企業(yè)所得稅稅收籌劃案例分析

1、納稅籌劃,幻 燈 制 作： fkkfls,1、企業(yè)所得稅稅收籌劃案例分析——外幣業(yè)務(wù)的籌劃  2、企業(yè)所得稅稅收籌劃案例分析——虧損彌補(bǔ)的籌劃  3、企業(yè)所得稅稅收籌劃案例分析——利用存貨計價方法的籌劃  4、 企業(yè)所得稅稅收籌劃案例分析——利用投資核算方法的籌劃  5、企業(yè)所得稅稅收籌劃案例分析——利用壞賬損失處理的籌劃 

2、; 6、企業(yè)所得稅稅收籌劃案例分析——利用折舊年限進(jìn)行稅務(wù)劃  7、企業(yè)所得稅稅收籌劃案例分析——利用再投資優(yōu)惠政策的籌劃 8、企業(yè)所得稅稅收籌劃案例分析——利用企業(yè)所得稅減免稅的籌劃  9、企業(yè)所得稅稅收籌劃案例分析——利用預(yù)繳企業(yè)所得稅的籌劃  10、個人所得稅稅收籌劃案例分析——承包經(jīng)營、承租經(jīng)營的節(jié)稅方法,11、個人所得稅稅收籌劃

3、案例分析——勞務(wù)報酬所得的節(jié)稅方法  12、稅收籌劃的案例分析與點評——已用物品銷售有道  13、稅收籌劃的案例分析與點評——“平等:)”小心弄巧成拙  14、稅收籌劃的案例分析與點評——下崗職工與稅收優(yōu)惠  15、稅收籌劃的案例分析與點評——個人收入投資技巧  16、稅收籌劃的案例分析與點評——多處取得工資如何處理

4、 17、稅收籌劃的案例分析與點評——獎金也應(yīng)進(jìn)行稅收籌劃  18、稅收籌劃的案例分析與點評——巧發(fā)工資薪金  19、稅收籌劃的案例分析與點評——巧省土地增值稅  20、稅收籌劃的案例分析與點評——合同訂立有技巧,21、稅收籌劃的案例分析與點評——貼花時應(yīng)注意的幾個方面  22、稅收籌劃的案例分析與點評——正確繳納印花稅 

5、 23、稅收籌劃的案例分析與點評——資源稅繳納應(yīng)注意稅收籌劃  24、稅收籌劃的案例分析與點評——分別核算宜重視  25、稅收籌劃的案例分析與點評——外籍人員工資納稅技巧  26、稅收籌劃的案例分析與點評——史密斯應(yīng)如何納稅  27、稅收籌劃的案例分析與點評——巧用納稅期限節(jié)稅  28、稅收籌劃的案例分析

6、與點評——稅收屏蔽的妙用 29、稅收籌劃漏洞平臺——漏洞平臺籌劃案例  30、稅收籌劃優(yōu)惠平臺——優(yōu)惠平臺籌劃案例,31、稅收籌劃彈性平臺——彈性平臺籌劃案例  32、稅收籌劃規(guī)避平臺——規(guī)避平臺籌劃案例  33、消費稅、營業(yè)稅納稅籌劃案例點評——選擇最佳折算率 34、消費稅、營業(yè)稅納稅籌劃案例點評——巧用營業(yè)額省稅 

7、60;35、消費稅、營業(yè)稅納稅籌劃案例點評——讓納稅義務(wù)適時發(fā)生  36、其他納稅籌劃案例點評——預(yù)提所得稅的籌劃  37、其他納稅籌劃案例點評——巧納土地增值稅  38、其他納稅籌劃案例點評——謹(jǐn)慎使用稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁  39、其他納稅籌劃案例點評——條件相符，莫忘程序  40、個人所得稅納稅籌劃案例點評——居民身份的籌劃,

8、41、個人所得稅納稅籌劃案例點評——利用住房節(jié)省稅款  42、個人所得稅納稅籌劃案例點評——收入不均時怎么辦  43、個人所得稅納稅籌劃案例點評——收入不均時怎么辦  44、個人所得稅納稅籌劃案例點評——正確理解公益捐贈  45、關(guān)稅納稅籌劃案例點評——迷人的避稅地  46、關(guān)稅納稅籌劃案例點評——零部件進(jìn)口省關(guān)稅&#

9、160; 47、關(guān)稅納稅籌劃案例點評——構(gòu)建復(fù)合金融公司  48、關(guān)稅納稅籌劃案例點評——“高進(jìn)低出”慎防調(diào)整  49、關(guān)稅納稅籌劃案例點評——轉(zhuǎn)讓定價的妙用 50、關(guān)稅納稅籌劃案例點評——構(gòu)建中介國際許可公司可節(jié)稅,51、 營業(yè)稅稅收籌劃案例――安裝公司的“混合銷售”繳什么稅  52、增值稅稅收籌劃案例――簡明數(shù)據(jù)幫你定價&#

10、160; 53、營業(yè)稅稅收籌劃案例――如何理解營業(yè)稅的征收范圍  54、消費稅稅收籌劃案例――委托加工收回的應(yīng)稅消費品已納稅 款可以扣除  55、消費稅的稅收籌劃案例――分清誰是納稅人  56、企業(yè)所得稅稅收籌劃案例――低價避稅  57、消費稅的稅收籌劃案例分析――消費稅計稅依據(jù)有講究  58、消費稅稅

11、收籌劃案例分析――無償饋贈要注意稅收籌劃  59、企業(yè)所得稅納稅籌劃案例點評——巧用常設(shè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行籌劃  60、稅收籌劃的案例分析與點評——納稅人身份與納稅義務(wù),1、企業(yè)所得稅稅收籌劃案例分析——外幣業(yè)務(wù)的籌劃,企業(yè)外幣業(yè)務(wù)是指企業(yè)以記賬本位幣以外的其他貨幣進(jìn)行款項的收付、往來核算和計價的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。企業(yè)在對外幣業(yè)務(wù)進(jìn)行會計核算時，記賬方法上可以選擇外幣統(tǒng)賬制或外幣分賬制。外幣統(tǒng)賬制指業(yè)務(wù)發(fā)生

