會計專業(yè)畢業(yè)論文---淺談固定資產(chǎn)折舊

1、<p><b>　　1.引言</b></p><p>　　固定資產(chǎn)是企業(yè)生產(chǎn)的物質(zhì)基礎(chǔ)，具有潛在的為企業(yè)謀取利益的能力，這種能力隨著固定資產(chǎn)價值的轉(zhuǎn)移，以折舊的形式在產(chǎn)品銷售收入中得到補償而逐漸衰退直到消失。固定資產(chǎn)折舊既是一個重要的資產(chǎn)價值管理問題,又是一個重要的財務(wù)、會計和稅務(wù)問題,因而一直備受會計理論界和實務(wù)界的關(guān)注。按照現(xiàn)行《企業(yè)會計準則第四號固定資產(chǎn)》的要求，除了已提足折

2、舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨計價入賬的土地外，企業(yè)應當對所有固定資產(chǎn)計提折舊。固定資產(chǎn)折舊主要采用平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法四種折舊方法，不同折舊方法對企業(yè)納稅、收益、發(fā)展及生產(chǎn)具有不同的影響。一般企業(yè)都十分重視固定資產(chǎn)管理，而對固定資產(chǎn)折舊問題，卻沒有引起應有的重視。因此，本文就固定資產(chǎn)對企業(yè)的利益流入展開了探討。</p><p><b>　　2.正文</b><

3、/p><p>　　2.1 固定資產(chǎn)折舊的定義及影響折舊的主要因素</p><p>　　固定資產(chǎn)折舊，指一定時期內(nèi)為彌補固定資產(chǎn)損耗按照規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊率提取或按國民經(jīng)濟核算統(tǒng)一規(guī)定的折舊率虛擬計算的資產(chǎn)折舊問題。

4、 企業(yè)計算各期折舊額，需考慮的影響折舊的因素主要有三個方面：</p><p>　　第一，折舊的基數(shù)。計算固定資產(chǎn)折舊的基數(shù)，一般為取得固定資產(chǎn)的原始成本，即固定資產(chǎn)的賬面原價。</p><p>　　第二，固定資產(chǎn)凈殘值。固定資產(chǎn)的凈殘值，是指預計的固定資產(chǎn)報廢時可以收回的殘余價值扣除預計清理費用后的數(shù)額。</p><p>　　第三，固定資產(chǎn)的使用年

5、限。固定資產(chǎn)使用年限的長短，直接影響各期應計提的折舊額。在確定固定資產(chǎn)的使用年限時，不僅要考慮固定資產(chǎn)的有形損耗，還要考慮固定資產(chǎn)的無形損耗。所謂有形損耗，就是指固定資產(chǎn)由于使用和自然力的影響而引起的使用價值和價值的損失;無形損耗，則是指由于科學技術(shù)進步等而引起的固定資產(chǎn)價值的損失。固定資產(chǎn)的有形損耗，如機械 磨損和自然條件的侵蝕等，是顯而易見的;但是，隨著科學技術(shù)的日新月異，固定資產(chǎn)的無形損耗有時比有形損耗更為嚴重，對計算折舊的影響更

6、大?！　∮捎诠潭ㄙY產(chǎn)的有形損耗和無形損耗很難估計準確，因此，固定資產(chǎn)的使用年限也只能預計，同樣具有主觀隨意性。企業(yè)應根據(jù)國家的有關(guān)規(guī)定，結(jié)合本企業(yè)的具體情況，合理地確定固定資產(chǎn)的折舊年限?！　≡谝陨先齻€影響固定資產(chǎn)折舊的因素中，除固定資產(chǎn)的原始成本外，固定資產(chǎn)的凈殘值及其使用年限都是估計的，具有較大的不確定性。2.2 固定資產(chǎn)折舊方法及其比較</p><p>　　會計上計算折舊的方法很多，有平均年限法、工作

