本企業(yè)主要材料的價(jià)格趨勢(shì)。就</p><p>　　總體而言，物價(jià)總水平一般是呈上漲趨勢(shì)或保持平衡，因而，對(duì)于普通材料而言，</p><p>　　選擇加權(quán)

72、平均法比較穩(wěn)妥，而對(duì)于一些技術(shù)更新快、供給不斷增加的材料，價(jià)格</p><p>　　可能呈下降趨勢(shì)，這里就應(yīng)選擇先進(jìn)先出法。同樣，當(dāng)物價(jià)上下波動(dòng)時(shí)，企業(yè)應(yīng)</p><p>　　選擇加權(quán)平均法或移動(dòng)加權(quán)平均法計(jì)價(jià)，可避免因銷貨成本的波動(dòng)，影響短期利</p><p>　　潤(rùn)的均衡性，進(jìn)而造成短期應(yīng)納所得稅額上下波動(dòng)，增加企業(yè)安排資金的難度。</p><

73、;p>　　特別是當(dāng)應(yīng)納所得稅額較大，企業(yè)未有足夠的現(xiàn)金時(shí)，可能會(huì)影響企業(yè)的其他經(jīng)</p><p>　　濟(jì)活動(dòng)，甚至?xí)绊懫髽I(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。</p><p><b>　　2．企業(yè)稅負(fù)期</b></p><p>　　如果企業(yè)正處于所得稅的免稅期，在物價(jià)上漲的情況下，選擇先進(jìn)先出法核</p><p>　　算，會(huì)減少成本的當(dāng)

74、期攤?cè)?，企業(yè)在免稅期內(nèi)得到的免稅額也就越多；相反，如</p><p>　　果企業(yè)正處于征稅期或高稅負(fù)期，宜選擇加權(quán)平均法或移動(dòng)平均法，使當(dāng)期的成</p><p>　　本攤?cè)氡M量擴(kuò)大，以達(dá)到減少企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納所得稅額。</p><p>　　值得注意的是，存貨計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，在一定時(shí)期內(nèi)（一般為一年）不得</p><p>　　隨意變更，確實(shí)需要改

75、變計(jì)價(jià)方法的應(yīng)當(dāng)在下一納稅年度開(kāi)始前報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)</p><p>　　批準(zhǔn)，并在會(huì)計(jì)附注中予以說(shuō)明。因此，我們?cè)谶M(jìn)行稅收籌劃時(shí)，必須在會(huì)計(jì)年</p><p>　　度的末期根據(jù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的狀況做出正確判斷，按照以上的原則選擇下一年度</p><p>　　對(duì)企業(yè)節(jié)稅有利的存貨計(jì)價(jià)方法。</p><p>　　存貨計(jì)價(jià)法作為企業(yè)內(nèi)部核算的具體方式

76、，利用市場(chǎng)價(jià)格的波動(dòng)來(lái)達(dá)到節(jié)約</p><p>　　稅款的目的。就商品市場(chǎng)價(jià)格水平而言，它總是上下波動(dòng)變化的。在任何一個(gè)國(guó)</p><p>　　家里，政府對(duì)商品市場(chǎng)上的價(jià)格控制總是有限的，企業(yè)應(yīng)該也必須用這種差異與</p><p>　　變動(dòng)來(lái)保護(hù)自己的利益。就存貨計(jì)入成本這一點(diǎn)而言，企業(yè)究竟采用哪一種存貨</p><p>　　計(jì)價(jià)方法，應(yīng)依據(jù)

77、具體情況進(jìn)行分析，然后選擇一種最有利于自身“成本擴(kuò)張”</p><p>　　的存貨計(jì)價(jià)方案。這是稅收籌劃中常見(jiàn)行為，合情合理而且合法。</p><p>　　4.3 費(fèi)用分?jǐn)偟亩愂栈I劃</p><p>　　4.3.1 費(fèi)用的稅法規(guī)定及其細(xì)則規(guī)定</p><p>　　費(fèi)用指納稅人每一納稅年度生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)商品和提供勞務(wù)等所發(fā)生的可扣除的銷售（經(jīng)營(yíng)）費(fèi)

