畢業(yè)論文---我國中小企業(yè)會計信息披露制度的思考

1、<p>　　我國中小企業(yè)會計信息披露制度的思考</p><p><b>　　作者姓名： </b></p><p><b>　　專業(yè)名稱：會計學(xué)</b></p><p>　　指導(dǎo)教師： 講師</p><p><b>　　摘要</b></p><p

2、>　　中小企業(yè)的信息化披露建設(shè)是保障企業(yè)健康發(fā)展、有效提高核心競爭力的關(guān)鍵力量。近些年來，我國中小企業(yè)在會計信息化披露方面的建設(shè)取得了一些成績，然而中小企業(yè)在會計信息化建設(shè)過程中出現(xiàn)了一些問題。這些問題影響了中小企業(yè)的會計信息化進(jìn)度，進(jìn)而影響企業(yè)未來的生存發(fā)展空間，乃至社會經(jīng)濟(jì)的總體穩(wěn)步提升。為此，本文從我國中小企業(yè)會計信息披露存在的問題入手，提出了一些完善我國中小企業(yè)會計信息披露的幾點建議。</p><p&g

3、t;　　關(guān)鍵詞：中小企業(yè) 會計信息披露 問題 對策</p><p><b>　　Abstract</b></p><p>　　Small and medium-sized enterprise informatization construction is the guarantee for healthy development of enterprises;

4、 effectively improve the core competitiveness of the key forces. The medium and small enterprises in China in the accounting information disclosure aspects of the construction have made some achievements, however, Sees i

5、n the accounting information of the construction process. there are some problems .These problems affected the small and medium-sized enterprise accounting infor</p><p>　　Keywords: Small and medium-sized ent

6、erprises, Accounting information disclosure, Problem, Countermeasure</p><p><b>　　目錄</b></p><p><b>　　摘要I</b></p><p>　　AbstractII</p><p><b&g

7、t;　　目錄III</b></p><p><b>　　前言1</b></p><p>　　1 會計信息的概述2</p><p>　　1.1 會計信息的概念2</p><p>　　1.2 會計信息質(zhì)量的特征2</p><p>　　1.3 會計信息制度披露特征4</p&

8、gt;<p>　　1.4 會計信息披露的基本原則5</p><p>　　1.5 會計信息披露的影響因素5</p><p>　　2 我國中小企業(yè)會計信息披露的現(xiàn)狀7</p><p>　　2.1 會計信息披露失真及會計造假嚴(yán)重7</p><p>　　2.2 會計信息披露不完整及不充分7</p><p&g

9、t;　　2.3 會計信息披露不及時8</p><p>　　2.4 會計信息披露不清晰8</p><p>　　2.5 會計信息披露制度不健全8</p><p>　　3 我國中小企業(yè)會計信息披露存在問題的主要成因9</p><p>　　3.1 企業(yè)利益的驅(qū)動9</p><p>　　3.2 企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不完善

10、9</p><p>　　3.3 企業(yè)會計信息披露缺乏規(guī)范性9</p><p>　　3.4 會計信息披露監(jiān)管不嚴(yán)9</p><p>　　3.5 會計人員整體素質(zhì)有所偏差10</p><p>　　4 完善中小企業(yè)會計信息披露的幾點建議11</p><p>　　4.1 完善中小企業(yè)的內(nèi)部控制制度11</p&g

11、t;<p>　　4.2 強(qiáng)化相關(guān)公眾對會計信息質(zhì)量的監(jiān)督管理力度13</p><p>　　4.3 培養(yǎng)良好的信用環(huán)境13</p><p>　　4.4 加強(qiáng)會計的基礎(chǔ)工作逐步提高人員素質(zhì)14</p><p>　　4.5 完善中小企業(yè)財務(wù)管理制度14</p><p>　　4.6 制定科學(xué)配套的會計信息披露規(guī)范體系14<

12、;/p><p>　　4.7 建立和健全中小企業(yè)與會計信息披露相關(guān)的法律法規(guī)15</p><p>　　4.8 建立現(xiàn)代企業(yè)制度15</p><p><b>　　總結(jié)16</b></p><p><b>　　致謝17</b></p><p><b>　　參考文獻(xiàn)1

13、8</b></p><p><b>　　前言</b></p><p>　　世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的經(jīng)驗表明，雖然大型企業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的支柱，但是中小企業(yè)作為與國民經(jīng)濟(jì)相對應(yīng)的另一極，其在活躍市場、增加收入、擴(kuò)大就業(yè)、以及促進(jìn)社會穩(wěn)定等諸多方面起著難以替代的作用。</p><p>　　中小企業(yè)是與市場經(jīng)濟(jì)相伴而生的，中小企業(yè)以成為影響我國經(jīng)濟(jì)

14、發(fā)展的一個重要因素，甚至以成為我國經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的重要助力，其成長和發(fā)展的如何，決定著我國經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的動力指數(shù)，對國計民生起著極其關(guān)鍵的作用。但是中小企業(yè)的發(fā)展還面臨諸多問題，如規(guī)模小、資金少、籌資困難、技術(shù)和人才缺失、競爭能力弱、信用缺失、會計信息失真等，尤其融資困難問題已成為制約廣大中小企業(yè)發(fā)展的瓶頸。這就需要有系列規(guī)范的財務(wù)報告制度和財務(wù)會計信息披露通道，這也是中小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的重要條件。</p><p&g

