會計準則與稅法差異畢業(yè)論文

1、<p><b>　　引言</b></p><p>　　會計制度與稅法同屬規(guī)范經(jīng)濟行為的專業(yè)領(lǐng)域，但二者分別遵循不同的規(guī)則，規(guī)范不同的對象，且存在諸多的差異。適應社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展變化的新情況，稅收與會計制度的具體政策規(guī)定也越來越豐富，從而兩者之間的關(guān)系也變得較為復雜。鑒于稅法和會計制度的目標和遵守的原則有所不同，兩者之間存在差異是必然的。然而，稅法與會計制度的差異也必然會增加納稅

2、人遵從稅法、會計制度的成本。因此，很有必要在不違背稅法和會計制度各自目標、遵循原則的前提下，通過協(xié)調(diào)盡量減少差異。</p><p>　　1.1研究會計準則與稅法差異的背景</p><p>　　改革開放30年來，我國的會計和稅法的改革在不斷進行，尤其是近10年，隨著WTO的加入，我國經(jīng)濟逐步融入國際社會，財政稅收制度逐漸與國際接軌，現(xiàn)行稅制的確立和具體會計準則也隨之出臺，使得會計制度和稅法的

3、差異逐步擴大。研究稅收制度與會計制度的差異成為廣大納稅人的當務之急，會計和稅法的分離必然會形成差異。</p><p>　　1.2研究會計準則與稅法差異的意義</p><p>　?。?）理論上的意義：</p><p>　　有利于提高財務信息的質(zhì)量、有利于推動稅務會計的發(fā)展和稅法的良性互動、共同發(fā)展、能給我國的會、稅模式的選擇提供參考。稅法相對于會計準則而言，稅法相對于

4、會計準則而言，它具有強制性和高度的法律權(quán)威性，。如果企業(yè)那誰核算是真實的只要能清楚會計信息就會大大提高。另外，我國的企業(yè)所得稅法還不健全，迫切需要在同相關(guān)經(jīng)濟法規(guī)和經(jīng)濟環(huán)境相互協(xié)調(diào)的過程中進一步完善，最后我國會計制度與稅收法規(guī)的關(guān)系經(jīng)歷了從統(tǒng)一到差異再到協(xié)調(diào)的動態(tài)發(fā)展過程。在我說市場經(jīng)濟快速發(fā)展，不斷完善的調(diào)整過程中，對于會計和稅法差異的研究能夠?qū)ξ覈臅嬛贫群蜏蕜t及稅法的模型選擇提供參考。</p><p>　

5、?。?）實踐中的意義：</p><p>　　有利于企業(yè)能夠正確的執(zhí)法，履行納稅義務，減少納稅風險；有利于納稅人財務利益最大化，使企業(yè)免于受到處罰；有利于企業(yè)投資人、債權(quán)人了解企業(yè)的真實情況，做出正確的決策。由于稅法和會計對收入確定等方面存在很多方面的不同，如果企業(yè)會計人員不能掌握二者的差異而只是按照會計準則相關(guān)規(guī)定來核算稅額的話，就會導致核算結(jié)果的誤差，甚至是偷稅漏水的出現(xiàn)。偷稅、漏水的出現(xiàn)，肯定會給企業(yè)帶來罰款

6、和滯納金，這樣無形中給企業(yè)帶來了不必要的損失。能夠正確的認知會計和稅法在相關(guān)方當面的不懂規(guī)定處理，同樣能使企業(yè)合理利用經(jīng)濟資源，實現(xiàn)企業(yè)的短期利益并保證長期的經(jīng)濟效益。</p><p>　　會計準則與稅法差異的概述</p><p>　　2.1會計準則與稅法差異的成因</p><p><b>　?。?）目的不同</b></p>&l

7、t;p>　　企業(yè)會計準則制定的主要目的是規(guī)范企業(yè)會計核算工作，提高會計信息質(zhì)量，真實反映企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營結(jié)果，以滿足政府部門、投資者、債權(quán)人、企業(yè)管理者以及其他會計報表使用者提供決策有用的信息。而稅法制定的目的是為了調(diào)整國家與于納稅人之間在征納方面的權(quán)利和義務，保證國家利益和納稅人合法權(quán)益，維護正常的經(jīng)濟秩序，保證國家強制、無償?shù)娜〉秘斦杖?，依?jù)公平稅負、方便征管要求，對會計準則的規(guī)定有所約束和控制?？梢赃@樣認為，會計準則和

8、稅法目標上看是不同的體系。</p><p>　?。?）規(guī)范的內(nèi)容不同</p><p>　　不同稅法與會計準則分別遵循不同的規(guī)則，規(guī)范著不同的對象。會計準則的目的在于規(guī)范企業(yè)的會計核算，真實、完整地提供會計信息，以滿足有關(guān)方面了解企業(yè)才財務狀況和經(jīng)營成果的需要。稅法規(guī)定了國家征稅機關(guān)和納稅人的征稅行為，解決的是社會財富如何在國家和納稅人之間分配，具有強制性和無償性。因此稅法和會計準則不可能完

