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文檔簡介
1、<p><b> 會 計 專業(yè)</b></p><p><b> 畢業(yè)論文(設(shè)計)</b></p><p> 題目:淺談現(xiàn)行固定資產(chǎn)折舊產(chǎn)生的影響及對策</p><p> 專業(yè)層次: 本 科 </p><p> 級 別:
2、 </p><p> 學(xué) 號: </p><p> 姓 名: </p><p> 分校(工作站): </p><p> 指導(dǎo)教師: </p><p> 2014 年11 月1 日&
3、lt;/p><p> 淺談現(xiàn)行固定資產(chǎn)折舊產(chǎn)生的影響及對策</p><p> 摘 要:本文介紹了我國固定資產(chǎn)折舊的常用方法,并結(jié)合我國企業(yè)的現(xiàn)狀,剖析各種方法的利弊,對折舊過程中應(yīng)注意和存在的問題進行討論。之后闡述了各種方法選用時應(yīng)考慮的因素,以及企業(yè)應(yīng)用折舊方法的不同對利潤及所得稅的影響。并結(jié)合我國現(xiàn)狀對改進固定資產(chǎn)折舊的探討,以便使企業(yè)能夠結(jié)合其自身選用合適的折舊方法,實現(xiàn)其效益的最
4、大化。</p><p> 關(guān)鍵字:固定資產(chǎn);折舊方法;弊端;改進</p><p> 固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi),按照確定的方法對應(yīng)計折舊額進行系統(tǒng)分攤。通俗的講,就是固定資產(chǎn)在自然力或使用過程中逐漸磨損所減少的那部分價值。其中,應(yīng)計折舊額是指應(yīng)當(dāng)計提折舊的固定資產(chǎn)原價扣除其預(yù)計凈殘值后的金額。這是一個靜態(tài)的概念,是在假定資產(chǎn)的原始成本或其它價值在使用年限內(nèi)不變。固定資產(chǎn)的價值
5、是以固定資產(chǎn)的折舊方式逐漸的、部分的轉(zhuǎn)移到新產(chǎn)品中去,并隨著產(chǎn)品價值的實現(xiàn)從而實現(xiàn)企業(yè)價值。</p><p> 企業(yè)應(yīng)該根據(jù)其自身的固定資產(chǎn)經(jīng)濟利益的實現(xiàn)方式,合理選擇折舊方法,折舊方法一定選定,不得隨意更改。在我國,固定資產(chǎn)折舊方法主要包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。以下簡述這四種方法的比較并舉例說明每種方法的適用情況,及計提折舊時應(yīng)注意的事項,闡述各個方法的利弊,現(xiàn)行折舊方法對利潤及
6、所得稅的影響及改進方法。 </p><p> 一、固定資產(chǎn)折舊的主要方法及比較</p><p><b> (一)年限平均法</b></p><p> 年限平均法,又稱直線法,是指將固定資產(chǎn)的應(yīng)計折舊額均衡地分攤到固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命內(nèi)的一種方法,采用這種方法計算的每期折舊額相等。計算公式如下:</p><p>
7、年折舊率=(1—預(yù)計凈殘值率)÷預(yù)計使用壽命(年)×100%</p><p> 月折舊率=年折舊率÷12</p><p> 月折舊額=固定資產(chǎn)原價×月折舊率</p><p> 例如,2014年3月31日某企業(yè)購進一臺設(shè)備,該設(shè)備的賬面價值為3,600萬元,預(yù)計使用年限為5年,預(yù)計殘值率為3%,采用年限平均法計提折舊。則2
8、014年度該固定資產(chǎn)應(yīng)計提折舊額=(3,600–3,600×3%)÷5=698.4(萬元)。</p><p> 由于年限平均法模式簡單,只有在以下各項條件之下才是正確的。1、利息因素可以略而不計,或投資成本假定為零;2、修理和維修費用在整個資產(chǎn)使用年限內(nèi)是固定不變的;3、最后一年資產(chǎn)的效率與最初一年是相同的;4、使用資產(chǎn)所取得的收入(或現(xiàn)金流量)在整個使用年限內(nèi)是固定不變的;5、各種必要的估
