畢業(yè)論文--論會(huì)計(jì)信息失真的成因及對(duì)策

1、<p><b>　　山東廣播電視大學(xué)</b></p><p>　　畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）初稿</p><p>　　題 目 論會(huì)計(jì)信息失真的成因及對(duì)策 </p><p>　　姓 名 尹大偉 教育層次 高起專 </p><p>　　學(xué) 號(hào) 0937001465288

2、 省級(jí)電大 山東電大 </p><p>　　專 業(yè) 會(huì)計(jì)學(xué) 市級(jí)電大 濱州電大 </p><p>　　指導(dǎo)教師 由曉田 教 學(xué) 點(diǎn) 鄒平電大 </p><p><b>　　目 錄</b></p><p><b>　　摘要1&l

3、t;/b></p><p><b>　　關(guān)鍵詞1</b></p><p><b>　　前 言1</b></p><p>　　第一章 會(huì)計(jì)信息失真的原因2</p><p>　　第一節(jié) 會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)狀與表現(xiàn)2</p><p>　　一、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量現(xiàn)狀2&l

4、t;/p><p>　　二、會(huì)計(jì)信息失真的必要條件3</p><p>　　三、引起會(huì)計(jì)信息失真的一些具體原因4</p><p>　　四、會(huì)計(jì)信息失真的具體表現(xiàn)6</p><p>　　第二節(jié) 會(huì)計(jì)信息失真的危害性8</p><p>　　一、會(huì)計(jì)信息失真對(duì)企業(yè)自身的危害8</p><p>　　

5、二、會(huì)計(jì)信息失真對(duì)社會(huì)的損害9</p><p>　　第二章 會(huì)計(jì)信息失真成因分析9</p><p>　　第一節(jié) 如何導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的失真9</p><p>　　一、企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度不明晰，形成信息不對(duì)稱10</p><p>　　二、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度和會(huì)計(jì)政策有可選擇性10</p><p>　　三、會(huì)計(jì)事項(xiàng)具有不確

6、定性10</p><p>　　四、單位內(nèi)部控制機(jī)制不夠健全11</p><p>　　五、會(huì)計(jì)信息失真與社會(huì)風(fēng)氣不正有關(guān)11</p><p>　　六、會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不高11</p><p>　　第二節(jié) 會(huì)計(jì)在會(huì)計(jì)信息失真中的作用12</p><p>　　第三章 治理會(huì)計(jì)信息失真的對(duì)策13</p&

7、gt;<p>　　第一節(jié) 建立新型會(huì)計(jì)人員管理體制13</p><p>　　一、會(huì)計(jì)人員管理體制改革的指導(dǎo)原則13</p><p>　　二、會(huì)計(jì)人員管理體制改革的思路14</p><p>　　第二節(jié) 完善企業(yè)內(nèi)部管理及加強(qiáng)對(duì)外監(jiān)督15</p><p>　　一、防范會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)者的違規(guī)行為15</p>

8、<p>　　二、加強(qiáng)外部監(jiān)管，形成良好的會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)環(huán)境16</p><p>　　三、加強(qiáng)外部監(jiān)督和對(duì)違法違規(guī)的處罰16</p><p>　　第三節(jié) 完善法律法規(guī)及建立懲處機(jī)制17</p><p>　　一、制定完善的法律法規(guī)，建立懲處機(jī)制17</p><p>　　二、改善契約設(shè)計(jì)，建立科學(xué)的契約約束及激勵(lì)機(jī)制18<

9、/p><p>　　三、建立有效的監(jiān)督約束機(jī)制19</p><p>　　第四章 結(jié) 論20</p><p><b>　　參考文獻(xiàn)20</b></p><p>　　論會(huì)計(jì)信息失真的成因及對(duì)策</p><p>　　摘要：本文指出，我國(guó)從上世紀(jì)七十年代末進(jìn)入了一個(gè)嶄新的時(shí)代，經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展、政治

10、民主建設(shè)步伐加快、人民生活水平不斷提高，這一切都是在以“改革開放”為口號(hào)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)漸進(jìn)中取得，然而在新舊體制交替過程中產(chǎn)生了許多亟待解決的問題，如國(guó)有資產(chǎn)嚴(yán)重流失，財(cái)政收支混亂等，集中反映為會(huì)計(jì)信息失真。會(huì)計(jì)信息是管理者、投資者和債權(quán)人等改善經(jīng)營(yíng)管理、評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)狀況、作出投資決策、防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的主要依據(jù)。會(huì)計(jì)信息失真將會(huì)給管理者、投資者和債權(quán)人帶來不可估量的損失，會(huì)計(jì)信息失真原因的復(fù)雜性迫使對(duì)其治理手段的多樣性，誠(chéng)然筆者

11、的理論水平有限，不敢奢求在一篇文章中就可以對(duì)此問題有多么深刻的見解，但求一番努力能為會(huì)計(jì)改革做點(diǎn)貢獻(xiàn)，也不負(fù)恩師的教誨。</p><p>　　關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息 失真 探討 對(duì)策</p><p><b>　　前 言</b></p><p>　　在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，真實(shí)的會(huì)計(jì)信息除了能如實(shí)恰當(dāng)?shù)姆从称髽I(yè)經(jīng)營(yíng)成果、財(cái)務(wù)狀況、現(xiàn)金流量外，還能向外界

12、展現(xiàn)企業(yè)的文化形象，向企業(yè)內(nèi)部員工展示企業(yè)精神，提升企業(yè)合力。一個(gè)誠(chéng)實(shí)守信的企業(yè)也是一個(gè)會(huì)計(jì)信息真實(shí)的企業(yè)，其良好的會(huì)計(jì)信息信譽(yù)充分展現(xiàn)了企業(yè)的財(cái)務(wù)支撐力，能更好的集攢社會(huì)口碑?？孔玖庸芾砘蚺撟骷俪龀煽?jī)的企業(yè)其會(huì)計(jì)信息本身就不會(huì)真實(shí)，不足以服人。同樣，提供虛假會(huì)計(jì)信息的企業(yè)不是一個(gè)管理成功的企業(yè)，其企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的管理能力與其自身的誠(chéng)信度值得人們懷疑。本文擬分析會(huì)計(jì)信息失真的危害與成因，進(jìn)而初步探討會(huì)計(jì)信息、會(huì)計(jì)誠(chéng)信在企業(yè)管理中的地位與作

13、用，提出建立會(huì)計(jì)誠(chéng)信的必要。</p><p>　　目前，企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)狀有目共睹，國(guó)內(nèi)有“瓊民源”、“銀廣夏”等，國(guó)外有“安然”“陽(yáng)光”等，其造假金額之大，令人咋舌；作假手段也五花八門，從會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量到會(huì)計(jì)報(bào)表編制，都存在不規(guī)范、不合理甚至不合法的行為，對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序和企業(yè)規(guī)范管理構(gòu)成了嚴(yán)重威脅，損害了社會(huì)和公眾利益，引起全社會(huì)的廣泛關(guān)注。會(huì)計(jì)信息失真及其治理是當(dāng)今會(huì)計(jì)界的熱門話題，會(huì)計(jì)信息虛假的現(xiàn)實(shí)也使

14、人們不能不重視這個(gè)問題。除了鄭百文、銀廣夏這些會(huì)計(jì)造假的典型案例外，財(cái)政部2003年對(duì)152戶企業(yè)2002年度會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查的結(jié)果顯示，近70%的企業(yè)會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真。那么，會(huì)計(jì)信息失真的原因何在，如何治理，成為亟需解決的問題。因此，我決定就會(huì)計(jì)信息失真的成因及對(duì)策提出了一些自己的看法。在我知識(shí)力所能及的范圍內(nèi)作以探討,以期能夠?yàn)橹袊?guó)的會(huì)計(jì)行業(yè)的完善和發(fā)展進(jìn)言獻(xiàn)策，同時(shí)也希望能夠?qū)?huì)計(jì)工作提供一些有益的借鑒。</p>&

15、lt;p>　　第一章 會(huì)計(jì)信息失真的原因</p><p>　　第一節(jié) 會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)狀與表現(xiàn)</p><p>　　一、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量現(xiàn)狀</p><p>　　所謂會(huì)計(jì)信息失真是指會(huì)計(jì)信息未能真實(shí)地反映客觀的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，給決策者的相關(guān)決策帶來不利影響的一種現(xiàn)象。在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，市場(chǎng)的主體是企業(yè)，其組織的基本形式是股份有限公司。因而現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)，集中體現(xiàn)在

16、股份有限公司會(huì)計(jì)上。所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，對(duì)會(huì)計(jì)信息的要求有別于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)。為了保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，體現(xiàn)會(huì)計(jì)誠(chéng)信，投資者、債權(quán)人和社會(huì)公眾要求會(huì)計(jì)信息必須客觀、公正、真實(shí)，要求經(jīng)營(yíng)者選擇的會(huì)計(jì)政策體現(xiàn)客觀性、公允性和一慣性。因而，現(xiàn)代會(huì)計(jì)要能滿足各利益相關(guān)者的信息需求，應(yīng)當(dāng)遵循四項(xiàng)準(zhǔn)則[1]：①信息要符合相關(guān)性原則；②信息要符合可驗(yàn)證性；③信息的提供與傳遞要符合公正不偏性；④提供的會(huì)計(jì)信息符合可定量性原則。事實(shí)上，當(dāng)前的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是很不樂

17、觀的，許多企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告沒能體現(xiàn)“四性”，尤其缺乏可驗(yàn)證性和公正性。會(huì)計(jì)信息失真問題已引起社會(huì)普遍關(guān)注，會(huì)計(jì)誠(chéng)信度普遍遭受質(zhì)疑。會(huì)計(jì)信息失真引發(fā)了資本信用危機(jī)，尤其上市公司的會(huì)計(jì)信息失真對(duì)股市的沖擊異常敏感與直接。一向被世界所看好的美國(guó)會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)，因?yàn)榘踩慌c世通等公司會(huì)計(jì)造假大丑聞的相繼揭露曝光，也引爆了人們對(duì)其會(huì)計(jì)信息和會(huì)計(jì)誠(chéng)信的極大懷疑。</p><p>　　在我國(guó)，會(huì)計(jì)信息失真也是普通存在的一個(gè)社會(huì)問題，