78、用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。已計(jì)入成本的有關(guān)費(fèi)用除外。</p><p>　　1．銷售費(fèi)用。是指應(yīng)由納稅人負(fù)擔(dān)的為銷售商品而發(fā)生的費(fèi)用，包括廣告費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、銷售傭金（能直接認(rèn)定的進(jìn)口傭金調(diào)整商品進(jìn)價(jià)成本）、代銷手續(xù)費(fèi)、經(jīng)營(yíng)性租賃費(fèi)及銷售部門發(fā)生的差旅費(fèi)、工資、福利費(fèi)等費(fèi)用。</p><p>　　2．管理費(fèi)用。是指納稅人的行政管理部門為管理組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)提供各項(xiàng)支援性

79、服務(wù)而發(fā)生的費(fèi)用。管理費(fèi)用包括由納稅人統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的總部（公司）經(jīng)費(fèi)、研究開(kāi)發(fā)費(fèi)（技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)）、社會(huì)保障性繳款、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、股東大會(huì)或董事會(huì)費(fèi)、開(kāi)辦費(fèi)攤銷、無(wú)形資產(chǎn)攤銷（含土地使用費(fèi)、土地?fù)p失補(bǔ)償費(fèi)）、礦產(chǎn)資源補(bǔ)修費(fèi)、壞賬損失、印花稅等稅金、消防費(fèi)、排污費(fèi)、綠化費(fèi)、外事費(fèi)和法律、財(cái)務(wù)資料處理及會(huì)計(jì)事務(wù)方面的成本（咨詢費(fèi)、訴訟費(fèi)、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、商標(biāo)注冊(cè)費(fèi)等），以及向總機(jī)構(gòu)（指同一法人的總公司性的總機(jī)構(gòu)）支

80、付的與本身營(yíng)利活動(dòng)有關(guān)的合理的管理費(fèi)等。除國(guó)家稅務(wù)總局或其授權(quán)的稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)外，納稅人不得列支向其關(guān)聯(lián)企業(yè)支付的管理費(fèi)。</p><p>　　3．財(cái)務(wù)費(fèi)用。是指納稅人籌集經(jīng)營(yíng)性資金而發(fā)生的費(fèi)用，包括利息凈支出，匯兌凈損失、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)以及其他非資本化支出。</p><p>　　4.3.2 費(fèi)用分?jǐn)偡椒ǖ倪x擇</p><p>　　我們知道企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中發(fā)生的主要期

81、間費(fèi)用包括財(cái)務(wù)費(fèi)用、管理費(fèi)用和銷售費(fèi)用。不同費(fèi)用的分?jǐn)偡绞綍?huì)擴(kuò)大或縮小企業(yè)的期間費(fèi)用，從而會(huì)影響企業(yè)的利潤(rùn)水平，因此企業(yè)可以選擇有利的方法來(lái)進(jìn)行費(fèi)用的分?jǐn)?。而?duì)于有多種分?jǐn)偡椒晒┻x擇的期間費(fèi)用，在采用不同的分?jǐn)偡椒ㄏ?，其每期?yīng)分?jǐn)偟馁M(fèi)用額不同，對(duì)利潤(rùn)和應(yīng)納所得額產(chǎn)生的影響也就不同。利用費(fèi)用分?jǐn)偡〝U(kuò)大或縮小應(yīng)納稅所得額，影響企業(yè)納稅水平時(shí)應(yīng)注意解決這樣兩個(gè)問(wèn)題：一是如何實(shí)現(xiàn)應(yīng)稅利潤(rùn)最小化；二是期間費(fèi)用攤?cè)霑r(shí)怎樣使其實(shí)現(xiàn)最大攤?cè)?。費(fèi)用分?jǐn)?/p>

82、通常有兩種： 1．實(shí)際費(fèi)用攤銷法，即根據(jù)實(shí)際費(fèi)用進(jìn)行攤銷；2．平均分?jǐn)偡?，即把一定時(shí)間內(nèi)發(fā)生的費(fèi)用平均攤在每個(gè)產(chǎn)品的成本中。</p><p>　　這兩種方法產(chǎn)生的結(jié)果都不同，企業(yè)利潤(rùn)沖減的程度和納稅多少均有差異，企業(yè)利用這種差異進(jìn)行有效的稅收籌劃。</p><p>　　上述兩種不同費(fèi)用分?jǐn)偡ㄖ?，分?jǐn)倹Q非是簡(jiǎn)單地將有關(guān)的費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品成本中就行了。費(fèi)用有時(shí)難以控制，非支出不可的費(fèi)用并非完全

