畢業(yè)論文--論會計信息失真的成因及對策

1、<p><b>　　山東廣播電視大學(xué)</b></p><p>　　畢業(yè)論文（設(shè)計）初稿</p><p>　　題 目 論會計信息失真的成因及對策 </p><p>　　姓 名 尹大偉 教育層次 高起專 </p><p>　　學(xué) 號 0937001465288

2、 省級電大 山東電大 </p><p>　　專 業(yè) 會計學(xué) 市級電大 濱州電大 </p><p>　　指導(dǎo)教師 由曉田 教 學(xué) 點 鄒平電大 </p><p><b>　　目 錄</b></p><p><b>　　摘要1&l

3、t;/b></p><p><b>　　關(guān)鍵詞1</b></p><p><b>　　前 言1</b></p><p>　　第一章 會計信息失真的原因2</p><p>　　第一節(jié) 會計信息失真現(xiàn)狀與表現(xiàn)2</p><p>　　一、會計信息質(zhì)量現(xiàn)狀2&l

4、t;/p><p>　　二、會計信息失真的必要條件3</p><p>　　三、引起會計信息失真的一些具體原因4</p><p>　　四、會計信息失真的具體表現(xiàn)6</p><p>　　第二節(jié) 會計信息失真的危害性8</p><p>　　一、會計信息失真對企業(yè)自身的危害8</p><p>　　

5、二、會計信息失真對社會的損害9</p><p>　　第二章 會計信息失真成因分析9</p><p>　　第一節(jié) 如何導(dǎo)致會計信息的失真9</p><p>　　一、企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度不明晰，形成信息不對稱10</p><p>　　二、會計準則、制度和會計政策有可選擇性10</p><p>　　三、會計事項具有不確

6、定性10</p><p>　　四、單位內(nèi)部控制機制不夠健全11</p><p>　　五、會計信息失真與社會風(fēng)氣不正有關(guān)11</p><p>　　六、會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不高11</p><p>　　第二節(jié) 會計在會計信息失真中的作用12</p><p>　　第三章 治理會計信息失真的對策13</p&

7、gt;<p>　　第一節(jié) 建立新型會計人員管理體制13</p><p>　　一、會計人員管理體制改革的指導(dǎo)原則13</p><p>　　二、會計人員管理體制改革的思路14</p><p>　　第二節(jié) 完善企業(yè)內(nèi)部管理及加強對外監(jiān)督15</p><p>　　一、防范會計信息生產(chǎn)者的違規(guī)行為15</p>

8、<p>　　二、加強外部監(jiān)管，形成良好的會計信息生產(chǎn)環(huán)境16</p><p>　　三、加強外部監(jiān)督和對違法違規(guī)的處罰16</p><p>　　第三節(jié) 完善法律法規(guī)及建立懲處機制17</p><p>　　一、制定完善的法律法規(guī)，建立懲處機制17</p><p>　　二、改善契約設(shè)計，建立科學(xué)的契約約束及激勵機制18<

9、/p><p>　　三、建立有效的監(jiān)督約束機制19</p><p>　　第四章 結(jié) 論20</p><p><b>　　參考文獻20</b></p><p>　　論會計信息失真的成因及對策</p><p>　　摘要：本文指出，我國從上世紀七十年代末進入了一個嶄新的時代，經(jīng)濟飛速發(fā)展、政治

10、民主建設(shè)步伐加快、人民生活水平不斷提高，這一切都是在以“改革開放”為口號的計劃經(jīng)濟向社會主義市場經(jīng)濟漸進中取得，然而在新舊體制交替過程中產(chǎn)生了許多亟待解決的問題，如國有資產(chǎn)嚴重流失，財政收支混亂等，集中反映為會計信息失真。會計信息是管理者、投資者和債權(quán)人等改善經(jīng)營管理、評價財務(wù)狀況、作出投資決策、防范經(jīng)營風(fēng)險的主要依據(jù)。會計信息失真將會給管理者、投資者和債權(quán)人帶來不可估量的損失，會計信息失真原因的復(fù)雜性迫使對其治理手段的多樣性，誠然筆者

11、的理論水平有限，不敢奢求在一篇文章中就可以對此問題有多么深刻的見解，但求一番努力能為會計改革做點貢獻，也不負恩師的教誨。</p><p>　　關(guān)鍵詞：會計信息 失真 探討 對策</p><p><b>　　前 言</b></p><p>　　在市場經(jīng)濟時代，真實的會計信息除了能如實恰當(dāng)?shù)姆从称髽I(yè)經(jīng)營成果、財務(wù)狀況、現(xiàn)金流量外，還能向外界

12、展現(xiàn)企業(yè)的文化形象，向企業(yè)內(nèi)部員工展示企業(yè)精神，提升企業(yè)合力。一個誠實守信的企業(yè)也是一個會計信息真實的企業(yè)，其良好的會計信息信譽充分展現(xiàn)了企業(yè)的財務(wù)支撐力，能更好的集攢社會口碑?？孔玖庸芾砘蚺撟骷俪龀煽兊钠髽I(yè)其會計信息本身就不會真實，不足以服人。同樣，提供虛假會計信息的企業(yè)不是一個管理成功的企業(yè)，其企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的管理能力與其自身的誠信度值得人們懷疑。本文擬分析會計信息失真的危害與成因，進而初步探討會計信息、會計誠信在企業(yè)管理中的地位與作

13、用，提出建立會計誠信的必要。</p><p>　　目前，企業(yè)會計信息失真的現(xiàn)狀有目共睹，國內(nèi)有“瓊民源”、“銀廣夏”等，國外有“安然”“陽光”等，其造假金額之大，令人咋舌；作假手段也五花八門，從會計確認、計量到會計報表編制，都存在不規(guī)范、不合理甚至不合法的行為，對市場經(jīng)濟秩序和企業(yè)規(guī)范管理構(gòu)成了嚴重威脅，損害了社會和公眾利益，引起全社會的廣泛關(guān)注。會計信息失真及其治理是當(dāng)今會計界的熱門話題，會計信息虛假的現(xiàn)實也使

14、人們不能不重視這個問題。除了鄭百文、銀廣夏這些會計造假的典型案例外，財政部2003年對152戶企業(yè)2002年度會計信息質(zhì)量檢查的結(jié)果顯示，近70%的企業(yè)會計信息嚴重失真。那么，會計信息失真的原因何在，如何治理，成為亟需解決的問題。因此，我決定就會計信息失真的成因及對策提出了一些自己的看法。在我知識力所能及的范圍內(nèi)作以探討,以期能夠為中國的會計行業(yè)的完善和發(fā)展進言獻策，同時也希望能夠?qū)嫻ぷ魈峁┮恍┯幸娴慕梃b。</p>&

15、lt;p>　　第一章 會計信息失真的原因</p><p>　　第一節(jié) 會計信息失真現(xiàn)狀與表現(xiàn)</p><p>　　一、會計信息質(zhì)量現(xiàn)狀</p><p>　　所謂會計信息失真是指會計信息未能真實地反映客觀的經(jīng)濟活動，給決策者的相關(guān)決策帶來不利影響的一種現(xiàn)象。在現(xiàn)代市場經(jīng)濟中，市場的主體是企業(yè)，其組織的基本形式是股份有限公司。因而現(xiàn)代企業(yè)會計的特點，集中體現(xiàn)在

16、股份有限公司會計上。所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，對會計信息的要求有別于傳統(tǒng)會計。為了保證會計信息質(zhì)量，體現(xiàn)會計誠信，投資者、債權(quán)人和社會公眾要求會計信息必須客觀、公正、真實，要求經(jīng)營者選擇的會計政策體現(xiàn)客觀性、公允性和一慣性。因而，現(xiàn)代會計要能滿足各利益相關(guān)者的信息需求，應(yīng)當(dāng)遵循四項準則[1]：①信息要符合相關(guān)性原則；②信息要符合可驗證性；③信息的提供與傳遞要符合公正不偏性；④提供的會計信息符合可定量性原則。事實上，當(dāng)前的會計信息質(zhì)量是很不樂