12、時即將外幣折算為記賬本位幣入賬；外幣分賬制指在日常核算時分幣種以外幣原幣記賬，而在編制資產(chǎn)負(fù)債表時才折算為本位幣報表。在外幣統(tǒng)賬制下，企業(yè)發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)按外幣原幣登記外幣賬戶，同時選用一定的匯率將外幣金額折算為記賬本位幣的變化，就導(dǎo)致同一外幣數(shù)額在不同時點會對應(yīng)不同的記賬本位幣數(shù)額，兩者間相互折算時就會形成匯兌損益。匯兌損益在會計處理上有兩種方法：一種方法是資本化，把其作為原始成本的一部分計入相關(guān)的資本賬戶；另一種方法是直接計入當(dāng)

13、期損益。匯兌損益無論是資本化還是直接計入當(dāng)期損益，最終都分次或一次地在計征所得稅之前以各種費用的形式扣除掉，所以必然要影響企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額。 從稅務(wù)籌劃角度來看，若匯兌損益是凈匯兌收益，則應(yīng)當(dāng)予以資本化較為有利；若匯兌損益為凈匯兌損失，則直接計入企業(yè)當(dāng)期損益較為有利。按照我國目前會計制度規(guī)定：“企業(yè)籌建期間以及固定資產(chǎn)購建期間所發(fā)生的匯兌損益應(yīng)當(dāng)予以資本化，而生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的匯兌損益則直接計入當(dāng)期損益。企業(yè)日常外幣業(yè)務(wù)所發(fā)

14、生的匯兌損益原則上都是直接計入當(dāng)期損益，其所得稅籌劃的關(guān)鍵是通過選取適當(dāng)?shù)挠涃~匯率，使得核算出的凈匯兌損失最大化或凈匯兌收益最小化，從而盡量使企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額最小化。記賬匯率是指企業(yè)在外幣業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日記賬時，將外幣金額折算為記賬本位幣金額時所采用的匯率。按照會計制度規(guī)定，企業(yè)可以選取外幣業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日的市場匯率作為記賬匯率，也可以選取外幣業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)期期初的市場匯率作為記賬匯率，一般是當(dāng)月1日的市場匯率。在月份（或季度、年度）終了時，

15、將各外幣賬戶的期末余額按期末時市場匯率將其折算為記賬本位幣金額，其與相對應(yīng)的記賬本位幣賬戶期末余額之間差額，確認(rèn)為匯兌損益。”下面分別舉例說明外幣兌換業(yè)務(wù)和外幣調(diào)整業(yè)務(wù)的籌劃方法。,,例1：某企業(yè)用人民幣為記賬本位幣，有美元外幣賬戶。企業(yè)用5萬美元到銀行兌換為人民幣。銀行當(dāng)日美元買入價為1美元＝8.25元人民幣，當(dāng)月1日市場匯率為1美元＝8.2元人民幣，當(dāng)日市場匯率為1美元＝8.35元人民幣。   &#

16、160;若該企業(yè)選取當(dāng)日市場匯率為記賬匯率，則有匯兌損失5000元；若該企業(yè)選取當(dāng)月1日匯率為記賬匯率，則有匯兌收益2500元。所以在匯率上升時，此筆業(yè)務(wù)選取當(dāng)日匯率為記賬匯率較為有利，而匯率下降時選取當(dāng)月1日匯率較為有利。　　例2：某企業(yè)用人民幣為記賬本位幣，有美元外幣賬戶。企業(yè)用人民幣到銀行兌換5萬美元。銀行當(dāng)日美元賣出價為1美元＝8.45元人民幣，當(dāng)月1日市場匯率為1美元＝8.2元人民幣，當(dāng)日市場匯率為1美元＝8.35元人民幣

17、。　　企業(yè)若選取當(dāng)日匯率為記賬匯率，則有匯兌損失5000元；若選取當(dāng)月1日匯率為記賬匯率，則有匯兌損失1.25萬元。所以這筆業(yè)務(wù)在匯率上升時，選取當(dāng)月1日匯率為記賬匯率有利；而在匯率下降時，則選取當(dāng)日匯率較為有利?！　∫蚨?，外幣兌換業(yè)務(wù)的所得稅籌劃要點是：在外匯匯率持續(xù)上升，也就是外幣升值時，企業(yè)賣出外幣，選取當(dāng)日匯率為記賬匯率有利，買入外幣，選取當(dāng)期期初匯率有利；在外匯匯率持續(xù)下降，也就是外幣貶值時，企業(yè)賣出外幣，選取當(dāng)期期初

18、匯率為記賬匯率有利，買入外幣，選取當(dāng)日匯率有利?！　τ谕鈳耪{(diào)整業(yè)務(wù)，由于月末需要調(diào)整的賬戶主要是外幣賬戶，對于允許開立現(xiàn)匯賬戶的企業(yè)，企業(yè)需要設(shè)置的外幣賬戶主要有外幣現(xiàn)金、外幣銀行存款，以及外幣結(jié)算的債權(quán)債務(wù)賬戶。外幣結(jié)算的債權(quán)賬戶包括應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付貨款等；外幣結(jié)算的債務(wù)賬戶包括短期借款、長期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付工資、預(yù)付貨款等。對于不允許開立現(xiàn)匯賬戶的企業(yè)可以設(shè)置除外幣現(xiàn)金和外幣銀行存款之外的所有賬戶。企業(yè)發(fā)

19、生的外幣業(yè)務(wù)若是只引起上述賬戶間增減變動，無論選取業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日匯率還是當(dāng)期期初匯率作為記賬匯率，期末調(diào)整時核算出的匯兌損益結(jié)果一樣，沒有籌劃余地；但若企業(yè)發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)引起上述賬戶和期末不需調(diào)整的賬戶間增減變動，如用外幣購買原材料或機(jī)器設(shè)備、發(fā)生外幣銷售等業(yè)務(wù)，則選取不同的記賬匯率核算出的匯兌損益結(jié)果大不一樣。,,例3：某企業(yè)用人民幣為記賬本位幣，有美元外幣賬戶。當(dāng)月1日市場匯率為1美元＝8.2元人民幣，月底市場匯率為1美元＝8.5元人