9、計(包括預(yù)期使用年限)都是可予以相當(dāng)確定的預(yù)計的。</p><p><b> ?。ǘ┕ぷ髁糠?lt;/b></p><p> 工作量法是根據(jù)實際工作量計算每期應(yīng)計提折舊額的一種方法,計算公式如下:</p><p> 單位工作折舊額=固定資產(chǎn)原價×(1-預(yù)計凈殘值率)/預(yù)計總工作量</p><p> 某項固定自
10、殘月折舊額=該項固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量×單位工作量折舊額</p><p> 例如,某企業(yè)的一臺機器設(shè)備原價為800,000元,預(yù)計生產(chǎn)產(chǎn)品產(chǎn)量為4,000,000個,預(yù)計凈殘值率為5%,本月生產(chǎn)產(chǎn)品40,000個;假設(shè)該企業(yè)沒有對該機器設(shè)備計提減值準(zhǔn)備。則該設(shè)備的本月折舊額計算如下:單個產(chǎn)品折舊額=800,000×(1–5%)÷4,000,000=0.19(元/個),本月計提折舊額=4
11、0,000×0.19=7600(元)。</p><p> 工作量法是按照計算期內(nèi)固定資產(chǎn)的預(yù)計完成的工作量來計提折舊的一種方法。實質(zhì)上,工作量法是平均年限法的補充和延伸。根據(jù)規(guī)定,企業(yè)專業(yè)車隊的客、貨運汽車、大型設(shè)備以及大型建筑施工機械可采用工作量法計提折舊。由于各種專業(yè)設(shè)備具有不同的工作量指標(biāo),因而,工作量法又有行駛里程折舊法和工作小時折舊法之分。工作量法假定折舊是一項變動的,而不是固定的費用,即假
12、定資產(chǎn)價值的降低不是由于時間的推移,而是由于使用的緣故。對于許多種資產(chǎn)來講,工作量法這一假定是合理的,特別是在有形磨損比經(jīng)濟折舊更為重要。使用這種折舊方法的主要目的是按每個服務(wù)單位分配投入價值,對服務(wù)價值降低的計量則是次要的。</p><p> (三)雙倍余額遞減法</p><p> 雙倍余額遞減法,是指在不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值的情況下,根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)原價減去累計折舊后的金額和
13、雙倍的直線法折舊率計算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。應(yīng)用這種方法計算折舊額時,由于每年年初固定資產(chǎn)凈值沒有扣除預(yù)計凈殘值,所以在計算固定資產(chǎn)折舊額時,應(yīng)在其折舊年限到期前兩年內(nèi),將固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計凈殘值后的余額平均攤銷。計算公式如下:</p><p> 年折舊率=2÷預(yù)計使用壽命(年)×100%</p><p> 月折舊率=年折舊率÷12</p>
14、<p> 月折舊額=(固定資產(chǎn)原價—累計折舊)×月折舊率</p><p> 例如,某設(shè)備的賬面原價為50,000元,預(yù)計使用年限為4年,預(yù)計凈殘值率為4%,采用雙倍余額遞減法計提折舊。不考慮其他因素,則該設(shè)備在第3個折舊年度應(yīng)計提的折舊額如下:年折舊率=2/4×100%=50%,該設(shè)備第一年應(yīng)計提折舊額=50,000×50%=25,000(元),第二年計提折舊額=(
