納稅籌劃問(wèn)題研究畢業(yè)論文

1、<p><b>　　畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）</b></p><p>　　題 目（中）xx公司</p><p><b>　　納稅籌劃問(wèn)題研究</b></p><p>　?。ㄓⅲ〨uangzhou YouChang Education </p><p>　　Technology Co., LTD.

2、 Tax planning problems</p><p>　　學(xué)生姓名_______ ________</p><p>　　專(zhuān)業(yè)班級(jí)_____市場(chǎng)分析(四)班__</p><p>　　導(dǎo)師姓名___ _ _________</p><p><b>　　二○一一年四月</b></p><p>

3、<b>　　目 錄</b></p><p>　　摘 要..................................................................Ⅰ</p><p>　　第1章 前言.............................................................1</p>

4、;<p>　　1.1 研究的背景和意義1</p><p>　　1.2 研究的基本內(nèi)容與擬解決的主要問(wèn)題1</p><p>　　1.3 研究的方法與技術(shù)路線................................................1</p><p>　　1.4 本章小結(jié) .............................

5、..............................1</p><p>　　第2章 納稅籌劃的概述3</p><p>　　2 .1 納稅籌劃的概念3</p><p>　　2.1.1 納稅籌劃含義的背景..3</p><p>　　2.2 納稅籌劃應(yīng)具備的條件4</p><p>　　2.2.1 納稅籌劃應(yīng)具

6、備的條件.4</p><p>　　2.3 理解納稅籌劃的職能和作用.6</p><p>　　2.3.1 納稅籌劃的主要職能.6</p><p>　　2.3.2 納稅籌劃的作用6</p><p>　　2.4 納稅籌劃的目標(biāo)和意義................................................7

7、 </p><p>　　2.5 納稅籌劃的原則......................................................8 </p><p>　　2.6 本章小結(jié) ....................................................

8、.......8</p><p>　　第3章 納稅籌劃的理論基礎(chǔ)10</p><p>　　3.1 納稅籌劃的實(shí)施步驟10</p><p>　　3.2 納稅籌劃的方法選擇11</p><p>　　3.3 納稅籌劃與避稅、偷稅的區(qū)別.........................................16

9、 </p><p>　　3.4 本章小結(jié)...........................................................16</p><p>　　第4章 公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)納稅籌劃17</p><p>　　4．1 公司的背景和經(jīng)營(yíng)性質(zhì).................................

10、..............17 </p><p>　　4.2 公司涉及的稅種籌劃方法17</p><p>　　4.3 本章小結(jié)20</p><p>　　第5章 公司納稅籌劃的策略21</p><p>　　5.1 公司的納稅籌劃策略...................

11、..............................21</p><p>　　5.2 公司內(nèi)員工個(gè)人所得稅的納稅籌劃案例.................................23</p><p>　　5.2.1 工資、薪金所得的稅收籌劃.........................................23</p><p>　　5.

12、2.2 均衡發(fā)放工資和基本獎(jiǎng)金，年終一次性發(fā)放全年獎(jiǎng)金可節(jié)稅.............24</p><p>　　5.3 本章小結(jié)...........................................................25</p><p>　　第6章 結(jié)束語(yǔ)....................................................

13、.... 26</p><p>　　參考文獻(xiàn).............................................................. 26</p><p>　　致 謝................................................................ 27</p><p>　　附 錄

14、................................................................ 28</p><p><b>　　摘 要</b></p><p>　　由于席卷全球的國(guó)際金融危機(jī)，給企業(yè)的發(fā)展帶來(lái)了前所未有的困難，許多企業(yè)在掙扎中求得生存和發(fā)展。在這種形勢(shì)下，如何最大限度地實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的財(cái)務(wù)目標(biāo)，是擺在每一個(gè)企業(yè)

15、面前的一項(xiàng)重要而緊迫的課題。企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化的途徑分為兩類(lèi)，一類(lèi)是開(kāi)源，一類(lèi)是節(jié)流。納稅籌劃是企業(yè)節(jié)約支出，實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化的一項(xiàng)重要措施。短期內(nèi)，企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的目的是通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的安排，減少交稅，節(jié)約成本支出，以提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益；從長(zhǎng)期來(lái)看，企業(yè)自覺(jué)地把稅法的各種要求貫徹到其各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之中，使得企業(yè)的納稅觀念、守法意識(shí)都得到強(qiáng)化。因此，無(wú)論從長(zhǎng)期還是從短期來(lái)看，企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃都是很有意義的。</p><

16、p>　　關(guān)鍵詞： 經(jīng)濟(jì)效益，納稅籌劃，應(yīng)對(duì)策略</p><p>　　Abstract: </p><p>　　Because the sweeping the globe international financial crisis, to the enterprise's development has brought an unprecedented difficult

17、ies .Many enterprises in the struggle for survival and development. In this situation, how to maximize the maximizing the value of financial goals, person in front of each enterprise is an important and urgent task. Ente

18、rprises to achieve maximum value approach are divided into two kinds, one kind is open source, one kind is throttling. Tax planning is the enterpri</p><p>　　Keywords： Economic benefit , Tax planning ， strat

19、egies </p><p><b>　　第1章 前言</b></p><p>　　1 .1 研究的背景和意義</p><p>　　企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃對(duì)經(jīng)濟(jì)利益的一種追求是必然的，隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，特別是我國(guó)加入WTO后，納稅籌劃已經(jīng)成為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的一個(gè)十分重要的組成部分。而2009年以來(lái)，由于全球金融危機(jī)的影響面不斷擴(kuò)大，致使

20、國(guó)內(nèi)大部分行業(yè)受到了嚴(yán)重的沖擊，同時(shí)引起了政府收入的大幅縮水，由此造成的結(jié)果是各地稅收征管、檢查力度不斷加強(qiáng)，這給企業(yè)的經(jīng)營(yíng)納稅帶來(lái)了很大的挑戰(zhàn)。特別是新的《企業(yè)所得稅法》、新《增值稅暫行條例》實(shí)施后，因?yàn)楦黜?xiàng)配套政策還沒(méi)有完善，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)將面臨巨大的納稅風(fēng)險(xiǎn)。那么合理運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策，制定一套或多套納稅籌劃方案，并在多變的經(jīng)營(yíng)情況下選擇最優(yōu)的納稅方案，從而降低納稅負(fù)擔(dān)，避免納稅風(fēng)險(xiǎn)，使企業(yè)達(dá)到效益最大化顯得尤其重要。</p&

21、gt;<p>　　1 .2研究的基本內(nèi)容與擬解決的主要問(wèn)題</p><p>　　本文研究的主要內(nèi)容包括：納稅籌劃的基本理論；納稅籌劃的概述；納稅籌劃的概念；理解納稅籌劃應(yīng)具備的條件；理解納稅籌劃的職能和作用；納稅籌劃的目標(biāo)和意義；納稅籌劃的原則；納稅籌劃的實(shí)施步驟；納稅籌劃的方法選擇；根據(jù)理論知識(shí)和企業(yè)的經(jīng)營(yíng)范圍，要解決對(duì)xx公司目前的需要納稅的稅種進(jìn)行的稅收籌劃問(wèn)題的研究。使得該公司能夠合理籌劃納

22、稅，降低成本，增加生存空間，并提出使得該公司的利益達(dá)到最大化的最優(yōu)納稅籌劃方案。</p><p>　　1 .3研究的方法與技術(shù)路線</p><p>　　企業(yè)納稅籌劃問(wèn)題研究的方法：第一，要充分理解納稅籌劃的理論知識(shí)，如:納稅籌劃的概念；納稅籌劃的意義；納稅籌劃的特點(diǎn)和原則等。第二，分析與xx公司相類(lèi)似的企業(yè)的納稅問(wèn)題，以及借鑒其他公司的納稅籌劃方案，對(duì)公司進(jìn)行具體的研究。第三，根據(jù)新的稅法

23、調(diào)整下，對(duì)本公司的需要交納的稅費(fèi)種類(lèi)進(jìn)行詳細(xì)的案例分析并提出相應(yīng)的有效的納稅籌劃策略。</p><p><b>　　1.4本章小結(jié)</b></p><p>　　本章主要是對(duì)納稅籌劃研究的背景、意義、納稅籌劃研究的基本內(nèi)容與擬解決的主要問(wèn)題進(jìn)行了論述。同時(shí)，也對(duì)納稅籌劃研究的方法與技術(shù)路線進(jìn)行了概括。只有了解了背景才知道為什么會(huì)出現(xiàn)納稅籌劃即了解納稅籌劃產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，

