畢業(yè)論文-關(guān)于我國(guó)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題的研究

1、<p><b>　　摘要</b></p><p>　　長(zhǎng)期以來(lái)，在人們發(fā)展經(jīng)濟(jì)的同時(shí)，不合理的大量開(kāi)采自然資源以及大規(guī)模的環(huán)境污染，對(duì)地球的生態(tài)環(huán)境造成了不可預(yù)計(jì)的損害。近年來(lái)，人們?cè)絹?lái)越關(guān)注可持續(xù)性發(fā)展，對(duì)于環(huán)境污染問(wèn)題極度重視。協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境保護(hù)是社會(huì)發(fā)展的必然目標(biāo)，環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展也成了全球人們關(guān)注的焦點(diǎn)。2009年12月召開(kāi)的哥本哈根會(huì)議更是將環(huán)境保護(hù)推向了更高的地位。與

2、此同時(shí)，環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露展現(xiàn)在了人們眼前。如何真實(shí)有效的向利益相關(guān)者以及社會(huì)公眾披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息是我們當(dāng)前必須研究的課題。</p><p>　　關(guān)鍵詞：環(huán)境會(huì)計(jì)，環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露，環(huán)境保護(hù)</p><p><b>　　Abstract</b></p><p>　　For a long time, in people's economi

3、c development, while a large number of irrational exploitation of natural resources and massive pollution of the Earth's ecological environment caused unpredictable damage. In recent years, there is growing concern a

4、bout sustainable development, for environmental pollution problems extremely seriously. Coordinating economic development and environmental protection are an inevitable social development goals, the development of enviro

5、nmental accounting has becom</p><p>　　Keywords：environmental accounting, environmental accounting information disclosure, environmental protection</p><p><b>　　目錄</b></p><

6、p>　　1環(huán)境會(huì)計(jì)的介紹1</p><p>　　1.1環(huán)境會(huì)計(jì)的產(chǎn)生背景1</p><p>　　1.2環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀2</p><p>　　1.3環(huán)境會(huì)計(jì)的基本理論3</p><p>　　2在我國(guó)披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的必要性6</p><p>　　2.1我國(guó)企業(yè)對(duì)環(huán)境造成的污染6</p>

7、<p>　　2.2企業(yè)披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的必要性8</p><p>　　3我國(guó)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露存在的問(wèn)題12</p><p>　　3.1我國(guó)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀12</p><p>　　3.2我國(guó)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露存在的問(wèn)題14</p><p>　　3.3以海爾集團(tuán)和松下集團(tuán)為例對(duì)比中日企業(yè)環(huán)境報(bào)告書(shū)15<

8、/p><p>　　4改善企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露不足的具體措施19</p><p>　　4.1我國(guó)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題的成因19</p><p>　　4.2我國(guó)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題的具體解決方法21</p><p><b>　　參考文獻(xiàn)24</b></p><p><b>　　致

9、謝26</b></p><p><b>　　1環(huán)境會(huì)計(jì)的介紹</b></p><p>　　1.1環(huán)境會(huì)計(jì)的產(chǎn)生背景</p><p>　　長(zhǎng)期以來(lái)，氣候變暖、水資源嚴(yán)重污染、荒漠化和沙化土地的增加以及全球森林面積減少等一系列生態(tài)環(huán)境的惡化，使人們意識(shí)到人類生存的環(huán)境已遭到威脅，環(huán)境問(wèn)題已經(jīng)迫在眉睫。自從工業(yè)革命推動(dòng)生產(chǎn)力發(fā)展，使各行

10、各業(yè)迅速發(fā)展以來(lái)，經(jīng)濟(jì)的高速增長(zhǎng)是以犧牲自然環(huán)境和浪費(fèi)資源為代價(jià)的。不合理的大量開(kāi)采自然資源以及大規(guī)模的環(huán)境污染，已經(jīng)對(duì)地球的生態(tài)環(huán)境造成不可預(yù)計(jì)、不可挽回的損害。為了協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境保護(hù)，西方經(jīng)濟(jì)學(xué)家、環(huán)境學(xué)家、社會(huì)學(xué)家和生態(tài)學(xué)家自20世紀(jì)70年代開(kāi)始研究環(huán)境會(huì)計(jì)。以1971年比蒙斯(F．A．Bcans)撰寫(xiě)的《控制污染的社會(huì)成本轉(zhuǎn)換研究》和1973年馬林(J．T．Marlin)的文章《污染的會(huì)計(jì)問(wèn)題》為代表，環(huán)境會(huì)計(jì)研究正式拉開(kāi)了

11、序幕。</p><p>　　進(jìn)入21世紀(jì)，在經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展的時(shí)代，由于物質(zhì)生活的提高，人們?cè)絹?lái)越關(guān)注生活的質(zhì)量，例如，生活的空氣質(zhì)量、水源質(zhì)量、以及食物質(zhì)量等。而且政府部門(mén)也在大力倡導(dǎo)可持續(xù)發(fā)發(fā)展和環(huán)境保護(hù)。此外，新聞媒體、環(huán)境保護(hù)主義者和各類環(huán)境組織也大力呼吁社會(huì)各界人士關(guān)注環(huán)境保護(hù)。2009年12月召開(kāi)的哥本哈根會(huì)議更是將環(huán)境保護(hù)推向了更高的地位。這一切在促使人們關(guān)注環(huán)境的同時(shí)，也開(kāi)始關(guān)注環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展和企業(yè)在

12、生產(chǎn)過(guò)程中實(shí)施的環(huán)保措施，迫使企業(yè)對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中產(chǎn)生的環(huán)境費(fèi)用，及其在環(huán)保方面的做的措施進(jìn)行計(jì)量、記錄，并對(duì)企業(yè)的環(huán)境信息進(jìn)行披露。就此，為了滿足可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的需要和企業(yè)自身發(fā)展的需要，環(huán)境會(huì)計(jì)的研究及實(shí)行是必不可少、勢(shì)在必行的。</p><p>　　1.2環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀</p><p>　　隨著我國(guó)社會(huì)公眾的環(huán)保意識(shí)的逐漸增強(qiáng)，我國(guó)會(huì)計(jì)界的專家、學(xué)者也越來(lái)越重視對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)理論的探

13、索和研究，研究層面不斷深入，研究范圍也不斷拓展。但由于我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)研究起步的較晚，發(fā)展時(shí)間較短，目前的理論成果與西方發(fā)達(dá)國(guó)家相比還有很大距離，特別是在理論聯(lián)系實(shí)際方面，尚未將兩者很好地連接起來(lái)。</p><p>　　1.2.1國(guó)外發(fā)展現(xiàn)狀</p><p>　　在20世紀(jì)70年代，西方發(fā)達(dá)國(guó)家開(kāi)始重視在經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的同時(shí)所產(chǎn)生的環(huán)境問(wèn)題。經(jīng)過(guò)三十多年的研究，美國(guó)、加拿大、日本、歐盟國(guó)家對(duì)于環(huán)

14、境會(huì)計(jì)無(wú)論是在理論還是實(shí)踐上都取得了很大的成果。環(huán)境會(huì)計(jì)是以綜合貨幣計(jì)量和實(shí)物量計(jì)量為主要計(jì)量單位，以有關(guān)環(huán)境資源的法律、法規(guī)和國(guó)際公認(rèn)準(zhǔn)則為依據(jù)，研究經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境資源之間的聯(lián)系，確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告環(huán)境資源污染，預(yù)防、開(kāi)發(fā)利用環(huán)境資源的成本和費(fèi)用，分析環(huán)境資源績(jī)效，以及環(huán)境資源運(yùn)動(dòng)對(duì)會(huì)計(jì)主體經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)影響的一門(mén)學(xué)科。環(huán)境會(huì)計(jì)從環(huán)境效益、社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益三方面綜合考慮，合理的開(kāi)發(fā)和利用自然資源，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展、循環(huán)經(jīng)濟(jì)。企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)

15、信息披露是保護(hù)環(huán)境的客觀要求，也是企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任、實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的需要。</p><p>　　目前，發(fā)達(dá)國(guó)家的政府管理機(jī)構(gòu)對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的制度較為健全。1989年，挪威經(jīng)過(guò)修訂的《公司法》中要求公司在董事會(huì)報(bào)告中披露有關(guān)污染物排放水平及根據(jù)公司環(huán)境清理目標(biāo)制訂和實(shí)際采取的行動(dòng)信息，同時(shí)還要求公司報(bào)告內(nèi)部工作環(huán)境。法國(guó)政府規(guī)定所有員工在300人以上的企業(yè)都要提供包括環(huán)境信息在內(nèi)的社會(huì)資產(chǎn)負(fù)債表。1993年，

16、美國(guó)證監(jiān)會(huì)也發(fā)布了“92財(cái)務(wù)報(bào)告”，要求上市公司對(duì)現(xiàn)存或潛在的環(huán)境責(zé)任進(jìn)行充分及時(shí)的披露。對(duì)于不按照要求披露環(huán)境信息的公司，將被處以50萬(wàn)美元以上罰款，并在媒體上公示。丹麥、英國(guó)、日本等一些發(fā)達(dá)國(guó)家也相繼頒布了有關(guān)的法律、法規(guī)。</p><p>　　此外，這些發(fā)達(dá)國(guó)家的社會(huì)公眾十分注重環(huán)境問(wèn)題。環(huán)保理念深入人心，許多的社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人在日常生活、工作中也致力于環(huán)?；顒?dòng)。所以社會(huì)公眾對(duì)于企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露也就格外

17、重視。企業(yè)無(wú)論是為了承擔(dān)自身的社會(huì)責(zé)任，還是為了樹(shù)立良好的企業(yè)形象，吸引投資者和消費(fèi)者，都必須注重經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)過(guò)程中的環(huán)保以及企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露。而且隨著現(xiàn)在網(wǎng)絡(luò)的迅速發(fā)展和普及，在網(wǎng)絡(luò)上發(fā)布本公司的環(huán)境報(bào)告已成為普遍做法。</p><p>　　2.1.2國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀</p><p>　　隨著社會(huì)的發(fā)展，環(huán)境污染日益嚴(yán)重，環(huán)境問(wèn)題不斷擴(kuò)大。每年由環(huán)境污染造成的損失相當(dāng)于我國(guó)GDP的3％～5