7、量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等。由于固定資產(chǎn)折舊方法的選用直接影響到企業(yè)成本和費用的計算，也影響到企業(yè)的利潤和納稅，從而影響到國家的財政收入。因此，固定資產(chǎn)折舊方法的選擇應結(jié)合實際，針對不同特點的固定資產(chǎn)，選擇不同的折舊方法。對于使用強度比較均勻一致，無形損耗比較小的固定資產(chǎn)。如房屋，建筑物，運輸工具等可以選擇平均年限法和工作量法。對于更新?lián)Q代快，受科技因素影響較大的資產(chǎn)。如電子計算機，自動化設(shè)備等可以選擇倍余額遞減法、年數(shù)總和法。

8、折舊方法選擇屬于企業(yè)會計政策的選擇問題，而任何會計政策的選擇出發(fā)點都應保證會計信息的客觀性，相關(guān)性。</p><p>　　2.2.1 平均年限法</p><p>　　平均年限法又稱直線法，是指按固定資產(chǎn)使用年限平均計算折舊的一種方法。按照這種方法計算提取的折舊額，在各個使用年份或月份都是相等的，折舊的積累額呈直線上升趨勢。計算公式如下： 固定資產(chǎn)年折舊額=[固定資產(chǎn)原價-(預計殘值

9、收入-預計清理費用)]÷</p><p>　　固定資產(chǎn)預計使用年限　　固定資產(chǎn)月折舊額=固定資產(chǎn)年折舊額÷12　　如：甲企業(yè)某項固定資產(chǎn)原價為50000元，預計使用年限為10年，預計殘值收入為3000元，預計清理費用為1000元，則：　　固定資產(chǎn)年折舊額=[50000-(3000-1000)]/10=4800元/年　　固定資產(chǎn)月折舊額=(4800÷12)=400元/月　　在

10、實際工作中，為了反映固定資產(chǎn)在一定時間內(nèi)的損耗程度和便于計算折舊，企業(yè)每月應計提的折舊額一般是根據(jù)固定資產(chǎn)的原價乘以月折舊率計算確定的。固定資產(chǎn)折舊率是指一定時期內(nèi)固定資產(chǎn)折舊額與固定資產(chǎn)原價之比。其計算公式表述如下：　　固定資產(chǎn)年折舊率=[(固定資產(chǎn)原價-預計凈殘值)÷固定資產(chǎn)原價]　　 ÷固定資產(chǎn)預計使用年限　　 =(1-預計凈殘值率)÷

11、;固定資產(chǎn)預計使用年限　　固定資產(chǎn)月折舊率=固定資產(chǎn)年折舊率÷12　　固定資產(chǎn)月折舊額=固定資產(chǎn)原價×固定資產(chǎn)月折舊率　　依上題：固定資產(chǎn)月折舊額的計算如下：　　固定資產(chǎn)年折舊率=[50000-(3000-1000)] ÷(10×50000)</p><p>　　平均年限法的理論依據(jù)是假定固定資產(chǎn)折舊的是時間而不是使用狀況。決定固定資產(chǎn)服務(wù)能力降低的決定因素是時間推

12、移所造成的陳舊和損壞上。固定資產(chǎn)服務(wù)能力在各個會計期間等量地降低，而不管資產(chǎn)的服務(wù)程度如何。然而，我們仔細分析這種方法就存在很多不足。首先，固定資產(chǎn)在使用前期操作效能高，使用資產(chǎn)所獲得收入比較高。根據(jù)收入與費用配比的原則，前期應提的折舊額應該相應的比較多。其次，固定資產(chǎn)使用的總費用包括折舊費和修理費兩部分。通常在固定資產(chǎn)使用后期的修理費會逐漸增加。而平均年限法的折舊費用在各期是不變的。這造成了總費用逐漸增加，不符合配比的原則。再次，平均

13、年限法未考慮固定資產(chǎn)的利用程度和強度，忽視了固定資產(chǎn)使用磨損程度的差異及工作效能的差異。最后，平均年限法沒有考慮到無形損耗對固定資產(chǎn)的影響。平均年限法最大的優(yōu)點是簡單明了，易于掌握，簡化了會計核算。因此在實際工作中得到了廣泛的應用。根據(jù)影響折舊方法的合理性因素，當一項固定資產(chǎn)在各期使用情況大致相同，其負荷程度也相同，修理和維護費用在資產(chǎn)的使用期內(nèi)沒有顯著的變化。資產(chǎn)的收入在整個年限內(nèi)差不多時，滿足或部分滿足這些條件，選擇平均年限法比較合