24、才能有針對(duì)性提出改變企業(yè)現(xiàn)狀，讓企業(yè)長(zhǎng)久穩(wěn)定發(fā)展的解決辦法。預(yù)測(cè)企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃將會(huì)產(chǎn)生什么樣的意義和結(jié)果，才能評(píng)價(jià)與對(duì)比實(shí)施納稅籌劃前后的價(jià)值。</p><p>　　第2章 納稅籌劃的概述</p><p>　　2 .1納稅籌劃的概念</p><p>　　2.1.1 納稅籌劃含義的背景</p><p>　　目前關(guān)于納稅籌劃的表述，國(guó)內(nèi)和國(guó)外

25、稅收理論研究者和稅收實(shí)踐者都各抒己見(jiàn)，百家爭(zhēng)鳴，但對(duì)此并沒(méi)有權(quán)威而統(tǒng)一的說(shuō)法。 </p><p>　　美國(guó)南加州W.B.梅格斯博士在其《會(huì)計(jì)學(xué)》中說(shuō)：“人們合理而又合法地安排自己的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，使之繳納盡可能低稅收。他們使用的方法可稱(chēng)之為納稅籌劃……少繳稅和遞延繳納稅收是納稅籌劃目標(biāo)之所在?！薄霸诩{稅發(fā)生之前，有系統(tǒng)地對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)或投資行為做出事先安排，以達(dá)到盡量地少繳所得稅，這個(gè)過(guò)程就是納稅籌劃。” </p&g

26、t;<p>　　然而國(guó)內(nèi)的學(xué)者從納稅籌劃的方法入手將納稅籌劃歸納為“納稅籌劃是指納稅人通過(guò)非違法的避稅行為和合法的節(jié)稅方法以及稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方法達(dá)到盡可能減少納稅的行為。” </p><p>　　盡管?chē)?guó)內(nèi)國(guó)外對(duì)納稅籌劃的表述不盡相同，但都包含以下四方面的意思： </p><p>　?。?）納稅籌劃行為的合法性或“非違法性”。合法性一方面是指納稅籌劃不違反現(xiàn)行的國(guó)家稅收法律、法規(guī)，只

27、在法律、法規(guī)許可的范圍內(nèi)進(jìn)行；另一方面納稅籌劃在其結(jié)果上也符合立法者的立法意圖。合法性是納稅籌劃的最本質(zhì)的特征，也是納稅籌劃區(qū)別于一切稅收欺詐行為的根本標(biāo)志。 “非違法性”主要是指有的納稅籌劃行為不與法律條文直接相抵觸，在一定程度上與立法者的立法意圖相背離，但是符合“法無(wú)明文規(guī)定者不為罪”，“法無(wú)明文規(guī)定者不罰”的原則。合法性或“非違法性”都是充分利用法律上的空白和漏洞減少稅收成本的行為，自然也包括避稅籌劃。 </p>&

28、lt;p>　?。?）納稅籌劃時(shí)間的事前性。納稅行為相當(dāng)于經(jīng)濟(jì)行為而言，具有滯后性的特點(diǎn)。納稅籌劃的事前性是指納稅籌劃人對(duì)各項(xiàng)納稅事宜要事先做出安排,在各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生之前就把納稅當(dāng)作一個(gè)內(nèi)在的成本做出考慮。如企業(yè)收益實(shí)現(xiàn)后，才進(jìn)行繳納所得稅的計(jì)算；企業(yè)實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售后，才有增值稅等流轉(zhuǎn)稅的納稅義務(wù)。這樣，從客觀上為納稅人提供了納稅義務(wù)發(fā)生前做出事先安排的可能性。因?yàn)橐环N納稅行為產(chǎn)生后對(duì)應(yīng)一種納稅義務(wù)，如果事后想改變這種納稅行為，那便涉嫌

29、違法。 </p><p>　?。?）納稅籌劃現(xiàn)實(shí)的目的性。納稅籌劃的目的就是合理合法的減少稅收成本，取得相應(yīng)的收益。因?yàn)槠髽I(yè)在日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，稅收成本只是其中的一個(gè)因素。在進(jìn)行投資、經(jīng)營(yíng)決策時(shí)，除了要考慮稅收因素外，還必須考慮其他多方面因素，權(quán)衡輕重，趨利避害，以達(dá)到納稅人整體利益最大化的目的。納稅籌劃著眼于納稅人長(zhǎng)期利益穩(wěn)定增長(zhǎng)，并不局限于某個(gè)具體的稅種利益得失。</p><p>　　（

30、4）納稅籌劃的行為主體是納稅人。納稅籌劃從意義上來(lái)說(shuō)，根本不同于征稅機(jī)關(guān)的征稅行為，征稅機(jī)關(guān)是服務(wù)于稅收收入最大化目標(biāo)。然而納稅籌劃是納稅人或其代理人將其所掌握的稅收知識(shí)、會(huì)計(jì)知識(shí)、法學(xué)知識(shí)、財(cái)務(wù)管理知識(shí)等綜合知識(shí)應(yīng)用到日常經(jīng)營(yíng)行為中，其目的就是在合理合法的前提下，將其稅收成本最小化。因此，納稅人和征稅機(jī)關(guān)的行為服務(wù)的目標(biāo)是不一樣的。 </p><p>　　綜上所述，可以將納稅籌劃歸納為：稅收籌劃是指納稅人或其代

31、理人在合理合法的前提下，自覺(jué)地運(yùn)用稅收、會(huì)計(jì)、法律、財(cái)務(wù)等綜合知識(shí)，采取合理合法或“非違法”的手段，以其降低稅收成本服務(wù)于企業(yè)價(jià)值最大化的經(jīng)濟(jì)行為。包括：避稅籌劃、節(jié)稅籌劃、轉(zhuǎn)嫁籌劃和涉稅零風(fēng)險(xiǎn)。 </p><p>　　2 .2納稅籌劃應(yīng)具備的條件</p><p>　　2.2.1納稅籌劃應(yīng)具備的條件</p><p>　　納稅籌劃的條件是指企業(yè)的外部及企業(yè)自身的一些條

32、件。目前，雖然有很多企業(yè)都希望少交稅，但是某些企業(yè)根本就不具備進(jìn)行納稅籌劃的條件。那么，企業(yè)究竟需要具備哪些條件時(shí)進(jìn)行納稅籌劃才有意義呢？一般來(lái)說(shuō)，如果企業(yè)只有具備下面幾個(gè)條件，開(kāi)展納稅籌劃活動(dòng)才會(huì)有價(jià)值。</p><p>　　(1)首先，進(jìn)行納稅籌劃的企業(yè)的規(guī)模較大</p><p>　　適合進(jìn)行納稅籌劃是規(guī)模較大的企業(yè)。例如，分公司、子公司、母公司之間進(jìn)行資產(chǎn)流動(dòng)，分?jǐn)傎M(fèi)用，而且一些合同

33、訂單的轉(zhuǎn)讓都可以起到很好的納稅籌劃效果，那么下面有很多子公司、分公司的企業(yè)集團(tuán)通過(guò)各分公司、子公司之間以及分公司、子公司與母公司之間的交易，更有利于開(kāi)展納稅籌劃。</p><p>　　對(duì)于一些規(guī)模比較小的企業(yè)，由于其納稅籌劃的空間相應(yīng)比較小。所以，他們的重點(diǎn)一般應(yīng)放在日常成本的管理、日常的采購(gòu)和銷(xiāo)售活動(dòng)中。</p><p>　　(2)其次，進(jìn)行納稅籌劃的企業(yè)資產(chǎn)流動(dòng)性較強(qiáng)</p>

34、;<p>　　企業(yè)在日常運(yùn)營(yíng)中，資產(chǎn)流動(dòng)性越強(qiáng)，企業(yè)對(duì)適應(yīng)納稅籌劃方案的要求就越靈活機(jī)變；反之，如果企業(yè)的資產(chǎn)流動(dòng)性差，則不能很好地進(jìn)行納稅籌劃。例如，某公司想在某地區(qū)設(shè)立一家子公司，卻無(wú)法流動(dòng)公司的設(shè)備，那么這就勢(shì)必會(huì)阻礙了納稅籌劃的開(kāi)展。</p><p>　　(3)再次，進(jìn)行納稅籌劃的企業(yè)行為決策程序能夠簡(jiǎn)化</p><p>　　如果企業(yè)的行為決策程序比較復(fù)雜，即使企業(yè)在

35、稅收籌劃方面提出了很好的方案，但最后的落實(shí)可能會(huì)在比較復(fù)雜的行為決策程序中出現(xiàn)這樣或那樣料想不到的問(wèn)題。比如納稅籌劃方案需要經(jīng)財(cái)務(wù)經(jīng)理、財(cái)務(wù)總監(jiān)、負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)的總經(jīng)理、董事會(huì)、上級(jí)主管部門(mén)等進(jìn)行研究，每個(gè)部門(mén)對(duì)決策越負(fù)責(zé)，最后納稅籌劃方案的落實(shí)就會(huì)越難。這種情況在國(guó)有企業(yè)尤其明顯，即使提出了很好的納稅籌劃方案，由于各個(gè)部門(mén)的審批，最后會(huì)造成落實(shí)上的困難。對(duì)國(guó)有資產(chǎn)使用的受限，也就限制了企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃；相反，在民營(yíng)企業(yè)、外商投資企業(yè)、集體企

