畢業(yè)論文---淺析中小企業(yè)產品成本核算方法

1、<p>　　淺析中小企業(yè)產品成本核算方法</p><p>　　[摘要]首先談成本核算的重要性，并根據目前中小型企業(yè)的現狀，分析總結一套具有針對性的成本核算方法，從而使企業(yè)的成本核算更為行之有效地開展。成本核算是企業(yè)管理和財務決策中最重要的一個環(huán)節(jié)，在市場經濟條件下，企業(yè)要想在競爭中取勝，必須降低生產成本，做好成本核算，著力提高利潤水平。經調查了多家企業(yè)成本核算情況，對能給企業(yè)經營決策提供依據的簡潔有效核

2、算方法進行了分析、整理。</p><p>　　[關鍵詞] 成本核算 中小企業(yè) 核算方法</p><p><b>　　引言</b></p><p>　　成本核算是指在生產和服務提供過程中對所發(fā)生的費用進行歸集和分配并按規(guī)定的方法計算成本的過程。成本核算的正確與否，直接影響企業(yè)的成本預測、計劃、分析、考核和改進等控制工作，同時也對企業(yè)的成本決策

3、和經營決策的正確與否產生重大影響。通過成本核算，可以檢查、監(jiān)督和考核預算和成本計劃的執(zhí)行情況，反映成本水平，對成本控制的績效以及成本管理水平進行檢查和測量，評價成本管理體系的有效性，研究在何處可以降低成本，進行持續(xù)改進。對于中小企業(yè)，我們應當先認識其特點再根據該特點去選擇合理而且更有效的成本核算方法。</p><p><b>　　二、成本核算目的</b></p><p&g

4、t;　　一般來講，對費用進行會計核算和監(jiān)督的目的主要有兩個，補償和控制。要實現這兩個目的,會計在成本計算中選擇不同的成本計算對象和成本計算程序。</p><p>　?。ㄒ唬┮匝a償為目的的成本計算</p><p>　　會計最初進行成本計算主要是為了滿足費用補償的要求,因此會計在選擇時有兩個成本計算對象,一是產品,二是期間。即生產成本和期間費用。在補償目的下,成本計算程序始終圍繞著產品和期間兩

5、個成本計算對象展開,在費用發(fā)生時,會計要判定其屬于哪一個期間。由于對產品和期間成本所包括的內容有不同的看法,在會計中形成了不同的成本觀點,如完全成本法、制造成本法、變動成本法和主要成本法等。</p><p>　?。ǘ┮钥刂茷槟康牡某杀居嬎?lt;/p><p>　　長期以來成本計算基本上都是按照原定的生產工序和程序歸集并分配生產經營費用,雖然也選擇了一些預計性的成本限度來加以約束和監(jiān)督,如定額

6、成本、計劃成本、標準成本等。在成本管理中也反復強調事中、事前控制,但是傳統的成本會計核算一般都是被動的事后核算。因此,人們開始從費用控制目的出發(fā),探索新的成本計算方法和程序,即以什么標準歸集費用、計算成本,才能達到控制的目的。</p><p>　　三、成本核算方法的選擇</p><p>　　中小型企業(yè)一般指資產規(guī)模較小、產品的生產工藝流程和產品結構及所用原材料大部分相同的、管理人員相對精簡

7、（財務人員數量較少且很多企業(yè)的財務人員都是兼職）的企業(yè)，管理結構通常是垂直管理體系。中小型企業(yè)因數量多而在經濟結構鏈中起著不可缺少的作用。隨著全球經濟一體化時代到來，具備先進技術的人員創(chuàng)辦新興的科技型企業(yè)將不斷的增加。中小型企業(yè)因受到財力、物力和人力的瓶頸，企業(yè)內部管理水平、財務決策能力、成本核算制度、財務控制制度等基本制度一般不完整、不系統帶來會計基礎工作薄弱、會計信息數據采集不準確。在生產過程中具體表現為：①沒有專職的成本核算人員；

