電算化畢業(yè)論文---淺析電算化條件下的內(nèi)部會計控制

1、<p>　　淺析電算化條件下的內(nèi)部會計控制</p><p>　　[摘要]隨著電子信息技術(shù)的普及，會計電算化在社會經(jīng)濟中的運用越來越廣泛,隨之而來的如何處理我國的會計電算化的問題也越來越引起人們的關(guān)注。會計電算化是電子計算機為代表的現(xiàn)代數(shù)據(jù)處理工具和以信息論、系統(tǒng)論、控制論、數(shù)據(jù)庫以及計算機網(wǎng)絡(luò)等新興理論和技術(shù)應(yīng)用于會計核算和財務(wù)管理工作中，以提高財會管理水平和經(jīng)濟效益，進而實現(xiàn)會計工作的現(xiàn)代化。隨著計算

2、機技術(shù)的迅猛發(fā)展，會計電算化由簡單的數(shù)值計算發(fā)展到全面數(shù)值核算，進而到具有人工智能的會計管理信息系統(tǒng)階段，會計電算化進一步向深層次發(fā)展，這些變革給企業(yè)帶來巨大效益，使企業(yè)會計核算和會計管理的環(huán)境發(fā)生了很大的變化。同時，也給企業(yè)內(nèi)部控制帶來許多前所未有的新問題，對企業(yè)內(nèi)部控制制度造成了極大沖擊。本文主要探討了在會計電算化條件下內(nèi)部會計控制的變革、內(nèi)容及完善設(shè)想。</p><p>　　[關(guān)鍵詞]電算化，內(nèi)部會計控制，

3、變革，內(nèi)容，完善設(shè)想</p><p>　　一、會計電算化條件下內(nèi)部控制的變革</p><p>　　在會計電算化系統(tǒng)中，內(nèi)部控制的目標仍然是確保法規(guī)的貫徹、保護單位資產(chǎn)的安全和完整、提高單位經(jīng)營管理水平、促進會計信息質(zhì)量的提高。因此，許多手工會計核算系統(tǒng)內(nèi)部控制的基本要求在會計電算化系統(tǒng)中仍然有效。然而，隨著現(xiàn)代信息技術(shù)在財會領(lǐng)域的廣泛應(yīng)用，使得原有的會計內(nèi)部控制制度和方法在各方面都受到了挑

4、戰(zhàn)。建立在會計電算化系統(tǒng)基礎(chǔ)上的內(nèi)部控制較之手工會計已有了很大的變革。</p><p>　　（一）會計憑證的形式發(fā)生了改變</p><p>　　在電算化會計系統(tǒng)中，會計和財務(wù)的業(yè)務(wù)處理方法和處理程序發(fā)生了很大的變化。一是各類會計憑證和報表的生成方式、會計信息的儲存方式和儲存媒介也發(fā)生了變化。原先反映會計和財務(wù)處理過程的各種原始憑證、記帳憑證、匯總表、分配表、工作底稿等作為基本會計資料的書面

5、形式的資料減少了，有些甚至消失了。二是由于電子商務(wù)、網(wǎng)上交易、無紙化交易等的推行，每一項交易發(fā)生時，有關(guān)該項交易的有關(guān)信息由業(yè)務(wù)人員直接輸入計算機，并由計算機自動記錄，原先使用的每項交易必備的各種憑證、單據(jù)被部分地取消了，原來在核算過程中進行的各種必要的核對、審核等工作有相當一部分變?yōu)橛捎嬎銠C自動完成了。三是原來書面形式的各類會計憑證轉(zhuǎn)變?yōu)橐晕募?、記錄形式儲存在磁性介質(zhì)上。因此，控制的重點由對人的控制為主轉(zhuǎn)變?yōu)閷θ恕C控制為主的，控制的

6、程序也應(yīng)當與計算機處理程序相一致。 （二）數(shù)據(jù)處理的集中性使會計工作組織發(fā)生了質(zhì)的變化 在手工會計的組織方式下，企業(yè)的會計部門常按經(jīng)濟業(yè)務(wù)的性質(zhì)分為不同的職能中心或不同的工作崗位。在這一組織方式下，不同崗位的人員各司其職，彼此構(gòu)成一個內(nèi)部牽制網(wǎng)，十分嚴密，因而很少出現(xiàn)錯漏或舞弊的行為。而一旦出</p><p>　?。ㄈ﹥?nèi)部控制制度有了新的內(nèi)容，控制范圍擴大</p><p&g