18、％，我國(guó)實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)是十分必要的。我國(guó)開(kāi)展環(huán)境會(huì)計(jì)的研究起步較晚，直到20世紀(jì)80年代末才引進(jìn)了環(huán)境會(huì)計(jì)理論。1992年第5期的《會(huì)計(jì)研究》上，葛家澍教授等發(fā)表了《九十年代西方會(huì)計(jì)理論的一個(gè)新思潮——綠色會(huì)計(jì)理論》。此文便是我國(guó)開(kāi)始進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)研究的重要標(biāo)志。</p><p>　　近年來(lái)，對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)的研究，我國(guó)已經(jīng)取得了一些成果。首先，在專著方面，較早期的徐泓教授的《環(huán)境會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)的研究》(1998)、喬石

19、震和喬陽(yáng)編著了《漫畫(huà)環(huán)境會(huì)計(jì)》（2002）、以及許家林和孟凡利編著的《環(huán)境會(huì)計(jì)》(2004)等，他們都對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的基本理論和相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行了研究，推動(dòng)了我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展。而且從2000年到2007年期間，我國(guó)關(guān)于環(huán)境會(huì)計(jì)研究的文獻(xiàn)有865篇。</p><p>　　其次，在法律、法規(guī)方面，我國(guó)政府相繼頒布了以《中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)法》為主體，以《水污染防治法》、《環(huán)境噪聲污染防治條例》、《國(guó)家鼓勵(lì)的資源綜合利用認(rèn)

20、定管理辦法》等相關(guān)的法律、條例、環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)在內(nèi)的環(huán)境法律體系，但是由于相關(guān)執(zhí)法部門(mén)執(zhí)法程度的不嚴(yán)，使這些法律、條規(guī)喪失了其原本的效力。</p><p>　　再者，目前看來(lái)，社會(huì)公眾對(duì)于環(huán)保的意識(shí)還不夠。雖然政府的大力倡導(dǎo)得到了普遍認(rèn)可，但是實(shí)際生活過(guò)程中，人們還是缺乏環(huán)保意識(shí)。而且企業(yè)披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息也不完善，同時(shí)我國(guó)也缺乏對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)的審計(jì)和監(jiān)督?？傮w來(lái)說(shuō)，我國(guó)的環(huán)境會(huì)計(jì)在會(huì)計(jì)理論水平、環(huán)境法律、法規(guī)以及財(cái)務(wù)會(huì)

21、計(jì)制度和準(zhǔn)則方面仍存在許多問(wèn)題。在完善環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露的道路上，我們還有深長(zhǎng)的道路要走。</p><p>　　1.3環(huán)境會(huì)計(jì)的基本理論</p><p>　　20世紀(jì)80年代末，我國(guó)引進(jìn)了環(huán)境會(huì)計(jì)理論。到了90年代，隨著我國(guó)政府對(duì)環(huán)境問(wèn)題的日益重視，以及對(duì)可持續(xù)發(fā)展的大力倡導(dǎo)，社會(huì)公眾開(kāi)始逐漸產(chǎn)生環(huán)保意識(shí)。經(jīng)濟(jì)學(xué)家和會(huì)計(jì)學(xué)家等對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的研究也變得活躍了起來(lái)。葛家澍教授等發(fā)表了《九十年代西

22、方會(huì)計(jì)理論的一個(gè)新思潮——綠色會(huì)計(jì)理論》，揭開(kāi)了我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)理論研究的序幕。</p><p>　　1.3.1環(huán)境會(huì)計(jì)的定義</p><p>　　環(huán)境會(huì)計(jì)是以綜合貨幣計(jì)量和實(shí)物量計(jì)量為主要計(jì)量單位，以有關(guān)環(huán)境資源的法律、法規(guī)和國(guó)際公認(rèn)準(zhǔn)則為依據(jù)，研究經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境資源之間的聯(lián)系，確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告環(huán)境資源污染，預(yù)防、開(kāi)發(fā)利用環(huán)境資源的成本和費(fèi)用，分析環(huán)境資源績(jī)效，以及環(huán)境資源運(yùn)動(dòng)對(duì)會(huì)計(jì)主

23、體經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)影響的一門(mén)學(xué)科。</p><p>　　1.3.2環(huán)境會(huì)計(jì)的目標(biāo)</p><p>　　作為環(huán)境會(huì)計(jì)的目標(biāo)，可以分為兩個(gè)層次。</p><p>　　一是基本目標(biāo)，用會(huì)計(jì)來(lái)計(jì)量、反映和控制社會(huì)環(huán)境資源，改善社會(huì)的環(huán)境與資源問(wèn)題，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益、生態(tài)效益和社會(huì)效益的同步最優(yōu)化?；趯?duì)環(huán)境宏觀管理的要求，企業(yè)在進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和取得經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)，必須高度重視生態(tài)環(huán)境和物

24、質(zhì)循環(huán)規(guī)律，合理開(kāi)發(fā)和利用自然資源，堅(jiān)持可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，協(xié)調(diào)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境保護(hù)，保證實(shí)現(xiàn)最佳的環(huán)境效益和社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益。</p><p>　　二是具體目標(biāo)，進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算，對(duì)自然資源的價(jià)值、自然資源的耗費(fèi)、環(huán)境保護(hù)的支出、改善資源環(huán)境所帶來(lái)的收益等進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，為政府環(huán)保部門(mén)、行業(yè)主管部門(mén)、投資者以及社會(huì)公眾提供企業(yè)環(huán)境目標(biāo)、環(huán)境政策和規(guī)劃等有關(guān)資料。當(dāng)然為相關(guān)客體提供環(huán)境會(huì)計(jì)信息的最終目標(biāo)是控制與協(xié)調(diào)

25、經(jīng)濟(jì)效益與環(huán)境資源的關(guān)系，實(shí)現(xiàn)環(huán)境效益、社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益的同步最優(yōu)化，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、社會(huì)進(jìn)步和環(huán)境保護(hù)的和諧統(tǒng)一。</p><p>　　1.3.3環(huán)境會(huì)計(jì)的假設(shè)</p><p>　　會(huì)計(jì)假設(shè)是會(huì)計(jì)系統(tǒng)運(yùn)行的基本前提。與會(huì)計(jì)領(lǐng)域其他問(wèn)題的研究一樣，環(huán)境會(huì)計(jì)研究也必須在明確會(huì)計(jì)假設(shè)等基本理論問(wèn)題的基礎(chǔ)上進(jìn)行。對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)和傳統(tǒng)會(huì)計(jì)假設(shè)之間的區(qū)別，經(jīng)濟(jì)學(xué)家、會(huì)計(jì)學(xué)家們的看法不一，大都主張重新構(gòu)

26、建，并強(qiáng)調(diào)環(huán)境會(huì)計(jì)的特殊假設(shè)。</p><p><b>　?。?）會(huì)計(jì)主體</b></p><p>　　環(huán)境會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)主體與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)主體假設(shè)相同。但要注意的區(qū)別是：其一，主體所控制的經(jīng)濟(jì)資源不僅僅是人造資源，生態(tài)資源也是一種經(jīng)濟(jì)資源。其二，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)對(duì)環(huán)境污染等一些屬于外部性的問(wèn)題事項(xiàng)并不反映，而環(huán)境會(huì)計(jì)則把與環(huán)境有關(guān)的外部性因素予以考慮。</p>

27、<p>　?。?）持續(xù)經(jīng)營(yíng)與會(huì)計(jì)分期假設(shè)</p><p>　　環(huán)境會(huì)計(jì)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)與會(huì)計(jì)分期，與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)相同，這也是環(huán)境會(huì)計(jì)需要堅(jiān)持的重要假設(shè)。</p><p>　?。?）可持續(xù)發(fā)展假設(shè)</p><p>　　環(huán)境會(huì)計(jì)中的可持續(xù)發(fā)展假設(shè)應(yīng)具有兩層含義：一是指在正常情況下會(huì)計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)將按既定的目標(biāo)持續(xù)不斷地進(jìn)行下去，在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)，不會(huì)面臨破產(chǎn)、清算，

28、直到實(shí)現(xiàn)企業(yè)主體的計(jì)劃和完成受托責(zé)任為止，這與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)一致。二是指環(huán)境資源的消耗、補(bǔ)償循環(huán)是可持續(xù)的，即假定環(huán)境資源作為人類社會(huì)發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ)，在不斷補(bǔ)償?shù)那疤嵯聦?shí)現(xiàn)良性循環(huán)，從而保證可持續(xù)發(fā)展。</p><p><b>　　（4）多元計(jì)量假設(shè)</b></p><p>　　環(huán)境會(huì)計(jì)中應(yīng)該同時(shí)采用貨幣與非貨幣計(jì)量形式。在非貨幣計(jì)量中包括實(shí)物計(jì)量、勞動(dòng)計(jì)量、

29、混合計(jì)量等。這種不同來(lái)自于在許多情況下，環(huán)境信息無(wú)法用貨幣計(jì)量。</p><p><b>　?。?）環(huán)境價(jià)值假設(shè)</b></p><p>　　環(huán)境價(jià)值假設(shè)包含兩層含義，一是假設(shè)環(huán)境是有價(jià)值的，并且環(huán)境的價(jià)值是可以計(jì)量的，只是環(huán)境價(jià)值的計(jì)量具有模糊性，不適宜于用社會(huì)平均勞動(dòng)時(shí)間計(jì)量，但可以依據(jù)邊際價(jià)值理論，采用多元計(jì)量方法進(jìn)行計(jì)量。二是環(huán)境資源具有稀缺性和不可再生性，隨