9、全相同，必然會存在差異。</p><p>　?。?）對會計要素確認要求不同</p><p>　　企業(yè)會計制度規(guī)定一般會計核算遵循的是權(quán)責發(fā)生制，而稅法是收付實現(xiàn)制與權(quán)責發(fā)生制的結(jié)合。</p><p><b>　?。?）服務對象不同</b></p><p>　　企業(yè)會計制度要求提供的會計報表是為會計信息使用者、投資人、債權(quán)

10、人、企業(yè)管理層、政府部門和其他利益相關(guān)者服務的。而稅法主要是保證國家財政收入同時也為納稅人提供繳稅義務，保障其權(quán)益。</p><p><b>　　（5）發(fā)展速度不同</b></p><p>　　為資本市場的快速發(fā)展，會計準則的建設進展速度，新準則更是加快了與國際會計準則的接軌。具有了“國際化”。而稅法更多是從國家宏觀經(jīng)濟發(fā)展的需要出發(fā)，在保證國家經(jīng)濟發(fā)展目標的前提下進

11、行的，相對會計準則而言，更具有中國特色。</p><p><b>　?。?）核算基礎不同</b></p><p>　　會計制度規(guī)定必須在收付實現(xiàn)制與權(quán)責發(fā)生制中選擇一種作為會計核算基礎。而稅法在計算應稅所得額時既要保證納稅人有立即支付貨幣資金的能力和稅務機關(guān)有征收當前收入的必要性，又要考慮征收管理方便，即稅法是收付實現(xiàn)制與權(quán)責發(fā)生制的結(jié)合。</p>&l

12、t;p><b>　?。?）核算原則不同</b></p><p>　　會計核算以權(quán)責發(fā)生制原則和謹慎性原則為基礎，同時遵循客觀原則，可比性原則，一貫原則，相關(guān)性原則，及實時性，明晰性重要性原則和實質(zhì)重于形式原則，配比原則、相關(guān)性原則、確定性原則和合理性原則，稅法核算時不遵循謹慎性原則。會計準則與稅法的基本原則有想通之處，稅法遵循一些會計核算的基本原則，但是，基于稅法保全稅收的體現(xiàn)政策導向

13、的要求，稅法與會計準則在某些基本原則上產(chǎn)生了背離。</p><p>　　2.2會計準則與稅法的差異的理論分析比較</p><p>　?。ㄒ唬┦杖敕矫娴牟町?lt;/p><p>　?。?）銷售額的差異。會計上的銷售額是指銷售商品、提供勞務而取得的價款，不包括為第三方或客戶代收的款項，而稅法上應稅的銷售額包括價款和價外費用，其中價外費用部分包括代墊款項和代收款項等多方面的內(nèi)

14、容。</p><p>　　（2）應稅收入的差異。會計上的商品銷售收入或勞務收入是指企業(yè)對外銷售商品或提供勞務而取得的收入，稅法上的應稅收收入既包括稅法規(guī)定的八種視同貨物銷售行為應確認的應稅收入，企業(yè)所得稅等稅種也有視同銷售的規(guī)定。</p><p>　?。ǘ┏杀举M用方面的差異</p><p>　　會計處理按實際發(fā)生額列支，而稅法上有的規(guī)定明確不得扣除，有的按限定標準

15、扣除，如工資、廣告費、宣傳費、傭金支出、業(yè)務招待費、保險費、會計費，有的強調(diào)必須有相關(guān)證明方可扣除，否則不得扣除。</p><p>　?。ㄈ┵Y產(chǎn)負債方面的差異</p><p>　　（1）資產(chǎn)的折舊與攤銷。會計上出于謹慎考慮，通常強調(diào)加速折舊與提前攤銷資產(chǎn)，而稅法上出于保證財政收入考慮，通常要規(guī)定一些限制性條件。</p><p>　　（2）資產(chǎn)減值準備。會計上規(guī)定期

16、末應對各種資產(chǎn)按成本與市價孰低法計價，如發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)發(fā)生減值應計提減值準備，而稅法上只承認壞賬準備，對其他的各項減值準備均不予承認；即使是壞賬準備，對估計的方法、比例與范圍也作了較明確的限制性規(guī)定。</p><p>　?。?）預計負債。包括企業(yè)對外提供擔保、商業(yè)承兌票據(jù)貼現(xiàn)、未決訴訟、產(chǎn)品質(zhì)量保證等很可能產(chǎn)生的負債。會計上要求企業(yè)按照規(guī)定項目的確認標準，合理的集體各項很可能發(fā)生負債，稅法上堅持實際支付原則，不予確認可

17、能發(fā)生的負債</p><p>　?。ㄋ模├麧櫩傤~與應納稅所得額的差異</p><p>　?。?）增加應納稅所得額的項目。指會計上作為利潤要素在營業(yè)外支出中按實際列支的贊助費、捐贈支出、罰款、罰金、滯納金支出及取得應稅收入無關(guān)的支出等項目，這些項目在稅法上或者明確不得扣除，或者規(guī)定只能按限定標準扣除。</p><p>　?。?）減少應納稅所得額的項目。指會計上已計入利