18、引發(fā)了會(huì)計(jì)誠(chéng)信的社會(huì)性關(guān)注。在2001年3月財(cái)政部公布的對(duì)159家企業(yè)1999年度會(huì)計(jì)信息質(zhì)量抽查表明，抽查的159戶企業(yè)中147戶資產(chǎn)不實(shí)，157戶利潤(rùn)額不真。我國(guó)政府、中國(guó)證監(jiān)會(huì)和中國(guó)注協(xié)先后采取了一系列措施，頒布或完善和修訂了許多規(guī)章制度，用以規(guī)范會(huì)計(jì)行為、約束中介執(zhí)業(yè)、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量[2]?？墒牵M管如此，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量仍然難如人意，“會(huì)計(jì)炸彈”時(shí)有驚雷之聲，經(jīng)濟(jì)腐敗時(shí)有發(fā)生。年初揭露出的粵海鐵路公司（非上市公司）腐敗案就是又一

19、個(gè)定時(shí)炸彈，該案顯示：自1998年5月至2000年10月，原公司領(lǐng)導(dǎo)層通過組建多個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體，非法斂財(cái)657.44萬(wàn)元，流失建設(shè)資金3324.50萬(wàn)元。這是又一樁典型的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層親自參與炮制虛假會(huì)計(jì)信息騙取國(guó)有資產(chǎn)的案件。眾所周知的瓊民源、鄭百文、銀廣廈、原紅光實(shí)業(yè)、天津磁卡等等都曾是虛假會(huì)計(jì)信息的制造高手，這些公司通過制造虛假會(huì)計(jì)信息來粉飾自己業(yè)績(jī)，欺騙社會(huì)公眾，達(dá)到自己的不法目的。以銀廣廈為例，2000年銀廣廈發(fā)生的應(yīng)收賬款超過4億人

20、民幣之多，最多的欠款單位是德國(guó)誠(chéng)信貿(mào)易公司，欠款額近2億人民幣，占銀廣廈</p><p>　　《中國(guó)證券報(bào)》1999年10月23日轉(zhuǎn)載了這樣三組統(tǒng)計(jì)數(shù)字：</p><p>　　——財(cái)政部對(duì)全國(guó)110戶釀酒企業(yè)的會(huì)計(jì)狀況進(jìn)行抽查，結(jié)果有102戶企業(yè)的會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真，收入、費(fèi)用不實(shí)的金額共計(jì)近25億元，導(dǎo)致虛假利潤(rùn)13.88億元；其中企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表利潤(rùn)與檢查組核實(shí)利潤(rùn)金額相差一倍以上的達(dá)41戶

21、！</p><p>　　——上海對(duì)22家市管企業(yè)及202家子公司進(jìn)行了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，審計(jì)前這些企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表顯示的利潤(rùn)總額達(dá)26.45億元，審計(jì)查出114家企業(yè)虛增利潤(rùn)22.69億元，65家企業(yè)虛減利潤(rùn)49.3億元，相抵后共虛增利潤(rùn)17.76億元，實(shí)際利潤(rùn)僅8.69億元，還不到“報(bào)表利潤(rùn)”的三分之一！</p><p>　　——深圳有關(guān)部門調(diào)查發(fā)現(xiàn)，全市1.2萬(wàn)家登記注冊(cè)的公司中，僅有不到

22、6000家是經(jīng)過法定會(huì)計(jì)師事務(wù)所驗(yàn)資的，多半公司的注冊(cè)資金是假的！抽查了201份企業(yè)驗(yàn)資報(bào)告，結(jié)果130份驗(yàn)資報(bào)告是假的，其中98份純屬偽造！這些都從不同側(cè)面反映出會(huì)計(jì)失真的嚴(yán)重性和普遍性。</p><p>　　二、會(huì)計(jì)信息失真的必要條件</p><p>　　為什么會(huì)發(fā)生會(huì)計(jì)舞弊行為？美國(guó)注冊(cè)舞弊審核師協(xié)會(huì)的創(chuàng)始人艾伯倫奇特（W. Steve Albrecht）認(rèn)為，企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊行為的發(fā)生

23、，需要三個(gè)條件[3]：即壓力（Pressure）、機(jī)會(huì)（Opportunity）和合理化（Rationalization）：</p><p><b>　　2.1 壓 力</b></p><p>　　壓力是會(huì)計(jì)舞弊行為產(chǎn)生的外部動(dòng)力。之所以會(huì)進(jìn)行會(huì)計(jì)舞弊，其重要的一個(gè)原因就是來源于壓力。壓力大體上可以分為兩種類型：經(jīng)濟(jì)壓力和工作壓力。其中，經(jīng)濟(jì)壓力是指企業(yè)管理當(dāng)局為了達(dá)

24、到特定的經(jīng)濟(jì)目的，或是為了掩蓋某些經(jīng)濟(jì)事實(shí)而進(jìn)行會(huì)計(jì)舞弊的動(dòng)因。如有的上市公司為保名而造假，有的為得利而造假，有的為不被摘牌而造假，也有的或是為偷稅而造假等等；工作壓力則是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者害怕失去工作，或是怕提升受阻等，因而采取造假的方式虛構(gòu)交易而人為改變企業(yè)對(duì)外的盈利報(bào)告，以騙取榮譽(yù)。經(jīng)濟(jì)壓力多產(chǎn)生于企業(yè)的外部，如股東對(duì)企業(yè)業(yè)績(jī)要求及投資回報(bào)的壓力、同行之間的比較壓力等；而工作壓力一般源于企業(yè)股東或企業(yè)內(nèi)部，如董事會(huì)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者的

25、考核，企業(yè)內(nèi)部的晉升及薪酬制度等。壓力會(huì)促使企業(yè)經(jīng)營(yíng)者通過舞弊的手段來應(yīng)付考核或者從公司的資產(chǎn)中進(jìn)行隱蔽的補(bǔ)償。</p><p><b>　　2.2 機(jī) 會(huì)</b></p><p>　　所謂機(jī)會(huì)是指舞弊者進(jìn)行舞弊，而不被發(fā)現(xiàn)，或者能夠逃避懲罰的可能性。機(jī)會(huì)的存在，使得舞弊動(dòng)機(jī)的實(shí)現(xiàn)成為可能。</p><p><b>　　2.3 合理化

26、</b></p><p>　　合理化實(shí)質(zhì)上是造假者在道德上對(duì)其行為所作的價(jià)值判斷，即取得心理平衡。一般來說，人們總是通過自己的意圖來判斷自己，而通過行為來判斷他人。對(duì)于自身而言，意圖總是比行為容易使人作出“合理”的解釋。因此，為舞弊行為尋找借口就非常容易。最常見的理由是：我之所以這樣做主要是為了公司利益著想；別人都這么做，我們?yōu)槭裁床荒苓@樣做等。</p><p>　　三、引起會(huì)

27、計(jì)信息失真的一些具體原因 </p><p>　　3.1內(nèi)部控制制度缺乏或低效</p><p>　　建立企業(yè)內(nèi)部控制制度的目的就在于發(fā)現(xiàn)、防止和糾正錯(cuò)誤與舞弊。一個(gè)健全的內(nèi)部控制制度起碼應(yīng)該達(dá)到以下目的：保證業(yè)務(wù)活動(dòng)按照適當(dāng)?shù)氖跈?quán)來進(jìn)行；保證所有交易和事項(xiàng)以正確的金額，在恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間及時(shí)的記錄于適當(dāng)?shù)膸簦瑥亩箷?huì)計(jì)報(bào)表的編制符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)要求；保證對(duì)資產(chǎn)和記錄的接觸、處理均經(jīng)過適當(dāng)?shù)?/p>

28、授權(quán)；保證帳面資產(chǎn)與實(shí)存資產(chǎn)定期核對(duì)相符等。所以從理論上講，一切的錯(cuò)誤和舞弊是能夠被健全的內(nèi)部控制制度及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正的。但是，如果一個(gè)公司的內(nèi)部控制制度不健全或著缺乏，則很容易發(fā)生發(fā)生會(huì)計(jì)舞弊。同時(shí)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立和實(shí)施有重大影響的控制環(huán)境的好壞也直接地影響著內(nèi)部控制制度是否發(fā)揮作用。舞弊信息之所有能通過會(huì)計(jì)系統(tǒng)最終形成財(cái)務(wù)報(bào)告，一個(gè)很重要的原因就是這些企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境已極不正常，這才使得會(huì)計(jì)舞弊行為有機(jī)可乘。</p&

29、gt;<p>　　3.2目前的會(huì)計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)體系尚有不完善的地方</p><p>　　之所以敢進(jìn)行會(huì)計(jì)造假，一個(gè)很重要的原因就是目前對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)進(jìn)行考核評(píng)價(jià)的主流方法還不盡科學(xué)、合理。目前大部分企業(yè)還是把建立在權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)上的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)來作為評(píng)價(jià)企業(yè)業(yè)績(jī)好壞的主要方法。以權(quán)責(zé)發(fā)生制下的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)來評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)好壞的好處是符合目前的會(huì)計(jì)制度，簡(jiǎn)便易行。但同時(shí)也要看到，建立在權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)上的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)由于