8、②輔助核算部門沒有獨立核算；③車間物流劃分不明顯、傳遞手續(xù)不完善而導致數據失真；④車間生產管理人員與行政管理人員不區(qū)分。中小企業(yè)的這些特點決定了他們應對成本核算方法進行簡化，使成本核算方法能符合其管理的需要；也同時決定了他們大多數使用的是實際成本法，而不會采用標準成本法或其他的成本核算方法。</p><p>　　四、中小企業(yè)的管理模式決定其應使用簡易的成本核算方法</p><p>　　中小

9、型企業(yè)，無論其生產什么類型的產品，也不論管理標準如何，最終目標都是要按照產品品種算出產品成本。按產品品種計算成本，是產品成本計算最一般、最起碼的要求，包括品種法、分批法和分步法。</p><p><b>　?。ㄒ唬┢贩N法</b></p><p>　　品種法是以產品的品種為成本計算對象，歸集生產費用，計算產品成本的一種方法。它主要適用于大量大批的單步驟生產，如發(fā)電、采掘

10、等企業(yè)。品種法是最基本的成本計算方法。</p><p><b>　?。ǘ┓峙?lt;/b></p><p>　　分批法是按照產品批別或定單作為成本計算對象來歸集產品費用并計算產品成本的一種方法 ，又稱定單法。這種方法一般適用于小批單件的多步驟生產，例如重型機械、船舶、精密儀器、專用工具模具和專用設備的制造。若有需要或管理上要求按訂單生產，可采用分批法。</p>

11、;<p><b>　　（三）分步法</b></p><p>　　分步法是按照產品的生產步驟和產品品種匯集生產費用、計算產品成本的一種方法，它適用于大量大批多步驟生產，例如冶金、紡織、造紙，以及大量大批生產的機械制造等。由于在不同的企業(yè)，管理者對每一生產步驟的成本信息的需求不同，為了方便成本計算，分步法又可以分為逐步結轉分步法和平行結轉分步法兩種。分步法很明顯是不適合中小企業(yè)的。

12、</p><p>　　中小企業(yè)因其一般不對外籌集資金或者籌借金額較小，且一般不需向金融機構報送報表而只需向稅務部門報送稅務報表，所執(zhí)行的也就不是嚴格意義上的《企業(yè)會計制度》或《小企業(yè)會計制度》，執(zhí)行的將是符合稅法規(guī)定的一種簡易的能滿足稅法要求的會計政策，從而達到不違法稅法規(guī)定，避免涉嫌偷稅漏稅。中小企業(yè)要做到這一步，無論是從它的企業(yè)規(guī)模還是人員分配或者生產工藝的區(qū)別，都決定了它所采用的核算方法必須是符合它實際要求

13、的方法。具體哪個企業(yè)使用哪個方法還是要依靠該企業(yè)根據自身的生產工藝和自身財務管理的要求去選擇。不過一般的中小企業(yè)都不會脫離品種法和分批法。</p><p><b>　　五、成本核算原則</b></p><p>　　成本核算原則是進行成本核算應當遵循的規(guī)范，是人們在成本核算實踐中總結的經驗，并把感性認識上升為理性認識而逐漸形成的，是成本核算方法的基礎和依據。</p

14、><p>　?。ㄒ唬嶋H成本計價原則</p><p>　　實際成本計價原則亦稱歷史成本計價原則。它主要包含三個方面的涵義：第一，對生產所耗用的原材料、燃料和動力都要按實際成本計價。第二，對固定資產折舊必須按原始價值和規(guī)定使用年限計算。第三，對產成品成本要按實際成本計價。但它并不排斥“原材料”、“產成品”賬戶及其明細賬也可按計劃成本計價，對于實際成本與計劃成本之間的差額，另設“材料成本差異”、“

15、產品成本差異”賬戶登記，并按規(guī)定定期結轉成本差異。</p><p>　?。ǘ┏杀痉制诤怂阍瓌t</p><p>　　企業(yè)生產經營活動是連續(xù)不斷進行的，為了取得一定期間所生產產品的成本，企業(yè)必須將其生產經營活動劃分為若干個相等的成本計價期間，分別計算各期產品的成本。</p><p><b>　?。ㄈ┖戏ㄐ栽瓌t</b></p>&l