30、著人類對(duì)環(huán)境資源的過(guò)渡開(kāi)發(fā)和利用，不可替代和無(wú)法再生資源正在逐漸減少，因此環(huán)境資源的價(jià)值呈上升趨勢(shì)。</p><p>　　1.3.4環(huán)境會(huì)計(jì)的基本原則</p><p>　　環(huán)境會(huì)計(jì)除了和傳統(tǒng)會(huì)計(jì)一樣應(yīng)具備財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本原則外，還應(yīng)包括環(huán)境會(huì)計(jì)的一些特殊性原則。①社會(huì)性原則；②政策性原則；③環(huán)境效益與經(jīng)濟(jì)效益兼顧原則；④外部影響內(nèi)部化原則；⑤充分揭示原則；⑥強(qiáng)制性原則。</p>

31、<p>　　1.3.5環(huán)境會(huì)計(jì)要素</p><p><b>　?。?）環(huán)境資產(chǎn)</b></p><p>　　狹義的環(huán)境資產(chǎn)是所有權(quán)已經(jīng)界定，或管理主體已經(jīng)明確，并能對(duì)其執(zhí)行有效控制，通過(guò)對(duì)其持有和使用可獲得直接或間接經(jīng)濟(jì)利益的環(huán)境資源。廣義的環(huán)境資產(chǎn)形態(tài)可分為自然資源和生態(tài)資源；按能否再生分為再生資源和不可再生資源；按經(jīng)濟(jì)意義可分為自由取用資源和經(jīng)濟(jì)資源。

32、</p><p><b>　?。?）環(huán)境負(fù)債</b></p><p>　　環(huán)境負(fù)債是針對(duì)環(huán)境所造成的影響的程度和范圍，向企業(yè)征收相應(yīng)的稅收，用作環(huán)?；?。企業(yè)則依據(jù)政府的有關(guān)規(guī)定，自行確認(rèn)，計(jì)量和報(bào)告其環(huán)境負(fù)債的金額。</p><p><b>　?。?）環(huán)境權(quán)益</b></p><p>　　環(huán)境權(quán)益

33、是指管理主體對(duì)環(huán)境資產(chǎn)的所有權(quán)，表現(xiàn)為管理主體全部環(huán)境資產(chǎn)減去全部環(huán)境負(fù)債后的剩余額。</p><p><b>　?。?）環(huán)境費(fèi)用</b></p><p>　　環(huán)境費(fèi)用是指企業(yè)因履行環(huán)境保護(hù)責(zé)任，為降低產(chǎn)品在其生命周期內(nèi)產(chǎn)生的環(huán)境負(fù)荷所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益流出。</p><p><b>　　（5）環(huán)境收入</b></p&g

34、t;<p>　　環(huán)境收入是指管理主體在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)由于開(kāi)展以保護(hù)和改善環(huán)境資源為宗旨的綠色管理、綠色生產(chǎn)、綠色消費(fèi)運(yùn)動(dòng)而增加的環(huán)境資源。</p><p><b>　?。?）環(huán)境利潤(rùn)</b></p><p>　　環(huán)境利潤(rùn)是指管理主體在一定的會(huì)計(jì)期間內(nèi)因開(kāi)展綠色生產(chǎn)、綠色管理、綠色消費(fèi)運(yùn)動(dòng)取得的凈成果，是環(huán)境收入與環(huán)境費(fèi)用配比后的差額。</p>

35、<p>　　1.3.6環(huán)境會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)與計(jì)量</p><p>　　環(huán)境會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)是指在環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)中接受環(huán)境會(huì)計(jì)對(duì)象的數(shù)據(jù)。并對(duì)搜集到的環(huán)境會(huì)計(jì)對(duì)象的數(shù)據(jù)進(jìn)行篩選、歸類并最終確定為相應(yīng)的環(huán)境會(huì)計(jì)要素的動(dòng)態(tài)過(guò)程。</p><p>　　環(huán)境會(huì)計(jì)要素的計(jì)量是指在環(huán)境會(huì)計(jì)要素確認(rèn)的基礎(chǔ)上，采用一定的計(jì)量單位和屬性，遵循一定的計(jì)量環(huán)節(jié)，從而對(duì)所認(rèn)定的環(huán)境會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)算、量化

36、的過(guò)程。環(huán)境資源的價(jià)值在計(jì)量中存在一定難度。一般情況下，環(huán)境資源的價(jià)值計(jì)量可以采用直接市場(chǎng)法、替代性市場(chǎng)法和模糊數(shù)學(xué)法等，直接市場(chǎng)法又具體包括恢復(fù)費(fèi)用法或重置成本法、防護(hù)費(fèi)用法、市場(chǎng)價(jià)值或生產(chǎn)率法、人力資本法或收入損失法等。</p><p>　　1.3.7環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露</p><p>　　環(huán)境會(huì)計(jì)披露的會(huì)計(jì)信息是為了向信息使用者提供準(zhǔn)確有效的環(huán)境信息，以滿足決策者分析、決策的需要。環(huán)境

37、會(huì)計(jì)信息的披露從總體上可分成兩部分：一是在企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注中具體披露企業(yè)本期發(fā)生應(yīng)記入本期損益的環(huán)境效益、環(huán)境支出和與環(huán)境相關(guān)的資本性支出；二是在企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露企業(yè)執(zhí)行的環(huán)境政策、實(shí)施情況以及企業(yè)治理環(huán)境和保護(hù)環(huán)境的長(zhǎng)期目標(biāo)等。</p><p>　　2在我國(guó)披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的必要性</p><p>　　2.1我國(guó)企業(yè)對(duì)環(huán)境造成的污染</p><p>

38、　　環(huán)境污染對(duì)于人類的生存的危害是巨大的，而且往往不僅危害程度大，涉及面也很廣。此外，環(huán)境一旦被污染，極難治理。我們必須做好每一步環(huán)境污染防止的工作，堅(jiān)持預(yù)防為主，防止結(jié)合，綜合治理的原則，真正地把環(huán)境保護(hù)與治理同經(jīng)濟(jì)、社會(huì)持續(xù)發(fā)展相協(xié)調(diào)。在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，排放的廢水、廢氣、廢渣等，以及產(chǎn)生的各種噪音，都是對(duì)生態(tài)環(huán)境的污染。大量未經(jīng)處理排放的廢氣對(duì)于我們賴以生存的環(huán)境造成了嚴(yán)重?fù)p害，例如由于過(guò)量排放二氧化硫?qū)е碌乃嵊?。我?guó)是世界上大

39、量排放二氧化硫的國(guó)家之一，一些地區(qū)已經(jīng)出現(xiàn)了酸雨。</p><p>　　環(huán)境污染在對(duì)生態(tài)環(huán)境造成嚴(yán)重破壞的同時(shí)，大大降低了對(duì)人們的生活質(zhì)量。無(wú)論是人們的身體健康，還是日常生活，都深受其影響。人們呼吸著污染的空氣，喝著污染的水，吃著從污染的土壤中生長(zhǎng)出來(lái)的農(nóng)產(chǎn)品，耳邊響著噪聲，這些都對(duì)我們的身體健康產(chǎn)生了嚴(yán)重影響。1956年，日本熊本縣的水俁灣地區(qū)出現(xiàn)了一些病因不明的患者?；颊哂携d攣、麻痹、運(yùn)動(dòng)失調(diào)、語(yǔ)言和聽(tīng)力發(fā)生

40、障礙等癥狀，最后因無(wú)法治療而痛苦地死去，人們稱這種怪病為水俁病?？茖W(xué)家們后來(lái)研究清楚了這種病是由當(dāng)?shù)睾琀g的工業(yè)廢水造成的。Hg轉(zhuǎn)化成甲基汞后，富集在貝類、魚(yú)和蝦的體內(nèi)，人們?nèi)绻L(zhǎng)期食用這些貝類、魚(yú)和蝦，甲基汞就會(huì)引起以腦細(xì)胞損傷為主的慢性甲基汞中毒。孕婦體內(nèi)的甲基汞，甚至能使患兒發(fā)育不良、智能低下和四肢變形。種種由于污染導(dǎo)致的中毒事件、病發(fā)事件，不勝枚舉。</p><p>　　改革開(kāi)放以來(lái)，不得不說(shuō)我國(guó)的發(fā)展之

41、勢(shì)十分迅猛，2009年9月國(guó)家統(tǒng)計(jì)局發(fā)表的《新中國(guó)成立60周年經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展成就回顧系列報(bào)告之一》中指出,建國(guó)以來(lái),我國(guó)國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）年均增長(zhǎng)8.1％,同期的世界GDP年均只增長(zhǎng)3.6％。在我們?yōu)樽鎳?guó)的發(fā)展自豪的同時(shí)，應(yīng)看清這8.1％的年均增長(zhǎng)背后是什么。長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式粗放、技術(shù)含量低、經(jīng)濟(jì)效率差，在經(jīng)濟(jì)持續(xù)迅速增長(zhǎng)的背后是對(duì)自然資源的掠奪式開(kāi)發(fā)，是以嚴(yán)重破壞自然環(huán)境和生態(tài)資源為代價(jià)的，這不僅導(dǎo)致了我國(guó)的發(fā)展“高投入

42、、高消耗、重污染、低產(chǎn)出、低效益”，而且使得我們賴以生存的生態(tài)環(huán)境遭到嚴(yán)重威脅，日益惡化。</p><p>　　根據(jù)2009年國(guó)家環(huán)?？偩止嫉摹?008年全國(guó)環(huán)境統(tǒng)計(jì)公報(bào)》的數(shù)據(jù)顯示：</p><p>　　2008年，全國(guó)廢水排放總量571.7億噸，比上年增加2.7％。其中，工業(yè)廢水排放量241.7億噸，占廢水排放總量的42.3％，比上年減少2.0％。城鎮(zhèn)生活污水排放量330.0億噸，占

43、廢水排放總量的57.7％，比上年增加6.4％。廢水中化學(xué)需氧量排放量1320.7萬(wàn)噸，比上年減少4.4％。其中，工業(yè)廢水中化學(xué)需氧量排放量457.6萬(wàn)噸，占化學(xué)需氧量排放總量的34.6％，比上年減少10.5％；城鎮(zhèn)生活污水中化學(xué)需氧量排放量863.1萬(wàn)噸，占化學(xué)需氧量排放總量的65.4％，比上年減少0.9％。廢水中氨氮排放量127.0萬(wàn)噸，比上年減少4.0％。其中，工業(yè)氨氮排放量29.7萬(wàn)噸，占氨氮排放量的23.4％，比上年減少12.9