36、業(yè)之中，由于決策程序少，納稅籌劃決策的速度相應(yīng)的也隨之會(huì)比較快。因此企業(yè)行為決策程序的簡(jiǎn)化有利于進(jìn)行納稅籌劃， </p><p>　　隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，我國(guó)的稅收政策基本上也相應(yīng)地進(jìn)行了調(diào)整。企業(yè)如果不想失掉納稅籌劃的空間。就必須及時(shí)地迅速地抓住這些因稅收政策調(diào)整而帶來(lái)的機(jī)遇。所以企業(yè)行為的決策層越是簡(jiǎn)化，納稅籌劃的效果就會(huì)也隨之而越好。</p><p><b>　　【案例】&

37、lt;/b></p><p>　　我國(guó)對(duì)煙酒企業(yè)進(jìn)行了消費(fèi)政策的調(diào)整，調(diào)整的方向基本上是加大消費(fèi)者稅負(fù)。因?yàn)橹醒胍呀?jīng)在多種場(chǎng)合提出加大對(duì)煙酒企業(yè)稅收的征收力度并提高其稅負(fù)水平。通過(guò)分析政策，發(fā)現(xiàn)政府加大煙酒企業(yè)的消費(fèi)稅負(fù)已成定局，根據(jù)這些政策，在國(guó)有和民營(yíng)的企業(yè)提出同樣的納稅籌劃方案，結(jié)果實(shí)施效果截然不同。在國(guó)有企業(yè)中的情況卻恰好相反，由于需要很多部門(mén)審批清倉(cāng)，使得決策時(shí)間變長(zhǎng)，沒(méi)有取得稅收收益。但是民營(yíng)企

38、業(yè)在得到該信息后，很快地及時(shí)采取相應(yīng)的措施，例如，清倉(cāng)、減少庫(kù)存（這是基于稅收可能按量征收的原因），結(jié)果民營(yíng)企業(yè)因在得知信息后所采取的相應(yīng)措施非常迅速及時(shí)，因此而得到了一筆額外的稅收收益。</p><p>　　(4)最后，納稅籌劃與企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)一致</p><p>　　納稅籌劃與企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)一致是指企業(yè)采用的各種納稅籌劃方案以及實(shí)施的過(guò)程應(yīng)盡量與企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)相一致。因?yàn)槠髽I(yè)的

39、發(fā)展由各種因素來(lái)合力共同推動(dòng)的，稅收只是其中的一個(gè)因素，企業(yè)減輕納稅并不能等同于企業(yè)的長(zhǎng)足發(fā)展，企業(yè)的發(fā)展更取決于企業(yè)產(chǎn)品的質(zhì)量、產(chǎn)品的知名度、人力資源、市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)、企業(yè)管理等各個(gè)方面。所以為了促進(jìn)企業(yè)能及早地實(shí)現(xiàn)其長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)，企業(yè)必須在采用各種納稅籌劃方案和實(shí)施的具體過(guò)程中，最大限度地促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的其它各種因素都發(fā)揮更大的力量。</p><p>　　2 .3理解納稅籌劃的職能和作用</p><

40、;p>　　2.3.1納稅籌劃的主要職能</p><p>　　納稅籌劃的職能主要是為納稅人減輕稅負(fù),實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化.</p><p>　　國(guó)家的稅收制度為納稅主體進(jìn)行籌劃提供了極大的可能性:其一, 稅收優(yōu)惠政策的存在.由于稅收作為國(guó)家宏觀調(diào)控政策功能的存在,國(guó)家以法規(guī)的形式為不同行業(yè)(地區(qū))、不同經(jīng)濟(jì)性質(zhì)的企業(yè)、不同情況下的納稅人提供了稅收優(yōu)惠政策,客觀上為納稅籌劃這種獲得經(jīng)濟(jì)利益

41、的行為提供了可能性.其二, 企業(yè)納稅是可以進(jìn)行測(cè)算的.國(guó)家對(duì)什么征稅,征多少,怎么征,都以法律形式頒布實(shí)施,將稅種、納稅對(duì)象、納稅環(huán)節(jié)、納稅地點(diǎn)、稅目、稅率、納稅期限等公之于眾.這樣,納稅人可以根據(jù)稅法的規(guī)定對(duì)某一稅種的稅負(fù)進(jìn)行測(cè)算,從而得出在各種不同情況下的不同結(jié)果,并進(jìn)行選擇.其三,稅收政策存在的差異性.無(wú)論某國(guó)的稅收制度如何周全嚴(yán)密,稅收負(fù)擔(dān)在不同納稅人、不同納稅期、不同地區(qū)、不同企業(yè)之間總存在差別.這種差別的存在,客觀上為納稅人

42、選者最佳納稅方案提供了機(jī)會(huì),而且存在的差別越大,可供選擇的余地也就越大,節(jié)稅的形式也就更多。</p><p>　　2.3.2納稅籌劃的作用</p><p>　　納稅籌劃具有以下作用：</p><p>　?。?）有利于提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平和會(huì)計(jì)水平。企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平直接影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、競(jìng)爭(zhēng)能力和發(fā)展前景，并在一定程度上決定著企業(yè)的前途和命運(yùn)。為了滿(mǎn)足企

43、業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的需要，現(xiàn)代會(huì)計(jì)已經(jīng)發(fā)展成為以滿(mǎn)足內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理需要為主的管理會(huì)計(jì)，會(huì)計(jì)工作已經(jīng)成為投資者、債權(quán)人、經(jīng)營(yíng)者以及其他各個(gè)方面了解和掌握企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的重要信息來(lái)源。</p><p>　?。?）有利于充分發(fā)揮稅收的經(jīng)濟(jì)杠桿作用。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，納稅籌劃將成為納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中一個(gè)十分重要的組成部分，投資者和納稅人將會(huì)進(jìn)一步意識(shí)到納稅籌劃在投資、經(jīng)營(yíng)和納稅中的重要作用。&

44、lt;/p><p>　　（3）有利于普及稅法及提高納稅人的納稅意識(shí)。企業(yè)要想成功地實(shí)現(xiàn)納稅籌劃，必須相當(dāng)?shù)厥煜ず统浞值乩斫鈬?guó)家稅法?；诖?，在納稅籌劃促進(jìn)納稅人謀求合法稅收利益的驅(qū)動(dòng)下，主動(dòng)、自覺(jué)地學(xué)習(xí)和鉆研稅收法律法規(guī)，履行納稅義務(wù)，不違背、違反稅法的規(guī)定，從而有效地提高納稅人的稅收法律意識(shí)。納稅籌劃的開(kāi)展與納稅意識(shí)的增強(qiáng)一般具有一致性和同步性的關(guān)系，開(kāi)展納稅籌劃是納稅人納稅意識(shí)提高一定階段的表現(xiàn)。也就是說(shuō)，進(jìn)行納

45、稅籌劃或納稅籌劃搞得比較好的企業(yè)，其納稅意識(shí)往往也比較強(qiáng)。因此，企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃可以增強(qiáng)其法律意識(shí)，構(gòu)造主動(dòng)的國(guó)民納稅觀念，從整體上提高全民稅收法律意識(shí)，實(shí)現(xiàn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的依法治稅目標(biāo)。</p><p>　　經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理方法是多種多樣的，如發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法有先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法和移動(dòng)平均法等；固定資產(chǎn)的折舊方法有直線法和加速折舊法；壞賬的列支有直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法和備抵法，而備抵法又有賬齡分析法和余

46、額百分比法等。這些不同方法對(duì)企業(yè)利潤(rùn)、納稅額和納稅期限的影響是不同的，納稅籌劃離不開(kāi)會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)管理，會(huì)計(jì)處理方法的選擇是納稅籌劃的重要內(nèi)容。企業(yè)可在合法條件下從中選擇有利的會(huì)計(jì)處理方法，以減少納稅額或推延納稅期。同時(shí)，納稅籌劃要求會(huì)計(jì)人員不僅要精通會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度，而且要熟知現(xiàn)行稅法、稅收政策，從而能夠正確地進(jìn)行納稅調(diào)整和計(jì)稅，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化。這必然要求企業(yè)會(huì)計(jì)人員不斷提高業(yè)務(wù)水平，也促使企業(yè)的會(huì)計(jì)水平和經(jīng)營(yíng)管理水平得到進(jìn)一