17、觀的，許多企業(yè)的財務(wù)會計報告沒能體現(xiàn)“四性”，尤其缺乏可驗證性和公正性。會計信息失真問題已引起社會普遍關(guān)注，會計誠信度普遍遭受質(zhì)疑。會計信息失真引發(fā)了資本信用危機，尤其上市公司的會計信息失真對股市的沖擊異常敏感與直接。一向被世界所看好的美國會計執(zhí)業(yè)，因為安然與世通等公司會計造假大丑聞的相繼揭露曝光，也引爆了人們對其會計信息和會計誠信的極大懷疑。</p><p>　　在我國，會計信息失真也是普通存在的一個社會問題，

18、引發(fā)了會計誠信的社會性關(guān)注。在2001年3月財政部公布的對159家企業(yè)1999年度會計信息質(zhì)量抽查表明，抽查的159戶企業(yè)中147戶資產(chǎn)不實，157戶利潤額不真。我國政府、中國證監(jiān)會和中國注協(xié)先后采取了一系列措施，頒布或完善和修訂了許多規(guī)章制度，用以規(guī)范會計行為、約束中介執(zhí)業(yè)、提高會計信息質(zhì)量[2]?？墒?，盡管如此，會計信息質(zhì)量仍然難如人意，“會計炸彈”時有驚雷之聲，經(jīng)濟腐敗時有發(fā)生。年初揭露出的粵海鐵路公司（非上市公司）腐敗案就是又一

19、個定時炸彈，該案顯示：自1998年5月至2000年10月，原公司領(lǐng)導(dǎo)層通過組建多個經(jīng)濟實體，非法斂財657.44萬元，流失建設(shè)資金3324.50萬元。這是又一樁典型的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層親自參與炮制虛假會計信息騙取國有資產(chǎn)的案件。眾所周知的瓊民源、鄭百文、銀廣廈、原紅光實業(yè)、天津磁卡等等都曾是虛假會計信息的制造高手，這些公司通過制造虛假會計信息來粉飾自己業(yè)績，欺騙社會公眾，達到自己的不法目的。以銀廣廈為例，2000年銀廣廈發(fā)生的應(yīng)收賬款超過4億人

20、民幣之多，最多的欠款單位是德國誠信貿(mào)易公司，欠款額近2億人民幣，占銀廣廈</p><p>　　《中國證券報》1999年10月23日轉(zhuǎn)載了這樣三組統(tǒng)計數(shù)字：</p><p>　　——財政部對全國110戶釀酒企業(yè)的會計狀況進行抽查，結(jié)果有102戶企業(yè)的會計信息嚴重失真，收入、費用不實的金額共計近25億元，導(dǎo)致虛假利潤13.88億元；其中企業(yè)會計報表利潤與檢查組核實利潤金額相差一倍以上的達41戶

21、！</p><p>　　——上海對22家市管企業(yè)及202家子公司進行了經(jīng)濟責(zé)任審計，審計前這些企業(yè)財務(wù)會計報表顯示的利潤總額達26.45億元，審計查出114家企業(yè)虛增利潤22.69億元，65家企業(yè)虛減利潤49.3億元，相抵后共虛增利潤17.76億元，實際利潤僅8.69億元，還不到“報表利潤”的三分之一！</p><p>　　——深圳有關(guān)部門調(diào)查發(fā)現(xiàn)，全市1.2萬家登記注冊的公司中，僅有不到

22、6000家是經(jīng)過法定會計師事務(wù)所驗資的，多半公司的注冊資金是假的！抽查了201份企業(yè)驗資報告，結(jié)果130份驗資報告是假的，其中98份純屬偽造！這些都從不同側(cè)面反映出會計失真的嚴重性和普遍性。</p><p>　　二、會計信息失真的必要條件</p><p>　　為什么會發(fā)生會計舞弊行為？美國注冊舞弊審核師協(xié)會的創(chuàng)始人艾伯倫奇特（W. Steve Albrecht）認為，企業(yè)會計舞弊行為的發(fā)生

23、，需要三個條件[3]：即壓力（Pressure）、機會（Opportunity）和合理化（Rationalization）：</p><p><b>　　2.1 壓 力</b></p><p>　　壓力是會計舞弊行為產(chǎn)生的外部動力。之所以會進行會計舞弊，其重要的一個原因就是來源于壓力。壓力大體上可以分為兩種類型：經(jīng)濟壓力和工作壓力。其中，經(jīng)濟壓力是指企業(yè)管理當(dāng)局為了達

24、到特定的經(jīng)濟目的，或是為了掩蓋某些經(jīng)濟事實而進行會計舞弊的動因。如有的上市公司為保名而造假，有的為得利而造假，有的為不被摘牌而造假，也有的或是為偷稅而造假等等；工作壓力則是指企業(yè)經(jīng)營管理者害怕失去工作，或是怕提升受阻等，因而采取造假的方式虛構(gòu)交易而人為改變企業(yè)對外的盈利報告，以騙取榮譽。經(jīng)濟壓力多產(chǎn)生于企業(yè)的外部，如股東對企業(yè)業(yè)績要求及投資回報的壓力、同行之間的比較壓力等；而工作壓力一般源于企業(yè)股東或企業(yè)內(nèi)部，如董事會對企業(yè)經(jīng)營管理者的

25、考核，企業(yè)內(nèi)部的晉升及薪酬制度等。壓力會促使企業(yè)經(jīng)營者通過舞弊的手段來應(yīng)付考核或者從公司的資產(chǎn)中進行隱蔽的補償。</p><p><b>　　2.2 機 會</b></p><p>　　所謂機會是指舞弊者進行舞弊，而不被發(fā)現(xiàn)，或者能夠逃避懲罰的可能性。機會的存在，使得舞弊動機的實現(xiàn)成為可能。</p><p><b>　　2.3 合理化

26、</b></p><p>　　合理化實質(zhì)上是造假者在道德上對其行為所作的價值判斷，即取得心理平衡。一般來說，人們總是通過自己的意圖來判斷自己，而通過行為來判斷他人。對于自身而言，意圖總是比行為容易使人作出“合理”的解釋。因此，為舞弊行為尋找借口就非常容易。最常見的理由是：我之所以這樣做主要是為了公司利益著想；別人都這么做，我們?yōu)槭裁床荒苓@樣做等。</p><p>　　三、引起會

27、計信息失真的一些具體原因 </p><p>　　3.1內(nèi)部控制制度缺乏或低效</p><p>　　建立企業(yè)內(nèi)部控制制度的目的就在于發(fā)現(xiàn)、防止和糾正錯誤與舞弊。一個健全的內(nèi)部控制制度起碼應(yīng)該達到以下目的：保證業(yè)務(wù)活動按照適當(dāng)?shù)氖跈?quán)來進行；保證所有交易和事項以正確的金額，在恰當(dāng)?shù)臅嬈陂g及時的記錄于適當(dāng)?shù)膸簦瑥亩箷媹蟊淼木幹品蠒嫓蕜t的相關(guān)要求；保證對資產(chǎn)和記錄的接觸、處理均經(jīng)過適當(dāng)?shù)?/p>

28、授權(quán)；保證帳面資產(chǎn)與實存資產(chǎn)定期核對相符等。所以從理論上講，一切的錯誤和舞弊是能夠被健全的內(nèi)部控制制度及時發(fā)現(xiàn)和糾正的。但是，如果一個公司的內(nèi)部控制制度不健全或著缺乏，則很容易發(fā)生發(fā)生會計舞弊。同時，對企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立和實施有重大影響的控制環(huán)境的好壞也直接地影響著內(nèi)部控制制度是否發(fā)揮作用。舞弊信息之所有能通過會計系統(tǒng)最終形成財務(wù)報告，一個很重要的原因就是這些企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境已極不正常，這才使得會計舞弊行為有機可乘。</p&

29、gt;<p>　　3.2目前的會計績效評價體系尚有不完善的地方</p><p>　　之所以敢進行會計造假，一個很重要的原因就是目前對企業(yè)經(jīng)營業(yè)績進行考核評價的主流方法還不盡科學(xué)、合理。目前大部分企業(yè)還是把建立在權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)上的營業(yè)利潤來作為評價企業(yè)業(yè)績好壞的主要方法。以權(quán)責(zé)發(fā)生制下的營業(yè)利潤來評價企業(yè)經(jīng)營好壞的好處是符合目前的會計制度，簡便易行。但同時也要看到，建立在權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)上的營業(yè)利潤由于