44、％；生活氨氮排放量97.3萬(wàn)噸，占氨氮排放量的76.6％，比上年減少1.0％。工業(yè)廢水排放達(dá)標(biāo)率92.4％，比上年提高0.7個(gè)百分點(diǎn)。工業(yè)用水重復(fù)利用率83.8％，比上年提高1.8個(gè)百分點(diǎn)。 </p><p>　　2008年，全國(guó)廢氣中二氧化硫排放量2321.2萬(wàn)噸，比上年減少5.9％。其中，工業(yè)二氧化硫排放量1991.3萬(wàn)噸，占二氧化硫排放總量的85.8％，比上年減少6.9％；生活二氧化硫排放量329.9萬(wàn)噸，

45、占二氧化硫排放總量的14.2％，比上年增加0.5％。煙塵排放量901.6萬(wàn)噸，比上年減少8.6％。其中，工業(yè)煙塵排放量670.7萬(wàn)噸，占煙塵排放總量的74.4％，比上年減少13.0％；生活煙塵排放量230.9萬(wàn)噸，占煙塵排放總量的25.6％，比上年增加7.1％。工業(yè)粉塵排放量584.9萬(wàn)噸，比上年減少16.3％。工業(yè)燃料燃燒二氧化硫排放達(dá)標(biāo)率和工業(yè)生產(chǎn)工藝二氧化硫排放達(dá)標(biāo)率分別為89.3％和86.5％，分別比上年提高1.9和4.7個(gè)百分

46、點(diǎn)。 2008年，全國(guó)工業(yè)固體廢物產(chǎn)生量19.0億噸，比上年增加8.3％；工業(yè)固體廢物綜合利用率為64.3％，比上年提高2.2個(gè)百分點(diǎn)。</p><p>　　雖然在黨中央、國(guó)務(wù)院的直接領(lǐng)導(dǎo)下，各地區(qū)、各部門(mén)圍繞節(jié)能減排開(kāi)展了許多工作，2008年我國(guó)為環(huán)境污染治理投資了4490.3億元，占了當(dāng)年GDP的1.49%，同時(shí)取得的效果也非常顯著，與2005年相比，2008年全國(guó)化學(xué)需氧量排放量和二氧化硫排放量分別

47、下降6.61％和8.95％，不僅繼續(xù)保持了雙下降的良好態(tài)勢(shì)，而且首次實(shí)現(xiàn)了任務(wù)完成進(jìn)度趕上時(shí)間進(jìn)度。但是我們不能為了這點(diǎn)成績(jī)沾沾自喜，因?yàn)槲覈?guó)的的環(huán)境問(wèn)題仍十分嚴(yán)峻，現(xiàn)處于環(huán)境質(zhì)量“局部有改善，整體在惡化”狀態(tài)。我國(guó)的人均資源占有量低于世界平均水平，但資源消耗量卻排于世界前列。</p><p>　　圖2—1中國(guó)人均資源相當(dāng)于世界平均水平的比重</p><p>　　以上情況表明，改變經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)

48、模式，倡導(dǎo)可持續(xù)發(fā)展，注重環(huán)境保護(hù)仍是我國(guó)的當(dāng)務(wù)之急。而加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算、落實(shí)污染單位責(zé)任、治理污染現(xiàn)象源區(qū)及有效利用資源，并加強(qiáng)我國(guó)企業(yè)對(duì)自身環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露將十分有助于我國(guó)的可持續(xù)發(fā)展。專家們研究認(rèn)為，環(huán)境會(huì)計(jì)公布的“數(shù)據(jù)對(duì)于減少污染而言，比20年的管制規(guī)定更有效”。</p><p>　　2.2企業(yè)披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的必要性</p><p>　　環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露，能使政府部門(mén)了解到企業(yè)在

49、生產(chǎn)過(guò)程中對(duì)環(huán)境造成的破壞以及通過(guò)一些環(huán)保措施達(dá)到的效果，從而根據(jù)企業(yè)披露的環(huán)境數(shù)據(jù)制定出正確的環(huán)保政策。同時(shí)，也有助于督促企業(yè)在進(jìn)行綜合決策時(shí)，將經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境保護(hù)緊密聯(lián)系起來(lái)，達(dá)到遏制自然環(huán)境和生態(tài)環(huán)境破壞，促進(jìn)達(dá)到生態(tài)環(huán)境保護(hù)和建設(shè)的目的，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。而且環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露能使更多的社會(huì)公眾了解到企業(yè)對(duì)于環(huán)保采取的措施，有助于培養(yǎng)社會(huì)公眾的環(huán)保意識(shí)。</p><p>　　2.2.1企業(yè)自身的發(fā)展需要環(huán)境

50、會(huì)計(jì)信息的披露</p><p>　　對(duì)于一個(gè)企業(yè)自身的發(fā)展來(lái)說(shuō)，不能僅僅止步于眼前，應(yīng)放眼未來(lái)，產(chǎn)生一個(gè)大局觀。我國(guó)現(xiàn)今的工業(yè)企業(yè)大都是高投入低產(chǎn)出的發(fā)展模式，這不僅嚴(yán)重破壞了生態(tài)環(huán)境和透支了自然資源，同時(shí)，高污染低效益也必然造成生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償能力嚴(yán)重滯后，這些都阻礙了企業(yè)自身的發(fā)展。而建立環(huán)境會(huì)計(jì)，進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露，可以有助于企業(yè)管理者對(duì)企業(yè)的有一個(gè)不在局限于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的全面了解，從而積極響應(yīng)國(guó)家政策，妥善協(xié)

51、調(diào)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境保護(hù)。</p><p>　　其次，自我國(guó)于2001年，加入WTO以后，越來(lái)越多的外資企業(yè)到我國(guó)投資，同時(shí)也有越來(lái)越多的中國(guó)企業(yè)到國(guó)外投資。我國(guó)企業(yè)將不僅要面對(duì)國(guó)內(nèi)競(jìng)爭(zhēng)，更要面對(duì)殘酷、激烈的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)。國(guó)際上對(duì)環(huán)境保護(hù)日益重視，許多國(guó)家都對(duì)企業(yè)環(huán)境信息的披露有強(qiáng)制規(guī)定，為了適應(yīng)交易國(guó)的環(huán)保要求和讓交易國(guó)群眾更容易接受，并使企業(yè)披露的會(huì)計(jì)信息具有相關(guān)性和可比性，企業(yè)就必須要進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露。例如，

52、挪威要求企業(yè)必須在企業(yè)的年度報(bào)告中揭示其對(duì)環(huán)境造成的影響以及企業(yè)采取的措施；美國(guó)證券交易委員會(huì)要求上市公司必須揭示企業(yè)所有的環(huán)境負(fù)債；巴西則建議企業(yè)在董事會(huì)報(bào)告中顯示企業(yè)有關(guān)環(huán)境保護(hù)的投資等等。</p><p>　　2.2.2企業(yè)環(huán)境責(zé)任的解除需要環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露</p><p>　　在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，企業(yè)除了注重自身的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果以及現(xiàn)金流量外，也應(yīng)承擔(dān)其相應(yīng)的社會(huì)責(zé)任，而承擔(dān)環(huán)

53、境責(zé)任則是企業(yè)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的一種重要體現(xiàn)。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)無(wú)法脫離社會(huì)環(huán)境和自然環(huán)境而存在，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，企業(yè)無(wú)時(shí)無(wú)刻不與環(huán)境聯(lián)系在一起，一方面它從自然環(huán)境中獲取能量和資源，通過(guò)一定的加工、組織和調(diào)度成為企業(yè)的經(jīng)濟(jì)來(lái)源，另一方面企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中產(chǎn)生的廢氣、廢水、廢渣等污染物又成為了自然環(huán)境的主要破壞者。對(duì)于這些破壞，企業(yè)理應(yīng)承擔(dān)保護(hù)環(huán)境和節(jié)約資源的環(huán)境責(zé)任。</p><p>　　企業(yè)環(huán)境信息的披露是企業(yè)承擔(dān)環(huán)境

54、責(zé)任的一種重要體現(xiàn)，也是企業(yè)環(huán)境管理不斷走向完善的不竭動(dòng)力。企業(yè)對(duì)環(huán)境信息進(jìn)行，并讓獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員進(jìn)行審計(jì)，可以解脫其環(huán)境責(zé)任。同時(shí)，通過(guò)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息進(jìn)行披露，也可以讓社會(huì)公眾了解到企業(yè)環(huán)境責(zé)任的履行情況，從而樹(shù)立良好的企業(yè)形象，提高企業(yè)聲譽(yù)，以提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。</p><p>　　企業(yè)承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任雖然不會(huì)直接影響企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)，但它會(huì)從企業(yè)形象、聲譽(yù)等方面對(duì)企業(yè)產(chǎn)生間接的經(jīng)濟(jì)效益。首先，企業(yè)履行

55、社會(huì)責(zé)任的情況會(huì)影響消費(fèi)者的選擇。歐美國(guó)家的一次調(diào)查結(jié)果表明，70％的消費(fèi)者認(rèn)為“企業(yè)對(duì)社會(huì)的承諾是他們購(gòu)買產(chǎn)品或服務(wù)時(shí)考慮的一個(gè)重要因素”，超過(guò)50％的消費(fèi)者表示他們會(huì)對(duì)沒(méi)有社會(huì)責(zé)任的企業(yè)采取負(fù)面行動(dòng)，20％的消費(fèi)者表示他們過(guò)去已經(jīng)采取行動(dòng)來(lái)“懲罰”這類企業(yè)。其次，企業(yè)社會(huì)責(zé)任的履行也會(huì)影響投資者的投資決策。在投資者通過(guò)對(duì)企業(yè)的分析進(jìn)行投資決策時(shí)，通常除了考慮企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)情況，也會(huì)考慮企業(yè)社會(huì)責(zé)任的履行情況。同時(shí)，社會(huì)責(zé)任投資基金