15、50,000–25,000)×50%=12,500(元),第三年計提折舊額=〔50,000–25,000–12,500)-(50,000×4%)〕÷2=5,250(元)。</p><p> 雙倍余額遞減法是加速折舊法的一種,相關(guān)規(guī)定,企業(yè)擁有并用于生產(chǎn)經(jīng)營的主要和關(guān)鍵的固定資產(chǎn),由于以下原因需要加速折舊的,可以縮短年限或者采取加速折舊的方法:1、由于技術(shù)進步,產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的;2
16、、常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的。加速折舊方法一經(jīng)確定,一般不得變更。</p><p><b> (四)年數(shù)總和法</b></p><p> 年數(shù)總和法,又稱年限合計法,是指將固定資產(chǎn)的原價減去預(yù)計凈殘值后的余額,乘以一個以固定資產(chǎn)尚可使用壽命為分子、以預(yù)計使用壽命逐年數(shù)字之和為分母的逐年遞減的分數(shù)計算每年的折舊額。計算公式如下:</p><p&
17、gt; 年折舊率=尚可使用壽命/預(yù)計使用壽命年數(shù)總和×100%</p><p> 月折舊率=年折舊率/12</p><p> 月折舊額=(固定資產(chǎn)原價—預(yù)計凈殘值)×月折舊率</p><p> 例如,某企業(yè)自行建造的一條生產(chǎn)線于2014年6月15日達到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用,該生產(chǎn)線建造成本為740萬元,預(yù)計使用年限為5年,預(yù)計凈殘值為
18、20萬元。在采用年數(shù)總和法計提折舊的情況下,2014年該設(shè)備應(yīng)計提折舊額=(740-20)×5/15×6/12=120(萬元)。</p><p> 年數(shù)總和法適用于技術(shù)進步快的企業(yè),尤其適用于在我國國民經(jīng)濟中占有重要地位的企業(yè),比如電子生產(chǎn)企業(yè),船舶工業(yè)企業(yè),飛機制造業(yè)合化工醫(yī)藥等。 </p><p> 二、固定資產(chǎn)計提折舊時應(yīng)注意的事項分析</p>
19、<p> ?。ㄒ唬┮⒁庥嬏嵴叟f的范圍</p><p> 按現(xiàn)行企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定,除以下情況外,企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊:1、已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn);2、按照規(guī)定單獨計價作為固定資產(chǎn)入賬的土地;3、處于更新改造過程中的固定資產(chǎn)。未使用的機器設(shè)備、儀器儀表、運輸工具、工具器具、季節(jié)性使用也要計提折舊。</p><p> ?。ǘ┮⒁庠谟嬏嵴叟f固定資產(chǎn)時應(yīng)考慮固定資產(chǎn)
20、減值準(zhǔn)備</p><p> 例如,某企業(yè)于2011年12月20日取得一臺不需要安裝的設(shè)備,其原價為103萬元,預(yù)計使用年限為5年,預(yù)計凈殘值為3萬元,采用年限平均法計提折舊。2012年12月31日該設(shè)備可收回金額為63萬元,假定預(yù)計使用年限和凈殘值均未發(fā)生變化。則在計算2013年應(yīng)計提的折舊額時就應(yīng)考慮固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備因素。該設(shè)備2012年應(yīng)計提折舊額=〔(103–3)÷5〕=20(萬元),2012年
21、12月31日其賬面凈值=103–20=83(萬元),由于其可收回金額為63萬元,因此應(yīng)計提減值準(zhǔn)備20萬元,計提減值準(zhǔn)備后固定資產(chǎn)的賬面價值為63萬元,因此該設(shè)備2013年應(yīng)計提折舊額=〔(63–3)÷4〕=15(萬元)。</p><p> (三)要注意折舊期間跨年度時折舊額的確定</p><p> 例如,某企業(yè)于2012年10月2日購入一臺不需安裝的設(shè)備,其原價為20,00