30、常常受到成本費(fèi)用在受益期間攤配的影響較大，而這種攤配的合理與否往往是建立在經(jīng)理人對(duì)相關(guān)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的“合理預(yù)期”的基礎(chǔ)上的，因此其科學(xué)性、允當(dāng)性外界無法準(zhǔn)確了解。這就為經(jīng)營(yíng)者作假舞弊提供了方便，即使其作了假也不能及時(shí)的被發(fā)現(xiàn)、認(rèn)定、查處。用這種方式對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行考核，往往會(huì)流于形式，只停留在數(shù)字表面。</p><p>　　3.3會(huì)計(jì)信息的不對(duì)稱</p><p>　　由于現(xiàn)代企業(yè)普遍實(shí)行所有權(quán)

31、與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，企業(yè)所有者（或投資者）與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者所掌握的有關(guān)企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)方面的信息詳盡程度有所不同。由于經(jīng)營(yíng)者直接管理著企業(yè)，他對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、運(yùn)作負(fù)直接責(zé)任，因而他有著得天獨(dú)厚的信息優(yōu)勢(shì)。而處于有利地位的企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者或直接參與實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理且處于控制地位的部分投資者，往往會(huì)基于其自身利益最大化的考慮而利用這一有利條件通過造假來掩蓋或改變對(duì)自己不利的營(yíng)業(yè)報(bào)告，或是只少量披露甚至不披露對(duì)本企業(yè)不利的信息，故意制造會(huì)計(jì)信息失真，從而

32、損害其他利益主體的利益。</p><p>　　3.4激勵(lì)與約束機(jī)制不對(duì)稱</p><p>　　激勵(lì)與約束機(jī)制是企業(yè)管理中極為重要的兩大機(jī)制。企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)分離以后，股東委托經(jīng)營(yíng)者代表他們管理企業(yè)，為自己的目標(biāo)而努力，以達(dá)到“股東財(cái)富最大化”。為了達(dá)到這一目的，股東往往都希望以優(yōu)厚的待遇來吸引人才，使之為己所用。因此，經(jīng)營(yíng)者在一定程度上也是“股東財(cái)富最大化”的受益者，他們和股東的利益在一

33、般情況下應(yīng)該是一致的。但是，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者和企業(yè)所有者的利益有時(shí)也會(huì)發(fā)生沖突：經(jīng)營(yíng)管理者大都會(huì)希望待遇豐厚一些、休息和閑暇時(shí)間更長(zhǎng)、工作風(fēng)險(xiǎn)更低；而作為股東來說，總希望成本費(fèi)用少一些，賺的更多一些。經(jīng)營(yíng)管理著和股東目標(biāo)的不完全一致，可能促使經(jīng)營(yíng)者為了自身的利益而作出背離股東利益的舉動(dòng)。這樣就會(huì)產(chǎn)生兩個(gè)方面的問題：經(jīng)營(yíng)者的道德風(fēng)險(xiǎn)問題和逆向選擇。為了避免“道德風(fēng)險(xiǎn)”和“逆向選擇”的發(fā)生，股東往往采取兩種辦法：一是盡可能多地掌握更多的信息

34、，對(duì)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行監(jiān)督，在經(jīng)營(yíng)者背離股東目標(biāo)時(shí)，減少支付給經(jīng)營(yíng)者的各種報(bào)酬和福利，甚或解雇他們；另一個(gè)方法就是采取激勵(lì)報(bào)酬計(jì)劃，使高級(jí)經(jīng)理人員分享企業(yè)增加的財(cái)富，以鼓勵(lì)他們采取符合股東最大利益的行動(dòng)。但是，監(jiān)督和激勵(lì)都會(huì)受到合理成本的制約。股東必須在監(jiān)督成本、激勵(lì)成</p><p>　　3.5財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)本身所具有的不確定性</p><p>　　會(huì)計(jì)上的不確定性產(chǎn)生于這樣兩個(gè)主要來源：第一，會(huì)計(jì)信

35、息一般都于預(yù)期要在未來持續(xù)存在的實(shí)體有關(guān)。由于一些成本費(fèi)用的分?jǐn)偝３Ｊ窃谶^去和未來期間進(jìn)行的，對(duì)于這些分?jǐn)偟暮侠硇院臀磥淼念A(yù)期依據(jù)就必須作些假定。盡管這些關(guān)于分?jǐn)偟募俣ê皖A(yù)期之中，有些可能在以后期間也有效。但許多分?jǐn)倕s不能加以查證。第二，會(huì)計(jì)上的計(jì)量常被假定為代表那些需要對(duì)其不確定的未來數(shù)額加以估計(jì)的財(cái)產(chǎn)的貨幣表現(xiàn)。所有這些因素都可能會(huì)引起會(huì)計(jì)信息最終偏離“真實(shí)”的境地，也在一定程度上給上市公司操縱會(huì)計(jì)信息提供了可能。</p>

36、;<p>　　四、會(huì)計(jì)信息失真的具體表現(xiàn)</p><p>　　從其產(chǎn)生過程來看，會(huì)計(jì)信息失真可分為會(huì)計(jì)事項(xiàng)失真引起的會(huì)計(jì)信息失真和會(huì)計(jì)處理失真引起的會(huì)計(jì)信息失真[4]。會(huì)計(jì)事項(xiàng)失真引起的會(huì)計(jì)信息失真是指會(huì)計(jì)事項(xiàng)未能真實(shí)反映客觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，會(huì)計(jì)事項(xiàng)本身就不真實(shí)，從而引起會(huì)計(jì)信息失真，實(shí)務(wù)中通常所說的“假賬真做”就是指的這種情況：會(huì)計(jì)處理失真引起的會(huì)計(jì)信息失真是指雖然會(huì)計(jì)事項(xiàng)真實(shí)地反映了客觀的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，但

37、由于會(huì)計(jì)處理過程中的錯(cuò)誤引起會(huì)計(jì)信息失真，即“真賬假做”。當(dāng)然也有二者并存的可能，即“假賬真做”。</p><p>　　根據(jù)是否由主觀引起，會(huì)計(jì)信息失真可分為會(huì)計(jì)信息的有意失真和會(huì)計(jì)信息的無意失真。會(huì)計(jì)信息的有意失真，是指會(huì)計(jì)活動(dòng)當(dāng)事人為達(dá)到某種目的（或個(gè)人的或非個(gè)人的），如為提高分紅數(shù)額，博取股東信任，刺激股票市價(jià)，表示營(yíng)業(yè)或償債能力高強(qiáng)，或隱瞞營(yíng)業(yè)虧損、或者避免股東要求多分紅利，減低甚至逃避納稅，加大秘密公積

38、以保持其穩(wěn)健性，減低股票市價(jià)以便收回庫(kù)藏股票等，事前經(jīng)過周密安排，故意以欺詐、舞弊等手段，使會(huì)計(jì)信息歪曲反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)。它包括兩個(gè)方面：一是會(huì)計(jì)造假，即企業(yè)違反會(huì)計(jì)管制的違法活動(dòng)；二是會(huì)計(jì)操縱，即企業(yè)利用會(huì)計(jì)管制的彈性操縱會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的合法行為。會(huì)計(jì)信息的無意失真，是會(huì)計(jì)人員在遵循會(huì)計(jì)規(guī)范提供會(huì)計(jì)信息的過程中，由于主觀判斷失誤、經(jīng)驗(yàn)不足和會(huì)計(jì)系統(tǒng)本身的局限性等。造成會(huì)計(jì)信息未能如實(shí)或準(zhǔn)確反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的內(nèi)容。它具有：①當(dāng)事人

39、無造成失真的主觀意愿；②不實(shí)在會(huì)計(jì)核算中暴露的比較明顯；③不實(shí)責(zé)任人一般得不到經(jīng)濟(jì)及其他利益；④不實(shí)的糾正比較順利等特征。</p><p>　　近年來有會(huì)計(jì)信息失真的披露越來越多，已到了不可容忍的地步，一方面是人們對(duì)會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的關(guān)注程度提高；另一方面是會(huì)計(jì)信息失真的情況越來越嚴(yán)重。1996年財(cái)政部對(duì)83.9萬(wàn)個(gè)單位進(jìn)行會(huì)計(jì)工作檢查，竟發(fā)現(xiàn)16.3%的單位不同程度存在會(huì)計(jì)信息失真的問題。</p>

40、<p>　　會(huì)計(jì)信息失真說倒底，其實(shí)就是會(huì)計(jì)報(bào)告不真實(shí)，一方面是會(huì)計(jì)報(bào)表不真實(shí)，企業(yè)向公眾提供的是虛假的、被粉飾的會(huì)計(jì)報(bào)表；一方面，信息披露不實(shí)、不完整，企業(yè)利用自己的信息控制“優(yōu)勢(shì)”掩飾了不應(yīng)該掩飾的會(huì)計(jì)信息，給信息需求者施以屏蔽、制造信息障礙。企業(yè)通過違法干預(yù)會(huì)計(jì)工作，授意、指使、強(qiáng)令篡改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，假造憑證、帳表進(jìn)行假審計(jì)、假評(píng)估，設(shè)置帳外帳、表外表等手段轉(zhuǎn)移國(guó)有資產(chǎn)、偷逃稅收、粉飾業(yè)績(jī)、中飽私囊、欺騙公眾。企業(yè)會(huì)計(jì)造假雖

41、然手段多、源頭多，其結(jié)果歸根到底都會(huì)反映在財(cái)務(wù)報(bào)表上，因?yàn)闀?huì)計(jì)報(bào)表是企業(yè)的成績(jī)單、通知書。因此我們有必要對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾行為給予充分認(rèn)識(shí)，引起足夠重視?，F(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊主要有兩種方式，一是企業(yè)自己造假，一般通過粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行，二是企業(yè)“請(qǐng)”會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)出謀劃策造假。</p><p>　　從目前我國(guó)會(huì)計(jì)舞弊案的特點(diǎn)來看，會(huì)計(jì)信息失真主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：</p><p>　　4.1會(huì)計(jì)核算