7、t;　　由于計算機技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等現(xiàn)代信息技術(shù)的引入,一方面使一些會計工作的形式發(fā)生變化,另一方面也給會計工作增加了一些新的工作內(nèi)容;同時使內(nèi)部會計控制的范圍更廣,包含了手工會計系統(tǒng)所沒有的一些內(nèi)部控制,因而會計電算化信息系統(tǒng)下的內(nèi)部控制制度也必須要有新的內(nèi)容。如對系統(tǒng)開發(fā)過程中的控制、數(shù)據(jù)編碼的控制、調(diào)用修改程序的控制及結(jié)帳時間的控制和設(shè)備的接觸控制等系統(tǒng)的權(quán)限控制制度等。</p><p>　　二、會計電算化系

8、統(tǒng)下的內(nèi)部控制內(nèi)容</p><p>　?。ㄒ唬┙M織與管理控制</p><p>　　組織與管理控制是指通過部門的設(shè)置、人員的分工、崗位職責(zé)的制定權(quán)限的劃分等形式進行的控制。其基本目標是建立恰當?shù)慕M織機構(gòu)和職責(zé)分工制度，以達到相互牽制、相互制約，防止或減少舞弊發(fā)生的目的。會計電算化后的工作崗位可分為基本會計崗位和電算化會計崗位?；緯媿徫话〞嬛鞴?、出納、會計核算、稽核會計檔案管理等工作崗

9、位。電算化會計崗位包括系統(tǒng)管理、操作、進行維護等工作崗位，其中較重要的崗位有系統(tǒng)管理和審核崗位。系統(tǒng)管理主要負責(zé)系統(tǒng)的軟硬件管理工作，從技術(shù)上保證系統(tǒng)的正常運行，包括掌握網(wǎng)絡(luò)服務(wù)器及數(shù)據(jù)庫的超級口令，負責(zé)網(wǎng)絡(luò)資源分配、監(jiān)控數(shù)據(jù)保存方式的安全性、合法性、防止非法修改歷史數(shù)據(jù)的現(xiàn)象；對系統(tǒng)運行各環(huán)節(jié)進行審查，防止存在漏洞等，有效地限制和及時發(fā)現(xiàn)錯誤或違法行為。由于會計電算化知識和功能相對集中，我們必須制定相應(yīng)的組織與管理控制，明確職責(zé)分工，

10、加強組織控制。職責(zé)分工首先是將電算化部門和用戶部門的職責(zé)相分離，用戶部門指產(chǎn)生原始數(shù)據(jù)的部門或人員，在這兩者之間進行職責(zé)分工的目的是盡可能保持不相容職能的分離，以及在電算化部門內(nèi)部的職責(zé)分離，通過進行內(nèi)部職責(zé)分工，以補救不相容職能集中化的不足。</p><p><b>　?。ǘ┪臋n控制</b></p><p>　　文檔控制指對企業(yè)系統(tǒng)的證、帳、表以及有關(guān)的軟件技術(shù)控

11、制的同時，還應(yīng)當建立相應(yīng)的檔案管理制度。文檔控制首先要進行數(shù)據(jù)備份，建立備份目的在于防止存儲介被破壞而帶來損失。一般要按日、月、年對憑證、明細帳、余額表、會計報表、各種代碼等進行備份。備份是要詳細記錄備份時間、備份內(nèi)容、備份人、備份份數(shù)等。一般一套數(shù)據(jù)除保留在計算機硬盤上的以外，還至少應(yīng)保存兩套完整的軟盤或磁盤或其他硬盤備份。另外，程序或數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)發(fā)生變化時要備份兩份。</p><p><b>　?。ㄈ?/p>

12、系統(tǒng)開發(fā)控制</b></p><p>　　它是一種預(yù)防性控制,目的是防止電算化系統(tǒng)開發(fā)階段的錯誤和偏差,確保系統(tǒng)開發(fā)過程及內(nèi)容符合內(nèi)部控制的要求和有關(guān)標準。開發(fā)系統(tǒng)前,要進行有效的可行性研究,使系統(tǒng)的每項設(shè)計都等滿足單位的會計工作要求,并能適當滿足單位發(fā)展前景的要求;系統(tǒng)開發(fā)過程中還要留下審計線索,以保證日后審計工作的需要。電算化系統(tǒng)正式投入運行前,要對有關(guān)人員進行培訓(xùn),還要和手工會計工作并行一段時間