18、潤總額而按稅法規(guī)定可以免于征稅或不需要征稅的項目。主要有“三廢”產(chǎn)品利潤和國債利息等單項免稅或不征稅利潤、以及所得稅前會計利潤彌補以前年度經(jīng)營虧損等項目。這些項目按稅法規(guī)定均可在會計利潤中依法扣除后再計算征收所得稅。</p><p>　　2.3會計準則與稅法差異的實務差異比較</p><p>　?。ㄒ唬┦杖氪_認的差異</p><p>　　（1）收入確認范圍的差異&l

19、t;/p><p>　　收入確認范圍的差異，是會計準則和稅法在對收入進行確認時口徑不同所產(chǎn)生的差異。</p><p>　?、?會計準則和稅法在基本含義存在差別</p><p>　　在《企業(yè)會計準則第14號—收入》中，收入指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?，會導致所有者權(quán)益增加的，與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。包括銷售商品收入、提供勞務收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入等。</

20、p><p>　　稅法規(guī)定的收入，是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中以及其他行為去的的各項收入總和。包括銷售貨物收入、提供勞務收入、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入、股息紅利收入、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入、利息收入、利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費收入、接受捐贈收入、其他收入等。</p><p>　　② 會計準則和稅法在商品銷售收入和提供勞務收入上有差異</p><p>　　《企業(yè)會計準則第14號—收入》規(guī)定的商品

21、銷售收入和提供勞務收入都是指企業(yè)對外銷售商品或提供勞務取得的收入；此外，該規(guī)定指出：“企業(yè)代第三方收取的款項，應當作為負債處理，不應確認為收入?！?lt;/p><p>　　稅法上應稅收入不僅包括企業(yè)對外銷售商品或提供勞務取得的收入，還包括稅法規(guī)定的視同銷售行為所確認的應稅收入。</p><p>　?。?）收入確認時間的差異</p><p>　　會計確認收入實現(xiàn)時間和稅法

22、確認收入實現(xiàn)的時候不盡一致。稅法確認收入實現(xiàn)的時間往往早于會計確認收取實現(xiàn)的時間。</p><p>　　會計遵循實質(zhì)重于形式原則和謹慎性原則，側(cè)重于收入的實質(zhì)性的實現(xiàn)，只有當各種形式的收入真正轉(zhuǎn)移到企業(yè)以后，會計上才確認收入的實現(xiàn)。而稅法上規(guī)定收入的實現(xiàn)時間，應該以產(chǎn)品或商品已發(fā)出，款項已收取的權(quán)力已實現(xiàn)為原則，來確認收入的實現(xiàn)。</p><p>　　稅法對收入沒有原則性規(guī)定，《增值稅暫行

23、條例》規(guī)定，銷售貨物或者應稅勞務的納稅義務發(fā)生時間，按銷售結(jié)算方式的不同，確認收入實現(xiàn)時間具體為：</p><p>　　①采取直接收款方式銷售貨物，無論貨物是否發(fā)出，均為收到貨款或取得索取貨款憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當天；</p><p>　?、诓扇⊥惺粘懈逗臀秀y行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥收手續(xù)的當天；</p><p>　?、鄄扇≠d銷分期收款方式銷售貨

24、物，為按合同約定的收款日期的當天；</p><p>　?、懿扇☆A收貨款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當天；</p><p>　?、菸衅渌{稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單的當天；</p><p>　　⑥銷售應稅勞務，為提供勞務同時收訖勞務收入或取得索取勞務收入的憑據(jù)的當天；</p><p>　?、咭曂N售貨物行為，為貨物移送的

25、當天。</p><p>　　稅法是從組織財政收入的角度出發(fā)，側(cè)重于收入的社會價值的實現(xiàn)，對于某項收入企業(yè)可能還未實現(xiàn)，但從整個社會角度來說價值已經(jīng)實現(xiàn)了，稅法就將該項收入確認為計稅收入。</p><p>　?。?）收入確認的差異</p><p>　　《企業(yè)會計準則第14號—收入》規(guī)定，滿足以下條件才能確認：第一，企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；第二

26、，企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制；第三，收入的金額能夠可靠的計量；第四，相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；第五，相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。</p><p>　　稅法上的規(guī)定不考慮納稅人的風險問題和繼續(xù)管理權(quán)問題。對收入和成本的計量問題，在特殊情況下，稅務機關(guān)可以在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，強制性估計收入的成本的金融。</p><p>&l

27、t;b>　?、?現(xiàn)金折扣方式</b></p><p>　　會計準則規(guī)定按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額?，F(xiàn)金折扣實際發(fā)生時計入當期損益。</p><p>　　稅法則規(guī)定現(xiàn)金折扣不得從銷售額中扣除。</p><p><b>　　②商業(yè)折扣的方式</b></p><p>　　會計準則為直接規(guī)定商