42、資料失真</p><p>　　作為會(huì)計(jì)信息資料載體的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)表失真。會(huì)計(jì)憑證失真出現(xiàn)在原始憑證上。常見的是通過以夸大或縮小的方式來達(dá)到隱匿事實(shí)真相的目的，或者是偷梁換柱，無中生有之術(shù)列入合法項(xiàng)目之中。會(huì)計(jì)賬簿，會(huì)計(jì)報(bào)表失真除受到會(huì)計(jì)憑證失真影響之外，還大量存在偽造賬簿，虛設(shè)會(huì)計(jì)科目，故意違反制度要求，采取不適當(dāng)?shù)挠?jì)量方法，以及直接捏造，篡改會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)等等。</p><p&g

43、t;　　4.2成本費(fèi)用核算失真</p><p>　　企業(yè)受利益機(jī)制驅(qū)動(dòng)，利用現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度本身的局限性，把成本費(fèi)用作為調(diào)節(jié)利潤(rùn)的主要手段。在成本費(fèi)用發(fā)生的確認(rèn)方面，現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度要求以合法完整的原始憑證作為確認(rèn)當(dāng)期成本費(fèi)用的依據(jù)，這樣會(huì)使企業(yè)當(dāng)期有許多成本、費(fèi)用已發(fā)生（即應(yīng)當(dāng)由當(dāng)期負(fù)擔(dān)），但當(dāng)在當(dāng)期尚未取得合法原始票據(jù)，或者雖取得原始票據(jù)尚未完善手續(xù)送達(dá)財(cái)務(wù)部門，而無法作為當(dāng)期發(fā)生的成本、費(fèi)用予以確認(rèn)，（除現(xiàn)行會(huì)

44、計(jì)制度允許采用的“預(yù)提費(fèi)用”科目核算的內(nèi)容以外），只能在以后期間確認(rèn)。這部分在當(dāng)期發(fā)生但不在當(dāng)期確認(rèn)的成本、費(fèi)用，對(duì)于當(dāng)其經(jīng)營(yíng)成果而言，是一種潛虧因素，只能導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表低估成本費(fèi)用，夸大經(jīng)營(yíng)成果。而這種局限性恰巧給予某些經(jīng)營(yíng)者以可乘之機(jī)，隱瞞費(fèi)用支出，虛增利潤(rùn)，以達(dá)到粉飾經(jīng)營(yíng)狀況的目的。</p><p>　　4.3對(duì)外投資收益體現(xiàn)失真</p><p>　　對(duì)外投資財(cái)務(wù)監(jiān)控不力，致使對(duì)外投資

45、及收益水平未能真實(shí)體現(xiàn)，如人為地減少收入或增加虧損，截留或隱瞞投資收益、私設(shè)“小金庫(kù)”等。</p><p><b>　　4.4稅金核算失真</b></p><p>　　稅收是國(guó)家財(cái)政收入的主要來源，會(huì)計(jì)報(bào)表是國(guó)家稅收部門征收稅金的重要依據(jù)。許多單位受到利益驅(qū)動(dòng)，小集體、本位主義作怪，只強(qiáng)調(diào)自己的小集體利益，忘記國(guó)家利益，采取不正當(dāng)?shù)氖址?，虛增虛減利潤(rùn)，偷漏國(guó)家稅款，致

46、使國(guó)家財(cái)政收入虛增虛減。每年國(guó)家審計(jì)，物價(jià)財(cái)務(wù)稅收大檢查等，查出大量違法違紀(jì)行為，繳庫(kù)金額超過百億元之多。</p><p><b>　　4.5往來款項(xiàng)失真</b></p><p>　　即企業(yè)與企業(yè)之間相互拖欠，長(zhǎng)期不清。主要表現(xiàn)有：許多已確認(rèn)收不回來的債權(quán)或付不出去的債務(wù)處于長(zhǎng)期掛帳，懸而不決狀態(tài)。但事實(shí)上都已不復(fù)存在；或是因企業(yè)會(huì)計(jì)人員頻繁更換、交換手段不健全，各種

47、應(yīng)收款項(xiàng)長(zhǎng)期無人問津。</p><p>　　4.6會(huì)計(jì)報(bào)表編制失真</p><p>　　即企業(yè)為達(dá)到某種利益，把會(huì)計(jì)報(bào)表變成隨意變化的“橡皮泥”，出現(xiàn)多套內(nèi)容不一致的會(huì)計(jì)報(bào)表，如對(duì)財(cái)政報(bào)的是窮賬，對(duì)銀行報(bào)的是富賬，對(duì)稅務(wù)報(bào)的是虧賬，對(duì)企業(yè)分析報(bào)的是盈賬等。</p><p>　　第二節(jié) 會(huì)計(jì)信息失真的危害性</p><p>　　一、會(huì)計(jì)信息失

48、真對(duì)企業(yè)自身的危害</p><p>　　在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)成敗很大程度上決定于會(huì)計(jì)信息的真實(shí)與否。如前所言，真實(shí)的會(huì)計(jì)信息除了能如實(shí)恰當(dāng)?shù)姆从称髽I(yè)經(jīng)營(yíng)成果、財(cái)務(wù)狀況、現(xiàn)金流量外，還能向外界展現(xiàn)企業(yè)的文化形象，向企業(yè)內(nèi)部員工展示企業(yè)精神，提升企業(yè)合力。誠(chéng)信是企業(yè)的生命之源，它是企業(yè)文化建設(shè)的重要一環(huán)。“問渠哪得清如許，為有源頭活水來”。成功的企業(yè)需要真實(shí)的會(huì)計(jì)信息來支撐，真實(shí)的會(huì)計(jì)信息源于誠(chéng)實(shí)守信。信息不

49、真，誠(chéng)信不在，企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)者無異于搬起石頭砸自己的腳，自己洞開自家房門，自掘墳?zāi)??！把远鵁o信，行之不遠(yuǎn)?！币粋€(gè)會(huì)計(jì)信息失真的企業(yè)談不上社會(huì)誠(chéng)信，其企業(yè)文化建設(shè)暗淡無光，企業(yè)形象不屑一顧，商業(yè)信用不值一提，企業(yè)經(jīng)營(yíng)邁不開步。現(xiàn)代社會(huì)是一個(gè)龐大的經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)，會(huì)計(jì)信用是無形的經(jīng)濟(jì)財(cái)富和經(jīng)濟(jì)資源，喪失誠(chéng)信就等于喪失了財(cái)富與創(chuàng)造財(cái)富的經(jīng)濟(jì)資源，這好比沒有水流而行船。會(huì)計(jì)信息失真，實(shí)質(zhì)上是企業(yè)經(jīng)營(yíng)失敗、管理失策。連年失真連年失敗，連年

50、失敗連年失真，俗話說：“躲得過初一，躲不過十五”，總是依靠虛假會(huì)計(jì)信息生存的企業(yè)總有一天會(huì)引爆自己身上的炸彈，最終企業(yè)關(guān)門，經(jīng)營(yíng)者（管理層人員）成為階下囚，員工鳥獸散。我國(guó)一些退市公司</p><p>　　二、會(huì)計(jì)信息失真對(duì)社會(huì)的損害</p><p>　　虛假會(huì)計(jì)信息除了給企業(yè)自身帶來巨大的損失，還會(huì)給投資者、債權(quán)人、社會(huì)公眾造成巨大的傷害。企業(yè)經(jīng)營(yíng)不善、管理失敗、信息不真，首先受蒙弊的是

51、企業(yè)外部人員。外部信息使用者了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況主要是通過企業(yè)向外公布的會(huì)計(jì)信息。由于“信息不對(duì)稱”，企業(yè)外部人員尤其是投資人往往成為虛假會(huì)計(jì)信息的最大受害者。比如，銀廣廈，由于虛構(gòu)了高額利潤(rùn)，投資者通過被嚴(yán)重粉飾的會(huì)計(jì)報(bào)表讀到的是企業(yè)優(yōu)良的業(yè)績(jī)、良好的成長(zhǎng)性，在誘人的利潤(rùn)分派和配股中，廣大投資者紛紛看好追高，股價(jià)在2000年4月十送十后竟一路攀升至38元高峰，做假真相被揭開后，股價(jià)一路下跌至2.12元，許多投資者虧得血本無歸。虛假會(huì)計(jì)信息

52、對(duì)社會(huì)的危害還表現(xiàn)在對(duì)國(guó)家穩(wěn)定、政府稅收、社會(huì)誠(chéng)信方面的危害，當(dāng)大面積的會(huì)計(jì)信息失真的時(shí)候，它對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和國(guó)家的國(guó)際經(jīng)濟(jì)地位、金融體系都將帶來不同程度的影響。我國(guó)政府及有關(guān)部門為了規(guī)范會(huì)計(jì)行為[5]，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，張揚(yáng)會(huì)計(jì)誠(chéng)信，捍衛(wèi)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，相繼修訂和出臺(tái)了一系列規(guī)章制度，制定了一系列的措施。比如，《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、系列會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、《關(guān)聯(lián)交易會(huì)計(jì)處理規(guī)定》、《會(huì)計(jì)職業(yè)道德》、《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度》、《內(nèi)部</p&g

53、t;<p>　　第二章 會(huì)計(jì)信息失真成因分析</p><p>　　第一節(jié) 如何導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的失真</p><p>　　那么到底是什么導(dǎo)致了會(huì)計(jì)信息失真產(chǎn)生的呢？目前認(rèn)為主要有以下幾個(gè)方面的成因：</p><p>　　一、企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度不明晰，形成信息不對(duì)稱</p><p>　　在現(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)分離，兩者在經(jīng)