14、理。在實際工作中</p><p>　　工作量法是根據(jù)實際工作量計提折舊額的一種方法。其基本計算公式為</p><p>　　每一工作量折舊額=[固定資產(chǎn)原價×(1-凈殘值率)] ÷預計總工作量固定資產(chǎn)月折舊額=該項固定資產(chǎn)當月的工作量×每一工作量折舊額</p><p>　　如：某公司有貨運卡車一輛，原價為150000元，預計凈殘值率為5

15、%，預計總行駛里程為300000公里，當月行駛里程為5000公里，則該項固定資產(chǎn)的月折舊額計算如下：　　單程里程折舊額=150000×(1-5%)÷300000=0.475元/公里　　本月折舊額=5000元×0.475=2375元　　工作量法也是直線法的一種，只不過是按照固定資產(chǎn)所完成的工作量來計算每期的折舊額。</p><p>　　工作量法的理論依據(jù)在于資產(chǎn)價值降低的是資產(chǎn)的

16、使用狀況，根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營活動情況或設(shè)備的使用狀況來計提折舊。假定固定資產(chǎn)成本代表了購買一定數(shù)量的服務(wù)單位(可以是行駛里程數(shù)，工作小時數(shù)或產(chǎn)量數(shù))，然后按服務(wù)單位分配成本。這種方法彌補了平均年限法只考慮使用時間，不考慮使用強度的特點。但工作量法仍存在很多缺點。首先，同平均年限法一樣，未能考慮到修理費用遞增以及操作效能或收入遞減等因素。再次，資產(chǎn)所能提供的服務(wù)數(shù)量也難于準確的估計。最后，工作量法忽視了無形損耗對資產(chǎn)的影響。由于工作量法自身的

17、特點，在有些情況下使用工作量法反而比較合理。當有形損耗比無形損耗更重要，或在各個期間資產(chǎn)使用不均衡的，不經(jīng)常使用。在這些條件下，可以選擇工作量法。實際工作中，在運輸企業(yè)和其他的專業(yè)車隊和客貨汽車，某些價值大而又不經(jīng)常使用或季節(jié)性使用的大型機器設(shè)備中，可以用工作量法來計提折舊。</p><p>　　2.2.3 雙倍余額遞減法　　雙倍余額遞減法是按雙倍直線折舊率來計算固定資產(chǎn)折舊的方法。它是在不考慮固定資產(chǎn)凈殘值的

18、情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)賬面余額和雙倍的直線法折舊率來計算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。其計算公式如下：　　年折舊率= (2÷預計使用年限)×100%　　月折舊率=年折舊率÷12　　月折舊額=固定資產(chǎn)賬面凈值×月折舊率　　由于雙倍余額遞減法不考慮固定資產(chǎn)的殘值收入，因此在使用這種方法時，必須注意：不能使固定資產(chǎn)的賬面折余價值降低到它的預計殘值收入以下。按照現(xiàn)行制度的規(guī)定，實行雙倍余額遞減法計

19、提折舊的固定資產(chǎn)，應當在其固定資產(chǎn)折舊年限到期以前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值平均攤銷?！∪纾耗畴娮由a(chǎn)企業(yè)進口一條生產(chǎn)線，安裝完畢后固定資產(chǎn)原價為300000元，預計凈殘值為8000元，預計使用年限5年。該生產(chǎn)線按雙倍余額遞減法計算的各年折舊額如下：　　雙倍直線折舊率=(2÷5)×100%=40%　　第一年應提折舊額=300000元×40%=120000元　　第二年應提折舊額=（300000-12000

20、0）×40%=72000元　　第三年應提折舊額=（300000-120</p><p>　　每年各月折舊額根據(jù)年折舊額除以12來計算。</p><p>　　2.2.4 年數(shù)總和法　　年數(shù)總和法又稱合計年限法，是將固定資產(chǎn)的原價減去凈殘值后的凈額乘以一個逐年遞減的分數(shù)來計算每年的折舊額。這個分數(shù)的分子代表固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù)，分母代表使用年數(shù)的逐年數(shù)字總和。計算公式如下：　