30、常常受到成本費用在受益期間攤配的影響較大，而這種攤配的合理與否往往是建立在經(jīng)理人對相關(guān)經(jīng)濟事項的“合理預(yù)期”的基礎(chǔ)上的，因此其科學(xué)性、允當(dāng)性外界無法準確了解。這就為經(jīng)營者作假舞弊提供了方便，即使其作了假也不能及時的被發(fā)現(xiàn)、認定、查處。用這種方式對企業(yè)經(jīng)營者進行考核，往往會流于形式，只停留在數(shù)字表面。</p><p>　　3.3會計信息的不對稱</p><p>　　由于現(xiàn)代企業(yè)普遍實行所有權(quán)

31、與經(jīng)營權(quán)的分離，企業(yè)所有者（或投資者）與企業(yè)經(jīng)營管理者所掌握的有關(guān)企業(yè)實際經(jīng)營方面的信息詳盡程度有所不同。由于經(jīng)營者直接管理著企業(yè)，他對企業(yè)的經(jīng)營、運作負直接責(zé)任，因而他有著得天獨厚的信息優(yōu)勢。而處于有利地位的企業(yè)經(jīng)營管理者或直接參與實際生產(chǎn)經(jīng)營管理且處于控制地位的部分投資者，往往會基于其自身利益最大化的考慮而利用這一有利條件通過造假來掩蓋或改變對自己不利的營業(yè)報告，或是只少量披露甚至不披露對本企業(yè)不利的信息，故意制造會計信息失真，從而

32、損害其他利益主體的利益。</p><p>　　3.4激勵與約束機制不對稱</p><p>　　激勵與約束機制是企業(yè)管理中極為重要的兩大機制。企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離以后，股東委托經(jīng)營者代表他們管理企業(yè)，為自己的目標而努力，以達到“股東財富最大化”。為了達到這一目的，股東往往都希望以優(yōu)厚的待遇來吸引人才，使之為己所用。因此，經(jīng)營者在一定程度上也是“股東財富最大化”的受益者，他們和股東的利益在一

33、般情況下應(yīng)該是一致的。但是，企業(yè)的經(jīng)營管理者和企業(yè)所有者的利益有時也會發(fā)生沖突：經(jīng)營管理者大都會希望待遇豐厚一些、休息和閑暇時間更長、工作風(fēng)險更低；而作為股東來說，總希望成本費用少一些，賺的更多一些。經(jīng)營管理著和股東目標的不完全一致，可能促使經(jīng)營者為了自身的利益而作出背離股東利益的舉動。這樣就會產(chǎn)生兩個方面的問題：經(jīng)營者的道德風(fēng)險問題和逆向選擇。為了避免“道德風(fēng)險”和“逆向選擇”的發(fā)生，股東往往采取兩種辦法：一是盡可能多地掌握更多的信息

34、，對經(jīng)營者進行監(jiān)督，在經(jīng)營者背離股東目標時，減少支付給經(jīng)營者的各種報酬和福利，甚或解雇他們；另一個方法就是采取激勵報酬計劃，使高級經(jīng)理人員分享企業(yè)增加的財富，以鼓勵他們采取符合股東最大利益的行動。但是，監(jiān)督和激勵都會受到合理成本的制約。股東必須在監(jiān)督成本、激勵成</p><p>　　3.5財務(wù)會計本身所具有的不確定性</p><p>　　會計上的不確定性產(chǎn)生于這樣兩個主要來源：第一，會計信

35、息一般都于預(yù)期要在未來持續(xù)存在的實體有關(guān)。由于一些成本費用的分攤常常是在過去和未來期間進行的，對于這些分攤的合理性和未來的預(yù)期依據(jù)就必須作些假定。盡管這些關(guān)于分攤的假定和預(yù)期之中，有些可能在以后期間也有效。但許多分攤卻不能加以查證。第二，會計上的計量常被假定為代表那些需要對其不確定的未來數(shù)額加以估計的財產(chǎn)的貨幣表現(xiàn)。所有這些因素都可能會引起會計信息最終偏離“真實”的境地，也在一定程度上給上市公司操縱會計信息提供了可能。</p>

36、;<p>　　四、會計信息失真的具體表現(xiàn)</p><p>　　從其產(chǎn)生過程來看，會計信息失真可分為會計事項失真引起的會計信息失真和會計處理失真引起的會計信息失真[4]。會計事項失真引起的會計信息失真是指會計事項未能真實反映客觀經(jīng)濟活動，會計事項本身就不真實，從而引起會計信息失真，實務(wù)中通常所說的“假賬真做”就是指的這種情況：會計處理失真引起的會計信息失真是指雖然會計事項真實地反映了客觀的經(jīng)濟活動，但

37、由于會計處理過程中的錯誤引起會計信息失真，即“真賬假做”。當(dāng)然也有二者并存的可能，即“假賬真做”。</p><p>　　根據(jù)是否由主觀引起，會計信息失真可分為會計信息的有意失真和會計信息的無意失真。會計信息的有意失真，是指會計活動當(dāng)事人為達到某種目的（或個人的或非個人的），如為提高分紅數(shù)額，博取股東信任，刺激股票市價，表示營業(yè)或償債能力高強，或隱瞞營業(yè)虧損、或者避免股東要求多分紅利，減低甚至逃避納稅，加大秘密公積

38、以保持其穩(wěn)健性，減低股票市價以便收回庫藏股票等，事前經(jīng)過周密安排，故意以欺詐、舞弊等手段，使會計信息歪曲反映經(jīng)濟活動和會計事項。它包括兩個方面：一是會計造假，即企業(yè)違反會計管制的違法活動；二是會計操縱，即企業(yè)利用會計管制的彈性操縱會計數(shù)據(jù)的合法行為。會計信息的無意失真，是會計人員在遵循會計規(guī)范提供會計信息的過程中，由于主觀判斷失誤、經(jīng)驗不足和會計系統(tǒng)本身的局限性等。造成會計信息未能如實或準確反映經(jīng)濟活動和會計事項的內(nèi)容。它具有：①當(dāng)事人

39、無造成失真的主觀意愿；②不實在會計核算中暴露的比較明顯；③不實責(zé)任人一般得不到經(jīng)濟及其他利益；④不實的糾正比較順利等特征。</p><p>　　近年來有會計信息失真的披露越來越多，已到了不可容忍的地步，一方面是人們對會計信息真實性的關(guān)注程度提高；另一方面是會計信息失真的情況越來越嚴重。1996年財政部對83.9萬個單位進行會計工作檢查，竟發(fā)現(xiàn)16.3%的單位不同程度存在會計信息失真的問題。</p>

40、<p>　　會計信息失真說倒底，其實就是會計報告不真實，一方面是會計報表不真實，企業(yè)向公眾提供的是虛假的、被粉飾的會計報表；一方面，信息披露不實、不完整，企業(yè)利用自己的信息控制“優(yōu)勢”掩飾了不應(yīng)該掩飾的會計信息，給信息需求者施以屏蔽、制造信息障礙。企業(yè)通過違法干預(yù)會計工作，授意、指使、強令篡改會計數(shù)據(jù)，假造憑證、帳表進行假審計、假評估，設(shè)置帳外帳、表外表等手段轉(zhuǎn)移國有資產(chǎn)、偷逃稅收、粉飾業(yè)績、中飽私囊、欺騙公眾。企業(yè)會計造假雖

41、然手段多、源頭多，其結(jié)果歸根到底都會反映在財務(wù)報表上，因為會計報表是企業(yè)的成績單、通知書。因此我們有必要對會計報表粉飾行為給予充分認識，引起足夠重視?，F(xiàn)代企業(yè)會計舞弊主要有兩種方式，一是企業(yè)自己造假，一般通過粉飾會計報表進行，二是企業(yè)“請”會計中介機構(gòu)出謀劃策造假。</p><p>　　從目前我國會計舞弊案的特點來看，會計信息失真主要表現(xiàn)在以下幾個方面：</p><p>　　4.1會計核算

42、資料失真</p><p>　　作為會計信息資料載體的會計憑證、會計賬簿和會計報表失真。會計憑證失真出現(xiàn)在原始憑證上。常見的是通過以夸大或縮小的方式來達到隱匿事實真相的目的，或者是偷梁換柱，無中生有之術(shù)列入合法項目之中。會計賬簿，會計報表失真除受到會計憑證失真影響之外，還大量存在偽造賬簿，虛設(shè)會計科目，故意違反制度要求，采取不適當(dāng)?shù)挠嬃糠椒?，以及直接捏造，篡改會計報表?shù)據(jù)等等。</p><p&g

