畢業(yè)論文-我國上市公司會計信息披露現(xiàn)存問題及優(yōu)化策略

1、<p>　　我國上市公司會計信息披露現(xiàn)存問題及優(yōu)化策略</p><p>　　Problems of accounting information disclosure of listed companies in China and its optimization strategies</p><p>　　總計 畢 業(yè) 論 文 18 頁</p>

2、;<p>　　表 格 0 個 </p><p>　　插 圖 0 幅 </p><p><b>　　摘 要</b></p><p>　　會計信息是聯(lián)系上市公司和投資者之間的重要紐帶，上市公司會計信息披露的質(zhì)量將直接影響到信息使用者的決策和我國資本市場的發(fā)展。

3、本文在闡述會計信息披露重要性的基礎(chǔ)上，分析了上市公司會計信息披露存在的諸如不真實、不充分、不規(guī)范、不及時等問題及其成因，進而從健全法律體系、加大監(jiān)管力度、完善公司治理、加大違規(guī)處罰力度、營造誠實守信環(huán)境等方面提出了我國上市公司會計信息披露的優(yōu)化策略。</p><p>　　關(guān)鍵詞：上市公司 會計信息披露 現(xiàn)存問題 優(yōu)化策略</p><p><b>　　Abstract<

4、/b></p><p>　　Accounting information is an important link between the contact listed companies and investors, the quality of accounting information disclosure of listed companies will directly affect the u

5、sers of information in decision-making and the development of China's capital market. This paper described the disclosure of accounting information importance on the basis of analysis of accounting information disclo

6、sure of listed companies such as untrue, is not sufficient, not standardized, timely issues a</p><p>　　Key Words：Listed companies; accounting information disclosure; the existing problems; optimization strat

7、egies</p><p><b>　　目 錄</b></p><p><b>　　摘 要I</b></p><p>　　AbstractII</p><p><b>　　前 言1</b></p><p>　　第一章 上市公司會計信息披露的相關(guān)理

8、論2</p><p>　　1.1會計信息披露的概念2</p><p>　　1.2會計信息披露的原則2</p><p>　　1.3會計信息披露的特征3</p><p>　　1.4會計信息披露的意義3</p><p>　　第二章 我國上市公司會計信息披露現(xiàn)存問題5</p><p>　　

9、2.1會計信息披露不真實5</p><p>　　2.2會計信息披露不充分5</p><p>　　2.3會計信息披露不規(guī)范6</p><p>　　2.4會計信息披露不及時6</p><p>　　第三章 我國上市公司會計信息披露缺失成因8</p><p>　　3.1相關(guān)法律不完善8</p><

10、;p>　　3.2治理機構(gòu)缺位9</p><p><b>　　3.3利益驅(qū)動9</b></p><p>　　3.4違規(guī)成本低廉10</p><p>　　3.5監(jiān)管力度不夠10</p><p>　　第四章 我國上市公司會計信息披露優(yōu)化策略12</p><p>　　4.1健全法律體系1

11、2</p><p>　　4.2加大監(jiān)管力度12</p><p>　　4.3 完善公司治理13</p><p>　　4.4加大違規(guī)處罰力度14</p><p>　　4.5營造誠實守信環(huán)境15</p><p><b>　　結(jié) 論16</b></p><p><b

12、>　　參考文獻17</b></p><p><b>　　致 謝18</b></p><p><b>　　前 言</b></p><p>　　信息披露是使用者進行經(jīng)濟決策的基礎(chǔ)，是證券市場有效運作的基石。上市公司的會計信息披露是證券市場的主要信息來源，信息使用者了解上市公司的財務(wù)狀況，經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量

13、狀況主要是通過會計信息披露。完整、可靠、準(zhǔn)確、及時的會計信息披露不僅影響到社會資源的使用效率，而且直接關(guān)系到投資者的利益和股市的健康有序運作。所以，以確保上市公司信息披露的質(zhì)量，具有十分重要的意義。隨著資本市場不斷發(fā)展，初步的一套上市公司會計信息披露制度在我國已經(jīng)慢慢建立起來，其資本市場的標(biāo)準(zhǔn)化，國際化程度也正日漸提高，這對于保護廣大投資者的利益及維護整個證券市場的秩序起到了很大幫助。但是通過社會上相關(guān)的會計信息披露違規(guī)、違法事件的發(fā)生

14、我們可以看到在我國上市公司會計信息披露中仍舊存在很多不足之處，這使廣大投資者蒙受了很多不必要的損失及風(fēng)險，更嚴(yán)重?fù)p害了我國證券市場和上市公司的健康發(fā)展。所以，為了達到提高上市公司會計信息披露質(zhì)量的目的，還需要進一步揭露會計信息披露存在的不足之處，尋找對癥下藥的治理方法，并對其進行認(rèn)真的深層次的討論。</p><p>　　第一章 上市公司會計信息披露的相關(guān)理論</p><p>　　信息披露

15、是我國證券市場有效運作的基石，既是保護廣大投資者利益的重要手段，又是確保建立公正、公平、公開的證券市場的必要前提。所以，上市公司會計信息披露必須要做到真實、充分、及時、規(guī)范。</p><p>　　1.1會計信息披露的概念</p><p>　　上市公司會計信息披露是指上市公司依據(jù)國家或法規(guī)的規(guī)定，按照一定的程序和規(guī)范的報告格式，在規(guī)定的時間內(nèi)將能反映公司一定經(jīng)營時期的財務(wù)狀況及經(jīng)營成果的會計