13、,并經(jīng)過有關(guān)主管部門和財政部門的評審驗收,以證明新系統(tǒng)的合理合法性。</p><p>　?。ㄋ模┫到y(tǒng)的維護控制</p><p>　　系統(tǒng)的維護指日常為保障系統(tǒng)正常運行而對系統(tǒng)軟硬件進行的安裝、修正、更新、擴展、備份等方面的工作。系統(tǒng)維護控制就是針對這些工作而實施的控制。系統(tǒng)運行過程中出現(xiàn)硬件故障要及時進行故障分析，并做好記錄，而軟件維護包括正常維護、適應(yīng)性維護和完善性維護，在軟件修改升級和

14、硬件系統(tǒng)過程中，要保證實際會計數(shù)據(jù)的連續(xù)和安全。并由有關(guān)人員進行監(jiān)督。</p><p>　?。ㄎ澹┫到y(tǒng)的操作控制</p><p>　　為了保證數(shù)據(jù)處理的準確性和安全性，必須制定和執(zhí)行各種標準的操作管理規(guī)程。</p><p><b>　　1、業(yè)務(wù)發(fā)生控制</b></p><p>　　即程序檢查。在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時，通過計算機

15、的控制程序，對業(yè)務(wù)發(fā)生的合理性、合法性和完整性進行檢查和控制，如反映業(yè)務(wù)發(fā)生的科目代碼是否有效、操作口令是否準確、經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否超出了合理的數(shù)量、價格等的變動范圍等等。采用相應(yīng)的控制程序，以甄別、拒絕各種無效的、不合理的及不完整的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。</p><p><b>　　2、數(shù)據(jù)輸入控制</b></p><p>　　其目的是防止未經(jīng)審核的會計數(shù)據(jù)輸入計算機系統(tǒng)內(nèi)，并保證經(jīng)

16、審核的數(shù)據(jù)均能完整、準確輸入并轉(zhuǎn)化。由于計算機處理數(shù)據(jù)的能力很強，處理速度非?？?，一旦出錯，影響極大，因此，企業(yè)應(yīng)該建立起一整套內(nèi)部控制制度以便對輸入的數(shù)據(jù)進行嚴格的控制，保證數(shù)據(jù)輸入的準確性。數(shù)據(jù)輸入控制首先要求輸入的數(shù)據(jù)應(yīng)經(jīng)過必要的授權(quán)，并經(jīng)有關(guān)的內(nèi)部控制部門檢查；其次，應(yīng)采用各種技術(shù)手段對輸入數(shù)據(jù)的準確性進行校驗，如總數(shù)控制校驗、平衡校驗、數(shù)據(jù)類型核驗、重復(fù)輸入校驗等。</p><p><b>　

17、　3、數(shù)據(jù)處理控制</b></p><p>　　指對計算機會計系統(tǒng)進行數(shù)據(jù)處理的有效性和伸縮性進行的控制。計算機系統(tǒng)對數(shù)據(jù)驗證、計算、比較、合并、排序、文件更新和維護、改錯等內(nèi)部運算、存儲等一系列動作的校驗、判斷及提高措施。處理控制的目的在于保證會計資料依照預(yù)定的程序進行處理，從而達到正確的會計處理結(jié)果。數(shù)據(jù)處理控制分為有效性控制和文件控制。有效性控制包括數(shù)字的核對、對字段、記錄的長度檢查、代碼和數(shù)值

18、有效范圍的檢查、記錄總數(shù)的檢查等。文件控制包括檢查文件長度、檢查文件的標識、檢查文件是否被感染病毒等。 </p><p><b>　　4、數(shù)據(jù)輸出控制</b></p><p>　　輸出控制的主要目的是為了保證計算機輸出結(jié)果的正確性、可靠性、及時性和必要的保密性,保證輸出的接觸人員是僅限于經(jīng)過授權(quán)的人員。為此,要對打印或下載的文檔資料嚴格控制,對儲存輸出數(shù)據(jù)的

19、各種磁盤或其他磁性介質(zhì)也要采取各種控制措施,并建立輸出資料控制制度,由專人負責(zé)分發(fā)、保管并登記輸出資料的使用者、分發(fā)日期、打印份數(shù)或下載情況;同時對發(fā)生的差錯、丟失、泄密等事故要進行記錄,仔細檢查、分析形成事故的原因是操作員的過錯還是程序本身的,并能采取相應(yīng)的避免措施或改進措施。</p><p>　?。ㄎ澹┫到y(tǒng)的安全控制</p><p>　　電算化會計信息系統(tǒng)應(yīng)該層層設(shè)防、嚴加防范,主要包