22、0元,預(yù)計使用年限為5年,預(yù)計凈殘值為200元。采用雙倍余額遞減法計提折舊,要求計算該設(shè)備2013年應(yīng)計提的折舊額。第一折舊年度(2012年11月至2013年10月)應(yīng)計提的折舊額=20,000×2/5=8,000(元),第二折舊年度(2013年11月至2014年10月)應(yīng)計提折舊額=(20,000–8,000)×2/5=4,800(元),該設(shè)備2013年應(yīng)計提折舊額=8000×10/12+4800
23、5;2/12=7466.67(元)。</p><p> 三、我國現(xiàn)行固定資產(chǎn)折舊方法的弊端</p><p> 隨著“公允價值”,“重置成本”,“現(xiàn)值”這些概念在企業(yè)領(lǐng)域的廣泛應(yīng)用,會計核算越來越強調(diào)貨幣時間價值和物價變動因素對會計信息的影響。在資金的時間價值越來越受到重視的今天,固定資產(chǎn)作為企業(yè)長期擁有的資產(chǎn),它的價值以折舊的方式跨時間段地收回,時間跨度大,固定資產(chǎn)占有的這部分資金價值
24、參與企業(yè)生產(chǎn)并創(chuàng)造價值增量的過程是一個動態(tài)的過程。但現(xiàn)行的折舊方法是以靜態(tài)的觀點進行核算,沒有考慮到固定資產(chǎn)投資周期內(nèi)貨幣價值的變動,也沒有考慮資金時間價值。為了真實反映財務(wù)的狀況,對成本和折舊的核算不可避免的考慮貨幣時間價值的問題,目前貨幣幣值的變動,也使原有的以貨幣幣值穩(wěn)定為假設(shè)前提的折舊核算方法受到挑戰(zhàn)。具體弊端如下:</p><p> ?。ㄒ唬┖雎粤素泿艜r間價值因素</p><p>
25、; 企業(yè)計提折舊的目的是逐漸形成重置固定資產(chǎn)的資金以維持企業(yè)原有的生產(chǎn)能力。計提固定資產(chǎn)折舊時應(yīng)以歷史成本為計量依據(jù),就是說,在購建固定資產(chǎn)的時點上來計算未來應(yīng)該攤?cè)肷a(chǎn)成本或費用的金額,其實質(zhì)是站在現(xiàn)在這個時點以現(xiàn)行發(fā)生的投資成本分攤到以后各期。顯然,這在根本上忽視了貨幣的時間價值,使得固定資產(chǎn)折舊分攤計少,導(dǎo)致期末利潤虛增。虛增的利潤進入分配渠道導(dǎo)致企業(yè)多繳所得稅,還可能以股利的形式分配給投資者,使得留存的未分配利潤減少,最終降低
26、了企業(yè)的再生產(chǎn)能力。</p><p> ?。ǘ┎环鲜杖肱c費用配比原則</p><p> 現(xiàn)行的固定資產(chǎn)折舊概念是基于歷史成本原則制定的,計提的折舊基本上都是為了保證歷史成本的收回。然而在物價水平上漲的情況下,固定資產(chǎn)價格上漲,利用固定資產(chǎn)生產(chǎn)出來的產(chǎn)品同樣上漲。固定資產(chǎn)折舊只是對歷史成本的分攤,而利用固定資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品卻是按現(xiàn)行的價格計算產(chǎn)品銷售收入。將若干年前固定資產(chǎn)取得成本的分攤
27、額與按現(xiàn)行價格計算的產(chǎn)品銷售收入進行配比,顯然不符合收入與費用配比原則。</p><p> ?。ㄈ]有考慮通貨膨脹的影響</p><p> 貨幣的變化已經(jīng)打破了會計上的“幣值不變”的假設(shè),在這種經(jīng)濟不穩(wěn)定導(dǎo)致幣值變化的情況下,固定資產(chǎn)如果仍然按照原來的初始價值作為折舊極限顯然是不科學(xué)和不現(xiàn)實的。固定資產(chǎn)以現(xiàn)行折舊方式分攤完成后,其每年的折舊資金根本無法滿足其更新的需要,也就更談不上購買