20、民幣。企業(yè)出口產(chǎn)品一批，價款為5萬美元，貨款尚未收到，當(dāng)天市場匯率1美元＝8.35元人民幣。企業(yè)若選取當(dāng)日匯率為記賬匯率，則在月末調(diào)整時會有匯兌收益7500元，若選取當(dāng)月1日匯率為記賬匯率，則在期末調(diào)整時會有匯兌收益1.5萬元。因此在匯率持續(xù)上升時，這筆業(yè)務(wù)選取當(dāng)日匯率有利；反之，在匯率持續(xù)下降時，選取當(dāng)月1日匯率有利?！　±?：某企業(yè)用人民幣為記賬本位幣，有美元外幣賬戶。當(dāng)月1日市場匯率為1美元＝8.2元人民幣，月底市場匯率為1美

21、元＝8.5元人民幣。企業(yè)進(jìn)口原材料一批，價款5萬美元，當(dāng)天收到發(fā)票和提貨單，貨款尚未支付，當(dāng)天市場匯率1美元＝8.35元人民幣。若企業(yè)選取當(dāng)日匯率為記賬匯率，則在期末調(diào)整時會有匯兌損失7500元，若選取當(dāng)月1日匯率為記賬匯率，則在期末調(diào)整時有匯兌損失1.5萬元。因此在匯率持續(xù)上升時，這筆業(yè)務(wù)選取當(dāng)月1日匯率為記賬匯率有利；反之，在匯率下降時，選取當(dāng)日匯率有利?！　∩厦娴睦邮欠珠_說明企業(yè)的外幣購買和外幣銷售業(yè)務(wù)在不同匯率條件下的記賬

22、匯率選擇，而實際上企業(yè)的外幣購銷業(yè)務(wù)總是在同一時期內(nèi)都有發(fā)生，因而要對比一下本期銷售發(fā)生的外幣債權(quán)和本期購買發(fā)生的外幣債務(wù)大小，從而作出選擇。其所得稅籌劃要點為：若本期銷售發(fā)生的外幣債權(quán)大于本期購買發(fā)生的外幣債務(wù)，在匯率持續(xù)上升時，選取當(dāng)日匯率有利，而在匯率持續(xù)下降時，選取當(dāng)月1日匯率有利；若本期銷售發(fā)生的外幣債權(quán)小于本期購買發(fā)生的外幣債務(wù)，則在匯率持續(xù)上升時，選取當(dāng)月1日匯率有利，而在匯率持續(xù)下降時，選取當(dāng)日匯率有利。,2、企業(yè)所得稅

23、稅收籌劃案例分析——虧損彌補(bǔ)的籌劃,稅法規(guī)定：“納稅人發(fā)生年度虧損，可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)；下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但是延續(xù)彌補(bǔ)期最長不超過五年。”這一條例適用于不同經(jīng)濟(jì)成分、不同經(jīng)營組織形式的企業(yè)。由此可見，國家允許企業(yè)用下一年度的所得彌補(bǔ)本年度虧損的政策，充分照顧了企業(yè)的利益?！　?.本年度收益額大于前5年虧損額時，應(yīng)就其差額繳納所得稅?！　±?，A公司年度所得額的資料，如下所示： 

24、;              年度              本年度所得額（單位：萬元）      

25、;       １９９４                 ０           

26、60; １９９５                 ０             １９９６   

27、60;            -１３             １９９７          

28、;       ８             １９９８               

29、60;-９　　    假設(shè)企業(yè)1999年度收益額為25萬元，減去前5年虧損額為14萬元，抵扣后的收益額如下：　　25－13＋8-9＝11（萬元）　　應(yīng)納稅所得額如下：　　11×18％＝1.98（萬元）,,2.本年度收益額小于前5年虧損額時，所剩余額于次年度留抵扣除?！　±纾珹公司年度所得的資料，如下所示。     

30、;          年度              核定所得額（單位：萬元）          

31、;   １９９４                    ０            

32、60;１９９５                    ０             １９９６ 

33、60;                 -１５             １９９７     

34、;               -６             １９９８       &#

35、160;           -２０　　假設(shè)公司1999年全年所得額為12萬元，前5年虧損額為41萬元。抵扣后的收益額如下：　　12－15－6－20＝－29（萬元）　　因－29＜0，故可免納企業(yè)所得稅。,,3.本年度結(jié)算如發(fā)生虧損，則當(dāng)年無須繳納所得稅，前4年之虧損額加上當(dāng)年度虧損額的總額，留下年度抵減?！　⌒枰?/p>

36、指出的是：我們這里所說的年度虧損額，是指按照稅法規(guī)定核算出來的，而不是利用推算成本和多列工資、招待費、其他支出等手段虛報虧損。根據(jù)國稅發(fā)[1996]162號《關(guān)于企業(yè)虛報虧損如何處理的通知》，稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)進(jìn)行檢查時，如發(fā)現(xiàn)企業(yè)多列扣除項目或少計應(yīng)納稅所得，從而多報虧損的，經(jīng)調(diào)整后無論企業(yè)仍是虧損還是變?yōu)橛模瑧?yīng)視為查出相同數(shù)額的應(yīng)納稅所得，一律按33％的法定稅率計算出相應(yīng)的應(yīng)納稅所得額，以此作為偷稅罰款的依據(jù)。如果企業(yè)多報虧損，經(jīng)主

37、管稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查調(diào)整后有盈余的，還應(yīng)就調(diào)整后的應(yīng)納稅所得，按適用稅率補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。如果企業(yè)多報虧損已用以后年度的應(yīng)納稅所得進(jìn)行了彌補(bǔ)，還應(yīng)對多報虧損已彌補(bǔ)部分，按適用稅率計算補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。因此，企業(yè)必須正確地向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報虧損，才能使國家允許企業(yè)用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)本年度虧損的政策發(fā)揮其應(yīng)有的作用。,3、企業(yè)所得稅稅收籌劃案例分析——利用存貨計價方法的籌劃,銷貨成本＝期初存貨＋本期存貨－期末存貨　　由上述公式得知，期末存貨的大