15、t;<b>　　1 會計信息的概述</b></p><p>　　1.1 會計信息的概念</p><p>　　會計信息的概念是會計和信息概念的集合。會計是以貨幣為主要計量單位，反映和監(jiān)督一個單位經(jīng)濟(jì)活動的經(jīng)濟(jì)管理工作；信息是指經(jīng)過加工能夠表達(dá)某種意識或現(xiàn)象的信號。那么，會計信息就是為進(jìn)行會計活動而收集、加工、整理的各種數(shù)據(jù)資料。會計信息是在會計核算和會計分析中形成的包括

16、所有會計憑證上的原始數(shù)據(jù)和有這些數(shù)據(jù)經(jīng)會計核算處理而產(chǎn)生的賬簿、報表的全部內(nèi)容，以及從這些憑證、賬簿和報表所得到的其他認(rèn)識和信息。</p><p>　　會計信息有廣義和狹義之分。狹義的會計信息是指財務(wù)報告（包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表、附注及附表）中所提供的經(jīng)濟(jì)信息。廣義的會計信息不僅僅包括財務(wù)報告所提供的經(jīng)濟(jì)信息，還包括從憑證、賬簿和報表中得到的信息，以及以其他形式反映的信息。本文是以廣

17、義的會計信息為基礎(chǔ)的。</p><p>　　1.2 會計信息質(zhì)量的特征</p><p>　　會計信息質(zhì)量是指會計信息滿足信息使用者需求的特征總和。而會計信息質(zhì)量特征是對會計信息質(zhì)量的具體描述和概括，是評價會計信息質(zhì)量的基本標(biāo)準(zhǔn)。會計信息質(zhì)量特征在整個財務(wù)會計概念框架中起十分重要的作用，它不僅是會計信息質(zhì)量的衡量標(biāo)準(zhǔn)，而且是如何進(jìn)行會計確認(rèn)、計量、記錄和報告的依據(jù)。</p>&

18、lt;p>　　從會計信息質(zhì)量特征體系的內(nèi)容構(gòu)成上看，它包括客觀性、相關(guān)性、明晰性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性、及時性。</p><p><b>　?。?）客觀性</b></p><p>　　客觀性是指企業(yè)的會計記錄和財務(wù)會計報告必須真實、客觀地反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動。企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)，如實的反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。<

19、/p><p><b>　?。?）相關(guān)性</b></p><p>　　相關(guān)性是指會計信息要同信息使用者的經(jīng)濟(jì)決策相關(guān)聯(lián)，即人們可以利用會計信息作出相關(guān)的經(jīng)濟(jì)決策。對會計信息的相關(guān)性要求，是隨著企業(yè)內(nèi)外環(huán)境的變化而變化的。在現(xiàn)階段情況下，強(qiáng)調(diào)會計信息的相關(guān)性，就是要求企業(yè)會計信息要滿足投資者、債權(quán)人等人的利益相關(guān)者進(jìn)行決策的需要。</p><p>&l

20、t;b>　?。?）明晰性</b></p><p>　　明晰性，也稱為可理解性，是指會計記錄必須清晰、簡明，便于理解和使用。</p><p><b>　?。?）可比性</b></p><p>　　可比性是指企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)相關(guān)可比。具體來說，可比性包括兩個方面：一是同一企業(yè)不同時期發(fā)生的或相似的交易或事項，應(yīng)當(dāng)采用一致的會

21、計政策，不得隨意變更。確需變更的，應(yīng)當(dāng)在附注中說明。而是不同企業(yè)發(fā)生的相同或相似的交易或事項，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會計政策，確保會計信息口徑一致，相互可比。二是不同企業(yè)相同會計期間具有可比性。</p><p><b>　?。?）實質(zhì)重于形式</b></p><p>　　實質(zhì)重于形式是指企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，而不應(yīng)僅以交易或事項的法律形式為

22、依據(jù)。這是因為，有時候交易或事項的法律形式并不能真實反映其實質(zhì)內(nèi)容。因此，為了真實反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，就不能僅僅依據(jù)交易或事項的外在表現(xiàn)形式來進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，而應(yīng)反映其經(jīng)濟(jì)實質(zhì)。例如，企業(yè)以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，從法律形式來看，其所有權(quán)尙不屬于租賃企業(yè)，但從經(jīng)濟(jì)實質(zhì)來看，該資產(chǎn)的承租企業(yè)實際控制，因此應(yīng)當(dāng)將其作為承租企業(yè)的資產(chǎn)進(jìn)行核算，否則就不能真實反映該項業(yè)務(wù)對企業(yè)的影響。</p><p&

23、gt;<b>　　（6）重要性</b></p><p>　　重要性是指企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或事項。</p><p><b>　?。?）謹(jǐn)慎性</b></p><p>　　謹(jǐn)慎性也稱為穩(wěn)健性，是指企業(yè)對交易或事項進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資

24、產(chǎn)或收益、低估負(fù)債或者費用。</p><p><b>　?。?）及時性</b></p><p>　　和任何其他信息一樣，會計信息也具有時效性，其價值會隨時間的流逝而逐漸降低。這就要求企業(yè)的會計確認(rèn)、計量和報告必須滿足及時性的要求。及時性包括及時記錄和及時報告兩個方面。及時記錄是及時報告的前提，只有將會計資料及時地記錄下來，才有可能及時的報告；及時報告的會計信息時效性的