28、替代其生產(chǎn)的先進設(shè)備。因此,每次固定資產(chǎn)的更新就變成了企業(yè)自由資金的減少。</p><p> 四、不同折舊方法對企業(yè)利潤和所得稅的影響差異</p><p> ?。ㄒ唬┎煌叟f方法對企業(yè)利潤的影響差異</p><p> 從靜態(tài)角度看,企業(yè)無論采用何種折舊方法,固定資產(chǎn)在使用過程中的損耗都是要補償?shù)?,對企業(yè)利潤總額并無影響;但從動態(tài)角度看,不同折舊方法對固定資產(chǎn)損耗
29、的補償是有早晚之分,在計提折舊期間,由于各種方法下不同年份的折舊額有差別,對企業(yè)各年份的利潤會造成影響。具體來講,隨著固定資產(chǎn)使用年限不斷增長,其帶來的效益會越來越少,所需要的維修費用會越來越多,需要補償?shù)膿p耗逐漸減少。年限平均法每年的折舊額相同,這會虛增企業(yè)前期的利潤,虛減企業(yè)的后期利潤。工作量法是根據(jù)固定資產(chǎn)的工作量的多少計提折舊,相對比較客觀。如果采用加速折舊法,在前期會多計提折舊,在后期少計提折舊,使固定資產(chǎn)的成本在使用期限中加
30、速得到補償,使得企業(yè)固定資產(chǎn)使用的前期利潤相對較少,企業(yè)固定資產(chǎn)使用后期的利潤相對較多。</p><p> 例如,某企業(yè)2012年12月31日購入一臺設(shè)備,其賬面價值為18萬元,殘值為1萬元,預(yù)計可使用5年,該企業(yè)5年內(nèi)未扣除折舊的利潤為100萬元,所得稅稅率為25%,不考慮其他成本費用,分別用年限平均法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法進行計算如下:</p><p> 表1.不同折舊方法下
31、對企業(yè)利潤的比較(單位:萬元)</p><p> 表1中年限平均法每年影響利潤總額為3.4萬元,也就是每年影響利潤額是一樣的。2013年采用雙倍余額法影響利潤總額為6.8萬元,采用年數(shù)總和法影響利潤總額為5.7萬元,逐年遞減,可以看出來采用加速折舊法,使企業(yè)前期利潤總額減少后期增加。</p><p> ?。ǘ┎煌叟f方法對企業(yè)所得稅的影響</p><p> 資
32、產(chǎn)的計價和折舊是影響企業(yè)應(yīng)納稅所得額的重要項目。但資產(chǎn)的計價幾乎不具有彈性。而固定資產(chǎn)折舊就成為經(jīng)營者必須考慮的問題,折舊的核算是一個成本分攤過程,其目的在于將固定資產(chǎn)的所得成本按合理而系統(tǒng)的方式,在它的估計有效使用期內(nèi)進行攤銷。而不同折舊方法使每期攤銷額不同。從而影響企業(yè)的應(yīng)稅所得,影響企業(yè)的所得稅稅負。</p><p> 1、不同的折舊方法對于固定資產(chǎn)價值補償和補償時間會造成早晚不同</p>
33、<p> 國家采用比例稅制對企業(yè)征收所得稅,因此,企業(yè)只需考慮不同的折舊方法對固定資產(chǎn)價值補償和補償時間造成的影響。企業(yè)在選擇折舊方法時,應(yīng)考慮不同的折舊方法給企業(yè)帶來的影響,即所取得的稅收籌劃收益如何。加速折舊方法由于前期折舊額大,后期折舊額小,就遞延了一部分的所得稅款,相當(dāng)于從國家那里得到了一筆無息貸款。因此,相比較而言,采用加速折舊法計提折舊是一種有效的節(jié)稅方法。 </p><p> 如表1中
34、采用年限平均法每年所得稅均為24.2萬元,也就是說企業(yè)各年的負稅是一樣的,2013年采用雙倍余額法所得稅23.3萬元,采用年數(shù)總和法所得稅為23.6萬元,逐年遞增,可以看出來采用加速折舊法,使企業(yè)前期少繳后期多繳納所得稅。即企業(yè)就遞延了一部分的所得稅款,相當(dāng)于從國家那里得到了一筆無息貸款。</p><p> 不同折舊方法導(dǎo)致的年折舊額提取影響企業(yè)利潤程度不同</p><p> 不同折舊
35、方法導(dǎo)致的年折舊額提取會直接影響到企業(yè)利潤額受沖減的程度,造成累進稅制下納稅額的差異及比例稅制下納稅義務(wù)承擔(dān)時間的差異。企業(yè)正是利用這些差異來比較和分析,以選擇最優(yōu)的折舊方法,達到最佳稅收效益。 </p><p> 3、從企業(yè)稅負來看,在比例稅率和累進稅率的情況下,不同的折舊方法使得企業(yè)承擔(dān)的稅負輕重不同</p><p> 在累進稅率的情況下,采用年限平均法使企業(yè)承擔(dān)的稅負最輕,工作量