21、　年折舊率=尚可使用年數(shù)÷預計使用年限的年數(shù)總和　 年折舊額=(固定資產(chǎn)原價-預計凈殘值)×年折舊率</p><p>　　月折舊率=年折舊率÷12　　月折舊額=(固定資產(chǎn)原價-預計凈殘值)×月折舊率</p><p>　　如：某電子生產(chǎn)企業(yè)進口一條生產(chǎn)線，安裝完畢后固定資產(chǎn)原價為300000元，預計凈殘值為8000元，預計使用年限5年。該生產(chǎn)線按

22、雙倍余額遞減法計算的各年折舊額如下：　　第一年應提折舊額=（300000-8000）×5/15=97333元　　第二年應提折舊額=（300000-8000）×4/15=77867元　　第三年應提折舊額=（300000-8000）×3/15=58400元　　第四年應提折舊額=（300000-8000）×2/15=38933元　　第五年應提折舊額=（300000-8000）×1/1

23、5=19467元 每年各月折舊額根據(jù)年折舊額除以12來計算?！　‰p倍余額遞減法和年數(shù)總和法屬于加速折舊法。特點是在固定資產(chǎn)有效使用年限的前期多提折舊，后期則少提折舊。從而相對加快折舊的速度，以使固定資產(chǎn)成本在有效使用年限中加快得到補償。在具體實務(wù)中，加速折舊方法又包括年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法兩種。加速折舊方法在理論上有其合理性。首先，固定資產(chǎn)的凈收入在使用期是遞減的，固定資產(chǎn)在前期效能高，創(chuàng)造的收入也大。同時，固定資產(chǎn)的大部

24、分投資者在投資初期會加大對固定資產(chǎn)的利用程度</p><p>　　2.3 不同折舊方法對所得稅的影響</p><p>　　不同的折舊方法對納稅企業(yè)會產(chǎn)生不同的稅收影響。首先，不同的折舊方法對于固定資產(chǎn)價值補償和補償時間會造成早晚不同。其次，不同折舊方法導致的年折舊額提取直接影響到企業(yè)利潤額受沖減的程度，因而造成累進稅制下納稅額的差異及比例稅制下納稅義務(wù)承擔時間的差異。企業(yè)正是利用這些差異來

25、比較和分析，以選擇最優(yōu)的折舊方法，達到最佳稅收效益。 　　從企業(yè)稅負來看，在累進稅率的情況下，采用平均年限法使企業(yè)承擔的稅負最輕，工作量法次之，快速折舊法最差。這是因為年限平均法使折舊平均攤?cè)氤杀?，有效地扼制某一年?nèi)利潤過于集中，適用較高稅率；而別的年份利潤又驟減。因此，納稅金額和稅負都比較小、比較輕。相反，加速折舊法把利潤集中在后幾年，必然導致后幾年承擔較高稅率的稅負。但在比例稅率的情況下，采用加速折舊法對企業(yè)更為有利。因為加速折舊

26、法可使固定資產(chǎn)成本在使用期限內(nèi)加快得到補償，企業(yè)前期利潤少，納稅少；后期利潤多，納稅較多，從而起到延期納稅的作用。 　　下面我們利用具體的案例來分析一下企業(yè)在采用不同的折舊方法下繳納所得稅的情況： </p><p>　　如：廣東某鞋業(yè)有限公司，固定資產(chǎn)原值為180000元，預計殘值為10000元，使用年限為5年。如表1－1所示，該企業(yè)適用33％的所得稅率，資金成本率為10％</p><p&g

27、t;　　表1-1　　企業(yè)未扣除折舊的利潤和產(chǎn)量表</p><p>　　（1）平均年限法： 　　年折舊額＝（固定資產(chǎn)原值－估計殘值）／估計使用年限＝（180000－10000）／5＝34000（元） 　　估計使用年限5年。 　　第一年利潤額為：100000－34000＝66000（元） 　　應納所得稅為：66000×33％＝21780（元） 　　第二年利潤額為：90000－34000＝56000