25、重要保證，如果不能及時報告，那么即使會計記錄很及時也會使會計信息失去時效性。因此，企業(yè)會計應(yīng)將及時記錄與及時報告二者很好地統(tǒng)一起來。</p><p>　　1.3 會計信息制度披露特征</p><p>　　會計信息的有用性首先取決于會計系統(tǒng)本身的有效性，一套完整的會計制度或政策體系不僅在于規(guī)范會計信息披露行為，而且還在于使這一體制具有高效性，充分發(fā)揮會計信息在優(yōu)化資源配置中的重要作用。為了實

26、現(xiàn)這一目標(biāo)，中小企業(yè)也同樣需要會計信息披露制度化。然而，中小企業(yè)具有與大企業(yè)不同的特征：</p><p>　　（1）所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的統(tǒng)一</p><p>　　所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的高度統(tǒng)一是世界大多數(shù)國家界定中小企業(yè)或小企業(yè)的重要指標(biāo)之一?！皟蓹?quán)統(tǒng)一”是由中小企業(yè)的組織化程度較低決定的。組織化程度低必然使決策占據(jù)重要地位，也意味著企業(yè)家的作用突出，具有靈活多變的經(jīng)營特點。</p>

27、<p>　?。?）市場機(jī)制的充分體現(xiàn)者</p><p>　　市場機(jī)制本質(zhì)上是競爭機(jī)制，競爭機(jī)制的完善程度與企業(yè)的市場份額直接相關(guān)。中小企業(yè)一般是進(jìn)入壁壘低、競爭激烈的行業(yè)；而按照“馬歇爾沖突”的解釋，大企業(yè)通常因為其規(guī)模龐大而在市場中占據(jù)壟斷地位，對競爭起到一定的限制作用。在行業(yè)不占支配地位的市場份額是中小企業(yè)不同于大企業(yè)的共同特征。</p><p><b>　?。?）

28、資源短缺</b></p><p>　　相對于大企業(yè)而言，生產(chǎn)要素短缺是中小企業(yè)的重要特征，包括資金、技術(shù)、人才及信息等生產(chǎn)要素。要素短缺雖然在很大程度上限制了企業(yè)的發(fā)展，但也決定了中小企業(yè)通常只能進(jìn)入大企業(yè)不能或不愿進(jìn)入的小規(guī)模市場，所以一般不與大型企業(yè)形成正面競爭。同時，形成中小企業(yè)獨特的經(jīng)營擴(kuò)張方式，即只有廣泛利用外部資源才能獲得穩(wěn)定發(fā)展，包括與大企業(yè)形成默契的分工協(xié)作關(guān)系。</p>

29、<p>　　1.4 會計信息披露的基本原則</p><p><b>　　1. 真實性原則</b></p><p>　　在信息披露中，“實話實說”是最根本的，會計信息真實性是其生命所在。真實性要求會計信息必須如實反映經(jīng)濟(jì)事實，其具體體現(xiàn)在如下幾個方面：</p><p>　?。?）客觀性。會計披露應(yīng)以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)。<

30、/p><p>　?。?）中立性。真實的會計信息應(yīng)當(dāng)保持中立。</p><p>　?。?）相關(guān)性。企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)能夠滿足會計信息使用者的需要，增加使用者對市場信息的了解，降低投資決策的盲目性和風(fēng)險。</p><p>　?。?）可靠性。披露的信息必須可靠，不能錯誤引導(dǎo)信息使用者的判斷，不能進(jìn)行虛假的誤導(dǎo)性陳述，也不得有重大遺漏。</p><p&g

31、t;<b>　　2. 充分性原則</b></p><p>　　充分性要求披露的會計信息在保證了“質(zhì)”的前提下，進(jìn)一步滿足使用者對“量”的要求。從這個目的出發(fā)，充分披露原則應(yīng)當(dāng)至少包含以下幾個方面：</p><p>　　（1）全面性。披露的會計信息應(yīng)當(dāng)全面反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。</p><p>　?。?）適當(dāng)性。會計信息的披露要

32、“適度”，要考慮成本效益原則。</p><p>　?。?）重要性。對于重要的項目，應(yīng)從詳披露，并加以重點說明；對于次要項目則應(yīng)從略披露，做到主次分明，輕重有別。</p><p>　?。?）可理解性。會計信息披露要易于使用者理解和掌握，可理解性是決策者和決策有用的聯(lián)結(jié)點，只有被理解才能談及有用。</p><p><b>　　3. 及時性原則</b>

33、;</p><p>　　該原則要求企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行，不得提前或延后。</p><p>　　1.5 會計信息披露的影響因素</p><p>　　我國中小企業(yè)普遍股東少，債權(quán)人集中，所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)兩權(quán)重合，內(nèi)部控制薄弱，財務(wù)制度不夠健全，造成會計信息披露不能夠全面而真實。其次，會計機(jī)構(gòu)設(shè)置缺乏層次性，不能做到分工明確、各司其職，會計人員法制觀念淡薄，具有專業(yè)素