54、濟(jì)上的聯(lián)系表現(xiàn)為一種契約關(guān)系。由于兩者間的利益不一致，從而形成了信息不對(duì)稱問題，從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一方為最大限度的增加自身的利益，會(huì)做出不利于另一方的行動(dòng)；更可能會(huì)利用另一方信息的缺乏，而使對(duì)方不利，從而使市場(chǎng)交易過程偏離信息缺乏方的愿望。而企業(yè)所有者最關(guān)心的是投入資本的安全性和收益性，總希望從企業(yè)獲得真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，并據(jù)此客觀評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，正確估計(jì)其財(cái)務(wù)狀況，以利于未來投資決策；另外，還希望能夠控制會(huì)計(jì)政策向維護(hù)所有者方面傾斜。會(huì)計(jì)

55、信息的重要作用之一是反映經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，而經(jīng)營(yíng)者的努力程度很難預(yù)測(cè)，這就使經(jīng)營(yíng)者有可能在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許的范圍內(nèi)左右會(huì)計(jì)信息的生成，他們更看重的是短期經(jīng)濟(jì)效益給自己帶來的利益，而不會(huì)關(guān)心企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，采取與所有者期望相反的會(huì)計(jì)政策，使會(huì)計(jì)信息失真。</p><p>　　二、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度和會(huì)計(jì)政策有可選擇性</p><p>　　由于各企業(yè)具體情況不一，準(zhǔn)則只能對(duì)企業(yè)的工作提出具體原則和規(guī)范，

56、不可能盡善盡美，這樣對(duì)同一會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理就會(huì)有多種備選的會(huì)計(jì)處理方法，如企業(yè)對(duì)存貨采用不同的計(jì)價(jià)方法，對(duì)其財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果會(huì)有不同的影響，究竟何種方法才算“如實(shí)反映”？此外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定頒布常落后于會(huì)計(jì)實(shí)踐的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)行為的創(chuàng)新。當(dāng)新情況、新領(lǐng)域、新行業(yè)出現(xiàn)時(shí)，很難找到長(zhǎng)期有效的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為會(huì)計(jì)操作的依據(jù)，使會(huì)計(jì)處理“無法可依”。</p><p>　　三、會(huì)計(jì)事項(xiàng)具有不確定性</p><p&

57、gt;　　會(huì)計(jì)的不確定性是指不確定的于事實(shí)有差異的計(jì)量結(jié)果，和不確定的計(jì)量方法。不確定會(huì)計(jì)事項(xiàng)是指一定狀況或處境下的最終結(jié)果是利得還是損失，只有在發(fā)生或不發(fā)生一個(gè)或若干個(gè)不確定的未來事項(xiàng)時(shí)才能確認(rèn)，其中包括：</p><p>　　3.1與信用有關(guān)的事項(xiàng)</p><p>　　如企業(yè)的承諾、應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)等；</p><p>　　3.2與時(shí)間有關(guān)的事項(xiàng)</p>

58、;<p>　　如外幣業(yè)務(wù)中匯兌期限可能引起的匯兌損益導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債發(fā)生相關(guān)變化；</p><p>　　3.3與社會(huì)經(jīng)濟(jì)變化的有關(guān)事項(xiàng)</p><p>　　如利率、物價(jià)變動(dòng)指數(shù)等指標(biāo)變動(dòng)引發(fā)企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債相關(guān)變化。</p><p>　　這些會(huì)計(jì)事項(xiàng)，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度對(duì)其信息的披露沒有作出規(guī)定，或規(guī)定得不夠恰當(dāng)，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，這些問題的處理更多地依賴

59、會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷，由此可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的不確定性。</p><p>　　3.4對(duì)經(jīng)營(yíng)管理者缺乏有效監(jiān)督，財(cái)會(huì)人員的合法利益得不到保障</p><p>　　隨著我國(guó)《企業(yè)法》等有關(guān)法規(guī)的進(jìn)一步實(shí)施，國(guó)家將許多權(quán)利下放企業(yè)，實(shí)行廠長(zhǎng)經(jīng)理責(zé)任制，這本是深化企業(yè)改革的重大舉措，然而，對(duì)如何有效合理的指導(dǎo)企業(yè)用好各種權(quán)力，監(jiān)督或約束經(jīng)營(yíng)者的不正當(dāng)行為，尚缺乏相應(yīng)的制約措施，使得經(jīng)營(yíng)者無所顧忌。會(huì)計(jì)

60、人員作為企業(yè)的一員，與經(jīng)營(yíng)者存在著利益上的依附關(guān)系，如晉級(jí)、分房、個(gè)人報(bào)酬等取決于領(lǐng)導(dǎo)的意志，財(cái)會(huì)人員的合法權(quán)益得不到保障，致使他們不得不為自身利益的得失有所顧忌，于是只能聽從領(lǐng)導(dǎo)的擺布，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。</p><p>　　四、單位內(nèi)部控制機(jī)制不夠健全</p><p>　　內(nèi)部控制機(jī)制是企事業(yè)單位為維護(hù)資產(chǎn)。的完整性，確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠性以及對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行綜合計(jì)劃、考核和評(píng)價(jià)而制定

61、的制定方法和手續(xù)的總稱。不少企事業(yè)單位的高層管理人員對(duì)這方面認(rèn)識(shí)不足，致使內(nèi)部控制制度的制定過于馬虎、簡(jiǎn)單，各種錯(cuò)賬不能及時(shí)被察覺和抑制，其反映的會(huì)計(jì)信息自然不可能真實(shí)可靠。</p><p>　　五、會(huì)計(jì)信息失真與社會(huì)風(fēng)氣不正有關(guān)</p><p>　　前已提到，在現(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)所有者控制著經(jīng)營(yíng)者，其對(duì)經(jīng)營(yíng)者的評(píng)價(jià)主要依靠會(huì)計(jì)信息，經(jīng)營(yíng)者為了自身的利益必然提供與己有利的會(huì)計(jì)信息。在經(jīng)濟(jì)

62、轉(zhuǎn)軌過程中，各種利益關(guān)系尚未理順，法制尚不健全，社會(huì)上出現(xiàn)了造假之風(fēng)，一些造假者實(shí)現(xiàn)了他們的利益。經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為，人是“有限理性的經(jīng)濟(jì)人”，行為的理性與否取決于所處的環(huán)境，好環(huán)境使人產(chǎn)生更多的理性行為，相反不好的環(huán)境使人產(chǎn)生較多的非理性行為，提供虛假會(huì)計(jì)信息就是經(jīng)營(yíng)者非理性行為具體表現(xiàn)之一。</p><p>　　六、會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不高</p><p>　　會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)活動(dòng)的主體，會(huì)計(jì)信息

63、是會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行確認(rèn)與計(jì)量中生成的，因而免不了對(duì)客觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一些不確定性因素進(jìn)行估計(jì)、判斷與推理，不同素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行的估計(jì)、判斷與推理往往導(dǎo)致不同的結(jié)果，一些素質(zhì)較差的會(huì)計(jì)人員即使遵循了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但由于其認(rèn)識(shí)水平的局限習(xí)慣內(nèi)，不可避免地使計(jì)量出的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)脫離實(shí)際情況，使會(huì)計(jì)信息失真。</p><p>　　第二節(jié) 會(huì)計(jì)在會(huì)計(jì)信息失真中的作用</p><p>　　會(huì)計(jì)信息失真是

64、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員工作的勞動(dòng)產(chǎn)品，它的失真，無論是產(chǎn)生于何種原因，都與會(huì)計(jì)工作有密不可分的聯(lián)系。把握會(huì)計(jì)信息的可靠性（真實(shí)性、可驗(yàn)證性和客觀性），主要依賴于我們對(duì)會(huì)計(jì)信息流中的“可能性偏差”的控制。這種“可能性偏差”集中體現(xiàn)在如下六個(gè)方面：</p><p>　　1.1 資金運(yùn)動(dòng)的客觀現(xiàn)象</p><p>　　資金運(yùn)動(dòng)在數(shù)量和時(shí)間上可能偏離實(shí)物運(yùn)動(dòng)，使資金運(yùn)動(dòng)信息與客觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)產(chǎn)生了“可能性

65、偏差”，產(chǎn)生于一種客觀現(xiàn)象。</p><p>　　1.2 客觀現(xiàn)象所產(chǎn)生的形式</p><p>　　客觀資金運(yùn)動(dòng)與資金運(yùn)動(dòng)信息反映在載體過程所產(chǎn)生的偏差，表現(xiàn)為原始憑證的虛假。這種偏差的形式，即源于社會(huì)風(fēng)氣、經(jīng)濟(jì)秩序、提供原始憑證及經(jīng)辦經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)人員的素質(zhì)的影響，又與會(huì)計(jì)人員審核把關(guān)質(zhì)量不高有關(guān)。</p><p>　　1.3 會(huì)計(jì)確認(rèn)偏差</p><

66、;p>　　會(huì)計(jì)對(duì)綜合經(jīng)濟(jì)信息的確認(rèn)和貨幣計(jì)量是，受確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、貨幣計(jì)量方式及會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷的影響，使納入會(huì)計(jì)系統(tǒng)的“原始信息”的內(nèi)容和范圍，與客觀存在的綜合經(jīng)濟(jì)信息產(chǎn)生偏差。這種偏差的產(chǎn)生直接取決于會(huì)計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的嚴(yán)格與否，貨幣計(jì)量方式是否合理，會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷能力的強(qiáng)弱。</p><p>　　1.4 會(huì)計(jì)信息加工偏差</p><p>　　會(huì)計(jì)對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理，往往需要會(huì)計(jì)人員在基本原

67、則及具體方法上作出判斷及選擇，這種判斷選擇一旦失誤，使會(huì)計(jì)計(jì)量反映的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果、管理業(yè)績(jī)，與客觀現(xiàn)實(shí)產(chǎn)生背離。</p><p><b>　　1.5會(huì)計(jì)報(bào)告偏差</b></p><p>　　會(huì)計(jì)報(bào)告的內(nèi)容、范圍、數(shù)值及說明，由于會(huì)計(jì)人員主觀判斷不準(zhǔn)及利益驅(qū)動(dòng)，使之與客觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或會(huì)計(jì)記錄產(chǎn)生偏離。</p><p>　　1.6會(huì)計(jì)信息理解偏