16、t;p>　　它是指計入產品成本的費用必須符合國家法律、法令和制度的規(guī)定。例如，國家規(guī)定的產品成本開支范圍是企業(yè)計算產品成本的重要依據，凡不符合規(guī)定的費用，就不能計入產品成本。</p><p>　?。ㄋ模嘭煱l(fā)生制原則</p><p>　　從成本核算角度看，權責發(fā)生制是作為確定本期成本的基礎。這一原則的運用，要求正確處理待攤費用、遞延資產和預提費用，不能利用遞延資產和預提費用科目人為地

17、調整成本。 </p><p><b>　?。ㄎ澹┮回炐栽瓌t</b></p><p>　　企業(yè)在進行成本計算時，一般應根據企業(yè)生產的特點和管理的要求，選擇不同的成本計算方法進行成本計算。產品成本計算方法一經確定，沒有特殊的情況，不應經常變動，以便于各期計算出來的成本資料進行比較。如情況特殊確需改變原有的成本核算方法的，應在有關的會計報表報告中加以說明，并對對比的原成本信

18、息中的有關數字進行必要的調整。</p><p><b>　?。┲匾栽瓌t</b></p><p>　　在進行成本核算時，要考慮成本核算所花的勞動與取得效益之間的關系。對于一些主要產品、主要費用應采用比較詳細的方法進行分配和計算，而對于一些次要的產品和費用，則采用簡化的方法進行合并計算和分配。而不能不分主次，影響成本核算的及時性和降低成本核算效益。</p>

19、;<p>　　中小企業(yè)在進行成本核算的過程中無論是選用那種成本核算方法或者核算形式，其核算必須建立在遵循核算原則的基礎上進行。這樣才能確保其核算方法的準確性和實用性。</p><p>　　六、基本科目設置和成本核算思路</p><p>　　基本科目的設置和成本核算思路的選擇分別可以從10個方面進行：</p><p>　　1、不分別設置基本生產成本和輔助

20、生產成本兩大科目，將其合并為一個生產成本科目，不再按產品設明細賬，直接設原材料、工資薪酬、動力費用、制造費用等幾個二級明細科目對大項費用進行歸集。因為中小企業(yè)經營范圍比較小，生產產品的工藝和產品結構及所耗原材料基本相同，除了主要原材料能歸屬到具體產品外，其它項目不宜歸屬到具體某一產品，其實核算到產品反而失去真實性。但當所用原料及所產產品區(qū)別較大，達到重要性原則，往往可以單一產品設明細帳；也可不設置，而以成本核算表代替。</p>

21、;<p>　　2、原材料范圍，在滿足生產需要的前提下，只把產品構成比例較大的幾種做為原材料，把非主要的原材料提前進入了成本，這樣既能降低工作量，也符合會計原則重要性原則。對生產車間月末已領未用的原材料，酌情處理：若價值較低，歸入當月即可；若價值較高，按照實際領用實用部分計算成本。</p><p>　　3、中小企業(yè)因車間劃分不明顯或雖明顯但傳遞手續(xù)不完全，制造費用科目很難按車間設明細賬，只好直接設機物

22、料、修理費、折舊等幾個二級明細科目對車間費用進行歸集。同時因中小企業(yè)管理人員也參加生產管理，對這種由管理人員參與且發(fā)生的差旅費、辦公費而無法確定是車間費用還是辦公費用時，往往直接歸屬到辦公費用內，直接記入管理費用。制造費用月底不先進行分配，而是轉到生產成本科目后往往是已銷產品和庫存產品之間統一分配。</p><p>　　4、成本費用分配方法的創(chuàng)新，實務中中小企業(yè)新創(chuàng)了一種產值法，即按各產品的產值占總產值的比例進行