34、質(zhì)的會計人員嚴(yán)重缺失。</p><p>　　中小企業(yè)是我國市場經(jīng)濟(jì)主體的重要組成部分，大企業(yè)具有完善的會計核算系統(tǒng)和規(guī)范的報告制度，而中小企業(yè)在這方面就比較欠缺，大企業(yè)在激烈的市場競爭中站壟斷地位，中小企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)比較簡單且市場份額小，這就制約了中小企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。中小企業(yè)會計信息披露缺乏透明度，缺少對未來價值的預(yù)期，會計信息披露的質(zhì)量不高，所披露的信息的簡便有效性和預(yù)測指導(dǎo)性有待于加強(qiáng)，中小企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身實際

35、情況以及相關(guān)法律法規(guī)，進(jìn)行會計要素的確認(rèn)和計量，設(shè)置有關(guān)會計科目，調(diào)整賬戶期初余額，提高會計信息披露的質(zhì)量，使披露的會計信息滿足各方信息使用者的需要。</p><p>　　2 我國中小企業(yè)會計信息披露的現(xiàn)狀</p><p>　　與大企業(yè)相比，中小企業(yè)由于其規(guī)模和資金的限制，一般都沒有設(shè)立會計核算系統(tǒng)，并且而缺乏規(guī)范的會計信息披露制度以及會計信息通道，這一切都制約著中小企業(yè)的可持續(xù)成長。本文

36、從以下幾個方面來討論中小企業(yè)在會計信息披露的現(xiàn)狀。</p><p>　　2.1 會計信息披露失真及會計造假嚴(yán)重</p><p>　　目前中小企業(yè)在會計信息披露存在嚴(yán)重的虛假問題，其主要體現(xiàn)在以下幾個方面：</p><p>　?。?）中小企業(yè)的會計人員不具備應(yīng)有的專業(yè)素質(zhì)，對會計原理、會計法規(guī)以及制度不甚了解，做出錯帳的概率較大，進(jìn)而造成會計信息的失真。</p&

37、gt;<p>　?。?）我國中小企業(yè)大都是家族式經(jīng)營模式，其不管是經(jīng)營管理人員還是財務(wù)人員往往都會優(yōu)先考慮企業(yè)自身的利益，人為的去捏造會計信息，蓄意變動會計數(shù)據(jù)。最常見的是虛報產(chǎn)值、虛增利潤以及虛列負(fù)債去騙取貸款，或者掩飾利潤以逃避稅收。</p><p>　?。?）由于我國中小企業(yè)并沒有實現(xiàn)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離，所以很少有機(jī)會被審計機(jī)構(gòu)審計，沒有注冊會計師的監(jiān)督，中小企業(yè)難以自覺提高會計信息質(zhì)量。當(dāng)注

38、冊會計師對中小企業(yè)進(jìn)行審計時，中小企業(yè)所提供的財務(wù)數(shù)據(jù)和其他財務(wù)資料一般都含有虛假成分，注冊會計師很難以此資料為基礎(chǔ)得出真實可靠的審計報告，這就造成了外部審計對中小企業(yè)會計信息難以起到其應(yīng)有的監(jiān)督作用。</p><p>　　2.2 會計信息披露不完整及不充分</p><p>　　中小企業(yè)的會計信息披露不完整、不充分體現(xiàn)在多個方面：</p><p>　　（1）由于中小

39、企業(yè)所處的市場都存在較高的競爭程度，為了保護(hù)其在市場上的競爭力，所以在會計信息披露時會體現(xiàn)一定的保密性。但是很多中小企業(yè)便以此為借口，對諸多會計信息譬如融資租賃、資產(chǎn)減值等不予披露或者是披露不完整。</p><p>　?。?）中小企業(yè)所提供的會計信息一般只涉及到了自身的生產(chǎn)經(jīng)營并沒有披露對社會公共效益產(chǎn)生的影響，財務(wù)報告中所披露的會計信息均為歷史信息，對信息使用者來說這些信息并不具有太高的價值，公共效益根本無法得

40、到可靠的計量。</p><p>　?。?）中小企業(yè)所使用的財務(wù)軟件比較低端，無法針對企業(yè)的特殊業(yè)務(wù)進(jìn)行核算，而且不同財務(wù)人員之間經(jīng)常會使用不同的財務(wù)軟件，會計信息難以保證一致性，這也導(dǎo)致了會計信息披露的不完整、不充分。</p><p>　　2.3 會計信息披露不及時</p><p>　　這也是企業(yè)逃避現(xiàn)狀的一個辦法，利用時間差，來逃避本應(yīng)該行使的權(quán)利和履行的義務(wù)。同

41、時，也給投資者以及相關(guān)管理部門等帶來了很大的麻煩，不利于了解其真實的狀況，導(dǎo)致盲目投資與管理。</p><p>　　2.4 會計信息披露不清晰</p><p>　　中小企業(yè)普遍存在會計人員的任用不規(guī)范，會計人員素質(zhì)相對較低的現(xiàn)象。沒有熟練專業(yè)知識的人員進(jìn)行實際工作，就很容易將賬目弄的混亂，是會計信息不能明確的傳達(dá)到需要者手中。這種模棱兩可，就給正確了解企業(yè)情況帶來了很大的阻礙。有些中小企業(yè)

42、很“精明”，將賬目做的似是而非，借此混淆投資者以及管理部門的視聽，達(dá)到牟取利潤的目的。</p><p>　　2.5 會計信息披露制度不健全</p><p>　　新會計準(zhǔn)則的頒布實施，在一定程度上對中小企業(yè)的會計信息披露起到了積極作用，但是中小企業(yè)的會計信息披露問題依然嚴(yán)重。由于中小企業(yè)對于內(nèi)部會計控制的意識很薄弱，對內(nèi)部會計控制并沒有給予過重視，內(nèi)部會計控制制度漏洞頗多，譬如說一人身兼多職

