新會計準(zhǔn)則與稅法的差異分析

1、<p>　　新會計準(zhǔn)則與稅法的差異分析</p><p>　　摘要: 最近幾年，國家頒布了新的會計準(zhǔn)則，同時也對主要的稅種實(shí)施了改革。我國的經(jīng)濟(jì)在與國際接軌的同時，也使會計制度與稅法之間的差異更加明顯，這已成為當(dāng)前會計工作和稅收征管中一個亟待解決的問題。作為會計實(shí)務(wù)者和稅務(wù)工作者，急需了解這其中的差異。本文通過對我國會計制度和稅收法規(guī)的了解，結(jié)合會計和稅法的相關(guān)理論，以我國現(xiàn)行的會計準(zhǔn)則和稅法為依據(jù)，分析

2、了我國會計制度和稅法產(chǎn)生差異的原因，并以會計準(zhǔn)則為類別，從會計準(zhǔn)則和稅收法規(guī)兩方面進(jìn)行了系統(tǒng)的分析和探討，并提出了解決差異的基本原則和思路。 </p><p>　　關(guān)鍵詞：會計準(zhǔn)則稅收法規(guī)差異協(xié)調(diào) </p><p>　　中圖分類號：E232.5 文獻(xiàn)標(biāo)識碼： A </p><p><b>　　正文： </b></p><p&

3、gt;　　稅收從產(chǎn)生之日起，就與會計聯(lián)系在一起。隨著人類社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，稅收與會計的聯(lián)系更加緊密，它們相互作用，相互影響，在社會經(jīng)濟(jì)生活中發(fā)揮著越來越大的作用，并成為經(jīng)濟(jì)學(xué)的兩個重要分支。會計制度與稅收的處理不僅是稅務(wù)部門與企業(yè)的重要工作，而且對整個社會的經(jīng)濟(jì)發(fā)展也有著重要的影響，如何處理會計制度與稅法之間的關(guān)系，既是會計制度和稅收制度設(shè)計的理論問題，又是征納雙方確定征納稅額和反映會計信息的實(shí)踐問題。 </p><p

4、>　　一、會計準(zhǔn)則與稅法產(chǎn)生差異的原因 </p><p>　　會計制度就是“處理會計業(yè)務(wù)所必須遵循的規(guī)則、方法和程序的總稱，是從事會計工作的規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)”，即凡是與會計有關(guān)的規(guī)則都應(yīng)列入會計制度范疇。 </p><p>　　稅法是“國家制定的用以調(diào)整國家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱”。 </p><p>　　從會計準(zhǔn)則和稅法的定義中可

5、以看出，導(dǎo)致其產(chǎn)生差異主要是因為兩者的目標(biāo)、要求和原則不同。 </p><p>　　1、會計準(zhǔn)則和稅法目標(biāo)不同 </p><p>　　會計準(zhǔn)則和稅法產(chǎn)生差異的主要原因是因為在市場經(jīng)濟(jì)條件下二者的根本目的不同。新準(zhǔn)則第一句話就是“為了規(guī)范企業(yè)會計確認(rèn)、計量和報告行為，保證會計信息質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國會計法》和其他法律、行政法規(guī)，制定本準(zhǔn)則”，財務(wù)會計報告的目標(biāo)是“向財務(wù)會計報告使用者提

6、供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財務(wù)會計報告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策”。因此其根本點(diǎn)在于讓投資者或潛在投資者了解企業(yè)資產(chǎn)的真實(shí)性和盈利的可能性。而稅法則是以課稅為目的，要確保國家的財政收入足額、及時的上繳。同時它也發(fā)揮一些調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)、促進(jìn)公平競爭的作用，還要為方便征收管理考慮。 </p><p>　　2、會計準(zhǔn)則和稅法所遵循的要求和原則不同 </p>