43、t;　　4.2成本費用核算失真</p><p>　　企業(yè)受利益機制驅(qū)動，利用現(xiàn)代財務(wù)會計制度本身的局限性，把成本費用作為調(diào)節(jié)利潤的主要手段。在成本費用發(fā)生的確認方面，現(xiàn)行會計制度要求以合法完整的原始憑證作為確認當(dāng)期成本費用的依據(jù)，這樣會使企業(yè)當(dāng)期有許多成本、費用已發(fā)生（即應(yīng)當(dāng)由當(dāng)期負擔(dān)），但當(dāng)在當(dāng)期尚未取得合法原始票據(jù)，或者雖取得原始票據(jù)尚未完善手續(xù)送達財務(wù)部門，而無法作為當(dāng)期發(fā)生的成本、費用予以確認，（除現(xiàn)行會

44、計制度允許采用的“預(yù)提費用”科目核算的內(nèi)容以外），只能在以后期間確認。這部分在當(dāng)期發(fā)生但不在當(dāng)期確認的成本、費用，對于當(dāng)其經(jīng)營成果而言，是一種潛虧因素，只能導(dǎo)致會計報表低估成本費用，夸大經(jīng)營成果。而這種局限性恰巧給予某些經(jīng)營者以可乘之機，隱瞞費用支出，虛增利潤，以達到粉飾經(jīng)營狀況的目的。</p><p>　　4.3對外投資收益體現(xiàn)失真</p><p>　　對外投資財務(wù)監(jiān)控不力，致使對外投資

45、及收益水平未能真實體現(xiàn)，如人為地減少收入或增加虧損，截留或隱瞞投資收益、私設(shè)“小金庫”等。</p><p><b>　　4.4稅金核算失真</b></p><p>　　稅收是國家財政收入的主要來源，會計報表是國家稅收部門征收稅金的重要依據(jù)。許多單位受到利益驅(qū)動，小集體、本位主義作怪，只強調(diào)自己的小集體利益，忘記國家利益，采取不正當(dāng)?shù)氖址?，虛增虛減利潤，偷漏國家稅款，致

46、使國家財政收入虛增虛減。每年國家審計，物價財務(wù)稅收大檢查等，查出大量違法違紀行為，繳庫金額超過百億元之多。</p><p><b>　　4.5往來款項失真</b></p><p>　　即企業(yè)與企業(yè)之間相互拖欠，長期不清。主要表現(xiàn)有：許多已確認收不回來的債權(quán)或付不出去的債務(wù)處于長期掛帳，懸而不決狀態(tài)。但事實上都已不復(fù)存在；或是因企業(yè)會計人員頻繁更換、交換手段不健全，各種

47、應(yīng)收款項長期無人問津。</p><p>　　4.6會計報表編制失真</p><p>　　即企業(yè)為達到某種利益，把會計報表變成隨意變化的“橡皮泥”，出現(xiàn)多套內(nèi)容不一致的會計報表，如對財政報的是窮賬，對銀行報的是富賬，對稅務(wù)報的是虧賬，對企業(yè)分析報的是盈賬等。</p><p>　　第二節(jié) 會計信息失真的危害性</p><p>　　一、會計信息失

48、真對企業(yè)自身的危害</p><p>　　在市場經(jīng)濟時代，現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營成敗很大程度上決定于會計信息的真實與否。如前所言，真實的會計信息除了能如實恰當(dāng)?shù)姆从称髽I(yè)經(jīng)營成果、財務(wù)狀況、現(xiàn)金流量外，還能向外界展現(xiàn)企業(yè)的文化形象，向企業(yè)內(nèi)部員工展示企業(yè)精神，提升企業(yè)合力。誠信是企業(yè)的生命之源，它是企業(yè)文化建設(shè)的重要一環(huán)?！皢柷牡们迦缭S，為有源頭活水來”。成功的企業(yè)需要真實的會計信息來支撐，真實的會計信息源于誠實守信。信息不

49、真，誠信不在，企業(yè)會計信息失真對于企業(yè)經(jīng)營者無異于搬起石頭砸自己的腳，自己洞開自家房門，自掘墳?zāi)??！把远鵁o信，行之不遠?！币粋€會計信息失真的企業(yè)談不上社會誠信，其企業(yè)文化建設(shè)暗淡無光，企業(yè)形象不屑一顧，商業(yè)信用不值一提，企業(yè)經(jīng)營邁不開步?，F(xiàn)代社會是一個龐大的經(jīng)濟市場，會計信用是無形的經(jīng)濟財富和經(jīng)濟資源，喪失誠信就等于喪失了財富與創(chuàng)造財富的經(jīng)濟資源，這好比沒有水流而行船。會計信息失真，實質(zhì)上是企業(yè)經(jīng)營失敗、管理失策。連年失真連年失敗，連年

50、失敗連年失真，俗話說：“躲得過初一，躲不過十五”，總是依靠虛假會計信息生存的企業(yè)總有一天會引爆自己身上的炸彈，最終企業(yè)關(guān)門，經(jīng)營者（管理層人員）成為階下囚，員工鳥獸散。我國一些退市公司</p><p>　　二、會計信息失真對社會的損害</p><p>　　虛假會計信息除了給企業(yè)自身帶來巨大的損失，還會給投資者、債權(quán)人、社會公眾造成巨大的傷害。企業(yè)經(jīng)營不善、管理失敗、信息不真，首先受蒙弊的是

51、企業(yè)外部人員。外部信息使用者了解企業(yè)經(jīng)營情況主要是通過企業(yè)向外公布的會計信息。由于“信息不對稱”，企業(yè)外部人員尤其是投資人往往成為虛假會計信息的最大受害者。比如，銀廣廈，由于虛構(gòu)了高額利潤，投資者通過被嚴重粉飾的會計報表讀到的是企業(yè)優(yōu)良的業(yè)績、良好的成長性，在誘人的利潤分派和配股中，廣大投資者紛紛看好追高，股價在2000年4月十送十后竟一路攀升至38元高峰，做假真相被揭開后，股價一路下跌至2.12元，許多投資者虧得血本無歸。虛假會計信息

52、對社會的危害還表現(xiàn)在對國家穩(wěn)定、政府稅收、社會誠信方面的危害，當(dāng)大面積的會計信息失真的時候，它對國民經(jīng)濟和國家的國際經(jīng)濟地位、金融體系都將帶來不同程度的影響。我國政府及有關(guān)部門為了規(guī)范會計行為[5]，保證會計信息質(zhì)量，張揚會計誠信，捍衛(wèi)市場經(jīng)濟秩序，相繼修訂和出臺了一系列規(guī)章制度，制定了一系列的措施。比如，《會計法》、《企業(yè)會計制度》、系列會計準則、《關(guān)聯(lián)交易會計處理規(guī)定》、《會計職業(yè)道德》、《內(nèi)部會計控制制度》、《內(nèi)部</p&g

53、t;<p>　　第二章 會計信息失真成因分析</p><p>　　第一節(jié) 如何導(dǎo)致會計信息的失真</p><p>　　那么到底是什么導(dǎo)致了會計信息失真產(chǎn)生的呢？目前認為主要有以下幾個方面的成因：</p><p>　　一、企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度不明晰，形成信息不對稱</p><p>　　在現(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離，兩者在經(jīng)

54、濟上的聯(lián)系表現(xiàn)為一種契約關(guān)系。由于兩者間的利益不一致，從而形成了信息不對稱問題，從事經(jīng)濟活動的一方為最大限度的增加自身的利益，會做出不利于另一方的行動；更可能會利用另一方信息的缺乏，而使對方不利，從而使市場交易過程偏離信息缺乏方的愿望。而企業(yè)所有者最關(guān)心的是投入資本的安全性和收益性，總希望從企業(yè)獲得真實的會計信息，并據(jù)此客觀評價企業(yè)的經(jīng)營成果，正確估計其財務(wù)狀況，以利于未來投資決策；另外，還希望能夠控制會計政策向維護所有者方面傾斜。會計