43、、人員設(shè)置低、預(yù)算不準(zhǔn)確等。并且企業(yè)的內(nèi)外部的監(jiān)督體系也不健全，致使會計信息披露問題越來越顯著，得不到遏制。</p><p>　　3 我國中小企業(yè)會計信息披露存在問題的主要成因</p><p>　　3.1 企業(yè)利益的驅(qū)動</p><p>　　1. 中小企業(yè)維護(hù)自身利益的需要</p><p>　　當(dāng)企業(yè)的實際財務(wù)狀況不能達(dá)到預(yù)期時，利用會計造假

44、成為企業(yè)經(jīng)理人的首選。</p><p>　　2. 適度性披露原則的影響</p><p>　　對于企業(yè)來說，披露完全的會計信息會涉及企業(yè)的商業(yè)秘密，會計信息披露的越多，企業(yè)的成本就越高，但效益的增加并不與之成正比。進(jìn)而影響企業(yè)的利潤，可能會使企業(yè)在市場競爭中處于不利地位，影響實現(xiàn)投資者和潛在投資者對企業(yè)的預(yù)期，從而對企業(yè)的籌資產(chǎn)生不利影響。</p><p>　　3.2

45、 企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不完善</p><p>　　中小企業(yè)一般都未設(shè)置建立內(nèi)部審計部門，對于內(nèi)部會計控制的意識很薄弱，對內(nèi)部會計控制并沒有給予過重視，內(nèi)部會計控制制度漏洞頗多。</p><p>　　3.3 企業(yè)會計信息披露缺乏規(guī)范性</p><p>　　會計規(guī)范體系是中小企業(yè)會計行為和會計信息的規(guī)范和準(zhǔn)繩，只有規(guī)范了會計行為，才能生成可觀公允的會計信息。</p&g

46、t;<p>　　3.4 會計信息披露監(jiān)管不嚴(yán)</p><p><b>　　1. 政府監(jiān)管失靈</b></p><p>　　雖然近年來，我國中小企業(yè)會計監(jiān)管體系和監(jiān)管規(guī)范都日趨嚴(yán)格，但是政府監(jiān)管的越位與權(quán)威性的缺失，監(jiān)管體系的不完善，制度和政策不協(xié)調(diào)的現(xiàn)象時有發(fā)生。這就為企業(yè)隨意披露會計信息提供了空間，導(dǎo)致會計信息失真現(xiàn)象越來越嚴(yán)重。</p>

47、<p>　　2. 內(nèi)部監(jiān)管形同虛設(shè)</p><p>　　3. 外部監(jiān)管缺乏有效性</p><p>　　3.5 會計人員整體素質(zhì)有所偏差</p><p>　　有的企業(yè)聘請的會計人員職業(yè)能力較差，不能對企業(yè)的交易事項做出合理的會計估計和專業(yè)判斷，影響了會計估計的合理性。</p><p>　　4 完善中小企業(yè)會計信息披露的幾點建議<

48、;/p><p>　　4.1 完善中小企業(yè)的內(nèi)部控制制度</p><p>　　1. 中小企業(yè)完善企內(nèi)部控制制度實施的具體步驟</p><p>　　首先，創(chuàng)建一個好的內(nèi)部會計控制環(huán)境。企業(yè)的管理者要加強(qiáng)會計法律法律法規(guī)意識，提高對內(nèi)部會計控制管理的重要程度，建立起相應(yīng)的企業(yè)文化和經(jīng)營理念，在從上到下推行，使企業(yè)上下一致。</p><p>　　其次，建

49、立有效的會計控制系統(tǒng)。主要包括：</p><p>　?。?）職責(zé)劃分控制。這是指對某項交易涉及的各項職責(zé)進(jìn)行合理的劃分，使一個人的工作與其他人的工作能相互檢查，從而達(dá)到預(yù)防和及時發(fā)現(xiàn)錯弊行為的目的。</p><p>　?。?）預(yù)算控制。以營業(yè)收入、營業(yè)成本、費用、現(xiàn)金流量作為重點，推行全面預(yù)算管理。規(guī)范企業(yè)預(yù)算的編制、審定、下達(dá)、執(zhí)行程序，對預(yù)算結(jié)果及時分析，對預(yù)算差異進(jìn)行控制。</

50、p><p>　?。?）財產(chǎn)保全控制。每一項財產(chǎn)都應(yīng)該由專人負(fù)責(zé)，嚴(yán)格限制未經(jīng)授權(quán)人員直接接觸財產(chǎn)，采取定期盤點、賬實核對的措施確保各種財產(chǎn)的安全完整，此外還可以對貴重財產(chǎn)保險，以便于有意外發(fā)生時，可以得到相應(yīng)的補(bǔ)償。</p><p>　　（4）風(fēng)險控制。樹立風(fēng)險意識，建立有效的風(fēng)險管理體系，通過風(fēng)險的預(yù)警、識別、評估、分析、報告等措施，對財務(wù)風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險進(jìn)行全面的防范和控制。</p&g