56、也因此創(chuàng)立和發(fā)展。從1990年全球第一只社會(huì)責(zé)任指數(shù)創(chuàng)立到2009年上證社會(huì)責(zé)任指數(shù)正式發(fā)布，社會(huì)責(zé)任投資基金（SRI）已整整發(fā)展了19年，在其間社會(huì)責(zé)任投資經(jīng)歷了爆發(fā)式的增長(zhǎng)。而且社會(huì)責(zé)任投資基金在我國(guó)也有了一定發(fā)展，2009年10月28日，“社會(huì)責(zé)任事件推選”及“社會(huì)責(zé)任征文活動(dòng)”的開(kāi)展也體現(xiàn)了我國(guó)投資者在進(jìn)行投資決策時(shí)對(duì)企業(yè)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的注重。最后，社會(huì)批評(píng)的壓力也迫使企業(yè)承擔(dān)社責(zé)任。媒體對(duì)企業(yè)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的負(fù)面報(bào)道，將大大降低企

57、</p><p>　　2.2.3企業(yè)外部信息使用者需要對(duì)會(huì)計(jì)信息的披露</p><p>　　近年來(lái)，隨著生態(tài)環(huán)境污染的日益嚴(yán)重及其產(chǎn)生的危害事件，使人們不得不開(kāi)始思考環(huán)境污染問(wèn)題。同時(shí)，政府部門(mén)對(duì)于環(huán)境保護(hù)也愈加重視。隨著政府部門(mén)以及媒體對(duì)可持續(xù)發(fā)展的大力倡導(dǎo)，社會(huì)公眾的環(huán)保意識(shí)也在逐漸增強(qiáng)。此外，隨著社會(huì)責(zé)任投資基金等的成立、發(fā)展，投資者在進(jìn)行投資決策時(shí)，除了對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)進(jìn)行關(guān)注外

58、，對(duì)于企業(yè)其余的方面也在逐漸重視，比如，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的環(huán)保措施。這些都迫使企業(yè)披露自身的環(huán)境會(huì)計(jì)信息。主要的信息需求者包括政府有關(guān)部門(mén)、投資者、債權(quán)人，以及社會(huì)公眾。</p><p><b>　?。?）政府有關(guān)部門(mén)</b></p><p>　　目前，我國(guó)環(huán)境的破壞和污染已經(jīng)十分嚴(yán)重，相關(guān)政府部門(mén)為了改善這種情況已經(jīng)投入了大量的人力、物力和財(cái)力，但效果并不理想。而且

59、由于過(guò)多的開(kāi)采使我國(guó)也在面對(duì)能源危機(jī)。</p><p>　　圖2—2我國(guó)主要礦產(chǎn)品的進(jìn)口依存度</p><p>　　通過(guò)企業(yè)披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息，政府有關(guān)部門(mén)可以了解到企業(yè)環(huán)境破壞及治理的情況，從而制定出正確的環(huán)保宏觀政策和采取及時(shí)的微觀對(duì)策，引導(dǎo)企業(yè)進(jìn)入自覺(jué)保護(hù)環(huán)境的軌道上來(lái)。保證我國(guó)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。此外，企業(yè)是環(huán)境的主要污染者，防預(yù)勝于治理，改善環(huán)境質(zhì)量的最好辦法就是從源頭抓起，控制企

60、業(yè)經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)過(guò)程中的污染行為。通過(guò)企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露，可以有利的監(jiān)督企業(yè)的環(huán)境資源利用和環(huán)保措施施行的情況，從而規(guī)范企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的環(huán)保行為。</p><p><b>　　（2）投資者</b></p><p>　　企業(yè)環(huán)境信息的披露將直接或間接影響投資者的經(jīng)濟(jì)利益。一方面，隨著社會(huì)公眾對(duì)環(huán)保意識(shí)的加強(qiáng)，企業(yè)的環(huán)保措施的施行情況會(huì)影響消費(fèi)者的選擇、企業(yè)的社會(huì)形象和聲譽(yù)等，

61、從而影響企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。所以投資者在進(jìn)行投資決策時(shí)，除了企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)狀況外，企業(yè)披露的環(huán)境信息也會(huì)對(duì)其產(chǎn)生影響。另一方面，對(duì)于那些環(huán)保意識(shí)較強(qiáng)的投資者來(lái)說(shuō)，他們會(huì)關(guān)注披露的企業(yè)環(huán)境信息，以此來(lái)確定企業(yè)的環(huán)保措施的施行情況，是否符合他們的環(huán)境意愿和環(huán)境思想，從而判斷被投資企業(yè)在環(huán)境保護(hù)方面可能存在的影響財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果以及現(xiàn)金流量的因素，如潛在或真實(shí)但尚未披露的環(huán)境負(fù)債。</p><p><b>

62、　?。?）債權(quán)人</b></p><p>　　企業(yè)環(huán)境信息的披露將對(duì)債權(quán)人的經(jīng)濟(jì)利益產(chǎn)生影響。債權(quán)人在分析、判斷企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況時(shí)，除了企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果以及現(xiàn)金流量外，債權(quán)人越來(lái)越關(guān)注企業(yè)的環(huán)境績(jī)效，并通過(guò)對(duì)環(huán)境績(jī)效的分析來(lái)評(píng)估企業(yè)的貸款風(fēng)險(xiǎn)。比如，銀行在作出貸款決策前，會(huì)全面考慮企業(yè)的負(fù)債是否已全部列于資產(chǎn)負(fù)債表中，包括環(huán)境負(fù)債和與環(huán)境有關(guān)潛在債務(wù)。除此之外，債權(quán)人也開(kāi)始重視企業(yè)投資的財(cái)產(chǎn)的環(huán)

63、保狀況及其隱含的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)，否則，保險(xiǎn)商將可能替企業(yè)承擔(dān)巨大的環(huán)境治理開(kāi)支，從而招致巨大的損失。為此，保險(xiǎn)公司在確定可以接受的企業(yè)投保的范圍和基數(shù)時(shí)，也需要以企業(yè)的環(huán)境績(jī)效作為評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)。</p><p><b>　?。?）社會(huì)公眾</b></p><p>　　作為人類賴以生存的自然環(huán)境，人們?cè)絹?lái)越意識(shí)到保護(hù)環(huán)境的重要性。而且在經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展的時(shí)代，由于物質(zhì)生活的提高，人們

64、越來(lái)越注重生活的質(zhì)量，對(duì)于生活的空氣質(zhì)量、水源質(zhì)量、以及食物質(zhì)量，即綠色食品。而且政府部門(mén)也在大力倡導(dǎo)可持續(xù)發(fā)展。這一切都迫使企業(yè)樹(shù)立良好的環(huán)保形象，而對(duì)企業(yè)的環(huán)境信息進(jìn)行披露是塑造企業(yè)環(huán)保形象的重要途徑。此外，新聞媒體、環(huán)境保護(hù)主義者和各類環(huán)境組織對(duì)企業(yè)的環(huán)境信息也尤為關(guān)注，社會(huì)報(bào)道將對(duì)企業(yè)造成巨大的輿論壓力，從而迫使企業(yè)進(jìn)行環(huán)保措施，并對(duì)環(huán)境信息進(jìn)行披露。比如，2005年，《人名日?qǐng)?bào)》、新華社、中央電視臺(tái)等開(kāi)展了“中華環(huán)保世紀(jì)行”活

65、動(dòng)，同時(shí)配合全國(guó)人大常委會(huì)開(kāi)展“水污染防治法”和“水法”的執(zhí)法檢查工作。</p><p>　　此外，除了這些企業(yè)外部信息使用者，企業(yè)的內(nèi)部管理者也會(huì)對(duì)企業(yè)的環(huán)境信息產(chǎn)生需求。企業(yè)內(nèi)部管理者通過(guò)掌握的環(huán)境信息、數(shù)據(jù)，可以制定出更合理、正確的企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策，從而協(xié)調(diào)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境保護(hù)，保證實(shí)現(xiàn)最佳的環(huán)境效益和社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益。</p><p>　　3我國(guó)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露存在的問(wèn)題</

66、p><p>　　3.1我國(guó)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀</p><p>　　從引進(jìn)環(huán)境會(huì)計(jì)理論以來(lái)，在近30年的研究、發(fā)展過(guò)程中，我國(guó)的環(huán)境會(huì)計(jì)理論已取得了一定的成績(jī)。我國(guó)政府部門(mén)對(duì)于環(huán)境污染問(wèn)題極其重視，不僅大力倡導(dǎo)可持續(xù)發(fā)展，并且成立了環(huán)境與資源委員會(huì)、國(guó)家環(huán)境保護(hù)委員會(huì)和國(guó)家環(huán)保局，頒布了相關(guān)的環(huán)保法律，對(duì)企業(yè)的污染行為進(jìn)行了約束。雖然我國(guó)政府十分重視環(huán)境問(wèn)題，并制定了許多計(jì)劃，采取了許多行

67、動(dòng)，但是就目前情況來(lái)看，取得的成效甚微，我國(guó)有關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露還只限于企業(yè)范圍內(nèi)，而且主要是上市公司。</p><p>　　3.1.1我國(guó)企業(yè)（上市公司）披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的比例</p><p>　　在我國(guó)上市公司中，披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的企業(yè)比例明顯偏低，并且主要集中于重污染行業(yè)。根據(jù)統(tǒng)計(jì)資料（表3.1）顯示，肖淑芳等以我國(guó)滬深兩地上市的1000余家上市公司為調(diào)查對(duì)象，在2002年，重污染

68、企業(yè)與非重污染企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露比例非別為55.75%和18.33%；在2003年，重污染企業(yè)與非重污染企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露比例非別為61.60%和18.48%。在2003年，披露比例位居前五的行業(yè)依次是采掘，造紙，印刷，電力，蒸汽以及水的生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)，其他與環(huán)境聯(lián)系較少的行業(yè)，披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的比例相對(duì)較低。</p><p>　　表3.1 污染行業(yè)披露狀況</p><p>　　3.