47、步提高。</p><p>　　（4）有利于國(guó)家不斷完善稅法和稅收政策。納稅籌劃是針對(duì)稅法未明確規(guī)定的行為及稅法中的優(yōu)惠政策而進(jìn)行的，是納稅人對(duì)國(guó)家稅法及有關(guān)稅收經(jīng)濟(jì)政策的反饋行為。充分利用納稅人納稅籌劃行為的反饋信息，可以完善現(xiàn)行稅法和改進(jìn)有關(guān)稅收政策，從而不斷地健全和完善我國(guó)的稅法和稅收政策。</p><p>　?。?）有利于給企業(yè)帶來(lái)直接的經(jīng)濟(jì)利益。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，稅收負(fù)擔(dān)是企業(yè)的一

48、項(xiàng)經(jīng)營(yíng)成本，它與企業(yè)利潤(rùn)存在著此增彼減的關(guān)系。納稅人如果能通過(guò)納稅籌劃減輕稅負(fù)，則其創(chuàng)造的價(jià)值和利潤(rùn)就有更多的部分留歸自己。只要符合國(guó)家的稅收政策，不違反國(guó)家法規(guī)，企業(yè)精心安排自己的經(jīng)營(yíng)決策方案，籌劃自己的納稅行為，計(jì)算合理的稅收負(fù)擔(dān)，并給自己帶來(lái)直接的經(jīng)濟(jì)利益等，都是值得支持和鼓勵(lì)的。</p><p>　　2．4納稅籌劃的目標(biāo)和意義</p><p>　　從納稅籌劃的含義歸納中可以得出：短

49、期內(nèi)，企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的目的是通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的安排，節(jié)約成本支出，減少交稅，以提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益；從長(zhǎng)期來(lái)看，企業(yè)自覺(jué)地把稅法的各種要求貫徹到其各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之中，使得企業(yè)的納稅觀念、守法意識(shí)都得到強(qiáng)化。因此，無(wú)論從長(zhǎng)期還是從短期來(lái)看，企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃都是很有意義的。2．5納稅籌劃的原則</p><p>　　稅收都是企業(yè)無(wú)效流出現(xiàn)金中的一部分，每家企業(yè)都不愿有現(xiàn)金的無(wú)效流出，然而無(wú)論如何，依法納稅是每個(gè)企業(yè)應(yīng)盡的

50、義務(wù)，企業(yè)既要依法履行納稅義務(wù)，又不愿有過(guò)多的無(wú)效現(xiàn)金流出，就得采取合理、合法的手段來(lái)進(jìn)行納稅籌劃，降低企業(yè)稅負(fù)。要進(jìn)行納稅籌劃，需要考慮遵守以下幾項(xiàng)原則：</p><p>　　合法性原則。納稅籌劃之所以有別于偷稅行為，就在于其是遵守了國(guó)家相關(guān)稅收法規(guī)的前提下的合法行為。稅收征管法規(guī)定，“對(duì)納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上5倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依

51、法追究刑事責(zé)任”。依法納稅是每個(gè)法人、自然人應(yīng)盡的義務(wù)，國(guó)家法規(guī)不容忍任何單位和個(gè)人踐踏，各種偷稅行為是國(guó)家法律所不容許的?！　∧康男栽瓌t。企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃也與做其他事情一樣，事先應(yīng)有一個(gè)任務(wù)目標(biāo)。在籌劃之前必須了解與分析企業(yè)所納稅種類(lèi)、適用稅率、稅負(fù)、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程、所在地區(qū)稅率情況、行業(yè)特點(diǎn)等企業(yè)所處的納稅環(huán)境，并在此基礎(chǔ)上，掌握存在哪些問(wèn)題，再考慮籌劃的可能性，制定籌劃要達(dá)到什么目標(biāo)。有了目標(biāo)，才能選擇實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的手段，是通過(guò)延期納

52、稅、轉(zhuǎn)移稅負(fù)，還是采取其他合理避稅辦法來(lái)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。</p><p>　　事前進(jìn)行籌劃原則。企業(yè)納稅籌劃必須在事前進(jìn)行，企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)一經(jīng)發(fā)生，企業(yè)的各項(xiàng)納稅義務(wù)也就隨之產(chǎn)生，納稅人此時(shí)覺(jué)得稅負(fù)重，要作任何籌劃都是徒勞的，經(jīng)不起稅務(wù)部門(mén)的檢查，就是一種違法行為，納稅籌劃應(yīng)在事前進(jìn)行，這與企業(yè)會(huì)計(jì)的事后核算正好相反。 　　業(yè)務(wù)一經(jīng)發(fā)生，納稅義務(wù)也就跟著而來(lái)，此時(shí)作籌劃，無(wú)非就是改變?cè)械囊恍﹩巫C，業(yè)務(wù)履行的時(shí)間、地點(diǎn)

53、、計(jì)價(jià)方式或編制虛假業(yè)務(wù)，都難避開(kāi)偷稅之嫌，假的東西是跟本經(jīng)不起稅務(wù)部門(mén)檢查的，只有在事前計(jì)算好不同業(yè)務(wù)行為的綜合稅負(fù)，事前調(diào)節(jié)好業(yè)務(wù)方式方法，才能在不違法的前提下降低企業(yè)稅負(fù)。 　　2.6本章小結(jié)</p><p>　　通過(guò)對(duì)納稅籌劃的概念進(jìn)行剖析才能深入了解其所代表的權(quán)利范圍，籌劃的合法性是重要起點(diǎn)，限制了納稅人的籌劃行為，即必須是非違法的避稅或是合法的節(jié)稅。納稅籌劃的條件是企業(yè)需要清晰的，例如企業(yè)規(guī)模是較小

54、的，且其實(shí)際的利潤(rùn)較低，進(jìn)行納稅籌劃期間產(chǎn)生的費(fèi)用比正常納稅付出的稅費(fèi)更多，那么企業(yè)實(shí)行納稅籌劃就得不償失。xx公司的規(guī)模達(dá)到一定的范圍，所以進(jìn)行納稅籌劃具有巨大的意義。本章還對(duì)納稅籌劃的職能與作用；目標(biāo)與意義進(jìn)行深入的闡述，特別是納稅籌劃的原則。企業(yè)在日常納稅籌劃過(guò)程中只有是在合法的前提下，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生之前的籌劃才不會(huì)是徒勞的。這些充分的理論基礎(chǔ)，對(duì)納稅人進(jìn)行納稅籌劃的實(shí)際操作有重大的推動(dòng)作用。</p><p

55、>　　第3章 納稅籌劃的理論基礎(chǔ)</p><p>　　3 .1納稅籌劃的實(shí)施步驟</p><p>　?。ㄒ唬┘{稅籌劃人首先要制定納稅籌劃草案。無(wú)論是內(nèi)部納稅籌劃人還是外部納稅籌劃人，無(wú)論是納稅人要求知道詳細(xì)的稅務(wù)計(jì)劃的內(nèi)容和理由還是只要求知道如何做，納稅籌劃人的主要任務(wù)是根據(jù)納稅人的要求及其具體情況來(lái)制定稅務(wù)計(jì)劃。納稅籌劃人都要制定盡可能詳細(xì)的、考慮各種因素的納稅籌劃草案。納稅籌劃

56、草案應(yīng)該包括：納稅籌劃所依據(jù)的稅收法律法規(guī)；納稅籌劃具體步驟、方法、注意事項(xiàng)；在納稅籌劃過(guò)程中所可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)等。納稅籌劃人在制定籌劃草案的過(guò)程實(shí)際上就是一個(gè)操作過(guò)程，整個(gè)操作過(guò)程應(yīng)包括以下內(nèi)容：1.進(jìn)行法律可行性分析。在制定節(jié)稅方案的同時(shí)，匯集納稅涉及的可依據(jù)的法律、法規(guī)、政策，避免陷入法律糾紛。在具體問(wèn)題把握不準(zhǔn)的情況下，可以就具體問(wèn)題咨詢(xún)征收機(jī)關(guān)的意見(jiàn)。2.分析納稅人業(yè)務(wù)背景，選擇節(jié)稅方法。對(duì)納稅人的個(gè)案進(jìn)行具體分析，分析納稅人所

57、處的行業(yè)，從事業(yè)務(wù)按法律規(guī)定應(yīng)該繳納哪種稅，是否享受稅收優(yōu)惠待遇。根據(jù)納稅人所從事的業(yè)務(wù)和業(yè)務(wù)收入、業(yè)務(wù)費(fèi)用的收支渠道確定可以節(jié)稅的各種方法。在選擇各種節(jié)稅方法的同時(shí)，可借鑒與其行業(yè)、業(yè)務(wù)有相同背景的個(gè)案，以提高節(jié)稅效果。3.各因素變動(dòng)分析。對(duì)影響納稅籌劃節(jié)稅效果的那些相互影響</p><p>　?。ǘ┘{稅籌劃人為一個(gè)納稅人或一項(xiàng)稅務(wù)事項(xiàng)制定出的節(jié)稅方案因此也往往不止一個(gè)，納稅籌劃方案的選擇和實(shí)施一個(gè)納稅人或一