51、t;<p>　?。?）人員控制。會計工作是一項專業(yè)性很強(qiáng)的工作，會計人員天天和錢財打交道，沒有一定的業(yè)務(wù)水平和職業(yè)道德將難以勝任。中小企業(yè)不能再任人唯親，而應(yīng)通過合理的渠道聘用合格的人才，并采取培訓(xùn)、輪崗、考核，獎懲等方法，提高財會人員的整體素質(zhì)和工作積極性。</p><p>　?。?）在有條件的情況下使用計算機(jī)信息系統(tǒng)，減少和消除人為控制因素，確保內(nèi)部會計控制系統(tǒng)有效實施。同時加強(qiáng)對財務(wù)、會計電子

52、信息系統(tǒng)的開發(fā)和維護(hù)、數(shù)據(jù)輸出輸入、文件儲存保管和網(wǎng)絡(luò)安全等方面的控制。</p><p>　　再次，建立內(nèi)部會計稽核制度。監(jiān)督是有效管理的必須程序，為了保證企業(yè)內(nèi)部會計控制制度被切實執(zhí)行，必須在會計控制的過程中進(jìn)行監(jiān)督，以及及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中的漏洞和隱患，并針對出現(xiàn)的新問題和新情況以及內(nèi)部控制執(zhí)行中的薄弱環(huán)節(jié)，及時修正或改進(jìn)，以免發(fā)生更大的錯誤。中小企業(yè)由于規(guī)模小、人員有限，可以不設(shè)置專門的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，而成立檢

53、查小組，定期或不定期的對經(jīng)濟(jì)會計事項進(jìn)行審查。</p><p>　　2. 對幾個具體業(yè)務(wù)的會計控制</p><p>　?。?）貨幣資金的會計控制。貨幣資金的會計控制是內(nèi)部會計控制的關(guān)鍵。中小企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格規(guī)范貨幣資金的收入、支出和保管的全過程?，F(xiàn)金收入的收據(jù)要由出納和會計主管共同簽字，并妥善保存存根，作為入賬的依據(jù)；原則上，當(dāng)天的款項應(yīng)全部存入銀行；除用作企業(yè)零星支出的現(xiàn)金外，其余的款項支出一

54、般都應(yīng)該采用銀行支票的方式；支票的印章應(yīng)該由專人保管，不能交由出納一人包辦；工資的支出要編制工資表，并經(jīng)專人審核、簽章。</p><p>　?。?）采購的會計控制。采購業(yè)務(wù)一般都設(shè)有專門的部門負(fù)責(zé)，由生產(chǎn)部門或其他有需求部門填寫“購貨單”，經(jīng)會計部門核對庫存和預(yù)算，以避免盲目采購。貨物入庫要由貨物保管員填寫“入庫單”，簽章后于發(fā)票一同交給會計部門，會計部門要核對“入庫單”和發(fā)票的數(shù)量，并對單價進(jìn)行比較，避免出現(xiàn)回

55、扣抬高價格的情況。對于大額的購入，可以采用公開招標(biāo)的形式有效的避免回扣。會計核對無誤后再付款，并做付款登記。</p><p>　?。?）銷售的會計控制。企業(yè)應(yīng)有專門的銷售機(jī)構(gòu)，一般按照銷售合同來行事。會計部門負(fù)責(zé)開具發(fā)票。對于小額的現(xiàn)貨交易，通過“收銀票”在業(yè)務(wù)員、出納、會計人員之間依次傳遞來控制。在內(nèi)部牽制制度下，銷售員不能參與明細(xì)賬的登記工作以防止私自減讓或隱瞞貨款。</p><p>

56、　　（4）固定資產(chǎn)的會計控制。固定資產(chǎn)一般價值較大，存續(xù)期限較長，必須及時真實的反映。首先對購入的每項固定資產(chǎn)要登記卡片，記錄其價值、購入時間、預(yù)計使用年限、預(yù)計殘值等信息；其次要編制固定資產(chǎn)的目錄清單，明確所管理的固定資產(chǎn)的范圍；還要定期檢查和盤點固定資產(chǎn)，及時準(zhǔn)確地反映固定資產(chǎn)的變化和使用情況；在期末時，要對固定資產(chǎn)的價值進(jìn)行檢查，看是否與賬面價值相符，是否應(yīng)該計提減值準(zhǔn)備。</p><p>　?。?）存貨的

57、會計控制。存貨是企業(yè)流動資產(chǎn)的重要組成部分。存貨的采購、生產(chǎn)人員與驗收、保管人員要適當(dāng)分離。存貨保管人員不能同時負(fù)責(zé)會計記錄，倉庫記錄和財務(wù)賬面要定期核對，及時發(fā)現(xiàn)差異，存貨的盤點要由各相關(guān)部門共同進(jìn)行，對賬實不符的情況要查明原因，分清責(zé)任，及時處理。對存貨要加以了解并進(jìn)行分類，明確每一種存貨的數(shù)量、規(guī)格、型號，存貨的進(jìn)出要有相應(yīng)的憑證單據(jù)為依據(jù)。企業(yè)還要根據(jù)自身情況選擇合適的計價方法，選定以后，要堅持一致性的原則，否則容易導(dǎo)致人為調(diào)節(jié)