69、1.2我國(guó)企業(yè)（上市公司）環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容</p><p>　　一個(gè)上市公司完整的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容應(yīng)包括：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中產(chǎn)生的環(huán)境問(wèn)題及其會(huì)造成的影響；企業(yè)針對(duì)這些問(wèn)題制定出的環(huán)境對(duì)策、方案；企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)表及附注中披露的環(huán)境支出和環(huán)境負(fù)債等。其他披露內(nèi)容還包括：與環(huán)境會(huì)計(jì)要素相關(guān)的特定會(huì)計(jì)政策；對(duì)環(huán)境損害的說(shuō)明；要求企業(yè)對(duì)這些損害做出補(bǔ)救的法律和規(guī)章的說(shuō)明等。</p><p&g

70、t;　　然而，我國(guó)上市公司披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息大都只是就過(guò)去發(fā)生的有關(guān)環(huán)境活動(dòng)的事項(xiàng)在某些會(huì)計(jì)科目中進(jìn)行簡(jiǎn)要的說(shuō)明，未能在獨(dú)立的會(huì)計(jì)科目中進(jìn)行反映，并且缺乏對(duì)未來(lái)可能發(fā)生的環(huán)境相關(guān)信息的說(shuō)明。根據(jù)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，目前，我國(guó)上市公司披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息主要是有關(guān)于環(huán)保投資、排污費(fèi)、資源利用、綠化費(fèi)、稅收優(yōu)惠、環(huán)境相關(guān)認(rèn)證的內(nèi)容。在我國(guó)目前的會(huì)計(jì)體系下，企業(yè)可以輕松獲取這些內(nèi)容；但對(duì)于與環(huán)境相關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債、成本等內(nèi)容，目前我國(guó)還少有企業(yè)能夠單獨(dú)

71、設(shè)立相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目進(jìn)行反映。</p><p>　　3.1.3我國(guó)企業(yè)（上市公司）環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的方式</p><p>　　根據(jù)調(diào)查，我國(guó)企業(yè)環(huán)境信息對(duì)外披露方式主要有5種：①在企業(yè)年度報(bào)告中披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息；②在內(nèi)部工作會(huì)議記錄中披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息；③將環(huán)境會(huì)計(jì)信息作為獨(dú)立的項(xiàng)目在獨(dú)立的環(huán)境報(bào)告中反映；④在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息；⑤在董事會(huì)報(bào)告中披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息。</p>

72、;<p>　　從我國(guó)目前的情況來(lái)看，各個(gè)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的方式各式各樣都有，很不規(guī)范，其中很少由企業(yè)將環(huán)境會(huì)計(jì)信息作為的項(xiàng)目在獨(dú)立的環(huán)境報(bào)告中反映，大部分的企業(yè)都采用董事會(huì)報(bào)告和報(bào)表附注的形式。2003年，我國(guó)上市公司中有108家采用董事會(huì)報(bào)告的方式進(jìn)行披露，375家采用報(bào)表附注的方式進(jìn)行披露，而采用“獨(dú)立部分” 方式披露的企業(yè)則只有中國(guó)石化一家。披露的方式多樣化，缺乏統(tǒng)一的格式，會(huì)造成企業(yè)披露的信息缺乏可比性、實(shí)

73、用性低。</p><p>　　表3.2 年報(bào)中環(huán)境信息披露方式</p><p>　　3.2我國(guó)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露存在的問(wèn)題</p><p>　　為了滿足政府部門(mén)、投資者、債權(quán)人和社會(huì)公眾等企業(yè)信息外部使用者，以及企業(yè)內(nèi)部管理者的需求，企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露勢(shì)在必行，而且刻不容緩。從目前來(lái)看，經(jīng)過(guò)近30年的研究發(fā)展，我國(guó)企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露雖已取得一定進(jìn)展，但仍存

74、在很多問(wèn)題。</p><p>　　3.2.1企業(yè)披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息缺乏主動(dòng)性</p><p>　　目前，我國(guó)企業(yè)披露環(huán)境信息的企業(yè)主要集中在重污染企業(yè)，其余非重污染企業(yè)自主披露的情況極少。由于企業(yè)追求利潤(rùn)最大化的目標(biāo)與社會(huì)要求的可持續(xù)發(fā)展之間不可避免的矛盾，使企業(yè)不會(huì)主動(dòng)犧牲自身經(jīng)濟(jì)利益而去實(shí)現(xiàn)整個(gè)社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展，而且我國(guó)在環(huán)境保護(hù)方面的法律、條規(guī)也很不完善，對(duì)企業(yè)披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息缺乏強(qiáng)制

75、性的要求、規(guī)定。所以總體來(lái)說(shuō)，我國(guó)有關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露的企業(yè)比例較之發(fā)達(dá)國(guó)家有很大差距，在這條道路上我們?nèi)杂泻荛L(zhǎng)的路要走。</p><p>　　原國(guó)家環(huán)境保護(hù)總局在《關(guān)于企業(yè)環(huán)境信息公開(kāi)的公告》中規(guī)定信息公開(kāi)的范圍為“超標(biāo)準(zhǔn)排放污染物或者超過(guò)污染物或者超過(guò)污染物排放總量規(guī)定限額的污染嚴(yán)重”的企業(yè)自2004年開(kāi)始在每年3月31日以前，應(yīng)在當(dāng)?shù)刂饕襟w上公布企業(yè)上一年的環(huán)境信息。其他企業(yè)可以“自愿進(jìn)行環(huán)境信息公開(kāi)”

76、。從中可以看出，國(guó)家只對(duì)于重污染行業(yè)的企業(yè)有強(qiáng)制要求，規(guī)定其必須披露企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息，而對(duì)于非重污染行業(yè)的企業(yè)并沒(méi)有做出強(qiáng)制要求。但在所有的行業(yè)中，重污染行業(yè)只是其中幾項(xiàng)，只占總體的一小部分。而自覺(jué)主動(dòng)披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的非重污染行業(yè)的企業(yè)則更是少數(shù)，寥寥無(wú)幾。所以從總體看來(lái)，我國(guó)披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的企業(yè)比例較少，而且披露的企業(yè)集中于重污染行業(yè)。</p><p>　　3.2.2企業(yè)披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息缺乏可比性<

77、/p><p>　　企業(yè)提供的財(cái)務(wù)報(bào)告能否滿足信息使用者的需求取決于其披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息的詳盡程度，所以企業(yè)披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息的內(nèi)容對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的有用性有很大影響。據(jù)調(diào)查顯示，目前，我國(guó)上市公司披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息反映的主要是歷史信息，并沒(méi)有對(duì)可能對(duì)企業(yè)未來(lái)產(chǎn)生一定財(cái)務(wù)影響的不確定性信息給與反映。而且雖然通過(guò)對(duì)部分上市公司2007年財(cái)務(wù)報(bào)表附注進(jìn)行分析，可以發(fā)現(xiàn)多數(shù)企業(yè)增設(shè)了與環(huán)境有關(guān)的明細(xì)賬戶。例如，在“專項(xiàng)應(yīng)付款”賬戶

78、下設(shè)“環(huán)保治理資金”明細(xì)賬戶，在“其他應(yīng)付款”賬戶下設(shè)“應(yīng)付排外處理費(fèi)”明細(xì)科目等，并且能在“在建工程”明細(xì)表中列示有關(guān)環(huán)境治理與改造工程的詳細(xì)數(shù)據(jù)。這些都顯示了，我國(guó)企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露已取得了一定進(jìn)展，但是這些信息基本上都是圍繞于排污費(fèi)、綠化、環(huán)境認(rèn)證等內(nèi)容，其信息極不全面，缺乏完整性，而且都是在現(xiàn)有的會(huì)計(jì)科目下設(shè)置與環(huán)境有關(guān)的明細(xì)科目，極少有企業(yè)設(shè)置了單獨(dú)的環(huán)境科目。</p><p>　　除此之外，企業(yè)披

79、露的大部分環(huán)境會(huì)計(jì)信息都是文字說(shuō)明，鮮少有對(duì)于某一事項(xiàng)可能產(chǎn)生的后果的解釋說(shuō)明，對(duì)于一些重大的環(huán)境投資項(xiàng)目缺乏相應(yīng)的成本效益分析和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析。這些披露內(nèi)容的不全面不僅導(dǎo)致了企業(yè)外部信息使用者無(wú)法全面的了解企業(yè)在經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)過(guò)程中的環(huán)境破壞和治理情況，也導(dǎo)致了企業(yè)內(nèi)部管理層無(wú)法制定出合理、正確的經(jīng)營(yíng)決策。</p><p>　　3.2.3環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露缺乏統(tǒng)一的格式</p><p>　　據(jù)調(diào)

80、查顯示，目前，我國(guó)企業(yè)環(huán)境信息對(duì)外披露的方式主要有5種，將環(huán)境會(huì)計(jì)信息包含在年度報(bào)告、內(nèi)部工作會(huì)議記錄、會(huì)計(jì)報(bào)表附注、董事長(zhǎng)報(bào)告中，以及編制獨(dú)立的環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告。我國(guó)很少有企業(yè)會(huì)編制獨(dú)立的環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告，大多企業(yè)采用董事會(huì)報(bào)告和報(bào)表附注的形式。由于各個(gè)企業(yè)披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的方式隨意，缺乏統(tǒng)一規(guī)范的格式，導(dǎo)致了企業(yè)披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息在行業(yè)間缺乏可比性、有用性低，使得信息使用者，尤其是企業(yè)外部信息使用者對(duì)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的獲取和了解增加了難度，