20、括硬件安全控制、軟件安全控制、網(wǎng)絡(luò)安全控制和實體安全控制等。訪問授權(quán)是計算機技術(shù)中一種常見的控制手段,它可以保證會計信息只能由授權(quán)人訪問,以防止非授權(quán)者的訪問、復(fù)制、修改和破壞,并且系統(tǒng)一旦被破壞仍保證能利用會計檔案備份迅速恢復(fù)正常。無論是正常操作還是非法操作都必須由上機日志記錄在案,即使發(fā)生問題,也可以根據(jù)權(quán)限范圍以及上機日志迅速追查事故原因,以便分清責(zé)任、解決問題。</p><p>　　三、完善會計電算化系統(tǒng)

21、內(nèi)部控制的設(shè)想</p><p>　　會計電算化系統(tǒng)內(nèi)部控制體系可以從宏觀和微觀兩個方面著手。</p><p><b>　　（一）宏觀方面</b></p><p>　　1、營造一個完善的會計控制環(huán)境</p><p>　　這是整個內(nèi)部控制系統(tǒng)的基石。具體來講，就是要盡快真正建立現(xiàn)代企業(yè)制度，實現(xiàn)產(chǎn)權(quán)明晰、權(quán)責(zé)清楚、管理科學(xué)、

22、政企分開，從產(chǎn)權(quán)制度上保證內(nèi)部控制制度的有效實施，使所有者能有效行使職權(quán)，加強對全體管理者所實施的監(jiān)控；同時也使管理者能明確自己的職責(zé)權(quán)限，進一步強化對生產(chǎn)經(jīng)營管理過程的監(jiān)督與控制?？傊?，只有通過產(chǎn)權(quán)制度改革，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，企業(yè)才會有動力去實施內(nèi)部會計控制，內(nèi)部會計控制才能發(fā)揮出其應(yīng)有的作用。</p><p>　　2、在法規(guī)、準則制度上完善對會計電算化信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制機制的規(guī)范</p><

23、;p>　　目前，財政部已陸續(xù)頒布了一系列內(nèi)部會計控制規(guī)范文件，如《會計電算化管理辦法》、《會計核算軟件基本功能規(guī)范》、《會計電算化工作規(guī)范》、《商品化會計核算軟件評審規(guī)則》等。按法規(guī)和準則開發(fā)和發(fā)展計算機會計系統(tǒng)可以使企業(yè)計算機會計系統(tǒng)更加可靠、更加完善，有利于對系統(tǒng)的維護和進一步的發(fā)展、更新。 財政部和主管部門應(yīng)制定內(nèi)部控制工作指南，對企業(yè)電算化會計信息系統(tǒng)內(nèi)部會計控制工作提出指導(dǎo)和建議。</p><

24、;p>　　3、加強系統(tǒng)安全與網(wǎng)絡(luò)的安全控制</p><p>　　加強系統(tǒng)安全控制的主要應(yīng)從防止未經(jīng)授權(quán)的人員擅自動用系統(tǒng)各種資源、減少因外界因素導(dǎo)致計算機故障等方面入手。主要的控制措施包括：（1）訂立內(nèi)部操作制度，禁止非電腦操作人員操作財務(wù)專用電腦；（2）設(shè)置操作權(quán)限限制；（3）操作人員身份的密碼控制；（4）數(shù)據(jù)存儲和處理相隔離；（5）機房的工作環(huán)境保護。網(wǎng)絡(luò)安全指標包括數(shù)據(jù)保密、訪問控制、身份識別等。針對

25、這些方面，可采用一些安全技術(shù)，主要包括：數(shù)據(jù)加密技術(shù)，訪問控制技術(shù)，認證技術(shù)等。網(wǎng)絡(luò)傳輸介質(zhì)、接入口的安全性也是應(yīng)該引起注意的問題，盡量使用光纖傳輸，接入口應(yīng)保密。通過上述技術(shù)可基本確保財務(wù)信息在內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)及外部網(wǎng)絡(luò)傳輸中的安全性。</p><p><b>　?。ǘ┪⒂^方面</b></p><p>　　1、加強會計電算化系統(tǒng)內(nèi)部的符合性控制</p>&l