38、小，恰好與銷貨成本高低成反比。換言之，期末存貨金額越大，銷貨成本便愈小，銷貨毛利隨之加大，應(yīng)納稅所得額及所得稅負(fù)也會隨之增加，對企業(yè)不利；反之，期末存貨金額越小，銷貨成本愈大，銷貨毛利變小，應(yīng)納稅所得額及所得稅稅負(fù)均隨之減少，對企業(yè)有利。因此，對存貨進(jìn)行合理籌劃，可以減輕企業(yè)的所得稅稅負(fù)?！　∥覈F(xiàn)行稅制規(guī)定：納稅人各項存貨的發(fā)生和領(lǐng)用，其實際成本價的計算方法，可以在先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動平均法等方法中任選一種。計

39、價方法一經(jīng)選用，不得隨意改變?！　〔煌挠媰r方法，對結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期銷售成本的數(shù)額會有所不同，期末存貨的大小，與銷貨成本的高低成反比，從而影響企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅利潤數(shù)額的確定，主要表現(xiàn)在以下四個方面：（1）期末存貨如果計價過低，當(dāng)期的利潤可能因此而相應(yīng)減少；（2）期末存貨計價過高，當(dāng)期的利潤可能因此而相應(yīng)增加；（3）期初存貨計價過低，當(dāng)期的利潤可能因此而相應(yīng)增加；（4）期初存貨如果計價過高，當(dāng)期的利潤可能因此而相應(yīng)減少。,,例如，某企業(yè)在199

40、6年先后進(jìn)貨兩批，數(shù)量相同，進(jìn)價分別為400萬元和600萬元。1997年和1998年各出售一半，售價均為1000萬元。所得稅稅率為33％。在加權(quán)平均法、先進(jìn)先出法和后進(jìn)先出法下，銷售成本、所得稅和凈利潤的計算如附表。    附表              

41、                                    

42、0;    單位：萬元             加權(quán)平均法              先進(jìn)先出法  

43、60;            后進(jìn)先出           1997  1998    合計    

44、0; 1997  1998   合計    1997  1998    合計 銷售收入  1000  1000    2000     &

45、#160;1000  1000   2000    1000  1000    2000 銷售成本  500   500     1000   &#

46、160;  400    600   1000    600    400    1000 稅前利潤  500   500    

47、; 1000      600    400   1000    400    600    1000 所得稅    165&#

48、160;  165     330       198    132    330    132    198  

49、60; 330 凈利潤    335   335     670       402    268    670   

50、 268    402    670　　從附表可知，雖然各項數(shù)據(jù)的兩年合計相等，但不同計價方法對不同年份的數(shù)據(jù)產(chǎn)生了影響。1997年度企業(yè)應(yīng)納所得稅額在后進(jìn)先出法下為132萬元，在加權(quán)平均法下為165萬元，在先進(jìn)先出法下為198萬元。可見，采用后進(jìn)先出法，在物價上升的情況下，企業(yè)耗用原材料（或發(fā)出商品）的成本較高，當(dāng)期利潤相應(yīng)減少，可以少繳所得

51、稅。如果原材料價格的趨勢與此相反，就應(yīng)采用先進(jìn)先出法。如果價格比較平穩(wěn)，漲落幅度不大，宜采用加權(quán)平均法。如果材料價格漲落幅度較大，宜采用移動平均法。　　另外，對享受定期減免所得稅的企業(yè)，正確選擇存貨計價的核算方法也同樣能起到降低稅負(fù)作用。例如《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定，新辦獨立核算的從事公用事業(yè)、商業(yè)、物資、對外貿(mào)易業(yè)等企業(yè)或經(jīng)營單位，自開業(yè)之日起，報經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn),可減征或者免征企業(yè)所得稅一年。該企業(yè)1997年度享受免征所得稅

52、一年，1998年恢復(fù)征稅，則可選用先進(jìn)先出法進(jìn)行核算，將高額的利潤保留在免稅年度。,4、企業(yè)所得稅稅收籌劃案例分析——利用投資核算方法的籌劃,長期投資的會計核算方法有兩種：成本法和權(quán)益法。采用不同的核算方法，在被投資企業(yè)處于低所得稅稅率地區(qū)時，對企業(yè)的所得稅繳納有不同的影響。這就為企業(yè)的稅收籌劃提供了空間。　　例如，甲公司1998年購買乙公司股票500000元，甲公司獲得乙公司有表決權(quán)股份的30％。這一年乙公司報告凈收益為16000

53、0元，乙公司所在地區(qū)的企業(yè)所得稅稅率為15％。　　甲公司若采取成本法核算股票長期投資，則會計分錄如下：　　1.長期投資入賬：　　借：長期投資  500000　　    貸：銀行存款  500000　　2.乙公司將甲公司應(yīng)得股利48000元于1998年底分給甲公司：　　借：銀行存款  48000　　 &

54、#160;  貸：投資收益  48000　　3.若乙公司將甲公司應(yīng)得股利48000元保留在乙公司之內(nèi)，即甲公司于1998年末末實際收到應(yīng)得股利，則甲公司不作任何賬務(wù)處理。,,甲公司若采取權(quán)益法核算股票長期投資，則會計分錄如下：　　1.長期投資入賬： 借：長期投資  500000　　    貸：銀行存款&#

55、160; 500000　　2.乙公司1998年底實現(xiàn)凈收益160000元，甲公司應(yīng)得股利48000元（160000×30％），則應(yīng)相應(yīng)調(diào)整長期投資賬戶：　　借：長期投資  48000　　    貸：投資收益  48000　　3.甲公司收到股利48000元：　　借：銀行存款  48000　　 

56、;   貸：長期投資  48000　　綜觀成本法和權(quán)益法，成本法在其投資收益已實現(xiàn)但未分回投資之前，投資企業(yè)的“投資收益”賬戶并不反映其已實現(xiàn)的投資收益，而權(quán)益法無論投資收益是否分回，均在投資企業(yè)的“投資收益”賬戶反映。這樣，采用成本法的企業(yè)就可以將應(yīng)由被投資企業(yè)支付的投資收益長期滯留在被投資企業(yè)賬上作為資本積累，也可挪作他用，來長期避免部分投資收益應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅?！　〖词共?/p>