81、從而無(wú)法對(duì)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)過(guò)程中的產(chǎn)生的環(huán)境破壞及其采取的環(huán)保措施所產(chǎn)生的功效有一個(gè)全面、客觀的了解。</p><p>　　3.3以海爾集團(tuán)和松下集團(tuán)為例對(duì)比中日企業(yè)環(huán)境報(bào)告書(shū)</p><p>　　目前，我國(guó)上市公司中，極少的企業(yè)在環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露時(shí)采用了環(huán)境報(bào)告書(shū)，多數(shù)企業(yè)采用的是可持續(xù)發(fā)展報(bào)告書(shū)。將海爾集團(tuán)的環(huán)境報(bào)告書(shū)與同行業(yè)的知名企業(yè)松下集團(tuán)相比較，可以找出我國(guó)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露與發(fā)

82、達(dá)國(guó)家之間的差距，并通過(guò)將兩者進(jìn)行分析、對(duì)比，制定出改善措施。在海爾集團(tuán)和松下集團(tuán)2007年度的環(huán)境報(bào)告書(shū)中，有許多相同點(diǎn)，也有許多不同之處。</p><p>　　3.3.1企業(yè)環(huán)境目標(biāo)和環(huán)境績(jī)效的披露比較</p><p>　　海爾在環(huán)境報(bào)告書(shū)中，披露了海爾于2007年在節(jié)約能源、減少污染物排放、廢物處理，以及節(jié)能環(huán)保新產(chǎn)品的開(kāi)發(fā)等方面的工作總結(jié)，海爾2008年的環(huán)境目標(biāo)，以及它將采取的方

83、法、措施。海爾還披露了在2007年度企業(yè)采取的節(jié)能等措施及其取得的環(huán)境績(jī)效。松下集團(tuán)在2001年制定了“綠色會(huì)計(jì)2010”，此后每年進(jìn)行評(píng)審，并不斷補(bǔ)充更有挑戰(zhàn)性的目標(biāo)。于2007年，松下提前三年完成了該目標(biāo)。在環(huán)境報(bào)告書(shū)中，松下披露了2007年度目標(biāo)、2007年度實(shí)際業(yè)績(jī)，并將之與2010年度目標(biāo)進(jìn)行對(duì)比，以及公司采取的環(huán)保措施和這些措施產(chǎn)生的環(huán)境績(jī)效，最后對(duì)企業(yè)2007年度的各方面的表現(xiàn)進(jìn)行了自我評(píng)價(jià)。</p><

84、;p>　　海爾集團(tuán)和松下集團(tuán)都披露了企業(yè)當(dāng)年度的環(huán)境績(jī)效，相比之下，松下披露的內(nèi)容比海爾披露的內(nèi)容詳細(xì)很多。首先，松下將其2007年度的目標(biāo)與實(shí)際績(jī)效進(jìn)行了對(duì)比，對(duì)于企業(yè)在2007年度的表現(xiàn)一目了然。而海爾僅僅說(shuō)明了企業(yè)在2007年度的工作總結(jié)，即實(shí)際表現(xiàn)，沒(méi)有將之與2007年度的環(huán)境目標(biāo)進(jìn)行對(duì)比。其次，松下制定的環(huán)境目標(biāo)是一個(gè)長(zhǎng)期目標(biāo)，并且是在全球目標(biāo)（以2000年度為基準(zhǔn)年的全球目標(biāo)）的基礎(chǔ)上制定的，體現(xiàn)了松下已將環(huán)境經(jīng)營(yíng)作為

85、企業(yè)的一項(xiàng)重要戰(zhàn)略進(jìn)行規(guī)劃并按計(jì)劃執(zhí)行著。</p><p>　　3.3.2企業(yè)環(huán)境·能源事業(yè)的披露比較</p><p>　　在環(huán)境報(bào)告書(shū)中，海爾說(shuō)明了企業(yè)的環(huán)境管理方針以及能源管理的方針和目標(biāo)。截止2007年底，海爾集團(tuán)已經(jīng)有34個(gè)事業(yè)部通過(guò)了清潔生產(chǎn)驗(yàn)收，有17個(gè)子公司均通過(guò)了ISO14001 環(huán)境管理體系認(rèn)證復(fù)審。海爾集團(tuán)編制了《海爾集團(tuán)“十一五”能源戰(zhàn)略規(guī)劃》，制定了萬(wàn)元產(chǎn)

86、值能耗年下降5.6％的發(fā)展目標(biāo)，并根據(jù)目標(biāo)指標(biāo)情況與下屬事業(yè)部分別簽訂了節(jié)能降耗的指標(biāo)達(dá)成協(xié)議。</p><p>　　松下集團(tuán)詳細(xì)的披露了其環(huán)境·能源事業(yè)。它在環(huán)境報(bào)告書(shū)中，說(shuō)明了企業(yè)的環(huán)境·能源目標(biāo)和企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)目標(biāo)所做的措施，例如，工廠為了凈化水事業(yè)做的水凈化措施，企業(yè)為了改善大氣購(gòu)買的設(shè)備、做的努力，利用生物技術(shù)凈化土壤和地下水等環(huán)境措施，以及參與NEDO用于大規(guī)模供電的太陽(yáng)光發(fā)電系統(tǒng)穩(wěn)

87、定化等實(shí)證研究等的能源措施。</p><p>　　將兩者進(jìn)行對(duì)比，很容易看出孰優(yōu)孰劣。松下集團(tuán)披露的環(huán)境·能源事業(yè)十分詳盡、具體，企業(yè)為了保護(hù)環(huán)境、節(jié)約能源所做的措施都落實(shí)到了實(shí)處。而海爾披露的內(nèi)容則較為空洞，較為理論化，實(shí)用性不強(qiáng)。</p><p>　　3.3.3企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)的披露比較</p><p>　　海爾集團(tuán)在環(huán)境會(huì)計(jì)方面的信息披露重點(diǎn)是對(duì)企業(yè)在環(huán)

88、境管理、防止地球溫暖化、污染防治、資源保護(hù)和環(huán)境修復(fù)五個(gè)方面投入的成本進(jìn)行核算，并探究這些活動(dòng)取得的環(huán)境效益、以及直接或間接經(jīng)濟(jì)效益。例如，海爾為了環(huán)境修復(fù)花費(fèi)了18萬(wàn)元的廢氣排污費(fèi)和13萬(wàn)元的廢水排污費(fèi)，支出了78萬(wàn)元的防治和設(shè)備費(fèi)使SO2排放量減少了69噸，支出了1419萬(wàn)元引進(jìn)設(shè)備以減少生產(chǎn)過(guò)程中的能源消耗，促進(jìn)資源能源的多次利用。</p><p>　　松下集團(tuán)在環(huán)境會(huì)計(jì)方面的披露，將環(huán)境保護(hù)成本和經(jīng)濟(jì)效果

89、與環(huán)境負(fù)荷量(削減量)聯(lián)系了起來(lái)。具體披露了環(huán)境保護(hù)成本和資源循環(huán)成本，及其“環(huán)境效果”。松下采用表格的形式說(shuō)明了環(huán)境會(huì)計(jì)的對(duì)象范圍和環(huán)境保護(hù)效果。</p><p>　　將兩者進(jìn)行對(duì)比，雖然海爾也提供了一些有關(guān)環(huán)境成本的數(shù)據(jù)，但是過(guò)于簡(jiǎn)化，而且缺乏有關(guān)環(huán)境保護(hù)效果和環(huán)境效率的詳細(xì)說(shuō)明。松下披露的內(nèi)容較之海爾就完善很多，它提供了詳細(xì)的環(huán)境保護(hù)成本信息表，并且提供了企業(yè)2006年度的數(shù)據(jù)，使信息使用者一目了然。<

90、;/p><p>　　3.3.4企業(yè)環(huán)境教育與人才培養(yǎng)的披露比較</p><p>　　在人才人才培養(yǎng)方面，海爾簡(jiǎn)單披露了其企業(yè)文化和大致的培訓(xùn)機(jī)構(gòu)。而松下說(shuō)明了其環(huán)境管制目標(biāo)和計(jì)劃，和對(duì)員工進(jìn)行環(huán)境教育的方案和具體活動(dòng)。松下于2006年4月設(shè)立了“環(huán)境職能”，引進(jìn)“技能評(píng)價(jià)制度”，并在全公司范圍內(nèi)實(shí)務(wù)負(fù)責(zé)人為學(xué)員開(kāi)展了“環(huán)境經(jīng)營(yíng)研討班”，有“節(jié)能研修”、“環(huán)境法規(guī)研修”、“綠色產(chǎn)品基礎(chǔ)研修”等課

91、程。</p><p>　　3.3.5企業(yè)環(huán)境交流的披露比較</p><p>　　在環(huán)境交流方面，海爾披露了企業(yè)在公司網(wǎng)站開(kāi)辟了專區(qū)以發(fā)布環(huán)境報(bào)告書(shū)，青島市嶗山區(qū)環(huán)保局組織轄區(qū)內(nèi)各企業(yè)在海爾舉辦了一期“環(huán)境信息公開(kāi)研討會(huì)”。松下以表格的形式披露了企業(yè)的環(huán)境報(bào)告書(shū)的發(fā)行量，各種環(huán)境廣告，和為了能讓更多的人了解本公司的環(huán)境活動(dòng)，舉辦的宣傳活動(dòng)和展覽會(huì)，以及松下獲得的各種表彰。首先，在內(nèi)容上，松下

92、比海爾披露的更詳細(xì)。其次，比起海爾披露的信息的轟動(dòng)，松下披露的信息都有數(shù)據(jù)說(shuō)明，實(shí)用性強(qiáng)。</p><p>　　3.3.6企業(yè)綠色產(chǎn)品和清潔生產(chǎn)的披露比較</p><p>　　海爾在環(huán)境報(bào)告書(shū)中披露企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品時(shí)的清潔生產(chǎn)，包括綠色設(shè)計(jì)、綠色生產(chǎn)、綠色物流，和綠色回收。海爾著重披露的是企業(yè)產(chǎn)品的環(huán)保設(shè)計(jì)，在生產(chǎn)產(chǎn)品時(shí)工廠的節(jié)能方案，和海爾對(duì)“三廢”的排放處理，并以圖表的形式和真實(shí)的圖片對(duì)