55、信息的重要作用之一是反映經(jīng)營者的經(jīng)營業(yè)績，而經(jīng)營者的努力程度很難預(yù)測，這就使經(jīng)營者有可能在會計準則允許的范圍內(nèi)左右會計信息的生成，他們更看重的是短期經(jīng)濟效益給自己帶來的利益，而不會關(guān)心企業(yè)長遠發(fā)展，采取與所有者期望相反的會計政策，使會計信息失真。</p><p>　　二、會計準則、制度和會計政策有可選擇性</p><p>　　由于各企業(yè)具體情況不一，準則只能對企業(yè)的工作提出具體原則和規(guī)范，

56、不可能盡善盡美，這樣對同一會計事項的處理就會有多種備選的會計處理方法，如企業(yè)對存貨采用不同的計價方法，對其財務(wù)狀況和經(jīng)營成果會有不同的影響，究竟何種方法才算“如實反映”？此外會計準則的制定頒布常落后于會計實踐的發(fā)展和經(jīng)濟行為的創(chuàng)新。當(dāng)新情況、新領(lǐng)域、新行業(yè)出現(xiàn)時，很難找到長期有效的會計準則作為會計操作的依據(jù)，使會計處理“無法可依”。</p><p>　　三、會計事項具有不確定性</p><p&

57、gt;　　會計的不確定性是指不確定的于事實有差異的計量結(jié)果，和不確定的計量方法。不確定會計事項是指一定狀況或處境下的最終結(jié)果是利得還是損失，只有在發(fā)生或不發(fā)生一個或若干個不確定的未來事項時才能確認，其中包括：</p><p>　　3.1與信用有關(guān)的事項</p><p>　　如企業(yè)的承諾、應(yīng)收、應(yīng)付款項等；</p><p>　　3.2與時間有關(guān)的事項</p>

58、;<p>　　如外幣業(yè)務(wù)中匯兌期限可能引起的匯兌損益導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)和負債發(fā)生相關(guān)變化；</p><p>　　3.3與社會經(jīng)濟變化的有關(guān)事項</p><p>　　如利率、物價變動指數(shù)等指標變動引發(fā)企業(yè)資產(chǎn)和負債相關(guān)變化。</p><p>　　這些會計事項，我國會計準則和制度對其信息的披露沒有作出規(guī)定，或規(guī)定得不夠恰當(dāng)，在會計實務(wù)中，這些問題的處理更多地依賴

59、會計人員的職業(yè)判斷，由此可能導(dǎo)致會計信息的不確定性。</p><p>　　3.4對經(jīng)營管理者缺乏有效監(jiān)督，財會人員的合法利益得不到保障</p><p>　　隨著我國《企業(yè)法》等有關(guān)法規(guī)的進一步實施，國家將許多權(quán)利下放企業(yè)，實行廠長經(jīng)理責(zé)任制，這本是深化企業(yè)改革的重大舉措，然而，對如何有效合理的指導(dǎo)企業(yè)用好各種權(quán)力，監(jiān)督或約束經(jīng)營者的不正當(dāng)行為，尚缺乏相應(yīng)的制約措施，使得經(jīng)營者無所顧忌。會計

60、人員作為企業(yè)的一員，與經(jīng)營者存在著利益上的依附關(guān)系，如晉級、分房、個人報酬等取決于領(lǐng)導(dǎo)的意志，財會人員的合法權(quán)益得不到保障，致使他們不得不為自身利益的得失有所顧忌，于是只能聽從領(lǐng)導(dǎo)的擺布，導(dǎo)致會計信息失真。</p><p>　　四、單位內(nèi)部控制機制不夠健全</p><p>　　內(nèi)部控制機制是企事業(yè)單位為維護資產(chǎn)。的完整性，確保會計信息的真實可靠性以及對經(jīng)濟活動進行綜合計劃、考核和評價而制定

61、的制定方法和手續(xù)的總稱。不少企事業(yè)單位的高層管理人員對這方面認識不足，致使內(nèi)部控制制度的制定過于馬虎、簡單，各種錯賬不能及時被察覺和抑制，其反映的會計信息自然不可能真實可靠。</p><p>　　五、會計信息失真與社會風(fēng)氣不正有關(guān)</p><p>　　前已提到，在現(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)所有者控制著經(jīng)營者，其對經(jīng)營者的評價主要依靠會計信息，經(jīng)營者為了自身的利益必然提供與己有利的會計信息。在經(jīng)濟

62、轉(zhuǎn)軌過程中，各種利益關(guān)系尚未理順，法制尚不健全，社會上出現(xiàn)了造假之風(fēng)，一些造假者實現(xiàn)了他們的利益。經(jīng)濟學(xué)認為，人是“有限理性的經(jīng)濟人”，行為的理性與否取決于所處的環(huán)境，好環(huán)境使人產(chǎn)生更多的理性行為，相反不好的環(huán)境使人產(chǎn)生較多的非理性行為，提供虛假會計信息就是經(jīng)營者非理性行為具體表現(xiàn)之一。</p><p>　　六、會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不高</p><p>　　會計人員是會計活動的主體，會計信息

63、是會計人員對會計要素進行確認與計量中生成的，因而免不了對客觀經(jīng)濟活動的一些不確定性因素進行估計、判斷與推理，不同素質(zhì)的會計人員進行的估計、判斷與推理往往導(dǎo)致不同的結(jié)果，一些素質(zhì)較差的會計人員即使遵循了會計準則，但由于其認識水平的局限習(xí)慣內(nèi)，不可避免地使計量出的會計數(shù)據(jù)脫離實際情況，使會計信息失真。</p><p>　　第二節(jié) 會計在會計信息失真中的作用</p><p>　　會計信息失真是

64、會計機構(gòu)和會計人員工作的勞動產(chǎn)品，它的失真，無論是產(chǎn)生于何種原因，都與會計工作有密不可分的聯(lián)系。把握會計信息的可靠性（真實性、可驗證性和客觀性），主要依賴于我們對會計信息流中的“可能性偏差”的控制。這種“可能性偏差”集中體現(xiàn)在如下六個方面：</p><p>　　1.1 資金運動的客觀現(xiàn)象</p><p>　　資金運動在數(shù)量和時間上可能偏離實物運動，使資金運動信息與客觀經(jīng)濟活動產(chǎn)生了“可能性

65、偏差”，產(chǎn)生于一種客觀現(xiàn)象。</p><p>　　1.2 客觀現(xiàn)象所產(chǎn)生的形式</p><p>　　客觀資金運動與資金運動信息反映在載體過程所產(chǎn)生的偏差，表現(xiàn)為原始憑證的虛假。這種偏差的形式，即源于社會風(fēng)氣、經(jīng)濟秩序、提供原始憑證及經(jīng)辦經(jīng)濟業(yè)務(wù)人員的素質(zhì)的影響，又與會計人員審核把關(guān)質(zhì)量不高有關(guān)。</p><p>　　1.3 會計確認偏差</p><

66、;p>　　會計對綜合經(jīng)濟信息的確認和貨幣計量是，受確認標準、貨幣計量方式及會計人員職業(yè)判斷的影響，使納入會計系統(tǒng)的“原始信息”的內(nèi)容和范圍，與客觀存在的綜合經(jīng)濟信息產(chǎn)生偏差。這種偏差的產(chǎn)生直接取決于會計確認標準的嚴格與否，貨幣計量方式是否合理，會計人員職業(yè)判斷能力的強弱。</p><p>　　1.4 會計信息加工偏差</p><p>　　會計對經(jīng)濟業(yè)務(wù)的處理，往往需要會計人員在基本原

67、則及具體方法上作出判斷及選擇，這種判斷選擇一旦失誤，使會計計量反映的財務(wù)狀況與經(jīng)營成果、管理業(yè)績，與客觀現(xiàn)實產(chǎn)生背離。</p><p><b>　　1.5會計報告偏差</b></p><p>　　會計報告的內(nèi)容、范圍、數(shù)值及說明，由于會計人員主觀判斷不準及利益驅(qū)動，使之與客觀經(jīng)濟活動或會計記錄產(chǎn)生偏離。</p><p>　　1.6會計信息理解偏