58、項(xiàng)納稅業(yè)務(wù)的納稅方案不止一個(gè)，這樣，在方案制定出來(lái)以后，下一步就是對(duì)納稅籌劃方案進(jìn)行篩選，選出一個(gè)最優(yōu)方案。篩選時(shí)主要考慮納稅人的偏好，根據(jù)其偏好考慮以下因素：1.選擇成本更低或成本可能稍高而節(jié)稅的效果更好的稅務(wù)計(jì)劃；2.選擇短期內(nèi)節(jié)儉稅收更多的或在比較長(zhǎng)的一個(gè)時(shí)間段內(nèi)股東可得到更大財(cái)務(wù)利益的納稅籌劃方案； 3.選擇實(shí)施起來(lái)更便利或技術(shù)較復(fù)雜風(fēng)險(xiǎn)也較小的方案。因?yàn)榧{稅實(shí)踐最終要由納稅人自己完成。因此在篩選方案的過(guò)程中應(yīng)根據(jù)納稅人的意愿盡

59、量吸收其參與其中，參與過(guò)程中隨時(shí)聽(tīng)取納稅人的意見(jiàn)。特別是在納稅籌劃是外部籌劃人的時(shí)候，更有這個(gè)必要，最后經(jīng)過(guò)選擇、斟酌，選出的方案就是納稅籌劃人最后為納稅人設(shè)計(jì)的稅務(wù)計(jì)劃。如果納稅人沒(méi)有參與選擇，還要征求納稅人意見(jiàn)。如果覺(jué)得滿(mǎn)意，稅務(wù)計(jì)劃便可以付諸實(shí)施；如果納稅人并不滿(mǎn)意，稅務(wù)計(jì)劃就需要進(jìn)行修改，直至納稅人滿(mǎn)意為止。</p><p>　　3 .2納稅籌劃的方法選擇</p><p>　?。ㄒ?/p>

60、）利用稅收優(yōu)惠政策</p><p>　　首先，要理解稅收優(yōu)惠的含義：（1）稅收優(yōu)惠：指政府為了達(dá)到一定的政治、社會(huì)、經(jīng)濟(jì)目的，而對(duì)納稅人實(shí)行的稅收鼓勵(lì)。（2）利用稅收優(yōu)惠獲得稅收收益應(yīng)注意：用足用好優(yōu)惠政策；從高的納稅義務(wù)轉(zhuǎn)換為低的納稅義務(wù)；納稅期遞延。</p><p>　　再次，要了解稅收優(yōu)惠的形式有：（1）免稅（2）減稅（3）稅率差異（4）扣除技術(shù)（5）稅收抵免（6）退稅（7）虧損彌補(bǔ)

61、。</p><p>　　免稅是國(guó)家出于照顧或獎(jiǎng)勵(lì)的目的，對(duì)特定的地區(qū)、行業(yè)、企業(yè)、項(xiàng)目或情況（特定的納稅人或納稅人的特定應(yīng)稅項(xiàng)目，或由于納稅人的特殊情況）所給予納稅人完全免征稅收的照顧或獎(jiǎng)勵(lì)措施。如：我國(guó)對(duì)從事農(nóng)林牧漁生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)給予免稅待遇。免稅分為：照顧性免稅和獎(jiǎng)勵(lì)性免稅。</p><p>　　免稅的特點(diǎn)是：屬于絕對(duì)節(jié)稅；技術(shù)簡(jiǎn)單；適用范圍狹窄；具有一定的風(fēng)險(xiǎn)性。</p>

62、<p>　　納稅籌劃中免稅的關(guān)鍵點(diǎn)是盡量使免稅期最長(zhǎng)化；盡量爭(zhēng)取更多的免稅待遇。</p><p><b>　　［免稅案例］</b></p><p>　　某橡膠集團(tuán)位于河南省某市B村，主要生產(chǎn)橡膠輪胎、橡膠管和橡膠汽配件。在生產(chǎn)橡膠制品的過(guò)程中，每天產(chǎn)生近30噸的廢煤渣。為了妥善處理廢煤渣，使其不造成污染，該集團(tuán)嘗試過(guò)多種辦法：與村民協(xié)商用于鄉(xiāng)村公路的鋪設(shè)

63、、維護(hù)和保養(yǎng)；與有關(guān)學(xué)校聯(lián)系用于簡(jiǎn)易球場(chǎng)、操場(chǎng)的修建等，但效果并不理想。因?yàn)閺U煤渣的排放未能達(dá)標(biāo)，使周邊鄉(xiāng)村的水質(zhì)受到影響，因污染問(wèn)題受到環(huán)保部門(mén)的多次警告和罰款。如何治污，擬定兩個(gè)方案：</p><p>　　方案1 把廢煤渣的排放處理全權(quán)委托給A村村委會(huì)，每年支付該村委會(huì)40萬(wàn)元的運(yùn)輸費(fèi)用。</p><p>　　方案2 用40萬(wàn)元投資興建墻體材料廠，生產(chǎn)“免燒空心磚”。</p&

64、gt;<p>　　在這兩種方案中：方案二比方案一更好的體現(xiàn)在：銷(xiāo)路好；符合國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策，能獲得一定的節(jié)稅利益；利用廢煤渣等生產(chǎn)的建材產(chǎn)品免征增值稅；徹底解決污染問(wèn)題；部分解決了企業(yè)的就業(yè)壓力。</p><p>　　但是在實(shí)務(wù)操作過(guò)程中應(yīng)注意問(wèn)題是： </p

65、><p>　　第一，墻體材料廠實(shí)行獨(dú)立核算、獨(dú)立計(jì)算銷(xiāo)售額、進(jìn)項(xiàng)稅額和銷(xiāo)項(xiàng)稅額。</p><p>　　第二，產(chǎn)品經(jīng)過(guò)省資源綜合利用認(rèn)定委員會(huì)的審定，獲得認(rèn)定證書(shū)。 </p><p>　　第三，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理減免稅手續(xù) 。 </p><

66、;p>　　減稅是國(guó)家出于照顧或獎(jiǎng)勵(lì)的目的,對(duì)特定的地區(qū)、行業(yè)、企業(yè)、項(xiàng)目或情況（特定的納稅人或納稅人的特定應(yīng)稅項(xiàng)目，或由于納稅人的特殊情況）所給予納稅人減征部分稅收的照顧或獎(jiǎng)勵(lì)措施。</p><p>　　減稅有兩種分類(lèi)：（1）照顧性減稅：國(guó)家對(duì)遭受自然災(zāi)害地區(qū)企業(yè)、殘疾人企業(yè)等的減稅。（2）獎(jiǎng)勵(lì)性減稅：對(duì)產(chǎn)品出口企業(yè)、高科技企業(yè)、環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目等的減稅。</p><p>　　減稅的特點(diǎn)

67、和免稅的特點(diǎn)以及要點(diǎn)相同。</p><p>　　稅率差異是指性質(zhì)相同或相似的稅種適用不同的稅率。主要是出于財(cái)政或經(jīng)濟(jì)政策的原因。</p><p>　　稅率差異存在的特點(diǎn)是：屬于絕對(duì)節(jié)稅；技術(shù)較為復(fù)雜；適用范圍較大；具有相對(duì)正確性。</p><p>　　對(duì)稅率差異的納稅籌劃關(guān)鍵包括盡量尋求稅率最低化；盡量尋求稅率差異的穩(wěn)定性和長(zhǎng)期性。</p><p

68、>　?。鄱惵什町惖募{稅籌劃案例］</p><p>　　國(guó)美電器商場(chǎng)某品牌空調(diào)的售價(jià)為5000元(不含稅)，并負(fù)責(zé)免費(fèi)安裝服務(wù)。但安裝空調(diào)的是另外一家安裝公司，商場(chǎng)付給安裝公司每臺(tái)300元安裝費(fèi)。也就是說(shuō)商場(chǎng)每臺(tái)空調(diào)開(kāi)具5000元銷(xiāo)售發(fā)票給顧客，安裝公司開(kāi)具300元發(fā)票給商場(chǎng)。</p><p>　　分析：每臺(tái)空調(diào)有關(guān)稅負(fù)如下：</p><p>　　商場(chǎng)為增值稅一

69、般納稅人，按17%計(jì)算增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額為：</p><p>　　5000 × 17% = 850(元)</p><p>　　安裝公司為營(yíng)業(yè)稅納稅人，按3%計(jì)算營(yíng)業(yè)稅稅額為：</p><p>　　300 × 3% =9(元)</p><p>　　那么每臺(tái)空調(diào)的增值稅稅負(fù)如何可降下來(lái)？</p><p>　

70、　對(duì)這方案進(jìn)行納稅籌劃:</p><p>　　商場(chǎng)開(kāi)具4700元發(fā)票給顧客，300元安裝費(fèi)發(fā)票則由安裝公司開(kāi)具給顧客。</p><p>　　則每臺(tái)空調(diào)應(yīng)納的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額為：</p><p>　　4700 × 17%= 799(元)</p><p>　　節(jié)稅： 850 – 799 = 51(元)</p><p&g