23、分配。此法主要適用于已做過詳細成本核算、產品的生產工藝和產品結構及所耗原材料大致相同的企業(yè)，其有一定的科學性。產值法實際上是產量法的延伸，因為中小企業(yè)生產的產品一般為同類產品，在能確定銷售單價的情況下，產值法較產量法更具合理性。</p><p>　　5、對車間月末已領未用的原材料，酌情處理：若價值較低，歸入當月即可；若價值較高，算入下月（假退料）。</p><p>　　6、廢品損失只在管理

24、上做處理，不單獨做成本核算，企業(yè)一般是按存記耗，按已銷售數量加庫存成品計算生產數量。</p><p>　　7、若管理上或生產工藝上非常有必要，設自制半成品科目。否則不設。</p><p>　　8、設立低值易耗品科目或不設直接記入制造費用---機物料或修理費明細科目，同時設備查帳以備管理需要，采用一次攤銷法，入賬同時即進行分配。</p><p>　　9、關于固定資產折

25、舊，采用符合稅法規(guī)定的年限計算，可省去納稅調整的麻煩有可以及時掌握交稅額度。稅法沒有明確規(guī)定的，應按稅法的一般要求進行折舊核算。</p><p>　　10、對于在產品構成中所占比重較小且數量眾多的存貨一般采用實地盤存制，以存記耗計算每月實際消耗量。</p><p>　　七、日常核算工作及成本數據資料的取得</p><p>　?。ㄒ唬┤粘３杀緮祿臍w集</p&g

26、t;<p>　　日常成本計算離不開倉庫和車間等單據的傳遞、歸集、整理等，這就需要企業(yè)起碼有相應的管理制度。如庫房管理制度，生產管理制度等</p><p>　　生產過程中的各種記錄：原材料入庫單、生產計劃通知單、產品生產領料單、成品或半成品入庫單等單據資料要及時轉交會計部門。</p><p>　　日常發(fā)生的與生產有關的費用歸入生產成本或制造費用科目。</p>&l

27、t;p><b>　?。ǘ┰碌?lt;/b></p><p>　　1、計提折舊，結轉制造費用科目到生產成本科目。</p><p>　　2、取得原材料庫月報表，先比對已入財務帳原材料與庫房所報購入數量是否有出入，若有應屬發(fā)票未到者，要估價入賬。原材料發(fā)出一般采用加權平均法。</p><p>　　3、取得工資相關資料，計提工資及福利費。</p

28、><p>　　4、由生產車間相關部門提供各工序在產品數量及完工程度分攤成本。</p><p>　　5、取得產成品庫月報表，計算工資(這塊可能各企業(yè)不一，有的由財務計算，有的由車間計算)，計提工資及福利費。</p><p>　　八、成本費用分配原則及方法</p><p>　　1、分配方法要符合企業(yè)自身的生產特點及工藝流程，要能體現受益原則。<

29、/p><p>　　2、分配標準的選擇原則上應選擇的標準與待分配的費用之間有一定關聯，并且容易取得。</p><p>　　3、能辨別受益對象的直接記入，不能明確辨別的按一定標準記入。</p><p>　　4、能直接歸屬到某一產品的原材料等大項費用應直接歸入相應產品。</p><p>　　5、不是直接成本費用一律采用產值比例法分配，即按各產品的產值占

30、總產值的比例進行分配，在產品按約當產量計算產值參與分配。</p><p>　　九、簡易的成本核算方法的優(yōu)缺點</p><p>　　首先，核算基本準確，能滿足成本分析的需要，也符合會計的重要性原則，但不夠精確。</p><p>　　其次，產品約當產量估計不夠準確，這也是成本核算中的不可避免的問題，在中小型企業(yè)使用基本能夠滿足生產及管理決策的需要，也基本達到稅務核算的要

31、求。</p><p>　　最后，產值比例法未見哪本會計著作上有記載，感覺沒有理論依據，適用范圍也不太廣，主要適用于已做過詳細成本核算、產品的生產工藝和產品結構及所耗原材料大致相同的企業(yè)。雖然其同工時比例法、工資比例法、材料比例法原理不一樣，效果卻相近，還是具有一定的科學性。</p><p>　　十、簡易成本核算的幾個相關問題</p><p>　　成本會計的核心是掌握