58、收益增減的情況。</p><p>　　4.2 強(qiáng)化相關(guān)公眾對會計信息質(zhì)量的監(jiān)督管理力度</p><p>　　會計信息失真的中小企業(yè)會計信息披露諸多問題中較為嚴(yán)重的一項，也是對會計信息使用者的預(yù)測和決策影響最大的一項，提高會計信息披露的可信度勢在必行。</p><p>　　面對中小企業(yè)會計信息披露的進(jìn)程中迫切需要改進(jìn)的情況，需要政府全方位的引導(dǎo)。由于中小企業(yè)規(guī)模分散、

59、技術(shù)薄弱、資金有限，更需要各地充分利用現(xiàn)有資源，由政府牽頭，組建由大專院校、科研院所、行業(yè)協(xié)會等機(jī)構(gòu)參與的信息建設(shè)服務(wù)體系。完善社會監(jiān)督體系，通過外界的壓力使企業(yè)披露真實的會計信息。</p><p>　　4.3 培養(yǎng)良好的信用環(huán)境</p><p>　　公司治理結(jié)構(gòu)作為一個制度環(huán)境，影響著會計信息透明的程度。通過內(nèi)外控制系統(tǒng)的相互結(jié)合，可以形成更為有效的公司治理，為會計信息披露制度的實施創(chuàng)造

60、了良好的環(huán)境。所以，要進(jìn)一步完善中小企業(yè)管理制度，規(guī)范中小企業(yè)的運作，增加其信息可信度，這樣才能為獲得外部資金添加籌碼。在此基礎(chǔ)上，中小企業(yè)更要注意形成良好的信用環(huán)境。</p><p>　　良好信譽機(jī)制和信用環(huán)境是一種有效的會計信息披露誠信約束方式，也就是說企業(yè)信譽對其自身形成一種好的會計信息披露制度具有促進(jìn)作用。所以要建立完善的企業(yè)和個人的信用機(jī)制，暢通市場信息的供給渠道與傳遞機(jī)制，提倡誠實守信，制定從業(yè)人員的

61、道德規(guī)范，通過信用規(guī)范企業(yè)和個人的行為，從立法、信用和道德規(guī)范等各方面約束會計信息披露管理結(jié)構(gòu)。</p><p>　　4.4 加強(qiáng)會計的基礎(chǔ)工作逐步提高人員素質(zhì)</p><p>　　在大多數(shù)中小企業(yè)中，投資者就是經(jīng)營者，在此應(yīng)該將個人資產(chǎn)和企業(yè)資產(chǎn)劃分清楚，經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)劃分清楚，這樣可以有助于財會人員清楚地進(jìn)行確認(rèn)、計量和報告。企業(yè)應(yīng)該設(shè)立會計機(jī)構(gòu)，盡量做到層次清晰、分工明確，會計人員的

62、設(shè)置需要符合不相容崗位相分離的規(guī)定，聘請財務(wù)人員之前應(yīng)先確定其是否具有相應(yīng)的職業(yè)資格。對本企業(yè)的財務(wù)人員應(yīng)定期培訓(xùn)，使財務(wù)人員的專業(yè)本領(lǐng)和貫徹政策的水平得到提高。</p><p>　　4.5 完善中小企業(yè)財務(wù)管理制度</p><p>　　中小企業(yè)所有者與經(jīng)營者合二為一，企業(yè)的業(yè)務(wù)范圍相對較少，內(nèi)部層次相對簡單，信息的傳遞環(huán)節(jié)較少，因而處于經(jīng)濟(jì)成本原則的考慮，信息的傳遞缺乏規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化的處

63、理動機(jī)，而信息具有強(qiáng)烈的內(nèi)部個人特征，造成銀行和投資者無法對其做出風(fēng)險評估，使得銀行在當(dāng)前利率管制的情況下，只能拒絕中小企業(yè)的借款要求，以減少信貸風(fēng)險。因此，中小企業(yè)為了獲得外部資金，必須完善自身財務(wù)管理制度，規(guī)范企業(yè)的運作，并加強(qiáng)和完善中小企業(yè)信息披露的法規(guī)體系，要求其在不涉及商業(yè)機(jī)密的條件下充分公開其財務(wù)及相關(guān)信息，而相應(yīng)減少個人信息。</p><p>　　4.6 制定科學(xué)配套的會計信息披露規(guī)范體系</

64、p><p>　　沒有規(guī)矩，不成方圓。要使中小企業(yè)的會計信息披露達(dá)到真實、充分、及時的要求，就必須建立一套有效的信息披露規(guī)范體系。在這一規(guī)范體系中，會計準(zhǔn)則是核心，因為會計準(zhǔn)則是規(guī)范中小企業(yè)會計信息實務(wù)的指南，它規(guī)定了會計信息披露的基本內(nèi)容，明確了會計信息應(yīng)具備的質(zhì)量要求，也是注冊會計師執(zhí)業(yè)的依據(jù)和保障。</p><p>　　會計信息“披露不充分、不完整”的問題就要考完善會計規(guī)范體系來解決。會計

65、規(guī)范體系應(yīng)充分體現(xiàn)其“強(qiáng)制性”。對于各規(guī)章制度中要求“強(qiáng)制性披露”的會計信息，企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格遵守，政府監(jiān)督管理部門也應(yīng)該定期檢查中小企業(yè)對各項會計法規(guī)、制度的執(zhí)行情況，并評定等級，向社會公開。</p><p>　　4.7 建立和健全中小企業(yè)與會計信息披露相關(guān)的法律法規(guī)</p><p>　　要從根本上改善我國中小企業(yè)會計信息披露制度，就要強(qiáng)化法律意識，健全相關(guān)法律、法規(guī)。相關(guān)部門應(yīng)該共同努力，根