28、業(yè)折扣處理方法，一般按照扣除商業(yè)折扣后的金額來確認銷售商品收入金額。</p><p>　　稅法規(guī)定，銷售額和商業(yè)折扣額在同一張發(fā)票上分別注明，可按折扣后月作為銷售額計算增值稅；如果折扣額另開發(fā)票，不論財務上如何處理，均不得從銷售額減除。</p><p>　?。ǘ┏杀举M用的差異分析</p><p><b>　　（1）職工薪酬</b></p

29、><p>　　職工薪酬包括職工工資、獎金、津貼和補貼、職工福利費、各類社會保險費以及辭退福利等共八項。同時對職工的股份支付，本質(zhì)上也屬于職工薪酬。</p><p>　　稅法允許扣除的工資，薪金支出是指納稅人每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金支出的勞務報酬。包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年底加薪、加班工資及與任職禍首古相關(guān)的其他支出。</p>

30、<p>　　差異表現(xiàn)在，稅法對企業(yè)職工的薪酬范圍有所限定。同時，為了確保工資薪金扣除的合理性，稅法對工資薪金支出做出了限制，納稅人發(fā)生的下列支出不作為工資薪金支出：雇員向納稅人投資而分配的股息性所得；根據(jù)國家或省級政府 的規(guī)定為雇員支付的社會保障性繳納款；從已提取職工福利基金中支付的各項福利支出；各項勞動保護支出；雇員調(diào)動工作的差呂飛和安家費；雇員離退休、退職待遇的各項支出、獨生子女補貼、納稅人負擔的住房公積金、國家稅務總局認

31、定的其他不屬于工資、薪金支出的項目。</p><p><b>　?。?）業(yè)務招待費</b></p><p>　　業(yè)務招待費規(guī)定會計準則與稅法的差異表現(xiàn)在：</p><p>　　會計規(guī)定，業(yè)務招待費在發(fā)生當期全額在“管理費用”科目據(jù)實列支，可全部扣除，不能采取預提的辦法。</p><p>　　稅法對頂，納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營

32、業(yè)務直接相關(guān)的業(yè)務招待費按一定比例扣除，形成的永久性差異在企業(yè)所得稅申報時進行納稅調(diào)整。而且允許稅前扣除的業(yè)務招待費必須始于納稅人經(jīng)營業(yè)務直接相關(guān)。</p><p><b>　?。?）壞賬準備</b></p><p>　　會計準則規(guī)定企業(yè)可依據(jù)應收款項和其他應收款計提壞賬準備，且還必須剔除“有確鑿證據(jù)表明該款項應收款項不能收回或可能較小部分。</p>&

33、lt;p><b>　　a.計提方法不同</b></p><p>　　會計準則規(guī)定計提壞賬準備的方法由企業(yè)自行確定，但企業(yè)應當制定計提壞賬準備政策，可選擇余額百分比法、銷貨百分比法、個別人定法。</p><p>　　稅法計提壞賬準備，一是除了企業(yè)計提壞賬準備在稅法規(guī)定的比率范圍內(nèi)可以稅前扣除外，企業(yè)根據(jù)會計制度等規(guī)定提取的任何形式的準備金不得在企業(yè)稅前扣除；二是根

34、據(jù)你按木應收款項余額以一定比例提取壞賬準備。</p><p><b>　　b.計提標準不同</b></p><p>　　會計準則為硬性規(guī)定，需根據(jù)以往經(jīng)驗進行合理估計壞賬準備的計提比例。</p><p>　　稅法對計提比例有量的限定，一般不得超過年末應收賬款余額的5‰。</p><p><b>　?。?）借款費

35、用</b></p><p>　　會計準則與稅法對于借款費用可予資本化的范圍方面的規(guī)定存在差異。會計準則規(guī)定符合資本化條件的資產(chǎn)僅限于固定資產(chǎn)、生產(chǎn)周期長的存貨和投資性房地產(chǎn)。稅法相關(guān)規(guī)定中明確規(guī)定為購置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)而發(fā)生的借款及為開發(fā)房地產(chǎn)而借入的資金均可確認為資本化處理。 </p><p>　　例如：某工廠2011年應產(chǎn)品建造，從金融機構(gòu)借款，發(fā)生借款

36、利息10萬元。會計處理如下：</p><p>　　借：生產(chǎn)成本 100000</p><p>　　貸：應付利息 100000</p><p>　　借：應付利息

37、 100000</p><p>　　貸：銀行存款 100000</p><p>　　稅收處理及會計和稅收處理差異的調(diào)整：借款產(chǎn)生的借款利息10萬元因用于產(chǎn)品生產(chǎn)，所以應計入當期的財務費用進行稅前扣除。在企業(yè)2010年所得稅納稅申報表中，應對計入生產(chǎn)成本的借款費用產(chǎn)生的會計與稅收處理的時