71、t;　　這樣商場(chǎng)每臺(tái)空調(diào)可省增值稅51元。</p><p>　　因?yàn)閲?guó)美全國(guó)都有連鎖店，每年銷(xiāo)售10萬(wàn)臺(tái)空調(diào)，則一年可節(jié)省510萬(wàn)元增值稅。</p><p>　　扣除技術(shù)是指稅收扣除指從計(jì)稅金額中減去一部分以求出應(yīng)稅金額。如：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以?xún)?nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 </p><p>　　稅收扣除的特點(diǎn)

72、是：可用于絕對(duì)節(jié)稅和相對(duì)節(jié)稅；技術(shù)較為復(fù)雜；適用范圍較大，普遍適用于所有納稅人；具有相對(duì)穩(wěn)定性。</p><p>　　利用稅收扣除納稅籌劃的關(guān)鍵點(diǎn)是爭(zhēng)取扣除項(xiàng)目最多化；爭(zhēng)取扣除金額最大化；爭(zhēng)取扣除最早化。</p><p>　　稅收抵免是指從應(yīng)納稅額中扣除稅收抵免額。例如：對(duì)納稅人的國(guó)內(nèi)外全部所得計(jì)征所得計(jì)征所得稅時(shí)，準(zhǔn)予在稅法規(guī)定的限度內(nèi)以其國(guó)外已納稅款抵減其應(yīng)納稅款，以避免重復(fù)課稅。&l

73、t;/p><p>　　稅收抵免的特點(diǎn)：絕對(duì)節(jié)稅；技術(shù)較為簡(jiǎn)單；適用范圍較大；具有相對(duì)確定性。</p><p>　　利用稅收抵免的納稅籌劃關(guān)鍵點(diǎn)在于:爭(zhēng)取抵免項(xiàng)目最多化；爭(zhēng)取抵免金額最大化。</p><p>　　退稅是政府將納稅人已經(jīng)繳納或?qū)嶋H承擔(dān)的稅款退還給規(guī)定的受益人。</p><p>　　退稅的特點(diǎn)：絕對(duì)節(jié)稅；技術(shù)較為簡(jiǎn)單；適用范圍較?。痪哂?/p>

74、一定的風(fēng)險(xiǎn)性。</p><p>　　退稅的納稅籌劃關(guān)鍵點(diǎn)是：盡量爭(zhēng)取退稅項(xiàng)目最多化；盡量使退稅額最大化。</p><p>　　虧損彌補(bǔ)是指當(dāng)年經(jīng)營(yíng)虧損可于次年或其他年度在稅前得到抵補(bǔ)，以減少以后年度的應(yīng)納稅款。</p><p>　　虧損彌補(bǔ)的特點(diǎn)：對(duì)新辦企業(yè)的發(fā)展有利，具有扶持作用；對(duì)風(fēng)險(xiǎn)投資的激勵(lì)效果明顯；尤其是盈余無(wú)常的企業(yè)具有均衡稅負(fù)的積極作用。</p&

75、gt;<p>　?。ǘ└呒{稅義務(wù)轉(zhuǎn)換為低納稅義務(wù)</p><p>　　高納稅義務(wù)轉(zhuǎn)換為低納稅義務(wù)是指同一經(jīng)濟(jì)行為有多種稅收方案可供選擇時(shí)，納稅人避開(kāi)高稅點(diǎn)而選擇低稅點(diǎn)，以減輕納稅義務(wù)，獲得稅收利益。</p><p>　?。ㄈ┒愂者f延指允許企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)，分期或延遲繳納稅款。</p><p>　　稅收遞延的好處在于有利于資金周轉(zhuǎn)，節(jié)省利息支出，以

76、及由于通貨膨脹的影響，延期以后繳納的稅款幣值下降，從而降低了實(shí)際稅額。</p><p>　　稅收遞延的方法有推遲收入的確認(rèn)；對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合理安排；合理的財(cái)務(wù)安排；盡早確認(rèn)費(fèi)用；盡量不進(jìn)生產(chǎn)成本；能進(jìn)成本的不進(jìn)資產(chǎn)；能預(yù)提的不攤銷(xiāo)。</p><p>　?。ㄋ模┒愗?fù)轉(zhuǎn)嫁指納稅人將其所繳納的稅款轉(zhuǎn)移給他人負(fù)擔(dān)的現(xiàn)象。</p><p>　　稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的基本原理：利用價(jià)格浮

77、動(dòng)、價(jià)格分解來(lái)轉(zhuǎn)移或規(guī)避稅收負(fù)擔(dān)。 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁能否實(shí)現(xiàn)關(guān)鍵取決于商品的供給彈性與需求彈性的大小。</p><p>　　典型稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁：把稅收通過(guò)價(jià)格轉(zhuǎn)移給商品購(gòu)買(mǎi)者或供應(yīng)商。</p><p>　　稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的基本形式：稅負(fù)順轉(zhuǎn)：納稅人將其負(fù)擔(dān)的稅款，通過(guò)提高商品或生產(chǎn)要素價(jià)格的方式，轉(zhuǎn)移給購(gòu)買(mǎi)者或最終消費(fèi)者承擔(dān)。 </p><p>　　例：本應(yīng)在生產(chǎn)環(huán)節(jié)

78、課征的稅收，生產(chǎn)企業(yè)卻通過(guò)提高商品出廠價(jià)格而把稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給批發(fā)商，批發(fā)商再以類(lèi)似的方式轉(zhuǎn)嫁給零售商，零售商最后將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給最終消費(fèi)者。（一般適用市場(chǎng)緊有的知名品牌商品）。</p><p>　　又例如：一個(gè)批發(fā)商納稅后，因?yàn)樯唐穬r(jià)格下降，已納稅款難以加在商品價(jià)格之上轉(zhuǎn)移給零售商，于是批發(fā)商就要求廠家退貨或要求廠家承擔(dān)全部或部分已納稅款。</p><p>　?。ㄎ澹┻x擇有利的企業(yè)組織形式的分類(lèi)包

79、括：</p><p>　　外部層次（第一層次的分類(lèi)）：獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和公司制企業(yè)</p><p>　　內(nèi)部層次（第二層次的分類(lèi)）：總分公司與母子公司</p><p>　　子公司與分公司的稅收籌劃區(qū)別</p><p>　　子公司是獨(dú)立的法人實(shí)體，在設(shè)立地是居民納稅義務(wù)人，依法獨(dú)立納稅，負(fù)全面納稅義務(wù)。</p><p>

80、;　　分公司不是獨(dú)立的法人實(shí)體，在設(shè)立地為非居民納稅人，負(fù)有限納稅義務(wù)，其利潤(rùn)、虧損與總公司合并一起納稅。</p><p><b>　?。郯咐?lt;/b></p><p>　　美來(lái)總公司在國(guó)內(nèi)擁有兩家分公司A和B，某一納稅年度，總公司本部實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)2000萬(wàn)元，分公司A實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)300萬(wàn)元，B公司虧損200萬(wàn)元。三個(gè)公司都適用25%的企業(yè)所得稅稅率。</p>

81、<p>　　分析：A公司和B公司都是分公司，因此屬于非獨(dú)立納稅人。總公司匯總繳納企業(yè)所得稅，則三個(gè)公司的納稅情況如下：</p><p>　　總公司繳納企業(yè)所得稅=（2000+300-200）×25%=525（萬(wàn)元）</p><p><b>　　籌劃：</b></p><p>　　如果把上述A、B分公司換成子公司，即都為獨(dú)立納

82、稅人，則三個(gè)公司的納稅情況如下：</p><p>　　總公司繳納企業(yè)所得稅=2000×25%=500（萬(wàn)元）</p><p>　　A公司繳納企業(yè)所得稅=300×25%=75（萬(wàn)元）</p><p>　　B公司由于虧損，則不用繳納企業(yè)所得稅。</p><p>　　三個(gè)公司總計(jì)應(yīng)納稅額=500+75=575（萬(wàn)元）</p

83、><p>　　那么采取分公司的組織形式比采取子公司的組織形式少繳納50萬(wàn)元的稅費(fèi)。</p><p>　　合伙制企業(yè)與公司制的選擇</p><p>　　從總體稅負(fù)角度考慮，合伙制企業(yè)稅負(fù)要低于公司制。合伙制企業(yè)不存在重復(fù)征稅問(wèn)題；而公司制企業(yè)要繳納企業(yè)所得稅。</p><p>　　私營(yíng)企業(yè)與個(gè)體工商戶(hù)的選擇</p><p>