66、據(jù)實際中暴露的問題，不斷完善相關(guān)的法律法規(guī)。</p><p>　　4.8 建立現(xiàn)代企業(yè)制度</p><p>　　由于中小企業(yè)的家族式管理模式，其會計信息需求主體主要是經(jīng)營者和政府相關(guān)部門，缺乏豐富的管制主體，因而就缺乏會計信息提供者的有效監(jiān)督。如此，培養(yǎng)豐富的信息需求主體，要改革現(xiàn)有家族經(jīng)營模式，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，形成“產(chǎn)權(quán)明晰、責(zé)任明確”企業(yè)治理模式?，F(xiàn)代企業(yè)制度要求企業(yè)科學(xué)管理，實現(xiàn)資

67、本運作，多渠道的吸納投資資金，實現(xiàn)投資者和管理者職能的分離，培養(yǎng)新的會計信息需求主體，對經(jīng)營者的會計行為進(jìn)行監(jiān)督，規(guī)范中小企業(yè)會計信息的披露。</p><p><b>　　總結(jié)</b></p><p>　　我國執(zhí)行企業(yè)會計信息披露是一古老而又新穎的話題，自會計誕生起，各種任意披露、虛假披露的情況便接踵而來。隨著經(jīng)濟(jì)和信息技術(shù)的發(fā)展，對這些企業(yè)會計信息披露形式和信息披露

68、的監(jiān)管都提出新的需求，會計信息披露問題再次引發(fā)人們關(guān)注。本文對現(xiàn)行中小企業(yè)所披露的會計信息披露進(jìn)行了探討，分析了新環(huán)境子下會計信息披露存在的問題和未來發(fā)展的幾點建議，力圖構(gòu)建未來會計信息披露的最佳途徑。</p><p>　　當(dāng)前中小企業(yè)會計信息披露中的主要問題是會計信息披露不真實、不充分、不及時等問題，從中小企業(yè)信息披露違規(guī)的實際出發(fā)，文章分析造成這種現(xiàn)狀的成因，即利益驅(qū)動、監(jiān)管不嚴(yán)、以及中小企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的不

69、完善等。而這些制度、功能方面的不完善，也促進(jìn)我們進(jìn)一步發(fā)現(xiàn)并采取合適的應(yīng)對策略。</p><p>　　隨著社會經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展、信息需求者越來越多，都需要更為透明、公開、準(zhǔn)確的會計信息披露。虛假、不及時的會計信息只會造成誠信的喪失，投資決策的失誤，甚至估計國家經(jīng)濟(jì)的動蕩。因此，我們必須通過規(guī)范法律法規(guī)，加強(qiáng)監(jiān)督，完善內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)等方式，最大程度減少這種違規(guī)現(xiàn)象的發(fā)生，確保外部投資者獲得準(zhǔn)確的會計信息，保證國家經(jīng)濟(jì)順

70、利，平穩(wěn)的運行。</p><p><b>　　致謝</b></p><p>　　論文終于得以順利完成，心中感觸很多，期間曾得到許多老師和朋友的關(guān)心支持，在此要表示衷心的感謝。</p><p>　　首先要感謝我的導(dǎo)師張鵬老師。在我的論文寫作過程中，得到了張老師的深切關(guān)懷和諄諄教會。從論文的選題、構(gòu)思到結(jié)構(gòu)安排、寫作定稿，張老師為之傾注了大量的精血

71、和心血。他嚴(yán)謹(jǐn)務(wù)實的工作作風(fēng)、求是認(rèn)真的治學(xué)態(tài)度是我受益匪淺。同時，我還要感謝學(xué)院各位領(lǐng)導(dǎo)及老師在我學(xué)習(xí)期間給予的關(guān)心與幫助。使我感受到了自己的理論水平和實踐經(jīng)驗中的缺失，文中的缺點和淺薄之處在所難免。我會以此基點，為今后努力，在工作生活中繼續(xù)努力，擁有一個美好的未來。</p><p><b>　　參考文獻(xiàn)</b></p><p>　　韓紅星. 淺談中小企業(yè)會計信息披

72、露問題及對策[J]. 當(dāng)代經(jīng)濟(jì), 2011, 9.</p><p>　　何現(xiàn)營. 談中小企業(yè)會計信息披露[J]. 合作經(jīng)濟(jì)與科技, 2010, 4.</p><p>　　郭建華. 中小企業(yè)會計信息的披露淺議[J]. 北方經(jīng)貿(mào), 2011, 7.</p><p>　　王秀萍. 中小企業(yè)會計信息披露[J]. 企業(yè)家天地, 2011, 5.</p><

73、p>　　謝丹, 王積田. 中小企業(yè)會計信息披露問題探析[J]. 財會園地, 2010, 8.</p><p>　　李永進(jìn). 淺議中小企業(yè)會計信息披露問題[J]. 商情, 2010, 3.</p><p>　　徐永剛. 杭州服務(wù)業(yè)中小企業(yè)信息化問題及對策研究[J]. 社科縱橫, 2010, 8.</p><p>　　羅志蓮. 關(guān)于中小企業(yè)會計信息披露制度的深討[