68、差</p><p>　　會計信息使用者，由于主觀和客觀的原因，沒有全面理解會計信息而對客觀經(jīng)濟活動形成不正確認識，從而作出次優(yōu)甚至是錯誤的決策。</p><p>　　由上述分析可知，在“可能性偏差”中，第一種偏差是屬于客觀偏差，會計只能認識并揭示這一偏差，但不能消除這種偏差。第六種偏差是由于信息使用者利益偏好所致。除此外四種偏差均與會計工作有關(guān)，由此可見，會計信息失真在很大程度上無論產(chǎn)生于

69、主觀惡意還是無意均來源于社會人員的違規(guī)操作。正因此，控制會計信息失真，很大部分要放在會計人員的控制上。當(dāng)然這決不是對會計信息失真治理的根本良方，因為其產(chǎn)生的根源還在于產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)的混亂，控制權(quán)的非均衡性。</p><p>　　第三章 治理會計信息失真的對策</p><p>　　第一節(jié) 建立新型會計人員管理體制</p><p>　　一、會計人員管理體制改革的指導(dǎo)原則&

70、lt;/p><p>　　會計人員管理體制的改革是應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展、時代變革的要求而進行的，它必須有利于符合社會化大生產(chǎn)的市場經(jīng)濟體制的建立，有利于現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，有利于會計職能作用和會計人員積極性，創(chuàng)造性的發(fā)揮。</p><p>　　1.1有利于經(jīng)濟體制改革的順利進行</p><p>　　這是改革的內(nèi)因所決定的一個總的原則。其他較為具體的改革原則都可以歸結(jié)到這一點上來。但

71、作為一個基本原則，我們更強調(diào)這種改革與建立現(xiàn)代企業(yè)制度所應(yīng)具備的協(xié)調(diào)這種改革與建立現(xiàn)代企業(yè)制度所應(yīng)具備的協(xié)同性，新的會計人員管理體制應(yīng)能融入現(xiàn)代企業(yè)制度中，并成為其中一個有機的組成部分。</p><p>　　1.2有利于充分發(fā)揮政府對會計工作的監(jiān)督指導(dǎo)作用</p><p>　　新的會計人員管理體制應(yīng)當(dāng)符合政府作為社會的管理所指定的法律、法規(guī)、政策。只有在法律的保障下，新的制度才能得以有效發(fā)

72、揮作用，而這一點也就要求政府在會計工作的監(jiān)督中發(fā)揮指導(dǎo)性作用。</p><p>　　1.3有利于維護包括國家在內(nèi)的所有投資者的利益</p><p>　　會計人員管理體制的改革一個重要原因就在于國有資產(chǎn)的嚴重流失，企業(yè)投資者由于信息不對等原因而造成損害，新的會計人員管理體制必須要改變目前國有企業(yè)所有者缺位而導(dǎo)致的經(jīng)營權(quán)失控的狀況，以有效的防止對國家少數(shù)股東的侵害。</p>&l

73、t;p>　　1.4有利于全面公正的反映企業(yè)經(jīng)營者的受托責(zé)任完成情況</p><p>　　會計人員管理體制無論作出怎樣的改革，必須要形成對企業(yè)管理當(dāng)局決策的有力支持，幫助形成對企業(yè)經(jīng)營者的激勵和約束機制，便于企業(yè)所有者對經(jīng)營者的管理。</p><p>　　1.5符合制度運行上的成本效益原則</p><p>　　會計人員管理體制的改革應(yīng)本著在相同效益的情況下，精簡

74、政府機構(gòu)，減少冗員，節(jié)約交易成本的原則，否則改革只能導(dǎo)致失敗。</p><p>　　1.6有利于社會信息正確、及時的傳遞</p><p>　　會計信息的質(zhì)量和及時是它賴以存在的生命線，過時的信息對人們的決策是毫無意義的。會計人員管理體制的改革不僅要保證會計信息的真實性，還要在及時性反面作出貢獻，才能真正滿足信息使用者的決策需要</p><p>　　1.7有利于保障職

75、能的發(fā)揮</p><p>　　有利于保障會計機構(gòu)及會計人員依法履行職能和會計作用的發(fā)揮</p><p>　　新的會計人員管理體制必須創(chuàng)造出良好的會計人員工作環(huán)境，既要有利于真實、完整的會計信息的產(chǎn)生，又要有利于發(fā)揮現(xiàn)代會計在企業(yè)管理中的作用。</p><p>　　1.8有利于會計工作的組織和協(xié)調(diào)</p><p>　　會計工作作為會計信息生產(chǎn)，

76、應(yīng)是一個獨立的產(chǎn)品生產(chǎn)過程就，其自身也有極強的組織和協(xié)調(diào)問題需要解決，新的會計人員管理體制必須要協(xié)調(diào)組織好會計人員的工作，使之能合力產(chǎn)生符合各信息使用者需要的會計信息。</p><p>　　二、會計人員管理體制改革的思路</p><p>　　會計人員管理體制改革遵循什么樣的思路，也就是會計人員管理體制改革將朝著什么目標進行下去。由于現(xiàn)代會計實質(zhì)是在雙重受托責(zé)任下進行工作的。所謂雙重受托責(zé)任

77、，即以委托——代理關(guān)系為存在前提，以會計反映和會計管理為基本特征，以維護和協(xié)調(diào)委托與代理雙方的經(jīng)濟利益與社會利益為目的，定期向各相關(guān)方面進行報告的一種會計所應(yīng)承擔(dān)和履行的經(jīng)濟責(zé)任與社會責(zé)任。那么，這必然要求會計人員要從企業(yè)所有者和社會公眾的利益的角度出發(fā)，對企業(yè)進行會計反映和會計管理。會計人員在管理體制上就不能再由用人單位自己管理，要使之走向外部化。對于這一點，我們不妨用現(xiàn)代經(jīng)濟管理中新出現(xiàn)的內(nèi)部控制外部化問題來認識。</p>

78、;<p>　　根據(jù)1994年美國注冊會計師協(xié)會、內(nèi)部審計師協(xié)會、美國會計學(xué)會和管理會計協(xié)會等組成的“發(fā)起組織委員會”對內(nèi)部控制的定義：“即由企業(yè)董事會、經(jīng)理階層和企業(yè)員工實施的，為運營的效率和效果、財務(wù)報告的可靠性、想關(guān)法令的遵循性等目標的達成而提供合理保證的過程。它主要包括：控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息和溝通、監(jiān)督等幾個方面的內(nèi)容?！蔽覀兛梢钥闯觯瑑?nèi)部控制是由企業(yè)各層經(jīng)營管理人員共同執(zhí)行的，其中處于不同層級的管理者

79、掌握著不同的控制權(quán)力并承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任，同時相鄰層級之間存在著控制和被控制的關(guān)系。對某些層級的內(nèi)部控制而言，由于需要采用特殊的控制手段和方法以達到特定的控制效果，因而逐漸引入了一定數(shù)量的外部控制，亦產(chǎn)生了內(nèi)部控制外部化。所謂內(nèi)部控制外部化是指企業(yè)采用外部控制程序在某些環(huán)節(jié)上替代內(nèi)部控制，以達到對其特殊的控制效果的過程。它既包括控制采育者的外部化，也包括控制程序及方法的外部化。也就是說，企業(yè)既可以通過利用外部的專職人員參與內(nèi)部控制，也可以直

80、接使用外部控制的程序、方法來代替內(nèi)部控制，二者均屬于內(nèi)部控制的外部化。</p><p>　　根據(jù)科斯的理論：“企業(yè)經(jīng)營傾向于擴張直到企業(yè)內(nèi)部組織一筆額外交易的成本等于通過在公開市場上完成同一筆交易的成本或在另一個企業(yè)中組織同樣交易的成本為止?！比绻髽I(yè)進行某項事務(wù)的交易成本大于將其交由外部組織來完成的交易成本時，企業(yè)就應(yīng)放棄此業(yè)務(wù)。隨著社會化分工的發(fā)展，企業(yè)將由自己完成成本較高或效率低的業(yè)務(wù)推向外部，從而形成企業(yè)

81、間的分工與合作，這種企業(yè)生產(chǎn)的專業(yè)化有助于形成合理的資源培植與高效率的生產(chǎn)模式。會計機構(gòu)、會計人員的設(shè)置，顯然是內(nèi)部控制的一個重要組成部分。當(dāng)會計工作成本過高或低效時，對它進行外部化不失一種最佳選擇。故而，我們將要遵循的是會計人員外部化道路。</p><p>　　第二節(jié) 完善企業(yè)內(nèi)部管理及加強對外監(jiān)督</p><p>　　一、防范會計信息生產(chǎn)者的違規(guī)行為</p><p