32、企業(yè)的生產流程和各個關鍵的作業(yè)，了解車間最新的生產情況，月底通過編制成本核算報表將財務與業(yè)務結合，及時地分析每個月的成本波動的原因，為決策做好材料依據。</p><p>　　成本核算不僅是財務部門的事情，而是包括生產管理、采購與銷售各部門的事情。一是成本核算需要生產車間、技術部門、采購部門、銷售部門等多部門的配合；二是計算出的成本是否合理有價值，不但需要財務部門的不斷改善和時間的印證，還需要生產、技術等部門提供數

33、據及客觀的評價，讓生產等部門對自己計算出的結果做個論證等，是有必要的。僅靠財務部門獨立思考有時難以發(fā)現問題。但要注意在實際中，財務部門和其它部門檢查的角度或指標多有不同，這也是容易產生差異的原因。</p><p>　　成本會計實務應接受成本會計理論的指導，但要理論聯系實際突破相關理論的束縛，不要局限在成本會計理論的框框里面，最好的成本會計核算和管理體系就是最貼近企業(yè)生產流程最科學合理核算出成本的核算體系,這樣才能

34、有力的服務生產管理及經營決策,每一個企業(yè)的生產流程都有其特殊性,公司的管理在不同的階段有著不一樣的管理任務,所以在確定整體思路的前提下,成本核算體系要有一定的可變性，關鍵的要在成本理論的指導下解決管理層關心的問題，將業(yè)務和財務相結合從而服務于企業(yè)管理與決策。</p><p>　　我在中國會計網上看到有個朋友有這么一種說法：“我國現行的所得稅法是重損益而輕資產，即對期間損益作了大量詳細的禁止性或限制性規(guī)定而對資產價

35、值及生產成本的計量卻缺乏相應的規(guī)定”?？墒琴Y產最終會通過折舊、攤銷、銷售等方式轉化為期間費用，現在的資產價值即是今后的期間費用的來源和依據，在我國的成本法中沒有明確禁止即為合法，稅法既然沒有對相關的資產計量作禁止或限制性規(guī)定，那么會計功夫的深淺就會決定今后期間費用的多少，而會計本身就是介于藝術和科學之間的一門學科，它離不開估計、判斷并由此衍生出了令人眼花的會計魔術，這為企業(yè)納稅提供了廣闊的選擇空間。因此現行稅法重損益而輕資產計量的做法無

36、異于開門閉窗。這也為在成本核算這方面提供了足夠的籌劃空間。 </p><p><b>　　十一、結論</b></p><p>　　在現今經濟條件下的中小企業(yè)，無不面臨著發(fā)展成規(guī)模企業(yè)還有所欠缺，但繼續(xù)以小打小鬧的形式經營又不適合企業(yè)的良性發(fā)展，這在今后的發(fā)展中很大限度的局限了中小企業(yè)的發(fā)展。特別是在中小企業(yè)為能有更多的流動發(fā)展資金，盡力降低成本的過程中，更加凸顯了一個

37、合理的成本核算的重要性。為此，各中小企業(yè)必須認清自身的經營模式、產品特點、生產工藝簡易或復雜程度和原材料利用等各方面因素的情況下，做到合理分析選擇適合自身的簡易核算方法。特別是在對產品成本的計算方法上，一定要按生產工藝是否單一或者所有的生產都是按客戶訂單要求分類分批生產銷售的情況來選擇使用品種法還是分批法?？傊?，對于中小企業(yè)而言，要想做到有效的降低企業(yè)生產成本，做的第一件事就是在遵循成本核算的原則，并符合稅法規(guī)定的基礎上，科學分析自身企

38、業(yè)的特點來制定實施一套適合自身特點的簡易成本核算方法。</p><p><b>　　參考文獻</b></p><p>　　[1] 宋常，曹偉，《成本會計》，中央廣播電視大學出版社，2000年</p><p>　　[2] 吳大軍，王秉選，《管理會計》，中央廣播電視大學出版社，1999年</p><p>　　[3] 姜然，《