38、間性差異進行納稅調(diào)整，調(diào)整額為100000。產(chǎn)品完工時，調(diào)整完工產(chǎn)品的成本會計和稅收的差異。</p><p>　　會計準則與稅法差異的分析</p><p>　　3.1會計準則與稅法適當分離的必要性</p><p>　　由于現(xiàn)行會計準則與稅法在收入及費用的確認時間及確認口徑上有所不同，從而導致了會計利潤與計稅利潤不相等的情況。無論設立稅務會計的現(xiàn)實必要性是否存在，消除

39、會計利潤的計稅利潤之間的差異都是不可行的，會計準則與稅法的適當分離不管是對現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，還是對會計理論研究的深入都具有十分重要的意義</p><p>　?。ㄒ唬┯欣谄髽I(yè)管理體制改革的進一步深化</p><p>　　會計與稅法的適當分離在相當程度上保證了企業(yè)的自主性。因為企業(yè)只需按照稅法的規(guī)定計交有關(guān)稅款，并將其作為一項費用處理。在會計處理上可根據(jù)企業(yè)的情況及經(jīng)營環(huán)境的變化在會計準則

40、的指導下靈活選用會計政策，合理計算收入，恰當分配費用，而不必考慮稅法的規(guī)定，以保證企業(yè)財務目標的實現(xiàn)及企業(yè)決策的順利實施。從這個意義上說，會計準則與稅法的適當費力是經(jīng)濟體制改革中一個不小的進步。</p><p>　?。ǘ┯欣跁嬆繕说某浞謱崿F(xiàn)</p><p>　　企業(yè)財務會計的目標是 向向企業(yè)外 部關(guān)系人提供所需信息。在企業(yè)眾多的外部關(guān)系人中，稅收征管部門所關(guān)心的是應稅行為的發(fā)生情況及

41、應稅所得的獲獎情況。其它外部關(guān)系人人關(guān)心的則多是與債券的安全性、投資的收益性及營運資金來源和應用狀況相關(guān)的財務狀況、經(jīng)營成果及資金變動情況，對稅款應如何計算及交納并不為她們所關(guān)心。</p><p>　　會計準則與稅法的適當分離可使財務會計在滿足其它外部關(guān)系人需要的同時在一定程度上滿足稅收征管部門的需要。因為稅收征管部門除了從企業(yè)對外會計報表獲取所需信息外，還可以從企業(yè)特別報送的納稅申請表及其附列資料，甚至從作為上

42、列報表編制依據(jù)的原始憑證中獲取所需的信息，這是其他外部關(guān)系人所不能做到的。所以，會計準則與稅法適當分離后，財務會計可以專門向提供能夠公正、恰當?shù)胤从称髽I(yè)財務狀況、經(jīng)營成果及資金變動情況的會計報表、而不管稅法的規(guī)定，使其滿足跟多的外部關(guān)系人的需要，最大限度的實現(xiàn)其目標。</p><p>　?。ㄈ┯欣跁嬂碚撗芯康纳钊?lt;/p><p>　　會計準則與稅收法規(guī)的統(tǒng)一只可能使財務會計成為解釋及

43、執(zhí)行稅收政策的工具，會計理論的研究也不可避免地要受到稅收法規(guī)體系的制約。在實質(zhì)上是會計失去作為一門學科應有的基礎，出現(xiàn)有會計職業(yè)及會計人員而無會計學的情況。會計準則與稅法的適當分離可使會計理論的研究脫離稅收法規(guī)的限制，圍繞著會計目標，按其內(nèi)在的規(guī)律進行。</p><p>　　（四）有利于對外開放及國際經(jīng)濟交往的發(fā)展</p><p>　　我國現(xiàn)行的會計準則與國際慣例尚有較大差距，如何盡可能的

44、縮小這一差距，提高我國會計信息的國際可比性也應是我國會計界的一大工作目標。如果將會計準則與稅法同意的話，將極大地阻礙這一目標的實現(xiàn)，出現(xiàn)國外看不懂中國會計報表的情況。會計準則與稅收法規(guī)的適當分離可以使會計準則盡快與國際接軌而不致使國內(nèi)稅收收到影響。</p><p>　　另外，從稅收角度來看，會計準則與稅法的適當分離還有利于水守護政策的穩(wěn)定及稅收目標的實現(xiàn)，不致于出現(xiàn)會計理論研究的深入及會計準則的修改而影響稅法規(guī)定

45、，使稅法失去應有的嚴肅性及權(quán)威性的情況。</p><p>　　3.2會計準則與稅法差異產(chǎn)生的影響</p><p>　　（一）造成征、納稅成本的提高。凡是會計準則中規(guī)定應確認收入或費用，而稅法中規(guī)定不應確認收入或費用，凡事會計制度中規(guī)定不應確認收入或費用，而稅法中規(guī)定應確認收入或費用，在申報納稅時均需要進行納稅調(diào)整。會計利潤與應稅所得的差異項目多，跳幀的項目就多。調(diào)整的項目過多，企業(yè)所得稅年