84、　　根據(jù)目前稅制，在同等盈利水平下，個(gè)體工商戶(hù)比私營(yíng)企業(yè)能獲得更多的納稅好處，但其規(guī)模小，難以擴(kuò)展業(yè)務(wù)。</p><p><b>　?。郯咐?lt;/b></p><p>　　陳先生自辦企業(yè)，年應(yīng)稅所得額為300000元，該企業(yè)如按個(gè)人獨(dú)資企業(yè)或合伙企業(yè)繳納個(gè)人所得稅，依據(jù)現(xiàn)行稅制，稅收負(fù)擔(dān)實(shí)際為：</p><p>　　300000×35

85、%-6750=98250（元）</p><p>　　思考：若該企業(yè)為公司制企業(yè)，陳先生又應(yīng)納多少稅呢？</p><p>　　若該企業(yè)為公司制企業(yè)，其適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，企業(yè)實(shí)現(xiàn)的稅后利潤(rùn)全部作為股利分配給投資者（個(gè)人所得稅稅率為20%），則該投資者的稅收負(fù)擔(dān)為：</p><p>　　300000×25% + 300000×（1-25%）

86、×20%=120000（元）</p><p>　　因此投資于公司制企業(yè)比投資于獨(dú)資或合伙企業(yè)多承擔(dān)所得稅21750元。</p><p>　　結(jié)論：在進(jìn)行公司組織形式的選擇時(shí)，應(yīng)在綜合權(quán)衡企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模、管理模式及籌資額等因素的基礎(chǔ)上，選擇稅負(fù)最小的組織形式。</p><p>　　3．3納稅籌劃與避稅、偷稅的區(qū)別</p><p&

87、gt;　　納稅人偽造、變?cè)臁㈦[匿、擅自銷(xiāo)毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列開(kāi)支或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)，或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。</p><p>　　避稅指負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人在納稅前采取各種合乎法律規(guī)定的方法有意減輕或解除稅收負(fù)擔(dān)的行為。</p><p>　　偷稅、避稅與稅收籌劃的共同點(diǎn)：目的都是為了規(guī)避和減輕稅負(fù)，同時(shí)也減

88、少了國(guó)家的稅收收入。</p><p>　　偷稅、避稅與稅收籌劃的區(qū)別在于</p><p>　?。?）偷稅是違法的，是對(duì)稅法的蔑視與挑戰(zhàn)。它發(fā)生了應(yīng)稅行為，卻沒(méi)有依法如期、足額地繳納稅款，通過(guò)漏報(bào)收入、虛增費(fèi)用、進(jìn)行虛假會(huì)計(jì)記錄等手段達(dá)到少納稅的目的。它是在納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生后進(jìn)行的。</p><p>　?。?）避稅在形式上不違反法律，但實(shí)質(zhì)上卻與立法意圖、立法精神相悖

89、。它立足于稅法的漏洞和措辭上的缺陷，通過(guò)人為安排交易行為，來(lái)達(dá)到規(guī)避稅負(fù)的行為。它也是在納稅義務(wù)發(fā)生后進(jìn)行的。</p><p>　?。?）稅收籌劃則是稅法所允許的甚至鼓勵(lì)的：在形式上，它以明確的法律條文為依據(jù)，在內(nèi)容上，它又是順應(yīng)立法意圖的，是一種合理合法行為。稅收籌劃不但謀求納稅人自身利益的最大化，而且依法納稅、履行稅法規(guī)定的義務(wù)，維護(hù)國(guó)家的稅收利益。它是對(duì)國(guó)家征稅權(quán)利和企業(yè)自主選擇最佳納稅方案權(quán)利的維護(hù)。它是

90、在納稅義務(wù)尚未發(fā)生時(shí)進(jìn)行的，是通過(guò)對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的事前選擇、安排實(shí)現(xiàn)的。</p><p><b>　　3．4本章小結(jié)</b></p><p>　　本章主要通過(guò)對(duì)納稅籌劃實(shí)施的步驟：納稅籌劃人首先制定納稅籌劃草案；對(duì)納稅籌劃方案進(jìn)行篩選進(jìn)行了論述。這是給納稅籌劃人進(jìn)行納稅籌劃時(shí)明確了思路，納稅籌劃不是盲目的行為，而是有條有理的。另外，對(duì)納稅籌劃的方法提供了幾個(gè)選擇：（一

91、）利用稅收優(yōu)惠政策；（二）高納稅義務(wù)轉(zhuǎn)換為低納稅義務(wù)；（三）稅收遞延指允許企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)，分期或延遲繳納稅款。（四）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁指納稅人將其所繳納的稅款轉(zhuǎn)移給他人負(fù)擔(dān)的現(xiàn)象。（五）選擇有利的企業(yè)組織形式。根據(jù)不同的情況選擇不同的納稅籌劃方法，提高企業(yè)納稅籌劃的價(jià)值。最后通過(guò)對(duì)納稅籌劃、避稅、漏稅區(qū)別詳細(xì)講解，讓納稅籌劃人在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)準(zhǔn)確區(qū)分。</p><p>　　第4章 公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)納稅籌劃</p&g

92、t;<p>　　4．1公司的背景和經(jīng)營(yíng)性質(zhì)</p><p>　　xx公司，以“誠(chéng)信辦學(xué)”為宗旨，以“名師輔導(dǎo)”為核心，以“個(gè)性化教學(xué)”為特色，專(zhuān)業(yè)從事為幼兒、青少年、成人提供全方位的教育培訓(xùn)，涉及領(lǐng)域還涵蓋教育研究、圖書(shū)出版等多方面。該公司成立于2010年4月，注冊(cè)資本為人民幣1000萬(wàn)元。公司的組織形式是有限責(zé)任公司。同時(shí)也是私人企業(yè)，該公司繳納稅費(fèi)涉及的主要稅種有企業(yè)所得稅、營(yíng)業(yè)稅、城建稅以及教

93、育費(fèi)附加。xx公司的員工有12人，存在的教學(xué)的用具，包括空調(diào)、書(shū)桌、電腦。因此公司每個(gè)月都存在進(jìn)行固定資產(chǎn)的折舊問(wèn)題，而且能有效對(duì)固定資產(chǎn)折舊進(jìn)行納稅籌劃，可以大大增加企業(yè)的利潤(rùn)，減少成本。</p><p>　　4．2公司涉及的稅種籌劃方法</p><p>　　首先企業(yè)所得稅是對(duì)我國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的一種稅，是處理國(guó)家與企業(yè)利益分配的重要形式。<

94、;/p><p>　　所得稅的籌劃方法有：（1）加強(qiáng)合同管理。加強(qiáng)企業(yè)各類(lèi)合同的管理，認(rèn)真研究稅法和企業(yè)戰(zhàn)略決策，將稅收和戰(zhàn)略融合，有效管理，以降低稅收成本。（2）適時(shí)把握與稅務(wù)機(jī)關(guān)的協(xié)調(diào)與溝通。建立良好的稅務(wù)環(huán)境，適時(shí)適事和稅務(wù)機(jī)關(guān)的協(xié)調(diào)和溝通，則利于更好地把握稅收政策，有效開(kāi)展所得稅籌劃。（3）及時(shí)“報(bào)備”，防止錯(cuò)失稅收優(yōu)惠。仔細(xì)研究與本企業(yè)相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，看是否存在該獲得而沒(méi)有獲得的稅收優(yōu)惠利益，并及時(shí)申請(qǐng)“

95、報(bào)備”。如果本企業(yè)已經(jīng)享受優(yōu)惠，在跨年度或者有變動(dòng)時(shí)要及時(shí)備案，以防錯(cuò)失享受稅收優(yōu)惠的機(jī)會(huì)。（4）盈余管理創(chuàng)造水手利益。盈余管理是指有目的地干預(yù)對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程，以獲得某些私人利益的“披露管理”。盈余管理可以幫助企業(yè)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法允許的最大范圍內(nèi)獲得稅收優(yōu)惠的利益。企業(yè)可以通過(guò)減少折舊、攤銷(xiāo)的額度，盡可能推遲一些費(fèi)用的發(fā)生，能夠資本化（包括長(zhǎng)期待攤費(fèi)用）的項(xiàng)目，絕不計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用等方法，進(jìn)行盈余管理，拓展企業(yè)經(jīng)營(yíng)的優(yōu)惠空間。（5）創(chuàng)造享

96、受優(yōu)惠政策的條件。充分研究企業(yè)目前經(jīng)營(yíng)與稅收優(yōu)惠的關(guān)系，分析企業(yè)每一個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)存在稅收優(yōu)惠的可能性，盡量創(chuàng)造條件獲得稅收優(yōu)惠。（6）與企業(yè)財(cái)務(wù)結(jié)合，賬務(wù)處理適當(dāng)</p><p>　　城市維護(hù)建設(shè)稅是對(duì)繳納增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅（簡(jiǎn)稱(chēng)“三稅”）的單位和個(gè)人，按其實(shí)際繳納的“三稅”稅額的一定比例征收，專(zhuān)門(mén)用于城市維護(hù)建設(shè)的一種稅收。對(duì)著城建稅的納稅籌劃是企業(yè)選址的籌劃。由于城市維護(hù)建設(shè)稅按企業(yè)所在地區(qū)實(shí)行差別稅率，分