68、差</p><p>　　會(huì)計(jì)信息使用者，由于主觀和客觀的原因，沒有全面理解會(huì)計(jì)信息而對(duì)客觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)形成不正確認(rèn)識(shí)，從而作出次優(yōu)甚至是錯(cuò)誤的決策。</p><p>　　由上述分析可知，在“可能性偏差”中，第一種偏差是屬于客觀偏差，會(huì)計(jì)只能認(rèn)識(shí)并揭示這一偏差，但不能消除這種偏差。第六種偏差是由于信息使用者利益偏好所致。除此外四種偏差均與會(huì)計(jì)工作有關(guān)，由此可見，會(huì)計(jì)信息失真在很大程度上無論產(chǎn)生于

69、主觀惡意還是無意均來源于社會(huì)人員的違規(guī)操作。正因此，控制會(huì)計(jì)信息失真，很大部分要放在會(huì)計(jì)人員的控制上。當(dāng)然這決不是對(duì)會(huì)計(jì)信息失真治理的根本良方，因?yàn)槠洚a(chǎn)生的根源還在于產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)的混亂，控制權(quán)的非均衡性。</p><p>　　第三章 治理會(huì)計(jì)信息失真的對(duì)策</p><p>　　第一節(jié) 建立新型會(huì)計(jì)人員管理體制</p><p>　　一、會(huì)計(jì)人員管理體制改革的指導(dǎo)原則&

70、lt;/p><p>　　會(huì)計(jì)人員管理體制的改革是應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、時(shí)代變革的要求而進(jìn)行的，它必須有利于符合社會(huì)化大生產(chǎn)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立，有利于現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，有利于會(huì)計(jì)職能作用和會(huì)計(jì)人員積極性，創(chuàng)造性的發(fā)揮。</p><p>　　1.1有利于經(jīng)濟(jì)體制改革的順利進(jìn)行</p><p>　　這是改革的內(nèi)因所決定的一個(gè)總的原則。其他較為具體的改革原則都可以歸結(jié)到這一點(diǎn)上來。但

71、作為一個(gè)基本原則，我們更強(qiáng)調(diào)這種改革與建立現(xiàn)代企業(yè)制度所應(yīng)具備的協(xié)調(diào)這種改革與建立現(xiàn)代企業(yè)制度所應(yīng)具備的協(xié)同性，新的會(huì)計(jì)人員管理體制應(yīng)能融入現(xiàn)代企業(yè)制度中，并成為其中一個(gè)有機(jī)的組成部分。</p><p>　　1.2有利于充分發(fā)揮政府對(duì)會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督指導(dǎo)作用</p><p>　　新的會(huì)計(jì)人員管理體制應(yīng)當(dāng)符合政府作為社會(huì)的管理所指定的法律、法規(guī)、政策。只有在法律的保障下，新的制度才能得以有效發(fā)

72、揮作用，而這一點(diǎn)也就要求政府在會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督中發(fā)揮指導(dǎo)性作用。</p><p>　　1.3有利于維護(hù)包括國(guó)家在內(nèi)的所有投資者的利益</p><p>　　會(huì)計(jì)人員管理體制的改革一個(gè)重要原因就在于國(guó)有資產(chǎn)的嚴(yán)重流失，企業(yè)投資者由于信息不對(duì)等原因而造成損害，新的會(huì)計(jì)人員管理體制必須要改變目前國(guó)有企業(yè)所有者缺位而導(dǎo)致的經(jīng)營(yíng)權(quán)失控的狀況，以有效的防止對(duì)國(guó)家少數(shù)股東的侵害。</p>&l

73、t;p>　　1.4有利于全面公正的反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的受托責(zé)任完成情況</p><p>　　會(huì)計(jì)人員管理體制無論作出怎樣的改革，必須要形成對(duì)企業(yè)管理當(dāng)局決策的有力支持，幫助形成對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的激勵(lì)和約束機(jī)制，便于企業(yè)所有者對(duì)經(jīng)營(yíng)者的管理。</p><p>　　1.5符合制度運(yùn)行上的成本效益原則</p><p>　　會(huì)計(jì)人員管理體制的改革應(yīng)本著在相同效益的情況下，精簡(jiǎn)

74、政府機(jī)構(gòu)，減少冗員，節(jié)約交易成本的原則，否則改革只能導(dǎo)致失敗。</p><p>　　1.6有利于社會(huì)信息正確、及時(shí)的傳遞</p><p>　　會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量和及時(shí)是它賴以存在的生命線，過時(shí)的信息對(duì)人們的決策是毫無意義的。會(huì)計(jì)人員管理體制的改革不僅要保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，還要在及時(shí)性反面作出貢獻(xiàn)，才能真正滿足信息使用者的決策需要</p><p>　　1.7有利于保障職

75、能的發(fā)揮</p><p>　　有利于保障會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)及會(huì)計(jì)人員依法履行職能和會(huì)計(jì)作用的發(fā)揮</p><p>　　新的會(huì)計(jì)人員管理體制必須創(chuàng)造出良好的會(huì)計(jì)人員工作環(huán)境，既要有利于真實(shí)、完整的會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生，又要有利于發(fā)揮現(xiàn)代會(huì)計(jì)在企業(yè)管理中的作用。</p><p>　　1.8有利于會(huì)計(jì)工作的組織和協(xié)調(diào)</p><p>　　會(huì)計(jì)工作作為會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)，

76、應(yīng)是一個(gè)獨(dú)立的產(chǎn)品生產(chǎn)過程就，其自身也有極強(qiáng)的組織和協(xié)調(diào)問題需要解決，新的會(huì)計(jì)人員管理體制必須要協(xié)調(diào)組織好會(huì)計(jì)人員的工作，使之能合力產(chǎn)生符合各信息使用者需要的會(huì)計(jì)信息。</p><p>　　二、會(huì)計(jì)人員管理體制改革的思路</p><p>　　會(huì)計(jì)人員管理體制改革遵循什么樣的思路，也就是會(huì)計(jì)人員管理體制改革將朝著什么目標(biāo)進(jìn)行下去。由于現(xiàn)代會(huì)計(jì)實(shí)質(zhì)是在雙重受托責(zé)任下進(jìn)行工作的。所謂雙重受托責(zé)任

77、，即以委托——代理關(guān)系為存在前提，以會(huì)計(jì)反映和會(huì)計(jì)管理為基本特征，以維護(hù)和協(xié)調(diào)委托與代理雙方的經(jīng)濟(jì)利益與社會(huì)利益為目的，定期向各相關(guān)方面進(jìn)行報(bào)告的一種會(huì)計(jì)所應(yīng)承擔(dān)和履行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任與社會(huì)責(zé)任。那么，這必然要求會(huì)計(jì)人員要從企業(yè)所有者和社會(huì)公眾的利益的角度出發(fā)，對(duì)企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)反映和會(huì)計(jì)管理。會(huì)計(jì)人員在管理體制上就不能再由用人單位自己管理，要使之走向外部化。對(duì)于這一點(diǎn)，我們不妨用現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)管理中新出現(xiàn)的內(nèi)部控制外部化問題來認(rèn)識(shí)。</p>

78、;<p>　　根據(jù)1994年美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)、美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)和管理會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)等組成的“發(fā)起組織委員會(huì)”對(duì)內(nèi)部控制的定義：“即由企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理階層和企業(yè)員工實(shí)施的，為運(yùn)營(yíng)的效率和效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、想關(guān)法令的遵循性等目標(biāo)的達(dá)成而提供合理保證的過程。它主要包括：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息和溝通、監(jiān)督等幾個(gè)方面的內(nèi)容。”我們可以看出，內(nèi)部控制是由企業(yè)各層經(jīng)營(yíng)管理人員共同執(zhí)行的，其中處于不同層級(jí)的管理者

79、掌握著不同的控制權(quán)力并承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任，同時(shí)相鄰層級(jí)之間存在著控制和被控制的關(guān)系。對(duì)某些層級(jí)的內(nèi)部控制而言，由于需要采用特殊的控制手段和方法以達(dá)到特定的控制效果，因而逐漸引入了一定數(shù)量的外部控制，亦產(chǎn)生了內(nèi)部控制外部化。所謂內(nèi)部控制外部化是指企業(yè)采用外部控制程序在某些環(huán)節(jié)上替代內(nèi)部控制，以達(dá)到對(duì)其特殊的控制效果的過程。它既包括控制采育者的外部化，也包括控制程序及方法的外部化。也就是說，企業(yè)既可以通過利用外部的專職人員參與內(nèi)部控制，也可以直

80、接使用外部控制的程序、方法來代替內(nèi)部控制，二者均屬于內(nèi)部控制的外部化。</p><p>　　根據(jù)科斯的理論：“企業(yè)經(jīng)營(yíng)傾向于擴(kuò)張直到企業(yè)內(nèi)部組織一筆額外交易的成本等于通過在公開市場(chǎng)上完成同一筆交易的成本或在另一個(gè)企業(yè)中組織同樣交易的成本為止?！比绻髽I(yè)進(jìn)行某項(xiàng)事務(wù)的交易成本大于將其交由外部組織來完成的交易成本時(shí)，企業(yè)就應(yīng)放棄此業(yè)務(wù)。隨著社會(huì)化分工的發(fā)展，企業(yè)將由自己完成成本較高或效率低的業(yè)務(wù)推向外部，從而形成企業(yè)

81、間的分工與合作，這種企業(yè)生產(chǎn)的專業(yè)化有助于形成合理的資源培植與高效率的生產(chǎn)模式。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員的設(shè)置，顯然是內(nèi)部控制的一個(gè)重要組成部分。當(dāng)會(huì)計(jì)工作成本過高或低效時(shí)，對(duì)它進(jìn)行外部化不失一種最佳選擇。故而，我們將要遵循的是會(huì)計(jì)人員外部化道路。</p><p>　　第二節(jié) 完善企業(yè)內(nèi)部管理及加強(qiáng)對(duì)外監(jiān)督</p><p>　　一、防范會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)者的違規(guī)行為</p><p