46、末匯算清繳工作變得更加復雜、繁瑣、從而提高了納稅成本。同時作為理性經(jīng)紀人的企業(yè)在與稅務部門的博弈中利用各種差異項目千方百計的進行避稅，甚至偷稅、漏稅，為了確保國家稅收征收工作順利完成，稅務部門不得不增加征稅成本。總之，過度的分離對會計核算和征收征管來說都意味著麻煩、負擔，工作量增加，工作效率下降，成本上升。</p><p>　?。ǘ┤菀滓鸲愒吹牧魇?。比如，對會計準則明確規(guī)定可以計入成本費用并且沒有規(guī)定其限額或

47、比例的，而稅法卻沒有明確的規(guī)定是否可以或不可以確認其計入成本費用的，企業(yè)在進行會計核算時，就全額確認為企業(yè)成本費用，這樣就誰造成國家稅源的流失。</p><p>　?。ㄈ┯绊懻募臋?quán)威性。</p><p>　　從我國會計與稅收規(guī)范的性質(zhì)看，稅收是法律規(guī)范，具有強制性、無償性、固定性、的特征。同時會計準則也具有同稅收制度一眼的法律地位。兩者過度分離，無疑會破壞法律規(guī)范的嚴肅性。例如：會

48、計制度規(guī)定的加速折舊政策、計提減值準備等，從企業(yè)核算利潤的家督上看合情合理，而稅法卻不予認可。</p><p>　?。ㄋ模┱?、納稅雙方容易引起爭執(zhí)，并且難以仲裁。如按會計準則規(guī)定，企業(yè)可以對或有事項確認或有負債，而稅法并沒有對此作出明確的規(guī)定，折舊容易引起爭議。尤其使稅法未規(guī)定可以或不可以做的事，就更難仲裁。</p><p>　　4.協(xié)調(diào)會計準則和稅法關(guān)系的措施</p>&l

49、t;p>　　4.1會計準則與稅法差異的可協(xié)調(diào)性</p><p>　　會計與稅法的分離，促成兩個相互獨立而又必然帶有互動影響的經(jīng)濟體系存在，這要求二者要有機的進行協(xié)調(diào)。納稅事項本身就是會計處理的一種業(yè)務，一個環(huán)節(jié)。會計的傳統(tǒng)納稅申報職能也必然促使會計將其融入日常會計行為而不是去做兩套賬。因此，二者在一定程度上具有協(xié)調(diào)的余地。</p><p>　　4.2建立會計準則與稅法協(xié)調(diào)的長效機制&

50、lt;/p><p>　　實現(xiàn)會計準則與稅法的有機協(xié)調(diào)，是一個涉及制度和實踐兩個層面的復雜問題。應在正確對待差異問題的前提下，根據(jù)適度原則和可操作原則，從宏觀領(lǐng)域到微觀環(huán)境，建立一個系統(tǒng)的協(xié)調(diào)機制，實現(xiàn)二者的適度和諧。可從以下幾個方面開展研究協(xié)調(diào)工作：</p><p>　?。ㄒ唬嫓蕜t與稅法差異的理論協(xié)調(diào)方式</p><p>　　（1）會計與稅法目標相協(xié)調(diào)</p&

51、gt;<p>　　我國不能把會計目標完全定位于提供“客觀、真實、公允”的會計信息。因為，該會計目標適用于英美等國，而這些國家的現(xiàn)代會計理論和方法實在高度發(fā)達的資本市場基礎上發(fā)展起來的。我國的資本市場不夠發(fā)達，必須強調(diào)為國家宏觀經(jīng)濟的發(fā)展和監(jiān)督服務。因此，稅法和會計制度的目標應盡可能地保持協(xié)調(diào)，而這種協(xié)調(diào)再以國家為最高利益的調(diào)控下完全可以做到。</p><p>　　（2）開展會計與稅法相互協(xié)調(diào)的理論研

52、究</p><p>　　開展理論研究的第一步是，正確認識二者的區(qū)別與聯(lián)系，把握好分離同意的“度”，既不能因為兩者的不同，而片面的追求夸大兩者的差異，也不能因為存在緊密聯(lián)系從而無視兩者差異，從一個極端走向另一個極端，回復到“稅會合一”的傳統(tǒng)模式。這也促使我們重視會計準則與稅法差異協(xié)調(diào)的理論研究，促進會計理論與實務的發(fā)展和完善，為會計與稅法差異研究提供深厚的理論基礎。</p><p>　?。ǘ?/p>

53、）會計準則與稅法差異的實踐協(xié)調(diào)方式</p><p>　?。?）政府從宏觀領(lǐng)域加強對稅法和會計制度的協(xié)調(diào)</p><p>　　《企業(yè)會計制度》、《金融企業(yè)會計制度》的陸續(xù)頒布，會計原則的處理方式上發(fā)生了顯著變化，對會計利潤及應稅所得產(chǎn)生了較大的影響，導致二者之間的差異性增強。需對現(xiàn)行的會計核算制度和稅法進行審查，找出相互不適應的地方，并加以研究，以便協(xié)調(diào)，而不是單純滿足一方面的需要。會計和稅