93、此進(jìn)行了說(shuō)明。松下在綠色產(chǎn)品和清潔生產(chǎn)方面，披露了生產(chǎn)綠色產(chǎn)品、銷售的綠色化、工廠節(jié)能、廢棄物處理、綠色的物流化，以及產(chǎn)品的回收利用。松下以大篇幅介紹了企業(yè)的綠色產(chǎn)品和清潔生產(chǎn)的基本目標(biāo)與實(shí)際業(yè)績(jī)，并以圖表的形式說(shuō)明了企業(yè)在綠色產(chǎn)品和清潔生產(chǎn)方面達(dá)到的業(yè)績(jī)，并將之于以前年度數(shù)據(jù)對(duì)比。例如，表3.3松下年耗電量的變化和圖3—1海爾蒸汽用量變化。</p><p>　　表3.3松下年耗電量的變化</p>

94、<p>　　圖3—1海爾蒸汽用量變化</p><p>　　相對(duì)而言，關(guān)于綠色產(chǎn)品，雖然兩者都有圖表說(shuō)明，但是松下披露的內(nèi)容詳細(xì)，數(shù)據(jù)明確，而且將實(shí)際業(yè)績(jī)與目標(biāo)以及以前年度數(shù)據(jù)進(jìn)行了對(duì)比。再者，松下披露的內(nèi)容是按照整個(gè)產(chǎn)品的流程進(jìn)行說(shuō)明的，從產(chǎn)品的生產(chǎn)一直到產(chǎn)品的回收，較為系統(tǒng)化。關(guān)于清潔生產(chǎn)，兩者都附有圖片說(shuō)明，但松下已經(jīng)上升到另一層面，在整個(gè)工廠清潔生產(chǎn)建設(shè)方面均有具體的行動(dòng)計(jì)劃和績(jī)效評(píng)價(jià)。此外，在產(chǎn)

95、品回收方面，海爾只是以一些圖片進(jìn)行了簡(jiǎn)單說(shuō)明，而松下則從法律法規(guī)等方面進(jìn)行了詳細(xì)介紹，制定了方案，并付諸以行動(dòng)，以圖表披露了具體業(yè)績(jī)。例如，松下2007年度的自產(chǎn)個(gè)人計(jì)算機(jī)回收臺(tái)數(shù)為7,479臺(tái)，資源再利用率達(dá)到了62%。</p><p>　　表3.4海爾與松下環(huán)境報(bào)告書(shū)對(duì)比</p><p>　　3.3.7海爾環(huán)境報(bào)告書(shū)的不足的總結(jié)</p><p>　　第一，在很多

96、方面，比如，環(huán)境教育與人才培養(yǎng)等，海爾披露的內(nèi)容不夠詳細(xì)，缺乏具體的計(jì)劃、方案，和實(shí)施情況。</p><p>　　第二，在披露的內(nèi)容方面，海爾缺乏具體的事實(shí)數(shù)據(jù)加以有力說(shuō)明，過(guò)于理論化，使信息使用者對(duì)企業(yè)具體的業(yè)績(jī)?nèi)狈陀^、全面的了解，降低了環(huán)境報(bào)告書(shū)的可比性和有用性。例如，在披露企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)時(shí)，海爾雖然也提供了一些環(huán)境成本數(shù)據(jù)，但過(guò)于簡(jiǎn)化。</p><p>　　第三，海爾在披露環(huán)境信息時(shí)

97、，即使提供了數(shù)據(jù)進(jìn)行說(shuō)明，但是僅僅提供了當(dāng)年的業(yè)績(jī)數(shù)據(jù)，沒(méi)有提供往年數(shù)據(jù)，使提供的信息缺乏連貫性，也沒(méi)有提供當(dāng)年度的目標(biāo)數(shù)據(jù)，使信息使用者對(duì)于當(dāng)年度目標(biāo)的完成情況缺乏了解。相對(duì)而言，松下在披露當(dāng)年數(shù)據(jù)的同時(shí)，將數(shù)據(jù)與年度目標(biāo)及歷年數(shù)據(jù)進(jìn)行了對(duì)比，使信息使用者對(duì)企業(yè)的業(yè)績(jī)一目了然。</p><p>　　第四，海爾制定的環(huán)境目標(biāo)是短期目標(biāo)，而松下在制定當(dāng)年度目標(biāo)的同時(shí)，有一個(gè)長(zhǎng)期的目標(biāo)“綠色計(jì)劃2010”，將每年的業(yè)

98、績(jī)除了與當(dāng)年度目標(biāo)對(duì)比外，也與長(zhǎng)期目標(biāo)對(duì)比，從而制定出更合理的下年度目標(biāo)。而且松下的“綠色計(jì)劃2010”是以2000年度為基準(zhǔn)年的全球目標(biāo)制定的，直接與全球目標(biāo)掛鉤。</p><p>　　第五，松下在環(huán)境報(bào)告書(shū)中，披露了第三方意見(jiàn)書(shū)和第三方審查報(bào)告書(shū)，體現(xiàn)了松下環(huán)境數(shù)據(jù)冊(cè)2008的真實(shí)性。</p><p>　　總之，作為我國(guó)第一個(gè)披露獨(dú)立的環(huán)境報(bào)告書(shū)的上市公司，海爾的優(yōu)異表現(xiàn)有目共睹。通過(guò)

99、對(duì)海爾的環(huán)境報(bào)告書(shū)與同一行業(yè)的松下對(duì)比所體現(xiàn)出來(lái)的不足的分析，可以有力的促進(jìn)我國(guó)在環(huán)境會(huì)計(jì)方面的研究發(fā)展和我國(guó)企業(yè)在環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的改善，進(jìn)而真正的達(dá)到可持續(xù)發(fā)展。</p><p>　　4改善企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露不足的具體措施</p><p>　　4.1我國(guó)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題的成因</p><p>　　目前，我國(guó)企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露存在很多問(wèn)題，例如，披露

100、環(huán)境會(huì)計(jì)信息的企業(yè)比例較低，企業(yè)披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息內(nèi)容不全面、可比性低，以及缺乏統(tǒng)一的披露格式等。對(duì)于這些問(wèn)題的成因，可以概述如下。</p><p>　　4.1.1 環(huán)境會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)發(fā)展不完善</p><p>　　于上世紀(jì)80年代末，我國(guó)引進(jìn)了環(huán)境會(huì)計(jì)理論，并于90年代中期，我國(guó)政府和其他社會(huì)人士開(kāi)始認(rèn)識(shí)到環(huán)境會(huì)計(jì)的重要性和堅(jiān)持可持續(xù)發(fā)展的必要性?？傮w來(lái)說(shuō)，我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展起步較晚，發(fā)

101、展的時(shí)間較短，而且社會(huì)公眾等大部分群體對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)的了解、認(rèn)識(shí)不足，對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的關(guān)注和意識(shí)很低，這些都導(dǎo)致了我國(guó)在環(huán)境會(huì)計(jì)的理論發(fā)展和制度建立等方面都很不完善，與美國(guó)、加拿大、日本等一些國(guó)家的差距甚遠(yuǎn)。直至目前為止，我國(guó)尚未形成完整的環(huán)境會(huì)計(jì)制度，企業(yè)的內(nèi)部也沒(méi)有建立環(huán)境會(huì)計(jì)體系。</p><p>　　與此同時(shí)，理論聯(lián)系實(shí)際，在理論尚不完善的情況下，我國(guó)企業(yè)在環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作方面的發(fā)展就存在更大的問(wèn)題。

102、環(huán)境會(huì)計(jì)理論的不完善，導(dǎo)致了環(huán)境會(huì)計(jì)制度缺乏統(tǒng)一性和規(guī)范性，使得企業(yè)披露的環(huán)境信息缺乏系統(tǒng)性和可比性，對(duì)于信息使用者的實(shí)用性很低。缺乏環(huán)境會(huì)計(jì)的核算和計(jì)量方面的統(tǒng)一規(guī)范指導(dǎo)，更加大了企業(yè)在計(jì)量自身的環(huán)境要素和披露環(huán)境信息的難度。此外，由于我國(guó)政府尚未制定出和環(huán)境會(huì)計(jì)相關(guān)的指導(dǎo)性文件以及相關(guān)法律、法規(guī)，不僅使得企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露缺乏指導(dǎo)，缺乏可參考的數(shù)據(jù)和模板，更導(dǎo)致了在沒(méi)有受到強(qiáng)制規(guī)定的情況下，自愿披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的企業(yè)很少。與此同

103、時(shí)，我國(guó)現(xiàn)有的有關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)方面的發(fā)展和研究都過(guò)于理論化，缺乏關(guān)于實(shí)際操作的研究和實(shí)驗(yàn)，對(duì)于企業(yè)在披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息方面的借鑒性、指導(dǎo)性不強(qiáng)，意義不大。</p><p>　　4.1.2環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露意識(shí)不足</p><p>　　就目前看來(lái)，我國(guó)社會(huì)公眾對(duì)于披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的關(guān)注和意識(shí)不強(qiáng)，這由多方面因素造成。近年來(lái)，雖然我國(guó)的經(jīng)濟(jì)在飛速發(fā)展，但總體人均的收入水平仍舊很低。當(dāng)人們?yōu)樯?jì)而奔波忙

104、碌時(shí)，他們通常沒(méi)有多余的精力去關(guān)注環(huán)境保護(hù)，隨之，對(duì)于企業(yè)是否披露了環(huán)境會(huì)計(jì)信息就更不在他們的考慮范圍。而且雖然國(guó)家注重科教興科，實(shí)行九年制義務(wù)教育，但目前我國(guó)群眾人均的受教育程度仍舊很低，文化水平的不足使人們對(duì)于一些游離于日常生活之外的事物，例如保護(hù)環(huán)境的重要性也缺乏了解。同時(shí)，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，經(jīng)濟(jì)利益高于一切，是企業(yè)經(jīng)營(yíng)的第一目標(biāo)?？紤]環(huán)境成本、環(huán)境支出勢(shì)必會(huì)增加企業(yè)的成本，降低企業(yè)的盈利，而且披露了企業(yè)的環(huán)境信息有可能會(huì)降低企業(yè)的社