28、（元） 　　應納所得稅為：56000×33％＝18480（元） 　　第三年利潤額為；120000－34000＝86000（元） 　　應納所得稅為：86000×33％＝28380（元） 　　第四年利潤額為：80000－34000＝46000（元） 　　應納所得稅為：46000×33％＝15180（元） 　　第五年利潤額為：76000－34000＝42000（元） 　　應納所得稅為：42000&#

29、215;33%=13860（元） 　　5年累計應納所得稅為：21780＋18480＋28380＋15180＋13860＝97680（元） </p><p>　　應納所得稅現(xiàn)值為：21780×0.909+18480×0.826+28380×0.751+15180×0.683+13860×0.621＝75350.88（元） 　　0.909、0.826、0.751、

30、0.683、0.621分別為1、2、3、4、5期的復利現(xiàn)值系數(shù)，</p><p>　　（2）工作量法： 　　每年折舊額＝每年實際產(chǎn)量／合計產(chǎn)量×（固定資產(chǎn)原值－預計殘值） 　　第一年折舊額為： 　　1000／4660×（180000－10000）＝36480（元） 　　利潤額為：100000－36480＝63520（元） 　　應納所得稅為：63520×33％＝20961.6

31、（元） 　　第二年折舊額為： 　　900／4660×（180000－10000）＝32832（元） 　　利潤額為：90000－32832＝57168（元） 　　應納所得稅為：57168×33％＝18865.44（元） 　　第三年折舊額為： 　　1200／4660×（180000－10000）＝43776（元） 　　利潤額為：120000－43776＝76224（元） 　　應納所得稅為：762

32、24×33％＝25153.92（元） 　　第四年折舊額為： 　　800／4660×（180000－10000）＝29184（元） 　　利潤額為：80000－29184＝50816（元） 　　應納所得稅為：50186×33％＝16769.28（元） 　　第五年折舊額為： 　　76</p><p>　　（3）雙倍余額遞減法 　　雙倍余額遞減法年折舊率＝2×1／估計

33、使用年限×100％ 　　年折舊額＝期初固定資產(chǎn)賬面余額×雙倍直線折舊率 　　會計制度規(guī)定，在計算最后兩年折舊額時，應將原采用的雙倍余額遞減法改為用當年年初的固定資產(chǎn)賬面凈值減去估計殘值，將其余額在使用的年限中平均攤銷。 　　雙倍余額遞減法年折舊率＝2×1／5×100％＝40％ 　　第一年折舊額為：180000×40％＝72000（元） 　　利潤額為：10000－72000＝28

34、000（元） 　　應納所得稅為：28000×33％＝9240（元） 　　第二年折舊額為：（180000－72000）×40％＝43200（元） 　　利潤額為：90000－43200＝46800（元） 　　應納所得稅為：46800×33％＝15444（元） 　　第三年折舊額為：（180000－72000－43200）×40％＝25920（元） 　　利潤額為：120000－25920＝94

35、080（元） 　　應納所得稅為：94080×33％＝31046.4（元） 　　第四年后，使用直線法計算折舊額： 　　第四、第五年的折舊額 </p><p>　?。?）年數(shù)總和法： 　　每年折舊額＝可使用年數(shù)／使用年數(shù)和×（固定資產(chǎn)原值－預計凈殘值） 　　本例中，使用年數(shù)總和為： 　　1＋2＋3＋4＋5＝15 　　第一年折舊額為：5／15×（180000－10000）＝

36、56666（元） 　　利潤額為：100000－56666＝43334（元） 　　應納所得稅：43334×33％＝14300.22（元） 　　第二年折舊額為：4／15×（180000－10000）＝45333（元） 　　利潤額為：90000－45333＝44667（元） 　　應納所得稅：44667×33％＝14740.11（元） 　　第三年折舊額為：3／15×（180000－10000）

37、＝34000（元） 　　利潤額為：120000－34000＝86000（元） 　　應納所得稅：86000×33％＝28380（元） 　　第四年折舊額為：2／15×（180000－10000）＝22666（元） 　　利潤額為：80000－22666＝57334（元） 　　應納所得稅：57334×33％＝18920.22（元） 　　第五年折舊額為：1／15×（180000</p>