54、收的法規(guī)制訂和日常管理分屬財政部和國家稅務總局。兩個主管部門立法執(zhí)行過程中，可能產(chǎn)生立法取向不同。因此，兩個主管部門的主動溝通是會計制度與稅法協(xié)作的重要前提。加強管理層面的溝通，有利于減少不必要的差異，調(diào)高效率，提高會計制度和所得稅法規(guī)協(xié)作的有效性。</p><p>　?。?）規(guī)范和完善會計制度，主動與稅法法規(guī)協(xié)作</p><p>　　會計制度盡管經(jīng)過不斷的研究和修改，但其本身仍然存在不足

55、或尚待規(guī)范的地方，因此會計制度應不斷被完善。對于制度缺失的事項，規(guī)范時應事前與稅法制定部門相協(xié)調(diào)，溝通，是其在符合會計理論發(fā)展和會計實務工作的前提下，盡可能與稅收法規(guī)協(xié)作，避免制訂后存在不必要的差異在進行協(xié)調(diào)，造成效率損失。</p><p>　　（3）改進企業(yè)所得稅法規(guī)，主動與會計制度協(xié)作</p><p>　　目前企業(yè)所得稅存在的問題，比如：實行內(nèi)外兩套所得稅制度、優(yōu)惠政策太多、收入總額的

56、概念不清晰、收入項目名稱不規(guī)范等，所得稅應加強自身建設，完善稅收法規(guī)。因為，會計制度一般而言，較為先行，理論較為完善，且符合稅法的目的和原則?？山梃b會計準則相關(guān)規(guī)定，在存在差異的情況下選擇差異最小規(guī)范。</p><p>　?。?）根據(jù)不同業(yè)務差異采取不同寫作協(xié)作方式。</p><p>　　對于與經(jīng)常性收入和成本的差異，會計制度的處理原則比較規(guī)范和成熟，企業(yè)所得稅法規(guī)應積極與會計制度協(xié)調(diào)，對

57、企業(yè)所得稅法規(guī)進行完善和優(yōu)化。在會計制度與稅法法規(guī)制定前，二者制定部門應進行協(xié)作，在滿足會計目標與稅收目標的前提下，盡量減少二者的差異，提高效率。</p><p>　　（5）改進和完善差異調(diào)整的會計方法</p><p>　　如今，企業(yè)對差異的會計處理以帳外調(diào)整為主，在納稅申報表中體現(xiàn)，無法與日常的會計記錄相鏈接，也不利于與稅務機關(guān)的信息交流。為了完整系統(tǒng)的反映差異的形成以及納稅調(diào)整情況，企

58、業(yè)應當增設必要的明細賬和備查賬來規(guī)范賬簿記錄。對差異的調(diào)整情況，應在財務會計報告中作出相應的披露?，F(xiàn)行披露方法只反映差異對所得稅的影響結(jié)果，沒有反映差異的形成過程。因此，可在利潤表的“利潤總額”與“所得稅”項目之間增列納稅調(diào)整增加額，納稅調(diào)整減少額和應稅所得額三個項目，其調(diào)整金額根據(jù)有關(guān)明細賬和備查賬記錄分析計算添列，以反映差異調(diào)整的全貌。此外，還可借鑒國際會計準則中對差異的調(diào)整處理辦法，改進我國現(xiàn)行的差異處理方式，既可達到與國際 接軌

59、的目的，又豐富了會計理論的內(nèi)容。</p><p>　?。?）小企業(yè)按稅法規(guī)定選擇會計處理方式</p><p>　　由于小型企業(yè)會計信息的外部使用者相對較少，由于小企業(yè)的利益與個人利益高度統(tǒng)一，逃避納稅的可能性要比大中型企業(yè)大得多。因此，為充分體現(xiàn)稅法在小企業(yè)中的主導地位，降低小企業(yè)遵從稅法的成本，結(jié)合小企業(yè)的特點和稅收征管需要，小企業(yè)可選擇會計處理方式，以減少會計利潤與應稅所得的差異。&l

60、t;/p><p>　　（7）加強信息的披露和相關(guān)人員的培訓。</p><p>　　稅務機關(guān)應充分利用披露的會計信息，并且應加強企業(yè)會計準則的強制性信息披露義務，以提高稅務機關(guān)的稅收征管效率。認真組織各方面各層次的學習培訓工作，加大培訓的力度，以加深對企業(yè)會計準則和稅法的認識，為深入貫徹會計和稅法創(chuàng)造有利條件，以提高企業(yè)會計準則和稅法法規(guī)協(xié)調(diào)的有效性。</p><p>&