83、可以預(yù)見(jiàn)到。然而費(fèi)用攤?cè)氤杀緟s可以控制。任何一個(gè)企業(yè)都可以采取這樣或那樣的費(fèi)用分?jǐn)偡椒?。由于不同費(fèi)用分?jǐn)偡椒▽?duì)利潤(rùn)和納稅產(chǎn)生影響，企業(yè)在分?jǐn)傎M(fèi)用時(shí)就必然面臨如何選擇分?jǐn)偡椒ǖ膯?wèn)題。詳細(xì)分析論證及大量實(shí)踐表明，平均費(fèi)用分?jǐn)偡ㄊ亲畲笙薅鹊咒N利潤(rùn)、減少納稅的最佳選擇。只要生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者不是短期行為，而是長(zhǎng)期從事某一個(gè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，那么將一段時(shí)間內(nèi)的各項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行最大限度的平均，就可以將這段時(shí)期獲得的利潤(rùn)進(jìn)行最大限度的平均，這樣就不會(huì)出現(xiàn)某個(gè)階段利潤(rùn)額

84、及納稅過(guò)高現(xiàn)象，部分稅負(fù)就可以有效地躲避。</p><p>　　4.4 固定資產(chǎn)折舊方法的稅收籌劃</p><p>　　4.4.1 固定資產(chǎn)折舊的稅法規(guī)定</p><p>　　《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》及其細(xì)則規(guī)定，固定資產(chǎn)的折舊按下列規(guī)定處理：</p><p>　　1．下列固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)提取折舊</p><p&g

85、t;　　（1）房屋、建筑物；</p><p>　?。?）在用的機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸車輛、器具、工具；</p><p>　?。?）季節(jié)性停用和大修理停用的機(jī)器設(shè)備；</p><p>　　（4）以經(jīng)營(yíng)租賃方式租出的固定資產(chǎn)；</p><p>　　（5）以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)；</p><p>　?。?）財(cái)政部規(guī)定的其他應(yīng)當(dāng)

86、計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。</p><p>　　2．下列固定資產(chǎn)，不得提取折舊</p><p><b>　?。?）土地；</b></p><p>　　（2）房屋、建筑物以外未使用、不需用以及封存的固定資產(chǎn)；</p><p>　　（3）以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)；</p><p>　　（4）已提足折舊繼

87、續(xù)使用的固定資產(chǎn)；</p><p>　?。?）按照規(guī)定提取維簡(jiǎn)費(fèi)的固定資產(chǎn)；</p><p>　?。?）已在成本中一次性列支而形成的固定資產(chǎn)；</p><p>　?。?）破產(chǎn)、關(guān)停企業(yè)的固定資產(chǎn)；</p><p>　　（8）提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，不提計(jì)提折舊；</p><p>　?。?）已出售給職工個(gè)人的住房和出租給職工

88、個(gè)人且租金收入未計(jì)入收入總額而納入住房周轉(zhuǎn)金的住房；</p><p>　　（10）財(cái)政部規(guī)定的其他不得計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。</p><p>　　3．提取折舊的依據(jù)和方法</p><p>　　（1）納稅人的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)從投入使用月份的次月起計(jì)提折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)從停止使用月份的次月起停止計(jì)提折舊。</p><p>　?。?）固定資

89、產(chǎn)在計(jì)算折舊前，應(yīng)當(dāng)估計(jì)殘值，從固定資產(chǎn)原價(jià)中減除，殘值比例為原價(jià)的5%；由于情況特殊，需調(diào)整殘值比例的，應(yīng)報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。</p><p>　?。?）納稅人可扣除的固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算，采取直線折舊法。</p><p>　?。?）除因特殊原因需要縮短折舊年限的，可由企業(yè)提出申請(qǐng)，逐級(jí)報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)的以外，一般固定資產(chǎn)折舊不得短于稅法規(guī)定的年限。</p><p&g

90、t;　　4．固定資產(chǎn)可加速折舊的范圍和管理</p><p>　?。?）允許實(shí)行加速折舊的企業(yè)的固定資產(chǎn)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中具有重要地位、技術(shù)進(jìn)步快的生產(chǎn)企業(yè)的機(jī)器設(shè)備；促進(jìn)科技進(jìn)步、環(huán)境和國(guó)家鼓勵(lì)投資項(xiàng)目的關(guān)鍵設(shè)備，以及常年處于震動(dòng)、超強(qiáng)度使用或受酸、堿等強(qiáng)烈腐蝕的機(jī)器設(shè)備；以及稅法規(guī)定的其他機(jī)器設(shè)備。</p><p>　　（2）固定資產(chǎn)加速折舊方法不允許采用縮短折舊年限法，對(duì)符合加速折舊條件的固