38、;<p>　　如果將貨幣的時間價值考慮進來，將應納稅額折算成現(xiàn)值，結(jié)果如下表所示　</p><p>　　表1－2 不同折舊方法下的應納稅額及現(xiàn)值</p><p><b>　　單位：元 </b></p><p>　　從表中可以看出，采用加速折舊計算的第一年應納稅額最少，雙倍余額遞減法下第一年只繳納稅款9240元，年數(shù)總和法下

39、第一年繳納稅款為14300.22元，而平均年限法下則需繳納21780元。 　　從上面計算中，可以得出，加速折舊法使企業(yè)在最初的年份提取的折舊較多，沖減了稅基，從而減少了應納稅款，相當于企業(yè)在初始的年份內(nèi)取得了一筆無息貸款。對企業(yè)來說可達到合法避稅的功效。 　　從應納稅額的現(xiàn)值來看，運用雙倍余額遞減法計算折舊時，稅額最少，年數(shù)總和法次之，而運用直線法計算折舊時，稅額最多。原因在于：加速折舊法（即雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法）在最初的年份

40、內(nèi)提取了更多的折舊，因而沖減的稅基較多，使應納稅額減少，相當于企業(yè)取得了一筆無息貸款。這樣，其應納稅額的現(xiàn)值便較低。在運用直線法（即平均年限法、工作量法）計算折舊時，由于平均年限法將折舊均勻地分攤于各年度，而工作量法根據(jù)年產(chǎn)量來分攤折舊額，該企業(yè)產(chǎn)量在初始的幾年內(nèi)較高，因而所分攤的折舊額較多，從而較多地侵蝕或沖減了初始幾年的稅基。因此，工作量法比平均年限法的節(jié)稅效果更顯著。在比例課稅的條件下，加速固定資產(chǎn)折舊，有利于企業(yè)節(jié)稅，因為它起到

41、了延期繳納</p><p><b>　　J </b></p><p><b>　　結(jié)束語</b></p><p>　　通過這次論文的準備與學習，深刻認識到影響固定資產(chǎn)的折舊因素有折舊的基數(shù)、固定資產(chǎn)凈殘值、固定資產(chǎn)使用年限三個主要影響因素。企業(yè)應根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益，合理的選擇固定資產(chǎn)的折舊方法，這些折舊方法直接

42、影響企業(yè)成本和費用的計算，同時也影響到企業(yè)的利潤和納稅，并且不同的折舊方法對企業(yè)所得稅有相當大的影響。選擇合理的折舊方法可以降低企業(yè)稅負，直接影響到企業(yè)經(jīng)濟利益的流入。</p><p><b>　　致謝</b></p><p>　　經(jīng)過幾個月的忙碌與學習，本次論文畢業(yè)設(shè)計已經(jīng)接近尾聲。作為一個本科生的畢業(yè)設(shè)計，由于缺乏經(jīng)驗，難免會有考慮不周全的地方。在此，如果沒有xx

43、老師的督促和指導，想要完成這個設(shè)計是難以想象的。何老師平日里工作繁多，但我在做畢業(yè)設(shè)計的每個階段從選題到查閱資料，還有論文提綱的確定，中期論文的修改，后期論文的修改，后期論文格式調(diào)整等各個環(huán)節(jié)都給予我細心的指導。除了xx老師的專業(yè)水平外，他嚴謹?shù)闹螌W態(tài)度、精益求精的工作作風、誨人不倦的高尚師德，嚴格要求學生的人格魅力對我的影響深遠。不僅使我樹立了遠大的學術(shù)目標，掌握了基本的研究方法，還使我明白對待學習做事的態(tài)度。 同時，還要感

44、謝大學里所有給過我所有幫助和教誨的老師們，使我了解了很多專業(yè)知識，最后感謝各位老師和母校對我的大力栽培。</p><p><b>　　參考文獻</b></p><p>　?。?］石道金.中級財務(wù)會計［M］ 浙江大學出版社 2007年3月 ［2］黃本健 .完善固定資產(chǎn)折舊方法的探討［J］ 新西部 2008（06）