26、t;p>　　符合性控制是對會計電算化系統(tǒng)內(nèi)部控制的完整性、有效性和實施情況進行控制。符合性控制可通過控制抽樣確定控制范圍，找出內(nèi)部控制的弱點，確定內(nèi)部控制的可靠性情況。進行符合性控制時，需要在明確控制目標的基礎(chǔ)上確定一定的控制標準進行判斷，這些控制標準主要指內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全性、有效性和完善性等方面的控制指標。</p><p>　　2、加強人員職能權(quán)限控制</p><p>　　必須制

27、定相應(yīng)的組織和管理控制制度，明確職責(zé)分工，加強組織控制。職責(zé)分工首先是將電算化部門與用戶部門的職責(zé)相分離。用戶部門指產(chǎn)生原始數(shù)據(jù)的部門或人員，在這兩者之間進行職責(zé)分工的目的，是盡可能保持不相容職能的分離，以及在電算化部門內(nèi)部的職責(zé)分離。任何組織機構(gòu)的設(shè)置都必須貫徹五分離原則：（1）業(yè)務(wù)審核與計算機操作相分離。（2）輸入數(shù)據(jù)準備與計算機操作相分離。（3）輸出文件處理與計算機操作相分離。（4）程序編寫修改與計算機操作相分離。（5）程序和數(shù)據(jù)

28、文件的保管與計算機相分離。通過進行內(nèi)部職責(zé)分工以補救不相容職能集中化的不足。</p><p><b>　　3、加強內(nèi)部審計</b></p><p>　　內(nèi)部審計既是公司、企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要組成部分，也是強化內(nèi)部會計監(jiān)督的制度安排。在會計電算化中，由于是“人機”對話的特殊形態(tài)，因而對內(nèi)部審計提出了更高、更嚴格的要求。筆者認為，內(nèi)部審計必須包括以下幾個方面：（1）對會

29、計資料定期進行審計，電算化會計帳務(wù)處理是否正確，是否遵照《會計法》及有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，審核費用簽字是否符合公司內(nèi)控制度，憑證附件是否規(guī)范完整；（2）審查機內(nèi)數(shù)據(jù)與書面資料的一致性，如查看帳冊內(nèi)容，做到帳表相符，對不妥或錯誤的帳表處理應(yīng)及時調(diào)整；（3）監(jiān)督數(shù)據(jù)保存方式的安全、合法性，防止發(fā)生非法修改歷史數(shù)據(jù)的現(xiàn)象；（4）對系統(tǒng)運行各環(huán)節(jié)進行審查，防止存在漏洞。</p><p><b>　　4、加強人事

30、管理</b></p><p>　　提高財務(wù)人員素質(zhì)是會計電算化的一門邊緣學(xué)科，它涉及到財會理論及實務(wù)知識、計算機知識、管理科學(xué)信息系統(tǒng)開發(fā)技術(shù)等多方面的知識，對財務(wù)人員的綜合素質(zhì)要求很高。加強財務(wù)人員管理，不斷提高他們的綜合素質(zhì)，是有效防范電算化系統(tǒng)內(nèi)部控制風(fēng)險的防范教育，增強風(fēng)險防范意識，經(jīng)常開展政治和業(yè)務(wù)培訓(xùn)，不斷提高財務(wù)人員的思想素質(zhì)、職業(yè)道德素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)。</p><p&

31、gt;　　綜上所述，電算化的內(nèi)部控制制度關(guān)鍵是在企業(yè)內(nèi)部建立一個科學(xué)的會計管理信息系統(tǒng)或體系，以保證資產(chǎn)和資源的安全，保證包括會計信息在內(nèi)的一切經(jīng)濟信息的完整、正確與可靠，有效地考核評價各部門的業(yè)績，以促進經(jīng)濟效益的提高。隨著科技的發(fā)展，在給電算化會計系統(tǒng)提供更廣泛應(yīng)用的同時，也給內(nèi)部控制帶來一些新的難題，但可以相信只要抓住控制問題的關(guān)鍵所在，就能為會計電算化打開一片更廣闊的空間，會計電算化的發(fā)展就更能適應(yīng)時代的要求，發(fā)揮更大的作用。&

32、lt;/p><p><b>　　[參考文獻]</b></p><p>　　[1] 燁子. 《會計業(yè)如何做細》 2002, 第三章. 74--75</p><p>　　[2] 唐勇軍. 《網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的會計信息內(nèi)部控制研究》.《財會通訊》. 2003.（10 ）</p><p>　　[3] 陳玉菁.《新<會計法&