36、法次之,加速折舊法最差。這是因為年限平均法使折舊平均攤?cè)氤杀荆瑥亩行У囟笾颇骋荒陜?nèi)利潤過于集中,適用較高稅率,而別的年份利潤又驟減。因此,納稅金額和稅負都比較小、比較輕。相反,加速折舊法會把利潤集中在后幾年,必然導(dǎo)致后幾年承擔(dān)較高稅率的稅負。 </p><p> 但在比例稅率的情況下,采用加速折舊法會對企業(yè)更為有利。因為加速折舊法可使固定資產(chǎn)成本在使用期限內(nèi)加快得到補償,企業(yè)前期利潤少,納稅少;后期利潤多,納
37、稅較多,從而起到延期納稅的作用。</p><p> 五、改進固定資產(chǎn)折舊的建議</p><p> 每個企業(yè)選擇的折舊方法都是為了企業(yè)和國家更好的了解固定資產(chǎn)的現(xiàn)在價值,是根據(jù)不同的經(jīng)濟環(huán)境、企業(yè)狀況、企業(yè)主體的目標(biāo)和國家的法律制度,再結(jié)合自身的選擇目的來挑選適合本企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊方法?,F(xiàn)有的4種折舊方法均具有一定的武斷性,而且其所依據(jù)的數(shù)據(jù),是相當(dāng)難于計量的變數(shù),因此,折舊方法還需要
38、不斷的更新、完善。我國現(xiàn)行固定資產(chǎn)折舊費用的提取是按固定資產(chǎn)原值和一定使用年限確定的折舊率計算的,未考慮通貨膨脹及固定資產(chǎn)價格上漲的影響,從而造成固定資產(chǎn)折舊費用提取的嚴重不足,在一定程度上造成了企業(yè)計算經(jīng)濟效益的虛假性。因此對現(xiàn)行的固定資產(chǎn)折舊計提方法進行改革非常必要。可考慮使用的備選方案是:</p><p> ?。ㄒ唬┬拚潭ㄙY產(chǎn)折舊的價值計量標(biāo)準(zhǔn),引入貨幣時間價值</p><p>
39、 在現(xiàn)有的折舊方法下,可以引入貨幣時間價值理論,其折現(xiàn)率的確定通常以該資產(chǎn)的市場利率為依據(jù)。在物價上漲的條件下,對固定資產(chǎn)價值耗費計算不完整情況是現(xiàn)行固定資產(chǎn)折舊中價值計量規(guī)范的主要缺陷,也是現(xiàn)行固定資產(chǎn)折舊制度缺陷中對會計信息,對企業(yè)和社會經(jīng)濟運行綜合影響最大的問題。一方面可以定期重估固定資產(chǎn)的賬面金額,以此計提折舊;另一方面,在對現(xiàn)行財務(wù)會計“歷史成本原則”遵循的基礎(chǔ)上,采用考慮貨幣時間價值和通脹因素的折現(xiàn)率折舊法對固定資產(chǎn)進行折舊
40、。</p><p> 例如,某企業(yè)購入一項固定設(shè)備,原賬面價值為100,000元,殘值收入為1200元,預(yù)計清理費為200元,預(yù)計使用年限為5年,折現(xiàn)率為10%,采用年限平均法計提折舊。在不考慮貨幣時間價值情況下年折舊額的計算:年折舊額=〔100,000-(1200-200)〕÷5=19800(元)??紤]貨幣時間價值的情況下年折舊額的計算:年折舊額=固定資產(chǎn)現(xiàn)值÷普通年金現(xiàn)值系數(shù),其中固定資
41、產(chǎn)現(xiàn)值=固定資產(chǎn)原值-(預(yù)計殘值收入-預(yù)計清理費)×現(xiàn)值系數(shù)=100,000-(1200-200)×(P/F,10%,5)=99,379.1(元),年折舊額=99379.1÷(P/A,10%,5)=26,215.86(元)??紤]貨幣時間價值后計提的折舊費用符合固定資產(chǎn)的更新需求,有利于維持企業(yè)的生產(chǎn)能力。</p><p> ?。ǘ┒ㄆ谡{(diào)整固定資產(chǎn)折舊的計提數(shù)</p>