57、用成本法核算長期投資的企業(yè)無心節(jié)稅，投資收益實際收回后也會出現(xiàn)滯納國家稅款的現(xiàn)象。因為一般說來，股利發(fā)放均滯后于投資收益的實現(xiàn)，企業(yè)于實際收到股利的當(dāng)期才繳納企業(yè)所得稅；而國家稅收應(yīng)于收益實現(xiàn)當(dāng)期就相應(yīng)實現(xiàn)的。在利用這一方法時，應(yīng)該充分注意到國家的會計制度。會計制度規(guī)定：企業(yè)在取得股份以后，其賬務(wù)處理應(yīng)根據(jù)投資者的投資在被投資企業(yè)資本中所占的比例和所能產(chǎn)生的影響程度，決定是采用成本法還是采用權(quán)益法。當(dāng)長期投資的股份低于被投資企業(yè)股份的2

58、5％時，所擁有的股權(quán)不足以對被投資企業(yè)的經(jīng)營決策產(chǎn)生重大影響時，適用以成本法進(jìn)行長期投資核算。在這種規(guī)定下，當(dāng)企業(yè)投資份額占25％以上比例時，就無法避免其應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅；在企業(yè)投資份額未占到25％的比例時，可以成功地避免其應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅或滯納其應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅。,5、企業(yè)所得稅稅收籌劃案例分析——利用壞賬損失處理的籌劃,稅法規(guī)定：納稅人按財政部的規(guī)定提取的壞賬準(zhǔn)備和商品削價準(zhǔn)備金，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。不建立壞賬準(zhǔn)備金

59、的納稅人，發(fā)生的壞賬損失，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定后，按當(dāng)期實際發(fā)生數(shù)扣除。壞賬損失的財務(wù)處理方法，主要有直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法。哪種方法對減輕稅負(fù)更為有利呢？　　例如，某公司1997年3月銷售產(chǎn)品10000件，單價100元，1999年底貨款尚未收到，確認(rèn)為壞賬?！　〔捎弥苯愚D(zhuǎn)銷法處理如下：　　1997年發(fā)生應(yīng)收賬款時：　　借：應(yīng)收賬款  1000000　　    貸

60、：銷售收入  1000000　　1999年確認(rèn)為無法收回的壞賬：　　借：管理費用  1000000　　    貸：應(yīng)收賬款  1000000,,采用應(yīng)收賬款余額百分比法（提取壞賬準(zhǔn)備率為3％）處理如下：　　1997年發(fā)生應(yīng)收賬款時：　　借：管理費用  3000　　  

61、0; 貸：壞賬準(zhǔn)備  3000　　1999年確定為壞賬時：　　借：壞賬準(zhǔn)備  1000000　　    貸：應(yīng)收賬款  1000000　　由以上會計分錄可以看出，采用應(yīng)收賬款余額百分比法可以增加當(dāng)期扣除項目，降低當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。即使兩種方法計算的應(yīng)交納所得稅數(shù)額是一致的，但應(yīng)收賬款余額百分比法將應(yīng)納稅款滯后，等

62、于享受到國家一筆無息貸款，增加了企業(yè)的流動資金。計算如下：　　1000000×33％＝330000（元）　　（1000000－3000）×33％＝329010（元）　　330000－329010＝990（元）　　只這一筆業(yè)務(wù)，應(yīng)收賬款余額百分比法就使企業(yè)節(jié)稅990元。,6、企業(yè)所得稅稅收籌劃案例分析——利用折舊年限進(jìn)行稅務(wù)籌劃,一般說來，折舊年限取決于固定資產(chǎn)的使用年限。由于使用年限本身就是一個預(yù)計的

63、經(jīng)驗值，使得折舊年限容納了很多人為的成分，為稅務(wù)籌劃提供了可能性。縮短折舊年限有利于加速成本收回，可以使后期成本費用前移，從而使前期會計利潤發(fā)生后移。在稅率穩(wěn)定的情況下，所得稅的遞延交納，相當(dāng)于向國家取得了一筆無息貸款。例如，某企業(yè)有一輛價值500000元的貨車，殘值按原價的4％估算，估計使用年限為8年。該企業(yè)適用30％的企業(yè)所得稅稅率。該企業(yè)資金成本為10％。按直線法年計提折舊額如下：　　500000×（1－4％）

64、47;8＝60000（元）　　折舊節(jié)約所得稅支出折合為現(xiàn)值如下：　　60000×30％×5.335＝96030（元）　　如果企業(yè)將折舊期限縮短為6年，則年提折舊額如下：　　500000×（1－4％）÷6＝80000（元）　　折舊而節(jié)約所得稅支出，折合為現(xiàn)值如下：　　80000×30％×4.355＝104520（元）　　盡管折舊期限的改變，并未從數(shù)字上

65、影響到企業(yè)所得稅稅負(fù)的總和，但考慮到資金的時間價值，后者對企業(yè)更為有利。,,當(dāng)稅率發(fā)生變動時，延長折舊期限也可節(jié)稅。例如，該企業(yè)享受“減二免三”的優(yōu)惠政策，如果貨車為該企業(yè)第一個獲利年度購入，而折舊年限為8年或6年，那么，哪個折舊年限更有利于企業(yè)節(jié)稅呢？　　8年和6年折舊年限的節(jié)稅情況8年折舊年限的節(jié)稅額＝60000×15％×3＋60000×30％×2＝81000（元）　　6年折舊年限的節(jié)

66、稅額＝80000×15％×3＋80000×30％＝60000（元）　　可見，企業(yè)延長折舊年限可以節(jié)約更多的稅負(fù)支出?！　“?年計提折舊，節(jié)稅額折現(xiàn)如下：　　9000×（3.791－1.736）＋18000×（5.335－3.7 91）＝46287（元）　　按6年計提折舊，節(jié)稅額折現(xiàn)如下：　　12000×（3.791－1.736）＋24000