61、lt;b>　　結(jié) 論</b></p><p>　　我國會計準則與稅法的差異已經(jīng)成為一種客觀存在。會計準則與稅法的分離也形成了一種必然，他們的適當分離并不是要將二者截然裂開，恰恰相反，二者之間的差距應當盡快可能地縮小，能夠統(tǒng)一的地方盡量統(tǒng)一，這樣做一方面可以方便稅款的計算，另一方面還可以簡化會計核算。</p><p>　　文章首先指出了會計準則與稅法差異產(chǎn)生的背景，分析了

62、研究會計準則與稅法差異意義。隨著我國加入WTO，我國經(jīng)濟逐步融入國際社會，緊跟著來的就是會計準則與稅法的差異愈來愈大，為了提高財務信息的質(zhì)量、推動稅務會計的發(fā)展和稅法的良性互動、履行納稅義務、減少納稅風險，所以要盡可能的協(xié)調(diào)會計準則與稅法的差距。</p><p>　　接著分析了會計準則與稅法差異行程的原因，通過對兩者目的、規(guī)范內(nèi)容、要素確認要求、服務對象、發(fā)展速度等七方面的研究，得出會計與稅法差異存在的必然性。并

63、通過大篇幅理論分析和實務分析，將二者的差異進行比較列舉。</p><p>　　最后，闡明會計準則與稅法的差異會產(chǎn)生哪些影響，而協(xié)調(diào)二者的關(guān)系應該采取哪些措施。</p><p>　　會計準則與稅法都隨著社會的發(fā)展，生產(chǎn)力的提高，和全球化進程的加快，也在時刻發(fā)生這變化，所以有必要進行更深一步的研究，以使會計準則與稅法更好的協(xié)調(diào)發(fā)展，社會也會不斷進步。</p><p>&

64、lt;b>　　致 謝</b></p><p>　　本學位論文是在我的導師xx教授的親切關(guān)懷和悉心指導下完成的。他嚴肅的科學態(tài)度，嚴謹?shù)闹螌W精神，精益求精的工作作風，深深地感染和激勵著我。從課題的選擇到項目的最終完成，xx老師都始終給予我細心的指導和不懈的支持，在此謹向xx老師致以誠摯的謝意和崇高的敬意。xx老師一絲不茍的作風，不僅授我以文，而且教我做人，給以終生受益無窮之道。對xx老師的感激之

65、情是無法用言語表達的。</p><p>　　在此，還要感謝大學四年來所有的老師，為我們打下會計專業(yè)知識的基礎；同時還要感謝所有的同學們，正是因為有了你們的支持和鼓勵。本學位論文才會順利完成。</p><p>　　感謝我的爸爸媽媽，言樹之背，養(yǎng)育之恩，無以回報，你們永遠健康快樂是我最大的心愿。</p><p>　　最后感謝我的母?！心狭謽I(yè)科技大學涉外學院四年來對我的

66、大力栽培。</p><p>　　寫作畢業(yè)論文是一次再系統(tǒng)學習的過程，畢業(yè)論文的完成，同樣也意味著新的學習生活的開始。</p><p><b>　　參 考 文 獻</b></p><p>　　[1]秦濤．企業(yè)會計準則與稅法的差異分析與協(xié)調(diào)[J]．現(xiàn)代營銷（學苑版），2009，（09）．</p><p>　　[2]田原．我國

67、新會計準則與稅法的差異及協(xié)調(diào)[J]．全國商情（經(jīng)濟理論研究），2009，（04）．</p><p>　　[3]聶順江．論會計準則與稅法適當分離的必要性[J]．財會研究，1998，（01）．</p><p>　　[4]于茗．會計與稅法[J]．合作經(jīng)濟與科技，2006，（12）</p><p>　　[5]李勇.  實施新《企業(yè)會計準則》對所得稅的影響

68、以及與稅法的協(xié)調(diào)[J]. 會計之友(下旬刊). 2007(02)</p><p>　　[6]王曉梅.  企業(yè)所得稅制度與會計準則的協(xié)調(diào)[J]. 稅務研究. 2007(01) </p><p>　　[7] 于曉鐳,徐興恩主編.新企業(yè)會計準則實務指南與講解[M]. 機械工業(yè)出版社, 2006 </p><p>　　[8] 張連起. 

69、0;新會計準則對企業(yè)稅務之影響(一)——利潤影響因素的稅務處理規(guī)定[J]. 中國稅務. 2006(12) </p><p>　　[9] 肖少平.  稅收政策與會計準則的差異[J]. 天津市經(jīng)理學院學報. 2006(04) </p><p>　　[10] 梁星,吳麗梅,王如燕.  企業(yè)所得稅法與會計制度中收入和費用扣除的差異分析[J]. 稅務研究. 2

70、006(01)</p><p>　　[11] 耿欣榮.  企業(yè)會計制度與企業(yè)所得稅法的差異比較[J]. 經(jīng)濟師. 2004(05) </p><p>　　[12] 陳國輝,崔剛.  會計與稅法的分離與協(xié)調(diào)[J]. 財經(jīng)問題研究. 2002(03) </p><p>　　[13] 中華人民共和國財政部 制定.企業(yè)會計準則[M].