97、為三個(gè)檔次，即：納稅人所在地區(qū)為市區(qū)的，稅率為7%；納稅人所在地為縣城、鎮(zhèn)的，稅率為5%；納稅人所在地不在市區(qū)、縣城或者鎮(zhèn)的，稅率為1%。納稅人所在城鎮(zhèn)以下地區(qū)還可以免交城鎮(zhèn)土地使用稅，從稅收籌劃出發(fā)，納稅人選址時(shí)，應(yīng)考慮選在城市、縣城、建制鎮(zhèn)以外的地區(qū)。對(duì)于本公司來(lái)說(shuō),由于xx公司所處位置固定為市區(qū)，所以城建稅只能按“三稅”的稅額以稅率為7%計(jì)算。所以不存在選址籌劃的意義，若公司以后地址改變時(shí)，可適當(dāng)做此籌劃。但是再對(duì)營(yíng)業(yè)稅的納稅籌劃

98、時(shí)能夠減少稅收，那么相應(yīng)的城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅依據(jù)就減少了。</p><p>　　xx公司位于白云區(qū)金莎洲的繁華地段，xx公司（文中稱(chēng)乙方）與房地產(chǎn)公司（文中稱(chēng)甲方）就甲方擁有的辦公樓層的經(jīng)營(yíng)租賃達(dá)成合作協(xié)議草案。為了規(guī)避相關(guān)財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)，更好地發(fā)揮資產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)效益，xx公司聘請(qǐng)稅務(wù)專(zhuān)家對(duì)該項(xiàng)目進(jìn)行分析評(píng)價(jià)。經(jīng)過(guò)細(xì)致分析和實(shí)地調(diào)研，稅務(wù)專(zhuān)家為其設(shè)計(jì)了兩個(gè)不同的納稅方案：　　</p><p>　　

99、方案一：資產(chǎn)租賃經(jīng)營(yíng)方案雙方簽訂資產(chǎn)租賃合同，在資產(chǎn)租賃經(jīng)營(yíng)合同中應(yīng)嚴(yán)格界定雙方的權(quán)利義務(wù)，具體條款安排如下：</p><p>　?。?）主體資產(chǎn)所涉及的合同價(jià)款為租賃收入，甲方按照租賃業(yè)務(wù)開(kāi)具發(fā)票給乙方?！　。?）為了保證經(jīng)營(yíng)過(guò)程中資產(chǎn)的完整性，甲方向乙方收取資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)押金，并約定所委托資產(chǎn)的維修費(fèi)用（包括對(duì)房屋、電梯、供電設(shè)施定期安全檢查，電梯、房屋主體結(jié)構(gòu)、給排水設(shè)施等維修費(fèi)用）由乙方負(fù)擔(dān)。為了便利操作，甲

100、乙雙方就維修費(fèi)設(shè)立定額制?！　。?）為了保證資產(chǎn)的合理使用，所委托經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)的物業(yè)費(fèi)應(yīng)由乙方負(fù)擔(dān)。乙方還須承擔(dān)經(jīng)營(yíng)期內(nèi)的水、電、空調(diào)、通訊及而產(chǎn)生的費(fèi)用，并按單如期繳納?！　。?）出于管理的需要，甲方派駐管理人員協(xié)助乙方對(duì)委托經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)進(jìn)行管理，由乙方負(fù)擔(dān)該派駐管理人員的辦公費(fèi)用及相關(guān)費(fèi)用?！　。?）乙方擁有大樓頂部部分廣告位所有權(quán)，但甲方對(duì)外出租大樓頂部部分廣告位時(shí)，須征求甲方意見(jiàn)。甲方有權(quán)提出有償使用該部分廣告位，并享有優(yōu)先權(quán)，所

101、需費(fèi)用雙方協(xié)商確定。凡涉及該廣告位有償使用的，須另行簽訂獨(dú)立協(xié)議約定。　?。?）甲方人員對(duì)乙方在經(jīng)營(yíng)、銷(xiāo)售、管理等方面為乙方提供勞務(wù)或其他幫助的，乙方應(yīng)以勞務(wù)費(fèi)或傭金的形式支付相關(guān)報(bào)酬。反之，乙方人員對(duì)甲方在經(jīng)營(yíng)、銷(xiāo)售、管理等方面為甲方提供勞務(wù)或其他幫助的，甲方也應(yīng)以勞務(wù)費(fèi)</p><p><b>　　籌劃分析：</b></p><p>　　根據(jù)方案一第（1）、（6

102、）條，甲方租賃樓層的部分運(yùn)營(yíng)和維護(hù)支出則沒(méi)有體現(xiàn)在乙方支付的租金部分，從而用租金分解的方式節(jié)約了部分營(yíng)業(yè)稅。但是須注意方案一第（1）條中，租賃方式為經(jīng)營(yíng)租賃，不要與融資租賃混淆，一定界定為經(jīng)營(yíng)租賃方式?！　“凑铡敦?cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2003〕16號(hào))的規(guī)定，承包方支付承包費(fèi)屬于企業(yè)內(nèi)部分配行為，不征收營(yíng)業(yè)稅。根據(jù)方案二，如果乙方以?xún)?nèi)部承包經(jīng)營(yíng)模式經(jīng)營(yíng)甲方擁有的辦公樓層，乙方向甲方交納的承包費(fèi)不繳納

103、營(yíng)業(yè)稅。</p><p>　　教育費(fèi)附加是對(duì)繳納增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的單位和個(gè)人，就其實(shí)際繳納的稅額為計(jì)算依據(jù)征收的一種附加費(fèi)。同時(shí)也是依據(jù)實(shí)際繳納的“三稅”稅額的一定比例征收。因此進(jìn)行納稅籌劃時(shí)其原理和城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅籌劃原理一樣。</p><p><b>　　4．3本章小結(jié)</b></p><p>　　這章主要是根據(jù)納稅籌劃的理論知識(shí)

104、，分析xx公司在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)的公司存在的背景，以及講解了本公司需要進(jìn)行納稅籌劃的主要稅種。通過(guò)結(jié)合x(chóng)x公司日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的辦公樓層租賃問(wèn)題提出的納稅籌劃方案。充分的利用了現(xiàn)有的財(cái)稅政策對(duì)營(yíng)業(yè)稅的優(yōu)惠政策，有效的減少了企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)納稅所得額，大大了減少了公司的成本，提高了公司利潤(rùn)。</p><p>　　第5章 公司納稅籌劃的策略</p><p>　　5.1公司的納稅籌劃策略</

105、p><p>　　營(yíng)業(yè)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其所取得的營(yíng)業(yè)額征收的一種稅。營(yíng)業(yè)稅屬于流轉(zhuǎn)稅制中的一個(gè)主要稅種。</p><p>　　營(yíng)業(yè)稅納稅籌劃方法選擇分析</p><p>　　營(yíng)業(yè)稅的稅收籌劃，要從納稅人、計(jì)稅依據(jù)及稅率三個(gè)方面來(lái)考慮。由于營(yíng)業(yè)稅的稅率是按行業(yè)設(shè)置的，不同的行業(yè)適用稅率不同，只要行業(yè)確定，稅率的籌劃空間并

106、不大。而納稅人和營(yíng)業(yè)額的籌劃成為營(yíng)業(yè)稅稅收籌劃的重點(diǎn)內(nèi)容。</p><p><b>　　一、納稅人的籌劃</b></p><p>　　1、規(guī)避稅收管轄權(quán)，避免成為納稅人的籌劃</p><p>　　營(yíng)業(yè)稅暫行條例規(guī)定，只有發(fā)生在中華人民共和國(guó)境內(nèi)的應(yīng)稅行為，才屬于營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍，而發(fā)生在中華人民共和國(guó)境外的應(yīng)稅行為就不屬于營(yíng)業(yè)稅的稅收管轄范圍，

107、也就不構(gòu)成營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)人。因此，納稅人完全可以通過(guò)各種靈活辦法，將其行為轉(zhuǎn)移到境外，從而避免成為納稅人。</p><p>　　2、提供應(yīng)稅勞務(wù)的籌劃</p><p>　　通常情況下，一項(xiàng)勞務(wù)的提供，一般由兩個(gè)環(huán)節(jié)構(gòu)成，即勞務(wù)的提供環(huán)節(jié)和勞務(wù)的使用環(huán)節(jié)。所謂“應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)”，是指應(yīng)稅勞務(wù)的使用環(huán)節(jié)和使用地在境內(nèi)，而不論該項(xiàng)應(yīng)稅勞務(wù)的提供環(huán)節(jié)發(fā)生地是否在境內(nèi)。由此可以確定，境內(nèi)納稅人在