7、<p><b>　?。?）謹(jǐn)慎性要求 </b></p><p>　　會計核算時應(yīng)遵循謹(jǐn)慎性要求，不得多計資產(chǎn)或收益、少計負(fù)債或費(fèi)用，對可能發(fā)生的費(fèi)用或損失應(yīng)當(dāng)合理預(yù)計。而稅法的確定性原則要求可扣除費(fèi)用是已經(jīng)發(fā)生的，金額是確定的。會計對收入的確認(rèn)規(guī)定了嚴(yán)格的條件，努力抬高門檻；而稅法卻對收入劃出一個盡可能廣闊的范圍，防止漏網(wǎng)之魚。 </p><p>　?。?/p>

8、2）實(shí)質(zhì)重于形式要求 </p><p>　　會計核算的實(shí)質(zhì)重于形式要求就是企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視交易或事項的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，不應(yīng)僅以交易或事項的法律形式為依據(jù)；稅法卻是尊重業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)但更看重其法律要件。 </p><p><b>　?。?）相關(guān)性要求 </b></p><p>　　會計核算的相關(guān)性就是要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)能反映企業(yè)的

9、財務(wù)狀況，經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量以滿足會計信息使用者的需要；稅法相關(guān)性的含義是與納稅相關(guān)——納稅人可扣除的費(fèi)用從性質(zhì)和根源上必須與取得的應(yīng)稅收入相關(guān)，不相關(guān)則不得在計算應(yīng)稅所得前扣除。 </p><p>　　二、會計準(zhǔn)則與稅法協(xié)調(diào)的建議 </p><p>　　二者的協(xié)調(diào)是主張會計制度和稅收法規(guī)相互借鑒，促進(jìn)兩者的自身完善，形成良性互動的關(guān)系，從而實(shí)現(xiàn)會計核算與稅收征管的雙贏。 </p&g

10、t;<p>　　1、會計準(zhǔn)則與稅法差異協(xié)調(diào)的基本原則 </p><p><b>　?。?）合理性原則 </b></p><p>　　由于會計準(zhǔn)則與稅法所依據(jù)的理論基礎(chǔ)的不同、制定目標(biāo)的不同、規(guī)范形式的不同、核算原則的不同等，強(qiáng)求二者一致是不切實(shí)際的。要求二者協(xié)調(diào)，要考慮協(xié)調(diào)是否合理，在具體操作中，即要對會計準(zhǔn)則、會計制度進(jìn)行審視，又要對稅法進(jìn)行研究，分析

11、二者的不足和不相適應(yīng)處，并加以研究，尋求可協(xié)調(diào)點(diǎn)。 </p><p>　　（2）成本效益原則 </p><p>　　在對稅法與會計制度協(xié)調(diào)時，必須把握好差異程度。既不能片面強(qiáng)調(diào)縮小差異，簡化會計核算工作，便于稅收征管，而忽視會計信息失真可能給投資者決策帶來的影響，也不能一味強(qiáng)調(diào)擴(kuò)大差異，而導(dǎo)致企業(yè)會計核算更加靈活，忽視可能造成的大量避稅和偷漏稅款現(xiàn)象，給稅務(wù)部門征管增加難度，進(jìn)而影響財政收

12、入和提高稅收額外負(fù)擔(dān)及征稅成本。 </p><p><b>　　（3）實(shí)用性原則 </b></p><p>　　我國的稅收收入占 GDP 的比重與發(fā)達(dá)國家相比較低，并且，我國會計人員和稅務(wù)人員的素質(zhì)都普遍較低。確定稅法與會計制度的分離程度必須充分考慮這些因素，循序漸進(jìn)，所有的政策法規(guī)制定必須立足現(xiàn)實(shí)，具有可行性。 </p><p>　　2、會計

13、準(zhǔn)則與稅法差異協(xié)調(diào)的一般思路 </p><p>　　對于會計準(zhǔn)則與稅法差異的協(xié)調(diào)，應(yīng)該盡可能減少對實(shí)現(xiàn)會計與稅法目標(biāo)影響小的差異，在制度的制定上應(yīng)盡可能趨同。 </p><p>　?。?）會計政策與稅法的制定過程應(yīng)該多方參與、反復(fù)博弈 </p><p>　　目前我國稅法與會計制度在制定過程中，雖然引入一些專家學(xué)者參與，但依舊是以政府為主導(dǎo)，缺少公開征集意見的程序，各