91、定資產(chǎn)，應(yīng)采用余額遞減法或年數(shù)總和法。</p><p>　?。?）固定資產(chǎn)加速折舊的審核管理企業(yè)對(duì)符合條件的固定資產(chǎn)可在申報(bào)納稅時(shí)自主選擇采用加速折舊的辦法，同時(shí)報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)檢查，發(fā)現(xiàn)不符合固定資產(chǎn)加速折舊條件的，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。</p><p>　　4.4.2 固定資產(chǎn)折舊方法的選擇</p><p>　　固定資產(chǎn)折舊是成本的重要組成部分，

92、有著“稅收擋板”的效用。按我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)常用的折舊方法有平均年限法、工作量法和年數(shù)總合法和雙倍余額遞減法。運(yùn)用不同的折舊方法計(jì)算出的折舊額在量上不一致，分?jǐn)偟礁髌诘墓潭ㄙY產(chǎn)成本也存在差異。因此，折舊的計(jì)算和提取必然關(guān)系到成本的大小，直接影響企業(yè)的利潤(rùn)水平，最終影響企業(yè)的稅負(fù)輕重。這樣，企業(yè)便可利用折舊方法上存在差異，開(kāi)展稅收籌劃工作。利用折舊方法選擇進(jìn)行企業(yè)所得稅稅</p><p>　　收籌劃，應(yīng)注意

93、以下幾個(gè)問(wèn)題。</p><p>　　1．固定資產(chǎn)折舊方法的選擇要符合法律規(guī)定</p><p>　　企業(yè)減輕稅負(fù)必須以不違背法律和不損害國(guó)家利益為前提。</p><p>　　2．固定資產(chǎn)折舊方法的選擇必須考慮稅制因素的影響</p><p>　　不同的稅制條件會(huì)使折舊對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)和稅負(fù)產(chǎn)生不同的影響。</p><p>　　

94、一般地，在比例稅制下，如果各年的所得稅稅率不變，則選擇加速折舊法可</p><p>　　以使企業(yè)獲得延期納稅的好處。這相當(dāng)于企業(yè)在初始年份內(nèi)取得了一筆無(wú)息貸款。如果未來(lái)所得稅稅率越來(lái)越高則宜選擇平均年限法。由于延緩納稅利益與稅率高低成正比，因此，在未來(lái)所得稅稅率越來(lái)越高的情況下，往往會(huì)使以后年度增加的稅負(fù)，大于延緩納稅的利益。當(dāng)然也有可能以后年度增加的稅負(fù)小于延緩納稅的利益。所以，在未來(lái)稅率越來(lái)越高時(shí)，需要企業(yè)進(jìn)

95、行比較分析后，才能對(duì)企業(yè)的折舊方法做出選擇。在比較分析時(shí)，必須將以后年度增加的稅負(fù)總額現(xiàn)值與延緩納稅獲得的利益現(xiàn)值進(jìn)行比較，并使兩者的計(jì)算口徑一致。</p><p>　　在累進(jìn)稅制下，采用平均年限法，可以使企業(yè)的利潤(rùn)避免忽高忽低，保持在</p><p>　　一個(gè)相對(duì)穩(wěn)定的狀態(tài)下，減少企業(yè)的納稅。當(dāng)然企業(yè)自身的條件、稅率累進(jìn)的急劇程度及銀行利率的大小等因素，也會(huì)對(duì)折舊的節(jié)稅效果產(chǎn)生影響。因此

96、，在累</p><p>　　進(jìn)稅制下，企業(yè)到底采用何種折舊方法較有利，仍需企業(yè)經(jīng)過(guò)比較分析后才能最</p><p><b>　　后做出決定。</b></p><p>　　3. 固定資產(chǎn)折舊方法的選擇必須考慮折舊年限的影響</p><p>　　現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度和稅法對(duì)固定資產(chǎn)折舊年限均給予企業(yè)一定的選擇空間。這</p&g

97、t;<p>　　樣，企業(yè)便可根據(jù)自己的具體情況，選擇對(duì)企業(yè)有利的固定資產(chǎn)折舊年限對(duì)企業(yè)</p><p>　　的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。一般情況下，在企業(yè)創(chuàng)辦初期且享有減免稅優(yōu)惠待遇時(shí)，</p><p>　　企業(yè)可通過(guò)延長(zhǎng)固定資產(chǎn)折舊年限，將計(jì)提的折舊遞延到減免稅期滿后計(jì)入成</p><p>　　本，從而獲取“節(jié)稅”的稅收收益。但對(duì)一般性企業(yè)，即處于正常生產(chǎn)經(jīng)