82、>　　1.1 制定合理的激勵措施，消除經(jīng)營者的違規(guī)動機</p><p>　　一是完善業(yè)績評價機制。目前股東對經(jīng)理人員業(yè)績評價多是財務(wù)指標，必然會增加道德風(fēng)險，助長經(jīng)理人員粉飾公司財務(wù)報告，因此應(yīng)對現(xiàn)行的經(jīng)理人員業(yè)績評價方法予以修改和完善。如美國董事協(xié)會對經(jīng)理人員的業(yè)績評價[6]就包括領(lǐng)導(dǎo)能力、戰(zhàn)略規(guī)劃、經(jīng)營業(yè)績、繼任規(guī)劃、人力資源管理、與股東和所有當(dāng)事人進行有效的溝通、與外部關(guān)系、與董事會和監(jiān)事會的關(guān)系等方

83、面，我們可以借鑒；二是改革現(xiàn)行的管理人員薪酬制度?？刹扇∪缙跈?quán)持股、獎金等多種激勵方式，建立對經(jīng)理人員的長期激勵機制，減少其操縱會計信息追求短期利益的行為。如上海貝嶺等少數(shù)上市公司當(dāng)前正在試行的認股權(quán)計劃，可將管理人員的個人利益同公司股東的長期利益聯(lián)系起來，避免了以基本工資和年度獎金為主的傳統(tǒng)薪酬制度下管理人員的短期化行為傾向。</p><p>　　1.2 完善內(nèi)部控制制度，減少會計信息生產(chǎn)者的違規(guī)機會</

84、p><p>　　完善內(nèi)部控制制度，對會計信息的生產(chǎn)過程進行有效監(jiān)督。內(nèi)部控制制度包括不相容職務(wù)的分離和制約，嚴格的會計核算程序，健全的財產(chǎn)物資、財務(wù)收支的審批、領(lǐng)報制度，對外投資、資產(chǎn)處置等重要經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項審批制度，財產(chǎn)清查制度，內(nèi)部稽核和審計制度，會計人員任職資格和考核制度等?？梢越⒖倳嫀熤贫?，從組織上為會計反映、控制創(chuàng)造條件；也可以實行審計委員會制度，加強內(nèi)部審計監(jiān)督的力度，從制度上堵住可能生產(chǎn)虛假會計信息的

85、漏洞。</p><p>　　1.3 加強會計人員的教育和培訓(xùn)，減少會計信息非故意失真</p><p>　　首先要加強會計人員的法制觀念和職業(yè)道德教育。要求會計人員具備強烈的責(zé)任感，在履行職責(zé)中遵紀守法，廉潔奉公，不論遇到何種情況，不喪失原則，不圖謀私利，自覺抵制會計造假行為的發(fā)生。其次要加強會計人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高其專業(yè)技能。抓好在職會計人員的后續(xù)教育，幫助會計人員更新會計知識，熟悉會計處

86、理程序和核算辦法，精通會計法規(guī)和會計制度，準確判斷會計事項，恰當(dāng)進行會計處理；同時加強計算機及其他相關(guān)學(xué)科知識的培訓(xùn)，使財會工作由核算型向管理型、傳統(tǒng)型向現(xiàn)代型、單一型向全面型轉(zhuǎn)變，使會計人員素質(zhì)適應(yīng)建立現(xiàn)代企業(yè)制度和與國際接軌的需要。</p><p>　　二、加強外部監(jiān)管，形成良好的會計信息生產(chǎn)環(huán)境</p><p>　　培育會計信息的有效需求主體，形成需求主體監(jiān)督合力。一是政府部門首先要

87、將多重角色區(qū)分開來，特別要將國有企業(yè)所有者的角色與會計信息監(jiān)管者的角色嚴格區(qū)分，不要因一時或部門利益而不追求真實的會計信息。減少政府對企業(yè)經(jīng)營行為的干預(yù)，避免片面以企業(yè)利潤評價官員業(yè)績，杜絕“官出數(shù)字，數(shù)字出官”的現(xiàn)象發(fā)生；二是完善公司治理結(jié)構(gòu)，增加股東追求真實會計信息的動力。應(yīng)完善公司產(chǎn)權(quán)制度，形成股東與公司管理層之間經(jīng)濟上的契約關(guān)系，改善股東參與監(jiān)控會計信息生產(chǎn)的條件；對上市公司要解決國有股、法人股的流通問題，既有助于國有股、法人股

88、股東有效地行使“用腳投票”等監(jiān)督方式，也利于股權(quán)分散化，改變中小股東沒有發(fā)言權(quán)的被動處境；還要完善上市公司的內(nèi)部監(jiān)督機制，增加監(jiān)督手段，加強監(jiān)督者對公司管理層行為的了解，如設(shè)立獨立董事、成立審計委員會或充分發(fā)揮監(jiān)事會的作用等；三是給最大債權(quán)人銀行提供監(jiān)控企業(yè)信息生產(chǎn)的機會，使其主動關(guān)注會計信息的質(zhì)量。</p><p>　　三、加強外部監(jiān)督和對違法違規(guī)的處罰 </p><p>　　1.1 會

89、計工作管理部門要加強管理和監(jiān)督</p><p>　　由于會計信息與信息生產(chǎn)者之間的利益關(guān)系難于完全分離，為了防止虛假信息產(chǎn)生，會計管理部門應(yīng)將管理工作深入到會計信息的生產(chǎn)過程，如連云港市的建賬監(jiān)管制度和呼和浩特市的會計賬簿統(tǒng)一管理制度，都是通過行政手段減少會計信息失真的有益嘗試；可以在國有企業(yè)中推行會計委派制，選拔素質(zhì)高、能力強的會計人員委派到企業(yè)任財務(wù)部門負責(zé)人和主管會計。</p><p&g

90、t;　　1.2 加強和改善注冊會計師審計監(jiān)督</p><p>　　改變注冊會計師聘任制度，可在有條件的企業(yè)試行事務(wù)所委任制，所需資金通過設(shè)立特種基金方式解決；實行上市公司審計輪換制，如每三年強制更換會計師事務(wù)所，以免其與上市公司過于親密而喪失獨立性；加強對會計師事務(wù)所的管理，建立合伙制事務(wù)所提高審計造假的成本，對不負責(zé)或違反職業(yè)道德的注冊會計師及其事務(wù)所要制定具體的處罰措施。</p><p&g

91、t;　　1.3 加強法律監(jiān)督，加大對違法行為的處罰力度</p><p>　　要健全法規(guī)，為監(jiān)督提供法律依據(jù)，除了盡快制定《會計法》實施細則外，還要制定有關(guān)會計信息質(zhì)量的管理法規(guī)，對管理方法、管理人員的責(zé)任與權(quán)力以及提供虛假會計信息的懲處等方面作出明確規(guī)定；要明確單位負責(zé)人為會計責(zé)任主體及其相應(yīng)的法律責(zé)任；要加強會計法規(guī)執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查，依法嚴肅追究有關(guān)責(zé)任人法律責(zé)任，既要加大行政和刑事處罰力度，又要加大民事賠償

92、力度，不僅對違規(guī)企業(yè)實行制裁，而且要追究自然人的刑事和民事責(zé)任，充分發(fā)揮法律對造假行為的震懾作用。</p><p>　　1.4 充分發(fā)揮媒體監(jiān)督的作用</p><p>　　媒體監(jiān)督成本相對較低，方式是“事中”甚至“事前”監(jiān)督，其作用有時比司法和行政監(jiān)管更廣泛、更有效。</p><p>　　對全社會加強誠信教育和宣傳，形成良好的社會誠信環(huán)境。國家應(yīng)通過多種形式在全社

93、會范圍內(nèi)開展誠信教育，運用多種手段推動全社會的道德建設(shè)，努力在全社會形成一種誠信至上，作假可恥的風(fēng)氣。 </p><p>　　第三節(jié) 完善法律法規(guī)及建立懲處機制</p><p>　　對于處于成長期間的市場經(jīng)濟環(huán)境，會計信息失真的危害是災(zāi)難性的，本世紀三十年代的美國等發(fā)達國家發(fā)生的經(jīng)濟大蕭條及金融市場崩潰就是前車之鑒，治理我國企業(yè)會計信息失真問題刻不容緩。基于上文的分析，筆者認為，要解決會