14、方利益的協(xié)調(diào)和權(quán)衡有所不足。為保證稅法與會計準(zhǔn)則在制定過程中得到充分的博弈，有必要在起草階段成立專門的評審委員會進(jìn)行公開討論并組織評審，以此對制度的草擬進(jìn)行監(jiān)督。評審委員會擁有一定的否決權(quán)，評審委員會的人員應(yīng)具有廣泛的代表性。只有加強(qiáng)理論界、實(shí)務(wù)界、以及政策制定部門信息交流，反復(fù)博弈，這樣才能使會計制度與稅法的納什均衡得以實(shí)現(xiàn)。 </p><p>　?。?）會計準(zhǔn)則制定時應(yīng)考慮稅法的要求 </p>

15、<p>　　由于稅法與會計準(zhǔn)則的制定分屬兩個部門，在法規(guī)的制定和執(zhí)行過程中很容易產(chǎn)生立法與利益取向的不同，容易造成企業(yè)陷入“囚徒困境”而選擇不遵從。所以兩個政府主管部門之間加強(qiáng)溝通合作是會計和稅法在制度上進(jìn)行協(xié)作的一個重要保證。加強(qiáng)兩個部門的溝通和配合，設(shè)立由兩個機(jī)構(gòu)代表組成的常設(shè)協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)，無論在法規(guī)出臺前還是執(zhí)行過程中都加強(qiáng)聯(lián)系，有助于加強(qiáng)會計制度與稅收法規(guī)的協(xié)作，可以提高會計制度和稅收法規(guī)協(xié)作的有效性。 </p>

16、;<p>　　a.在會計目標(biāo)確立中應(yīng)充分考慮稅務(wù)部門對會計信息的需要 </p><p>　　我國的資源配置是以市場為主，輔之以強(qiáng)有力的宏觀調(diào)控。宏觀調(diào)控對于資源配置影響深遠(yuǎn)，稅收作為宏觀調(diào)控的物質(zhì)基礎(chǔ)和經(jīng)濟(jì)杠桿，其對會計信息的需要理當(dāng)受到重視。這種重視，目前應(yīng)充分體現(xiàn)在堅持會計準(zhǔn)則的前提下，主動與稅法保持一致，以簡化所得稅核算。 </p><p>　　b.在會計制度選擇時應(yīng)考

17、慮不同性質(zhì)企業(yè)對會計信息的不同要求 </p><p>　　上市公司、大中型企業(yè)和小規(guī)模企業(yè)對會計信息的要求是不同的。對于上市公司而言，應(yīng)在承認(rèn)稅法目標(biāo)與會計目標(biāo)存在差異的基礎(chǔ)上，充分考慮稅務(wù)部門的實(shí)際需求，進(jìn)一步縮小會計政策和方法的選擇，以建立“適度分離”的稅會模式。這樣做，不僅可以提高會計信息的真實(shí)、完整、可靠性，也有利于縮小會計制度與稅法之間不合理的差異。對于大中企業(yè)而言，會計信息的目標(biāo)與上市公司有所不同：其

18、中由于稅務(wù)征管部門對財務(wù)報告的高度依賴并且沒有其他途徑獲取所需的會計信息，因此成為重要的信息使用者之一。企業(yè)會計制度的制定應(yīng)完全以受托責(zé)任觀為目標(biāo)，充分考慮稅法中的有關(guān)規(guī)定，建立“適度融合”的稅會關(guān)系模式。對于小企業(yè)，稅務(wù)部門是唯一重要的外部信息使用者，編制財務(wù)報告的主要目的是為了納稅，應(yīng)建立“高度融合”稅會模式。對于眾多的小型企業(yè)，在不違背會計核算一般原則和會計要素確認(rèn)與計量原則的前提下,可以嚴(yán)格按稅法的規(guī)定限制會計方法的多樣化選擇,