98、營(yíng)期且</p><p>　　未享有稅收優(yōu)惠待遇的企業(yè)來(lái)說(shuō)，縮短固定資產(chǎn)折舊年限，往往可以加速固定資產(chǎn)成本的回收，使企業(yè)后期成本費(fèi)用前移，前期利潤(rùn)后移，從而獲得延期納稅的</p><p>　　好處。當(dāng)然，企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)折舊年限的選擇并非只有固定的模式，也不能單純</p><p>　　從稅收的角度考慮。企業(yè)必須在充分考慮各方面的因素后（關(guān)鍵是要有利于企業(yè)</p&g

99、t;<p>　　管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)），對(duì)固定資產(chǎn)的折舊年限做出選擇。</p><p>　　4.5 長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法籌劃</p><p>　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)投資業(yè)務(wù)所得稅若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2000]118號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《通知》）規(guī)定，企業(yè)的股權(quán)投資所得是指企業(yè)通過(guò)股權(quán)投資從被投資企業(yè)所得稅后累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積金中分配取得股息性質(zhì)的投資收益。凡投資方企業(yè)適

100、用的所得稅稅率高于被投資企業(yè)適用的所得稅稅率的，除國(guó)家稅收法規(guī)規(guī)定的定期減稅、免稅優(yōu)惠以外，其取得的投資所得應(yīng)按規(guī)定還原為稅前收益后，并入投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，依法補(bǔ)繳企業(yè)所得稅?！锻ㄖ返谝粭l第三款規(guī)定，“除另有規(guī)定者外，不論企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)中對(duì)投資采取何種方法核算，被投資企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)上實(shí)際做利潤(rùn)分配處理（包括以盈余公積和未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本）時(shí)，投資方企業(yè)應(yīng)確認(rèn)投資所得的實(shí)現(xiàn)?！币簿褪钦f(shuō)，雖然企業(yè)從被投資單位累計(jì)未分配利潤(rùn)和盈余公積中支

101、付的任何分配額都推定為股息，而不僅限于投資方企業(yè)投資后被投資單位產(chǎn)生的未分配利潤(rùn)和提取的盈余公積，但是，如果被投資單位未進(jìn)行利潤(rùn)分配或盈余公積轉(zhuǎn)增資本，即使被投資單位有很多的累計(jì)未分配利潤(rùn)，也不能推定為投資方企業(yè)的股息所得。因此，當(dāng)投資方稅率高于被投資方時(shí)，如果被投資企業(yè)保留利潤(rùn)不分配，投資方企業(yè)就無(wú)需補(bǔ)繳稅款。</p><p>　　納稅人可以利用上述政策進(jìn)行稅收籌劃，通常對(duì)股權(quán)投資業(yè)務(wù)可以采取保留盈余不分配的辦

102、法。當(dāng)被投資企業(yè)是母公司下屬的全資子公司時(shí)，就更沒(méi)有進(jìn)行分配的必要。但是，如果投資方企業(yè)打算將擁有的被投資企業(yè)的全部或部分股權(quán)對(duì)外轉(zhuǎn)讓，則很有可能造成股息轉(zhuǎn)化為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。因?yàn)?，企業(yè)保留利潤(rùn)不分配，將導(dǎo)致股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格增高，使得本應(yīng)享受免稅或補(bǔ)稅的股息性所得轉(zhuǎn)化為應(yīng)全額并入所得額征稅的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。因此，對(duì)國(guó)內(nèi)企業(yè)的國(guó)內(nèi)投資而言，除非保留利潤(rùn)一直到轉(zhuǎn)讓投資前分配或清算，否則，保留利潤(rùn)不分配導(dǎo)致的股息與資本利得的轉(zhuǎn)化對(duì)企業(yè)是不利的。<

103、;/p><p>　　例1，A公司地2002年2月20日以銀行存款900萬(wàn)元投資于B公司，占B公司（非上市公司）股本總額的70%，B公司當(dāng)年獲得凈利潤(rùn)500萬(wàn)元。A企業(yè)所得稅稅率為33%，B企業(yè)所得稅稅率為15%。</p><p>　　方案（一），2003年3月，董事會(huì)決定將稅后利潤(rùn)的30%用于分配，A公司分得利潤(rùn)105萬(wàn)元。2003年9月，A公司將其擁有的B公司70%的股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓給丙公司，轉(zhuǎn)