94、計信息失真問題、提高會計信息質(zhì)量，應(yīng)當(dāng)從以下幾方面入手：</p><p>　　一、制定完善的法律法規(guī)，建立懲處機制</p><p>　　從西方歷史經(jīng)驗看，治理會計信息失真的過程也是法制在不斷完善的過程。如英國1825年的經(jīng)濟危機導(dǎo)致1844年和1845年公司法的出臺，1847年的經(jīng)濟危機帶來了1855年和1856年公司法的頒布，1857年的經(jīng)濟危機又迫使英國議會推出1862年的公司法；本世

95、紀30年代經(jīng)濟危機之后，美國政府先后于1933年和1934年公布了“證券法”、“證券交易法”兩部重要法規(guī)。每一部法規(guī)的頒布，均對提高會計信息質(zhì)量產(chǎn)生了極有力的影響。應(yīng)當(dāng)看到，現(xiàn)行《證券法》及《注冊會計師法》等法規(guī)中盡管已有條款涉及虛假會計信息提供者的民事責(zé)任問題，但由于因果關(guān)系的舉證及賠償金額的計算困難等原因，使這些法規(guī)中關(guān)于民事責(zé)任的規(guī)定一直未能得以實施，并且我國現(xiàn)行法規(guī)中也缺乏對會計信息失真具體認定的法律規(guī)定及懲治措施。筆者認為應(yīng)在

96、以下幾個方面完善法規(guī)建設(shè)：</p><p>　　1.1 應(yīng)盡快完善證券法及相關(guān)法規(guī)中各責(zé)任主體民事責(zé)任的規(guī)定，并使其具有可操作性。</p><p>　　一方面應(yīng)擴大責(zé)任主體范圍，將公司發(fā)起人、主要股東、經(jīng)營負責(zé)人、會計機構(gòu)負責(zé)人等涉及不實會計信息提供的人員均納入責(zé)任主體范圍；另一方面應(yīng)擴大請求權(quán)主體的范圍，將請求權(quán)主體明確為由于依賴不實會計信息而遭受損失的人。</p><

97、;p>　　1.2 改變舉證方式現(xiàn)行民事訴訟體系中，舉證責(zé)任一般由原告承擔(dān)。</p><p>　　即“誰主張，誰舉證”，而在涉及不實會計信息的民事訴訟中，原告和被告的位置通常是不平等的，原告和被告信息不對稱的現(xiàn)象突出，被告控制信息的來源，擁有絕對的信息優(yōu)勢，所以舉證容易，而原告則舉證困難。因此應(yīng)將舉證方式改為被告負主要舉證責(zé)任，采用推定過錯原則，即原告只須證明自己受到了損失且損失和不實會計報告有直接因果關(guān)系或

98、被告有過錯即可請求賠償，而被告如不能舉證自己無過錯即被推定為有過錯而承擔(dān)民事責(zé)任。</p><p>　　1.3補充懲處條款一方面應(yīng)補充制定針對企業(yè)的懲處條款。</p><p>　　企業(yè)因提供不實會計信息而受到的懲罰超過其信息披露成本，從而解決成本驅(qū)動導(dǎo)致的會計信息不實。另一方面應(yīng)補充制定針對經(jīng)營者的懲處條款，對經(jīng)營者的行為予以限制約束，使其受到的懲罰超過其因制造和提供不實會計信息而所能獲得

99、的邊際利益。</p><p>　　二、改善契約設(shè)計，建立科學(xué)的契約約束及激勵機制</p><p>　　委托人應(yīng)當(dāng)充分論證考慮效用最大化的雙方可接受底限，合理設(shè)置契約目標，并建立科學(xué)的契約約束及激勵機制來保證契約目標的實現(xiàn)。</p><p>　　2.1建立契約約束機制首先應(yīng)在契約中明確授權(quán)范圍</p><p>　　即在契約中對經(jīng)營者進行明確而科

100、學(xué)的授權(quán)，使經(jīng)營者或代理人明確其“有權(quán)為”及“無權(quán)為”、“應(yīng)為”及“不為”；其次應(yīng)在契約中明確責(zé)任目標，使經(jīng)營者所得的利益和責(zé)任目標掛鉤。對經(jīng)營者實行責(zé)任目標約束時，應(yīng)注意使責(zé)任目標建立在公司未來發(fā)展在和收益的較準確的估計基礎(chǔ)上，因為不合理的目標設(shè)置將誘發(fā)不實會計信息的產(chǎn)生；最后應(yīng)在契約中規(guī)定違約責(zé)任，建立契約處罰條款，處罰條款的內(nèi)容應(yīng)能保證使經(jīng)營者或代理方違規(guī)行為的預(yù)期成本遠高于違規(guī)行為的預(yù)期收益，從而有效地控制會計信息失真的情況。&

101、lt;/p><p>　　2.2 完善契約激勵機制應(yīng)當(dāng)建立基于經(jīng)營者經(jīng)營成果的有效契約激勵機制</p><p>　　經(jīng)營者的目標函數(shù)與委托人（所有者）趨于一致，從而改善雙方的激勵相容性。首先，契約中的“利益”條款中應(yīng)明確表達委托人對代理人的激勵措施；其次，激勵措施中應(yīng)將對代理人的長期績效補償遠期化或非貨幣化，并應(yīng)與短期工薪支付分開，比如采用國際上通行的延期支付獎金及超額利潤分成、以認股權(quán)證和贈股

102、代替現(xiàn)金支付等長期績效補償措施，以防止代理人以損害企業(yè)長期利益和整體利益為代價追求短期利益和個體利益。</p><p>　　2.3 彈性化契約激勵及約束條款可以設(shè)計彈性化的契約條款</p><p>　　各方可以根據(jù)情況的變化和經(jīng)營成果的變化來確定風(fēng)險和報酬，通過彈性化的契約條款來引導(dǎo)經(jīng)營者的行為，弱化經(jīng)營者舞弊、欺詐等違背契約的機會主義行為選擇，使經(jīng)營發(fā)生機會主義行為的可能性降低至可以預(yù)期

103、，促使經(jīng)營者選擇成本收益次優(yōu)的方案，從而減少會計信息失真的可能。</p><p>　　三、建立有效的監(jiān)督約束機制</p><p>　　有效的企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督可直接使契約各方受到約束，有助于有序制度框架的建立和完善，從而防范不實會計信息的形成。</p><p>　　3.1 強化公司內(nèi)部監(jiān)督機制，發(fā)揮公司監(jiān)事會的監(jiān)督作用。</p><p>

104、　　盡管公司法及全民所有制企業(yè)條例等法律法規(guī)中已對監(jiān)事會人員、職責(zé)等做了規(guī)定，但絕大多數(shù)企業(yè)的監(jiān)事會受人事、財務(wù)等方面的壓力而有名無實，而只有讓其責(zé)、權(quán)、利獨立，才能真正發(fā)揮其監(jiān)督企業(yè)會計系統(tǒng)對外提供和披露及準確的會計信息的作用。</p><p>　　3.2 強化公司外部監(jiān)督機制外部監(jiān)督的強化包括二個層面。</p><p>　　一是完善注冊會計審計制度，西方國家的經(jīng)驗表明，民間審計制度對治

105、理會計信息失真問題是十分有效的。要真正發(fā)揮注冊會計師審計的作用，國家一方面要提高注冊會計師隊伍的素質(zhì)，提高注冊會計師的職業(yè)道德水平和執(zhí)業(yè)質(zhì)量，另一方面應(yīng)對注冊會計師的服務(wù)質(zhì)量進行抽查，嚴懲違反職業(yè)道德及執(zhí)業(yè)規(guī)范執(zhí)業(yè)的行為。二是加強國家行政干預(yù)。在治理會計信息失真問題過程中，政府起著至關(guān)重要的作用，政府干預(yù)的程度及效果直接影響會計信息的質(zhì)量。財政機關(guān)、審計機關(guān)、證券監(jiān)督管理機關(guān)等政府機關(guān)應(yīng)加強對不實會計信息的監(jiān)管和處罰力度，同時應(yīng)建立不實