67、5;0.564＝38196（元）,7、企業(yè)所得稅稅收籌劃案例分析——利用再投資優(yōu)惠政策的籌劃,外商投資企業(yè)的外國投資者，將從企業(yè)取得的利潤直接再投資于該企業(yè)，增加注冊資本，或者作為資本投資開辦其他外商投資企業(yè)，經(jīng)營期不少于五年的，經(jīng)投資者申請和稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，退還其再投資部分已繳納所得稅的40％稅款。外國投資者在中國境內(nèi)直接再投資開辦、擴(kuò)建產(chǎn)品出口企業(yè)或者先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，以及外國投資者將從海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)內(nèi)的企業(yè)獲得的利潤直接再投資海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)

68、內(nèi)的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項目和農(nóng)業(yè)開發(fā)企業(yè)，經(jīng)營期不少于五年的，經(jīng)批準(zhǔn)可全部退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款?！　±?，某外商投資企業(yè)，將1997年利潤的50％，即100萬元再投資于該企業(yè)，預(yù)計經(jīng)營期5年，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，退還其再投資部分已納的40％稅款。該企業(yè)適用33％的所得稅稅率。則該企業(yè)可獲得17.9萬元的退稅額?！　≡诹私庖陨显偻顿Y退稅的基本政策，并實現(xiàn)稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)上，還可以對此政策加以更靈活的應(yīng)用。例如，在設(shè)立外資企業(yè)

69、時被認(rèn)定為產(chǎn)品出口企業(yè)或先進(jìn)技術(shù)企業(yè)的，再投資于本企業(yè)時可以有兩種政策選擇：一是按“再投資于本企業(yè)”，享受退稅40％的優(yōu)惠；二是按再投資開辦、擴(kuò)建產(chǎn)品出口企業(yè)或技術(shù)先進(jìn)企業(yè)，享受退稅100％的優(yōu)惠。對于企業(yè)來說，當(dāng)然是后者更具有節(jié)稅效應(yīng)，所需要的只是到有關(guān)部門辦理其確認(rèn)開辦、擴(kuò)建的企業(yè)為產(chǎn)品出口企業(yè)或技術(shù)先進(jìn)企業(yè)的證明?！　≡偻顿Y退稅后，稅務(wù)機(jī)關(guān)要進(jìn)行再投資退稅的管理。若發(fā)現(xiàn)再投資不滿五年撤出的，應(yīng)當(dāng)繳回已退稅款；再投資后三年內(nèi)未達(dá)

70、到產(chǎn)品出口企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，考核不合格被撤消先進(jìn)技術(shù)企業(yè)稱號的，應(yīng)繳回已退稅款的60％。上述規(guī)定是一種約束條件。但即使將來繳回已退稅款，對再投資者來說，仍是一種利益，因為它已利用了貨幣資金的時間價值。,8、企業(yè)所得稅稅收籌劃案例分析——利用企業(yè)所得稅減免稅政策的籌劃,現(xiàn)行的鼓勵科技發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策：　　1.對科研單位和大專院校的技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)咨詢、技術(shù)培訓(xùn)、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)承包、技術(shù)出口的所得，暫免征收所得稅；其他企事業(yè)單位技術(shù)轉(zhuǎn)讓及有關(guān)的

71、技術(shù)咨詢服務(wù)、技術(shù)服務(wù)和技術(shù)培訓(xùn)收入，年所得不超過30萬元的部分，暫免征收所得稅?！　?.為鼓勵企業(yè)增加科技投入，允許企業(yè)將從事新產(chǎn)品、新技術(shù)開發(fā)的費用，在征收所得稅之前列支，不受比例限制?！　?.對經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)成立的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)，可減按15％的優(yōu)惠稅率征收企業(yè)所得稅，并規(guī)定在開辦之日起兩年內(nèi)免征所得稅。　　4.稅法規(guī)定，對新辦的獨立核算的從事咨詢業(yè)（包括科技、法律、會計、審計、稅務(wù)等咨詢業(yè)）、信息

72、業(yè)、技術(shù)服務(wù)業(yè)的企業(yè)或經(jīng)營單位，自開業(yè)之日起，免征所得稅一年。稅法同時規(guī)定，高新技術(shù)企業(yè)、第三產(chǎn)業(yè)企業(yè)、利用“三廢”為主要原料生產(chǎn)的企業(yè)、“老、少、邊、窮”地區(qū)新辦企業(yè)、新辦的勞動就業(yè)服務(wù)企業(yè)，如為年度中間開業(yè)，當(dāng)年實際生產(chǎn)經(jīng)營期不足6個月的，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請選擇就當(dāng)年所得繳納企業(yè)所得稅，其減征、免征企業(yè)所得稅的執(zhí)行期限，可推延至下一年度起計算。　　如企業(yè)已選擇該辦法后次年度發(fā)生虧損，其上一年度已納稅款，不予退庫，虧損年度應(yīng)計算

73、為減免執(zhí)行期限，其虧損額可按規(guī)定用以后年度的所得抵補(bǔ)?！　∑髽I(yè)所得稅的優(yōu)惠政策多種多樣，企業(yè)應(yīng)當(dāng)徹底了解各項減免稅政策法規(guī)，在組建、注冊、經(jīng)營方式上充分參考所得稅優(yōu)惠政策，以達(dá)總體稅負(fù)的優(yōu)化?！　±纾彻居?999年9月中旬開業(yè)，屬于科技開發(fā)企業(yè)。該公司1999年并沒有享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，繳納了1999年9月～12月四個月的企業(yè)所得稅6萬元。而是把享受稅收優(yōu)惠的期限選擇在2000年。按照公司預(yù)測，2000年實現(xiàn)的利潤將突破100