104、讓價(jià)為人民幣1000萬(wàn)元。轉(zhuǎn)讓過(guò)程中發(fā)生的稅費(fèi)為0.5萬(wàn)元。</p><p>　　方案（二），B公司保留盈余不分配。2003年9月A公司將其擁有的B公司70%的股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓給丙公司，轉(zhuǎn)讓價(jià)為人民幣1105萬(wàn)元。轉(zhuǎn)讓過(guò)程中發(fā)生的稅費(fèi)為0.6萬(wàn)元。假設(shè)A公司2003年度內(nèi)部生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得（不含投資收益）為100萬(wàn)元。</p><p>　　則A公司應(yīng)納企業(yè)所得稅計(jì)算如下：</p>

105、<p><b>　　方案（一）：</b></p><p>　?。?）生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額＝100×33%＝33（萬(wàn)元）</p><p>　　（2）股息所得應(yīng)補(bǔ)稅額＝105÷（1－15%）×（33%－15%）＝22.24（萬(wàn)元）</p><p>　?。?）轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額＝（轉(zhuǎn)讓收入－計(jì)稅成本－稅費(fèi)）&#

106、215;稅率＝（1000－900－0.5）×33%＝32.84（萬(wàn)元）</p><p>　　A公司2000年合計(jì)應(yīng)納所得稅額＝33＋22.24＋32.84＝88.08（萬(wàn)元）</p><p><b>　　方案（二）</b></p><p>　　（1）生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額＝100×33%＝33（萬(wàn)元）</p>

107、<p>　?。?）轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額＝（轉(zhuǎn)讓收入－計(jì)稅成本－稅費(fèi)）×稅率＝（1105－900－0.5）×33%＝67.49（萬(wàn)元）</p><p>　　A公司2000年合計(jì)應(yīng)納所得稅額＝33＋67.49＝100.49（萬(wàn)元）</p><p>　　這里應(yīng)當(dāng)注意，稅法上確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得與會(huì)計(jì)上確認(rèn)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益不同。在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，應(yīng)按“計(jì)稅成本”計(jì)算，而不能

108、按企業(yè)會(huì)計(jì)賬面反映的“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目的余額計(jì)算。</p><p>　　方案（一）比方案（二）減輕稅負(fù)：100.49－88.08＝12.41（萬(wàn)元）</p><p>　　如果A、B企業(yè)所得稅稅率相同，均為33%，則方案（一）分回股息無(wú)需補(bǔ)稅，2000年應(yīng)納稅額為65.84（33＋32.84）萬(wàn)元；方案（二）應(yīng)納所得稅額仍然是100.49萬(wàn)元。方案（一）比方案（二）減輕稅負(fù)34.65萬(wàn)元。

109、</p><p>　　方案（一）比方案（二）稅負(fù)低的原因就在于，在股權(quán)轉(zhuǎn)讓之前進(jìn)行股息分配，從而有效地避免了重復(fù)征稅。</p><p>　　通過(guò)上述例子，我們可以看出，被投資企業(yè)保留利潤(rùn)不分配，對(duì)投資企業(yè)來(lái)說(shuō)，可以不用補(bǔ)稅，但在轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)股權(quán)時(shí)，則會(huì)造成股息性所得轉(zhuǎn)化為投資轉(zhuǎn)讓所得，結(jié)果是全額并入利潤(rùn)總額征稅，使得重復(fù)征稅不可避免。從稅收籌劃的角度來(lái)考慮，正確的做法是：被投資企業(yè)保留利潤(rùn)不分

110、配，但必須在之前將累積未分配利潤(rùn)進(jìn)行分配。這樣做，對(duì)投資方來(lái)說(shuō)，可以達(dá)到不補(bǔ)或遞延納稅的目的，同時(shí)又可以有效避免股息性所得轉(zhuǎn)化為資本利得，從而消除重復(fù)納稅；對(duì)于被投資企業(yè)來(lái)說(shuō)，由于不分配可以減少現(xiàn)金流出，而且這部分資金無(wú)需支付利息，相當(dāng)于增加了一筆無(wú)息貸款。</p><p>　　4.6 利用虧損彌補(bǔ)進(jìn)行企業(yè)所得稅稅收籌劃</p><p>　　《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》第十一條規(guī)定