42、<p> 現(xiàn)行制度以原始價值作為折舊計提基數(shù),這樣,在固定資產(chǎn)的有效使用年限所計提的折舊額,只能做到賬面價值上的補償。我國新會計準(zhǔn)則規(guī)定,固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認不得轉(zhuǎn)回,與國際慣例明顯相背,將不利于我國會計制度的改革。雖然在我國會計工作中存在利用固定資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回操縱利潤的現(xiàn)象。但是,只要明確規(guī)定計提減值和轉(zhuǎn)回減值的規(guī)定,嚴格審批手續(xù),加強審計和監(jiān)督,一定能夠做得更好。對固定資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備只是考慮了資產(chǎn)價值發(fā)生減損的情形,
43、在固定資產(chǎn)重置價值升高的情況下,所計提的折舊額并不能做到實物更新上的資金補償,難以達到實物資本的保全,就不能維持實物規(guī)模上的簡單再生產(chǎn)。因此,重置價值發(fā)生變化較大的固定資產(chǎn),應(yīng)按重置價值及尚未可使用年限重新確定固定資產(chǎn)折舊的計提數(shù)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了對各項固定資產(chǎn)進行全面檢查,按照重置價值來逐項分析及計算,重新確定部分資產(chǎn)的折舊額。</p><p> 例如,2013年9月27日,某公司發(fā)布了董事
44、會會議表決通過的《關(guān)于調(diào)整公司固定資產(chǎn)年限的方案》公告,公告稱,根據(jù)公司固定資產(chǎn)的實際情況,公司相關(guān)部門對各類固定資產(chǎn)重新核定了實際使用年限,公司決定2014年1月1日起調(diào)整固定資產(chǎn)折舊年限,具體調(diào)整方案如下:房屋、建筑物由原來的30年變更為40年,機械設(shè)備由原來的10年變更為15年,動力設(shè)備由原來的10年變更為6年,工具及儀器由原來的7年變更為5年,其他保持不變。該公司以調(diào)整固定資產(chǎn)年限的方案調(diào)整計提折舊的計提數(shù),符合該公司的實際情況
45、。</p><p> ?。ㄈ﹤?cè)重于使用能夠預(yù)測的統(tǒng)一折舊方法,而不管其邏輯性</p><p> 隨著社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展和科技進步的加快,固定資產(chǎn)的更新周期大大縮短?,F(xiàn)代企業(yè)在資產(chǎn)經(jīng)營中為了追求最大利潤,迫切需要采用最新的科技成果,不斷研究和推出新產(chǎn)品,以適應(yīng)國內(nèi)外市場的激烈競爭形勢。于是,對固定資產(chǎn)更新改造的速度提出了更高的要求,我認為加速折舊從加速資金的回收就變得更加重要。因此,
46、折舊方法的選定也就顯得尤為重要了。對于企業(yè)而言,選取哪種固定資產(chǎn)折舊方法最好,主要看企業(yè)所選取的資產(chǎn)折舊方法是否有利于企業(yè)的發(fā)展和稅收的負擔(dān)等,企業(yè)在選擇新的固定資產(chǎn)折舊方法時必須綜合考慮上述影響因素,統(tǒng)籌安排,科學(xué)決策,從自身出發(fā),全面觀察企業(yè)所處經(jīng)濟大環(huán)境,揚長避短。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式,合理選擇折舊方法,對同一類資產(chǎn)要使用同一種折舊方法。同時,按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定,須報送有關(guān)各方備案,并備注企業(yè)所