82、>　　1.1 制定合理的激勵(lì)措施，消除經(jīng)營(yíng)者的違規(guī)動(dòng)機(jī)</p><p>　　一是完善業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)機(jī)制。目前股東對(duì)經(jīng)理人員業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)多是財(cái)務(wù)指標(biāo)，必然會(huì)增加道德風(fēng)險(xiǎn)，助長(zhǎng)經(jīng)理人員粉飾公司財(cái)務(wù)報(bào)告，因此應(yīng)對(duì)現(xiàn)行的經(jīng)理人員業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)方法予以修改和完善。如美國(guó)董事協(xié)會(huì)對(duì)經(jīng)理人員的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)[6]就包括領(lǐng)導(dǎo)能力、戰(zhàn)略規(guī)劃、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、繼任規(guī)劃、人力資源管理、與股東和所有當(dāng)事人進(jìn)行有效的溝通、與外部關(guān)系、與董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)的關(guān)系等方

83、面，我們可以借鑒；二是改革現(xiàn)行的管理人員薪酬制度?？刹扇∪缙跈?quán)持股、獎(jiǎng)金等多種激勵(lì)方式，建立對(duì)經(jīng)理人員的長(zhǎng)期激勵(lì)機(jī)制，減少其操縱會(huì)計(jì)信息追求短期利益的行為。如上海貝嶺等少數(shù)上市公司當(dāng)前正在試行的認(rèn)股權(quán)計(jì)劃，可將管理人員的個(gè)人利益同公司股東的長(zhǎng)期利益聯(lián)系起來，避免了以基本工資和年度獎(jiǎng)金為主的傳統(tǒng)薪酬制度下管理人員的短期化行為傾向。</p><p>　　1.2 完善內(nèi)部控制制度，減少會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)者的違規(guī)機(jī)會(huì)</

84、p><p>　　完善內(nèi)部控制制度，對(duì)會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)過程進(jìn)行有效監(jiān)督。內(nèi)部控制制度包括不相容職務(wù)的分離和制約，嚴(yán)格的會(huì)計(jì)核算程序，健全的財(cái)產(chǎn)物資、財(cái)務(wù)收支的審批、領(lǐng)報(bào)制度，對(duì)外投資、資產(chǎn)處置等重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)審批制度，財(cái)產(chǎn)清查制度，內(nèi)部稽核和審計(jì)制度，會(huì)計(jì)人員任職資格和考核制度等?？梢越⒖倳?huì)計(jì)師制度，從組織上為會(huì)計(jì)反映、控制創(chuàng)造條件；也可以實(shí)行審計(jì)委員會(huì)制度，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的力度，從制度上堵住可能生產(chǎn)虛假會(huì)計(jì)信息的

85、漏洞。</p><p>　　1.3 加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的教育和培訓(xùn)，減少會(huì)計(jì)信息非故意失真</p><p>　　首先要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的法制觀念和職業(yè)道德教育。要求會(huì)計(jì)人員具備強(qiáng)烈的責(zé)任感，在履行職責(zé)中遵紀(jì)守法，廉潔奉公，不論遇到何種情況，不喪失原則，不圖謀私利，自覺抵制會(huì)計(jì)造假行為的發(fā)生。其次要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高其專業(yè)技能。抓好在職會(huì)計(jì)人員的后續(xù)教育，幫助會(huì)計(jì)人員更新會(huì)計(jì)知識(shí)，熟悉會(huì)計(jì)處

86、理程序和核算辦法，精通會(huì)計(jì)法規(guī)和會(huì)計(jì)制度，準(zhǔn)確判斷會(huì)計(jì)事項(xiàng)，恰當(dāng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；同時(shí)加強(qiáng)計(jì)算機(jī)及其他相關(guān)學(xué)科知識(shí)的培訓(xùn)，使財(cái)會(huì)工作由核算型向管理型、傳統(tǒng)型向現(xiàn)代型、單一型向全面型轉(zhuǎn)變，使會(huì)計(jì)人員素質(zhì)適應(yīng)建立現(xiàn)代企業(yè)制度和與國(guó)際接軌的需要。</p><p>　　二、加強(qiáng)外部監(jiān)管，形成良好的會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)環(huán)境</p><p>　　培育會(huì)計(jì)信息的有效需求主體，形成需求主體監(jiān)督合力。一是政府部門首先要

87、將多重角色區(qū)分開來，特別要將國(guó)有企業(yè)所有者的角色與會(huì)計(jì)信息監(jiān)管者的角色嚴(yán)格區(qū)分，不要因一時(shí)或部門利益而不追求真實(shí)的會(huì)計(jì)信息。減少政府對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為的干預(yù)，避免片面以企業(yè)利潤(rùn)評(píng)價(jià)官員業(yè)績(jī)，杜絕“官出數(shù)字，數(shù)字出官”的現(xiàn)象發(fā)生；二是完善公司治理結(jié)構(gòu)，增加股東追求真實(shí)會(huì)計(jì)信息的動(dòng)力。應(yīng)完善公司產(chǎn)權(quán)制度，形成股東與公司管理層之間經(jīng)濟(jì)上的契約關(guān)系，改善股東參與監(jiān)控會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)的條件；對(duì)上市公司要解決國(guó)有股、法人股的流通問題，既有助于國(guó)有股、法人股

88、股東有效地行使“用腳投票”等監(jiān)督方式，也利于股權(quán)分散化，改變中小股東沒有發(fā)言權(quán)的被動(dòng)處境；還要完善上市公司的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，增加監(jiān)督手段，加強(qiáng)監(jiān)督者對(duì)公司管理層行為的了解，如設(shè)立獨(dú)立董事、成立審計(jì)委員會(huì)或充分發(fā)揮監(jiān)事會(huì)的作用等；三是給最大債權(quán)人銀行提供監(jiān)控企業(yè)信息生產(chǎn)的機(jī)會(huì)，使其主動(dòng)關(guān)注會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。</p><p>　　三、加強(qiáng)外部監(jiān)督和對(duì)違法違規(guī)的處罰 </p><p>　　1.1 會(huì)

89、計(jì)工作管理部門要加強(qiáng)管理和監(jiān)督</p><p>　　由于會(huì)計(jì)信息與信息生產(chǎn)者之間的利益關(guān)系難于完全分離，為了防止虛假信息產(chǎn)生，會(huì)計(jì)管理部門應(yīng)將管理工作深入到會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)過程，如連云港市的建賬監(jiān)管制度和呼和浩特市的會(huì)計(jì)賬簿統(tǒng)一管理制度，都是通過行政手段減少會(huì)計(jì)信息失真的有益嘗試；可以在國(guó)有企業(yè)中推行會(huì)計(jì)委派制，選拔素質(zhì)高、能力強(qiáng)的會(huì)計(jì)人員委派到企業(yè)任財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人和主管會(huì)計(jì)。</p><p&g

90、t;　　1.2 加強(qiáng)和改善注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)監(jiān)督</p><p>　　改變注冊(cè)會(huì)計(jì)師聘任制度，可在有條件的企業(yè)試行事務(wù)所委任制，所需資金通過設(shè)立特種基金方式解決；實(shí)行上市公司審計(jì)輪換制，如每三年強(qiáng)制更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所，以免其與上市公司過于親密而喪失獨(dú)立性；加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的管理，建立合伙制事務(wù)所提高審計(jì)造假的成本，對(duì)不負(fù)責(zé)或違反職業(yè)道德的注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其事務(wù)所要制定具體的處罰措施。</p><p&g

91、t;　　1.3 加強(qiáng)法律監(jiān)督，加大對(duì)違法行為的處罰力度</p><p>　　要健全法規(guī)，為監(jiān)督提供法律依據(jù)，除了盡快制定《會(huì)計(jì)法》實(shí)施細(xì)則外，還要制定有關(guān)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的管理法規(guī)，對(duì)管理方法、管理人員的責(zé)任與權(quán)力以及提供虛假會(huì)計(jì)信息的懲處等方面作出明確規(guī)定；要明確單位負(fù)責(zé)人為會(huì)計(jì)責(zé)任主體及其相應(yīng)的法律責(zé)任；要加強(qiáng)會(huì)計(jì)法規(guī)執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查，依法嚴(yán)肅追究有關(guān)責(zé)任人法律責(zé)任，既要加大行政和刑事處罰力度，又要加大民事賠償

92、力度，不僅對(duì)違規(guī)企業(yè)實(shí)行制裁，而且要追究自然人的刑事和民事責(zé)任，充分發(fā)揮法律對(duì)造假行為的震懾作用。</p><p>　　1.4 充分發(fā)揮媒體監(jiān)督的作用</p><p>　　媒體監(jiān)督成本相對(duì)較低，方式是“事中”甚至“事前”監(jiān)督，其作用有時(shí)比司法和行政監(jiān)管更廣泛、更有效。</p><p>　　對(duì)全社會(huì)加強(qiáng)誠(chéng)信教育和宣傳，形成良好的社會(huì)誠(chéng)信環(huán)境。國(guó)家應(yīng)通過多種形式在全社

93、會(huì)范圍內(nèi)開展誠(chéng)信教育，運(yùn)用多種手段推動(dòng)全社會(huì)的道德建設(shè)，努力在全社會(huì)形成一種誠(chéng)信至上，作假可恥的風(fēng)氣。 </p><p>　　第三節(jié) 完善法律法規(guī)及建立懲處機(jī)制</p><p>　　對(duì)于處于成長(zhǎng)期間的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，會(huì)計(jì)信息失真的危害是災(zāi)難性的，本世紀(jì)三十年代的美國(guó)等發(fā)達(dá)國(guó)家發(fā)生的經(jīng)濟(jì)大蕭條及金融市場(chǎng)崩潰就是前車之鑒，治理我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真問題刻不容緩。基于上文的分析，筆者認(rèn)為，要解決會(huì)