19、以避免納稅調(diào)整。 </p><p>　　c.加強(qiáng)會計信息的披露 </p><p>　　會計制度除了加強(qiáng)業(yè)務(wù)處理的規(guī)范，還有必要加強(qiáng)會計信息的披露，以便會計信息得到充分、全面的揭示。如在企業(yè)會計業(yè)務(wù)處理中不能完全體現(xiàn)出來的事項，通過會計信息進(jìn)行披露，便使會計報表使用者更易理解，也便于稅務(wù)機(jī)關(guān)查核。這是對稅收征管的支持，同樣也是企業(yè)發(fā)展的必要。 </p><p>　?。?/p>

20、3）制定稅法時應(yīng)考慮會計的要求 </p><p>　　a.稅法應(yīng)放寬對企業(yè)會計方法選擇的限制 </p><p>　　隨著市場競爭的日益激烈和技術(shù)進(jìn)步的加快，企業(yè)的固定資產(chǎn)在實(shí)物形式上的磨損和技術(shù)上的無形磨損都迅速的增加，會計制度在折舊年限和折舊方法上給予了更多的選擇性。但是，稅法對于企業(yè)折舊年限和折舊方法的限制性規(guī)定過死，如規(guī)定機(jī)器設(shè)備的折舊年限為10 年，折舊方法一律采用直線折舊方法。這

21、些規(guī)定是與“涵養(yǎng)稅源”的觀念相違背的，不利于企業(yè)的技術(shù)進(jìn)步和增強(qiáng)競爭力，同時也增加了會計工作的難度。稅法目前應(yīng)降低對折舊年限的規(guī)定，為防止企業(yè)利用會計政策的變更而達(dá)到調(diào)節(jié)納稅的目的，可以規(guī)定當(dāng)企業(yè)發(fā)生會計政策變更時，必須報請稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)或備案，并且一經(jīng)確定在一定年限內(nèi)不得變更。 </p><p>　　b.稅法應(yīng)有限度地許可企業(yè)對風(fēng)險的估計 </p><p>　　在市場經(jīng)濟(jì)中，企業(yè)所面臨的風(fēng)

22、險是無處不在的，會計上充分估計各種風(fēng)險，采用計提準(zhǔn)備金、暫不確認(rèn)收入等方法，都是企業(yè)抵御風(fēng)險可能帶來損失的有效手段。稅法如果無視企業(yè)風(fēng)險的存在，而一味強(qiáng)調(diào)保證財政收入，其結(jié)果只能是進(jìn)一步降低企業(yè)抵御風(fēng)險的能力、最終傷及稅基。因此，稅法必須從增收與涵養(yǎng)稅源的辯證關(guān)系出發(fā)，客觀地認(rèn)識企業(yè)可能存在的風(fēng)險，而不是一律加以排斥。為了防止企業(yè)利用風(fēng)險估計有意進(jìn)行偷漏稅款和延遲納稅，應(yīng)對計提各種準(zhǔn)備的條件和比例做出相應(yīng)的規(guī)范。從而也可以縮小稅法與會計

23、制度的差異，減少納稅調(diào)整事項。 </p><p><b>　　三、結(jié)論 </b></p><p>　　在我國會計準(zhǔn)則與國際趨同、稅收制度逐漸適應(yīng)社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展需求的同時，其兩者的差異成為會計人所關(guān)注的熱點(diǎn)，也是會計人產(chǎn)生疑惑的難點(diǎn)。本文通過對我國會計準(zhǔn)則和稅收法規(guī)的比較，對其產(chǎn)生的主要差異從會計和稅法兩方面進(jìn)行了詳細(xì)的分析、探討，并提出了對差異進(jìn)行協(xié)調(diào)的方法。但由于會計

24、和稅法的差異點(diǎn)很多、很細(xì)，涉及面也非常的廣，只能選取會計人最易產(chǎn)生問題疑點(diǎn)、討論的熱點(diǎn)進(jìn)行分析、探討。 </p><p><b>　　參考文獻(xiàn) </b></p><p>　　[1]國家稅務(wù)局.中國稅務(wù).2008（12） </p><p>　　[2]中國會計學(xué)會.會計研究.2009（1） </p><p>　　[3]中國人