74、萬元，如果把減免稅年度選擇在2000年，享受的稅收優(yōu)惠會更多。2000年1～6月，該公司已累計實現(xiàn)利潤54萬元，按公司現(xiàn)有業(yè)務(wù)水平計算，全年可實現(xiàn)利潤超過100萬元，這樣，公司今年享受減免的企業(yè)所得稅將達(dá)到33萬元，與1999年的企業(yè)所得稅額6萬元相比，兩種方案稅負(fù)差額高達(dá)27萬元。,9、企業(yè)所得稅稅收籌劃案例分析——利用預(yù)繳企業(yè)所得稅的籌劃,企業(yè)所得稅采取按年計算、分期預(yù)繳、年終匯算清繳的辦法征收。預(yù)繳是為了保證稅款及時、均衡入庫的一

75、種手段。但是企業(yè)的收入和費用列支要到一個會計年度結(jié)束后才能完整計算出來，平時在預(yù)繳中不管是按照上年應(yīng)納稅所得額的一定比例預(yù)繳，還是按納稅期的實際數(shù)預(yù)繳，都存在不能準(zhǔn)確汁算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的問題。企業(yè)由于受任務(wù)或季節(jié)因素的影響，會在某一段時期多列支一些費用，在另一段時期少列支一些費用，但總體不突破稅法規(guī)定的扣除標(biāo)準(zhǔn)。國家稅務(wù)總局規(guī)定：企業(yè)在預(yù)繳中少繳的稅款不作為偷稅處理?！　±?，某企業(yè)應(yīng)納所得稅適用稅率33％，1月份生產(chǎn)任務(wù)相對集中

76、，產(chǎn)品正值銷售旺季。于是，給職工多發(fā)獎金5000元，業(yè)務(wù)招待費超支2000元。則該企業(yè)1月份應(yīng)納稅所得額減少7000元?！　∩兕A(yù)繳企業(yè)所得稅如下：7000×33％＝2310（元）　　這少預(yù)繳的企業(yè)所得稅2310元，將在以后月份或年終匯算清繳。納稅義務(wù)的滯后，使企業(yè)獲得這筆稅款的時間價值，相當(dāng)于享受國家的無息貸款?！　∑髽I(yè)所得稅法還規(guī)定，納稅人預(yù)繳所得稅時，應(yīng)當(dāng)按納稅期限的實際數(shù)預(yù)繳，按實際數(shù)預(yù)繳有困難的，可以按上一

77、年度應(yīng)納稅所得額的1／12或1／4，或者經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法分期預(yù)繳所得稅，預(yù)繳方法一經(jīng)確定，不得隨意改變。　　如何預(yù)繳企業(yè)所得稅才能既不違反稅收法規(guī)又能使企業(yè)減輕稅收負(fù)擔(dān)呢？　　我們知道，企業(yè)的會計利潤是按照財務(wù)會計制度的規(guī)定計算的，而計算企業(yè)所得稅的“應(yīng)納稅所得額”是在會計利潤的基礎(chǔ)上，按照稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整而確定的。,,這種納稅調(diào)整只是在每年預(yù)繳完所得稅之后，年終后四十五日內(nèi)進(jìn)行。要想節(jié)省成本，增加可“流動”的資

78、金又不違反稅收法規(guī)，只有在預(yù)繳所得稅和納稅調(diào)整上籌劃，請看下面例子?！　∧称髽I(yè)1999年每月利潤均衡實現(xiàn)10000元，每月都有超過稅法規(guī)定超計稅工資等因素20000元。如果每月都按實際數(shù)申報預(yù)繳企業(yè)所得稅，按法定稅率33％計算，每月要申報納稅9900元。如果每月都按10000元申報，只需申報納稅3300元；如果等到年度終了后一次匯算清繳，在四十五日內(nèi)申報，而且只申報不繳納，等到年度終了后四個月內(nèi)的最后一天繳納，稅務(wù)機(jī)關(guān)也不加收滯納金

79、?！　∵@樣在企業(yè)一年的大部分經(jīng)營期間里，就可擁有更多的流動資金。無需列出公式計算就可以知道這樣做對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的資金使用有不少好處了！　　假如該企業(yè)1999年度的利潤不均衡，利潤是在前十一個月或前三個季度實現(xiàn)，而虧損是在最后一個月或一個季度形成的，經(jīng)納稅調(diào)整后仍無應(yīng)稅所得額，那么前期已預(yù)繳的所得稅怎么辦呢？也許有人會說，企業(yè)所得稅《條例》第十五條不是規(guī)定很明確嗎？“年度終了后四個月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)”。但我們同時應(yīng)該知道，企業(yè)

80、所得稅《細(xì)則》第五十三條又規(guī)定“納稅人在年終匯算清繳時，多預(yù)繳的所得稅額，在下一年度抵繳?！边@樣一來，到哪一天才能抵繳完？又要影響企業(yè)的多少資金周轉(zhuǎn)？　　假如下一年度又虧損了怎么辦？稅法沒有規(guī)定如果下一年度虧損無法抵繳上年多預(yù)繳的稅款在何時退還。,,企業(yè)所得稅，按照當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定，或者分月或者分季預(yù)繳，不預(yù)繳是要受到處罰的。問題的關(guān)鍵在于企業(yè)如何做到合法地在預(yù)繳期間盡可能少預(yù)繳，特別是不在年終形成多預(yù)繳需退稅的結(jié)果。辦法是根

81、據(jù)企業(yè)的實際情況，確定最佳的預(yù)繳方法。例如，如果企業(yè)預(yù)計今年的效益比上一年度要好，則可選擇按上一年度應(yīng)納稅所得額的一定比例預(yù)繳，反之，則應(yīng)按實際數(shù)預(yù)繳?！　∵@樣做，如果當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行檢查怎么辦？國稅函（1996）8號文件規(guī)定：　　“企業(yè)所得稅是采取‘按年計算，分期預(yù)繳，年終匯算清繳’的辦法征收的。預(yù)繳是為了保證稅款均衡入庫的一種手段。企業(yè)的收入和費用列支要到企業(yè)的一個會計年度結(jié)束后才能準(zhǔn)確計算出來，平時在預(yù)繳中無論是采用按納稅