47、在地,以供投資者等有關(guān)各方查閱。</p><p> ?。ㄋ模┍M量采用折中的分配方法,收入與費用配比</p><p> 折舊費分配中最難處理的一個因素是不確定性,預(yù)期使用年限、預(yù)期凈收入和未來的修理和維修費用,均具有不確定性。在大多數(shù)情況下,不確定性可根據(jù)風(fēng)險選擇所調(diào)整的期望值,將不確定數(shù)值轉(zhuǎn)化為單一的確定數(shù)值。收入的不確定性為加速折舊法提供了一定的依據(jù)。因為早期收入比晚期收入更有把握,在
48、開始指定投資決策時,對晚期收入所打的折扣應(yīng)當(dāng)更大些,所以,應(yīng)將大部分資產(chǎn)成本分配于早期。雖然這些不確定因素不足以證明加速折舊法就是合理的,但相對其他方法而言,加速折舊是最趨于現(xiàn)金收支規(guī)律的一種方法。這不僅是為了收回投資,使企業(yè)在將來有能力重置固定資產(chǎn),而且是為了把資產(chǎn)的成本分配于各個受益期,實現(xiàn)期間收入與費用正確配比。</p><p> 無論是權(quán)責(zé)發(fā)生制還是收入與費用的配比原則來講,計提折舊都是必要的,從本質(zhì)上
49、講,折舊也是一種費用,只不過這一費用沒有在計提期間付出實在的貨幣資金,但這種費用是前期已經(jīng)發(fā)生的支出,而這種支出的收益在資產(chǎn)投入使用后的有效使用期內(nèi)實現(xiàn),無論是從權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則,還是從收入與費用的配比原則來講,計提折舊都是必要的,企業(yè)要根據(jù)各類折舊方式所適用的條件,合理地選擇折舊方法。采用期末市價計量時,不管何時耗費的生產(chǎn)能力一律按現(xiàn)行市價或未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值計量,計量得出的金額即使在物價上漲的環(huán)境下也可以購回原來相應(yīng)規(guī)模的生產(chǎn)能力,企
50、業(yè)實物資本得到維護。也更加符合收入和費用的配比原則。</p><p><b> 參考文獻:</b></p><p> [1] 王丹.中級會計實務(wù)[M].經(jīng)濟科學(xué)出版社,2014.4</p><p> [2]張志鳳.注冊會計輕松過關(guān)[M]. 北京大學(xué)出版社,2013.4</p><p> [3]張志鳳.中級會計實務(wù)
51、[M]. 北京大學(xué)出版社,2014.4</p><p> [4]任瑞華.固定資產(chǎn)折舊方法的比較分析[J].經(jīng)濟研究導(dǎo)刊;2011年20期 </p><p> [5]周慶海.萬希寧.固定資產(chǎn)折舊方法比較及應(yīng)用思考[J].財會月刊;2011年23期 </p><p> [6]崔海燕.論固定資產(chǎn)折舊方法對所得稅的影響[J].財經(jīng)界(學(xué)術(shù)版);2011年08期 <
52、;/p><p> [7]張靖.固定資產(chǎn)折舊方法選擇與會計信息質(zhì)量的關(guān)系[J].知識經(jīng)濟;2011年17期 </p><p> [8]李敏敏.對固定資產(chǎn)折舊及折舊方法的探討[J].科技與企業(yè);2010年05期 </p><p> [9]張光平.論固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備實用性[J].金融經(jīng)濟;2005年10期 </p><p> [10]陳秀芝.論
53、固定資產(chǎn)折舊方法的作用和應(yīng)用[J].中國外資;2011年13期</p><p><b> 致謝詞</b></p><p> 在此論文的寫作過程中,受到了學(xué)校各位老師的無私指導(dǎo),在此表示誠摯的謝意!首先,我要感謝我的指導(dǎo)老師XXX老師。他對我的論文給了很大的幫助。另外,在我查資料的過程中,單位多位老師給我提供了很多方便。在此向幫助和指導(dǎo)過我的各位老師表示最衷心的感謝
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