94、計(jì)信息失真問題、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，應(yīng)當(dāng)從以下幾方面入手：</p><p>　　一、制定完善的法律法規(guī)，建立懲處機(jī)制</p><p>　　從西方歷史經(jīng)驗(yàn)看，治理會(huì)計(jì)信息失真的過程也是法制在不斷完善的過程。如英國(guó)1825年的經(jīng)濟(jì)危機(jī)導(dǎo)致1844年和1845年公司法的出臺(tái)，1847年的經(jīng)濟(jì)危機(jī)帶來了1855年和1856年公司法的頒布，1857年的經(jīng)濟(jì)危機(jī)又迫使英國(guó)議會(huì)推出1862年的公司法；本世

95、紀(jì)30年代經(jīng)濟(jì)危機(jī)之后，美國(guó)政府先后于1933年和1934年公布了“證券法”、“證券交易法”兩部重要法規(guī)。每一部法規(guī)的頒布，均對(duì)提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量產(chǎn)生了極有力的影響。應(yīng)當(dāng)看到，現(xiàn)行《證券法》及《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》等法規(guī)中盡管已有條款涉及虛假會(huì)計(jì)信息提供者的民事責(zé)任問題，但由于因果關(guān)系的舉證及賠償金額的計(jì)算困難等原因，使這些法規(guī)中關(guān)于民事責(zé)任的規(guī)定一直未能得以實(shí)施，并且我國(guó)現(xiàn)行法規(guī)中也缺乏對(duì)會(huì)計(jì)信息失真具體認(rèn)定的法律規(guī)定及懲治措施。筆者認(rèn)為應(yīng)在

96、以下幾個(gè)方面完善法規(guī)建設(shè)：</p><p>　　1.1 應(yīng)盡快完善證券法及相關(guān)法規(guī)中各責(zé)任主體民事責(zé)任的規(guī)定，并使其具有可操作性。</p><p>　　一方面應(yīng)擴(kuò)大責(zé)任主體范圍，將公司發(fā)起人、主要股東、經(jīng)營(yíng)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人等涉及不實(shí)會(huì)計(jì)信息提供的人員均納入責(zé)任主體范圍；另一方面應(yīng)擴(kuò)大請(qǐng)求權(quán)主體的范圍，將請(qǐng)求權(quán)主體明確為由于依賴不實(shí)會(huì)計(jì)信息而遭受損失的人。</p><

97、;p>　　1.2 改變舉證方式現(xiàn)行民事訴訟體系中，舉證責(zé)任一般由原告承擔(dān)。</p><p>　　即“誰(shuí)主張，誰(shuí)舉證”，而在涉及不實(shí)會(huì)計(jì)信息的民事訴訟中，原告和被告的位置通常是不平等的，原告和被告信息不對(duì)稱的現(xiàn)象突出，被告控制信息的來源，擁有絕對(duì)的信息優(yōu)勢(shì)，所以舉證容易，而原告則舉證困難。因此應(yīng)將舉證方式改為被告負(fù)主要舉證責(zé)任，采用推定過錯(cuò)原則，即原告只須證明自己受到了損失且損失和不實(shí)會(huì)計(jì)報(bào)告有直接因果關(guān)系或

98、被告有過錯(cuò)即可請(qǐng)求賠償，而被告如不能舉證自己無過錯(cuò)即被推定為有過錯(cuò)而承擔(dān)民事責(zé)任。</p><p>　　1.3補(bǔ)充懲處條款一方面應(yīng)補(bǔ)充制定針對(duì)企業(yè)的懲處條款。</p><p>　　企業(yè)因提供不實(shí)會(huì)計(jì)信息而受到的懲罰超過其信息披露成本，從而解決成本驅(qū)動(dòng)導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息不實(shí)。另一方面應(yīng)補(bǔ)充制定針對(duì)經(jīng)營(yíng)者的懲處條款，對(duì)經(jīng)營(yíng)者的行為予以限制約束，使其受到的懲罰超過其因制造和提供不實(shí)會(huì)計(jì)信息而所能獲得

99、的邊際利益。</p><p>　　二、改善契約設(shè)計(jì)，建立科學(xué)的契約約束及激勵(lì)機(jī)制</p><p>　　委托人應(yīng)當(dāng)充分論證考慮效用最大化的雙方可接受底限，合理設(shè)置契約目標(biāo)，并建立科學(xué)的契約約束及激勵(lì)機(jī)制來保證契約目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。</p><p>　　2.1建立契約約束機(jī)制首先應(yīng)在契約中明確授權(quán)范圍</p><p>　　即在契約中對(duì)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行明確而科

100、學(xué)的授權(quán)，使經(jīng)營(yíng)者或代理人明確其“有權(quán)為”及“無權(quán)為”、“應(yīng)為”及“不為”；其次應(yīng)在契約中明確責(zé)任目標(biāo)，使經(jīng)營(yíng)者所得的利益和責(zé)任目標(biāo)掛鉤。對(duì)經(jīng)營(yíng)者實(shí)行責(zé)任目標(biāo)約束時(shí)，應(yīng)注意使責(zé)任目標(biāo)建立在公司未來發(fā)展在和收益的較準(zhǔn)確的估計(jì)基礎(chǔ)上，因?yàn)椴缓侠淼哪繕?biāo)設(shè)置將誘發(fā)不實(shí)會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生；最后應(yīng)在契約中規(guī)定違約責(zé)任，建立契約處罰條款，處罰條款的內(nèi)容應(yīng)能保證使經(jīng)營(yíng)者或代理方違規(guī)行為的預(yù)期成本遠(yuǎn)高于違規(guī)行為的預(yù)期收益，從而有效地控制會(huì)計(jì)信息失真的情況。&

101、lt;/p><p>　　2.2 完善契約激勵(lì)機(jī)制應(yīng)當(dāng)建立基于經(jīng)營(yíng)者經(jīng)營(yíng)成果的有效契約激勵(lì)機(jī)制</p><p>　　經(jīng)營(yíng)者的目標(biāo)函數(shù)與委托人（所有者）趨于一致，從而改善雙方的激勵(lì)相容性。首先，契約中的“利益”條款中應(yīng)明確表達(dá)委托人對(duì)代理人的激勵(lì)措施；其次，激勵(lì)措施中應(yīng)將對(duì)代理人的長(zhǎng)期績(jī)效補(bǔ)償遠(yuǎn)期化或非貨幣化，并應(yīng)與短期工薪支付分開，比如采用國(guó)際上通行的延期支付獎(jiǎng)金及超額利潤(rùn)分成、以認(rèn)股權(quán)證和贈(zèng)股

102、代替現(xiàn)金支付等長(zhǎng)期績(jī)效補(bǔ)償措施，以防止代理人以損害企業(yè)長(zhǎng)期利益和整體利益為代價(jià)追求短期利益和個(gè)體利益。</p><p>　　2.3 彈性化契約激勵(lì)及約束條款可以設(shè)計(jì)彈性化的契約條款</p><p>　　各方可以根據(jù)情況的變化和經(jīng)營(yíng)成果的變化來確定風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，通過彈性化的契約條款來引導(dǎo)經(jīng)營(yíng)者的行為，弱化經(jīng)營(yíng)者舞弊、欺詐等違背契約的機(jī)會(huì)主義行為選擇，使經(jīng)營(yíng)發(fā)生機(jī)會(huì)主義行為的可能性降低至可以預(yù)期

103、，促使經(jīng)營(yíng)者選擇成本收益次優(yōu)的方案，從而減少會(huì)計(jì)信息失真的可能。</p><p>　　三、建立有效的監(jiān)督約束機(jī)制</p><p>　　有效的企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督可直接使契約各方受到約束，有助于有序制度框架的建立和完善，從而防范不實(shí)會(huì)計(jì)信息的形成。</p><p>　　3.1 強(qiáng)化公司內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，發(fā)揮公司監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督作用。</p><p>

104、　　盡管公司法及全民所有制企業(yè)條例等法律法規(guī)中已對(duì)監(jiān)事會(huì)人員、職責(zé)等做了規(guī)定，但絕大多數(shù)企業(yè)的監(jiān)事會(huì)受人事、財(cái)務(wù)等方面的壓力而有名無實(shí)，而只有讓其責(zé)、權(quán)、利獨(dú)立，才能真正發(fā)揮其監(jiān)督企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)對(duì)外提供和披露及準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息的作用。</p><p>　　3.2 強(qiáng)化公司外部監(jiān)督機(jī)制外部監(jiān)督的強(qiáng)化包括二個(gè)層面。</p><p>　　一是完善注冊(cè)會(huì)計(jì)審計(jì)制度，西方國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)表明，民間審計(jì)制度對(duì)治

105、理會(huì)計(jì)信息失真問題是十分有效的。要真正發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的作用，國(guó)家一方面要提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍的素質(zhì)，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德水平和執(zhí)業(yè)質(zhì)量，另一方面應(yīng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的服務(wù)質(zhì)量進(jìn)行抽查，嚴(yán)懲違反職業(yè)道德及執(zhí)業(yè)規(guī)范執(zhí)業(yè)的行為。二是加強(qiáng)國(guó)家行政干預(yù)。在治理會(huì)計(jì)信息失真問題過程中，政府起著至關(guān)重要的作用，政府干預(yù)的程度及效果直接影響會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。財(cái)政機(jī)關(guān)、審計(jì)機(jī)關(guān)、證券監(jiān)督管理機(jī)關(guān)等政府機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)不實(shí)會(huì)計(jì)信息的監(jiān)管和處罰力度，同時(shí)應(yīng)建立不實(shí)