82、期限的實際數(shù)預(yù)繳，還是按上一年度內(nèi)應(yīng)納稅所得額的一定比例預(yù)繳，或者按其他方法預(yù)繳，都存在不能準(zhǔn)確計算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的問題。因此，企業(yè)在預(yù)繳中少繳的稅款不應(yīng)作為偷稅處理?！笨梢?，因正當(dāng)原因少預(yù)繳的稅款；不會被視為偷稅。　　另外，稅法規(guī)定：“對企業(yè)所得稅的檢查，它在納稅人報送企業(yè)所得稅申報表之后進(jìn)行。這種檢查（包括匯算清繳期間的檢查和匯算清繳后的檢查）查補(bǔ)的稅款，其滯納金應(yīng)從匯算清繳結(jié)束后的次日起計算加收，罰款及其他法律責(zé)任，應(yīng)按《稅

83、收征管法》的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行?！笨梢姡兕A(yù)繳的稅款，在匯算清繳結(jié)束前不會被加收滯納金。,10、個人所得稅稅收籌劃案例分析——承包經(jīng)營、承租經(jīng)營的節(jié)稅方法,納稅人因承包、租賃經(jīng)營企業(yè)而獲得相應(yīng)的承包、租賃經(jīng)營所得?？赡艹霈F(xiàn)有的月份總收入過高，有的月份總收入過低等現(xiàn)象?！　∵@種收入額在不同的納稅期限內(nèi)出現(xiàn)較大的波動現(xiàn)象，在按月計算繳納個人所得稅的情況下，意味著個人既要在高收入的月份被課以較高稅率的個人所得稅，繳納較多的稅款，同時在較低收入的

84、月份里又不能享受稅法為個人所提供的種種優(yōu)惠，如法定的費用扣除、較低的稅率征收等。因此，很多人為減輕自己的稅收負(fù)擔(dān)，便通過推遲或提前獲得收入，或通過改變收入支付方式，如將一次付給改為多次付給，多次付給變?yōu)榧懈督o等，使自己的收入盡可能在各個納稅期限內(nèi)保持均衡，這樣不僅避免了在某些月份被課以較高稅率的重稅，還能分享繁重月份稅法所提供的費用扣除和費用寬免等優(yōu)惠，從而在總體上達(dá)到了減輕納稅義務(wù)的節(jié)稅效果。　　例如，某承包經(jīng)營商（或租賃經(jīng)營商

85、），按承包合同（租賃合同），每年可以根據(jù)所承包承租單位的狀況取得一定的承包經(jīng)營所得（承租經(jīng)營所得）。但由于受經(jīng)濟(jì)周期及其他因素的制約與影響，這個單位的生產(chǎn)經(jīng)營狀況和這個承包商（承租商）的經(jīng)營所得往往表現(xiàn)出一定的波動，有的年份經(jīng)營狀況很好，承包商（承租商）的經(jīng)營所得相應(yīng)提高，有的年份則比較糟糕，甚至發(fā)生虧損。這樣，為避免在經(jīng)營好、收入高的年份納稅過多，其他年份本能充分享受稅收優(yōu)惠的局面，這位承包（承租）經(jīng)營商便通過合同以及其他方式，將自己

86、的承包（承租）經(jīng)營所得均勻地轉(zhuǎn)移到各個年份。從而使自己的應(yīng)納稅所得額都降到較低稅率的納稅級距內(nèi)，以減輕應(yīng)納稅負(fù)擔(dān)。,11、個人所得稅稅收籌劃案例分析——勞務(wù)報酬所得的節(jié)稅方法,根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，勞務(wù)報酬所得采用合并綜合收入、采用三級超額累進(jìn)稅率計稅，按次或月計算。　　1.利用分次納稅節(jié)稅。一般來講，你的勞務(wù)報酬收入采取什么方式取得，直接影響你在一定時期的收入。稅法規(guī)定，當(dāng)某項活動帶來的收入在1個月以上時期內(nèi)，支付間隔超過1個月，按每次

87、收入額計入各月計算，而間隔時間不超過1個月的，應(yīng)合并每次的收入額計算。那么當(dāng)你在為他人提供勞務(wù)時，需要根據(jù)勞務(wù)合同書，合理安排納稅年度內(nèi)每月收取勞務(wù)費的數(shù)量和實際支付的次數(shù)，即可達(dá)到節(jié)稅的目的?！　±耗橙耸鞘覂?nèi)裝飾工，他靠為他人裝修房子取得收入，由于受季節(jié)限制，每年6、7、8三個月裝修活較為集中，其他時間則相對較少，為了達(dá)到節(jié)稅的目的，他與顧主在簽訂合同之時約定，他負(fù)責(zé)為其提供服務(wù)，而顧主根據(jù)他的要求，將其勞務(wù)報酬采取支付約定金、生

88、活費和結(jié)算金的方式，分批分次支付。且規(guī)定各次支付的時間在不同月份，這樣，他就在年度內(nèi)，每月才能取得一定數(shù)量的現(xiàn)金收入，對于顧主來講，因不用一次性支付全部費用，而減輕了經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，而樂于執(zhí)行。由于他在每個月取得的收入是全部收入的一部分，這樣分次收取，減少了每個月的所得額，而并不減少他的全部收入，但是他的稅收負(fù)擔(dān)，卻可以適用較低稅率?！　?.采取由被服務(wù)方提供一定服務(wù)節(jié)稅。比如，由被服務(wù)一方向提供勞務(wù)服務(wù)一方提供伙食、交通以及其他方面的服務(wù)

89、，就等于擴(kuò)大了提供勞務(wù)方的費用開支，降低了勞務(wù)報酬總額，從而使勞務(wù)報酬應(yīng)納稅所得保持在較低的納稅水平上。由于對方所提供的伙食、交通等服務(wù)可能是提供勞務(wù)服務(wù)者的日常開支，若由其本人用收入購買往往不能在繳納所得稅時進(jìn)行扣除，這樣，雖然提供勞務(wù)報酬的所得因接受對方的服務(wù)而降低，但同時也達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的。這比直接獲得較高的勞務(wù)報酬但支付較多的稅收有利，因為這樣可使勞務(wù)報酬所得者在總體上保持更高的消費水平?！　±和跄诚的硻C(jī)械廠電焊工，他