16、信息及其他對上市公司會計信息有影響的信息通過恰當(dāng)?shù)姆绞较蜃C券監(jiān)管部門及社會大眾公告的一種行為。目前，上市公司披露其信息主要是通過資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表、損益表、股東權(quán)益變動表及附注等報告。上市公司全面、及時、準(zhǔn)確的披露信息，既是維護證券市場安全穩(wěn)定運作的基礎(chǔ)，也是投資者進行投資決策的依據(jù)。</p><p>　　1.2會計信息披露的原則</p><p>　　1．真實性。會計信息的真實性是提高

17、信息質(zhì)量的前提，會計信息披露必須真實可靠，不能有虛假的、誤導(dǎo)性的陳述，不能錯誤的引導(dǎo)使用者的判斷，也不能出現(xiàn)重要信息遺失問題。在重要性及成本允許的范圍內(nèi)會計報告中的信息必須要做到真實完整，這樣才能使會計信息真實可靠，遺漏會導(dǎo)致會計信息出現(xiàn)虛假失真問題或?qū)κ褂谜弋a(chǎn)生誤導(dǎo)性的指導(dǎo)。只有當(dāng)會計信息能夠真實的反映其本來應(yīng)該反映的情況并沒有重要錯誤及偏向時，會計信息披露就具備了真實性。</p><p>　　2．完整性。即會

18、計信息應(yīng)完整的反映企業(yè)的財務(wù)狀況，現(xiàn)金流量及經(jīng)營成果。會計信息披露不僅僅只是停留在對表象的披露，更應(yīng)該對其進行深層次的披露，而且應(yīng)做到不論是對企業(yè)有利的還是不利的都應(yīng)予以披露。</p><p>　　3．適當(dāng)性。從會計信息提供方來看，不能無限制地進行信息披露，要考慮其成本效益原則；從會計信息使用者角度來看，應(yīng)該對重點項目詳細(xì)披露且作重要說明，從簡披露相對次要的項目，因為使用者的目的就在于做出正確的決策，這樣才能提高

19、使用者的使用效率。</p><p>　　4．有效性。主要是指兩方面：一是會計信息披露不能在規(guī)定的法定報告期間之外報告；二是應(yīng)做到及時報告會計重要信息，為使用戶獲得最真實有效的信息，會計信息披露的責(zé)任主體就應(yīng)該在原有的會計信息發(fā)生實質(zhì)性的變化時便對其進行及時的更改和補充。時效性問題在任何企業(yè)任何會計信息中都有存在，不同的信息披露適應(yīng)于不同的時間規(guī)則。</p><p>　　1.3會計信息披露的

20、特征</p><p>　　1．會計信息披露不能主觀的決定，而應(yīng)該根據(jù)使用者的目的及要求來規(guī)范會計信息披露的形式、范圍及質(zhì)量。只有當(dāng)會計信息能影響使用者的決策，幫助其對過去、現(xiàn)在及未來事項進行評價或者對過去的評價進行確認(rèn)、更改時，會計信息才體現(xiàn)了其應(yīng)有的相關(guān)性原則。</p><p>　　2．會計信息應(yīng)當(dāng)保持中立性。中立性是指會計人員不能為達到滿足某些特定信息使用者的要求而在客觀的會計信息上添

21、加某種帶有主觀色彩信息，也不能在形成會計信息的過程及結(jié)果時有特定的偏向，否則就會嚴(yán)重影響到其真實性。很多上市公司不能保持其應(yīng)有的中立性地位，太過看重眼前利益是導(dǎo)致其會計信息披露存在問題的主要原因之一。</p><p>　　1.4會計信息披露的意義</p><p>　　1．會計信息披露是廣大投資者進行經(jīng)濟決策的必要前提。據(jù)《公司法》的規(guī)定，股東大會是公司的最高權(quán)力機構(gòu)，有權(quán)決定公司的經(jīng)營方針

22、及投資計劃，有權(quán)選舉及更換董事等。但是，由于信息的不對稱，有時股東根本無法行使其權(quán)力，這就要求公司要通過定期的信息披露，使投資者可以充分了解并掌握有效的會計信息，以便其進行經(jīng)濟決策。</p><p>　　2．會計信息披露影響著資本市場的健康有序發(fā)展。在現(xiàn)代化企業(yè)制度下，所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離，投資者和經(jīng)營者之間存在著利益博弈。經(jīng)營者有誠實與虛假披露的選擇，投資者也有購買與不購買股票的選擇，只要投資者意識到企業(yè)管理層在

23、進行虛假披露會計信息，他們就會將資金從資本市場中撤出，進而非常不利于資本市場的發(fā)展。</p><p>　　3．會計信息披露是強化董事義務(wù)的重要前提。強制性會計信息披露是強化董事義務(wù)的必要前提，分部報告的強制性會計信息披露，就可以充分證明。分部報告將企業(yè)的總業(yè)績按地區(qū)、產(chǎn)品等進行分解，這樣股東和董事就可以更容易地判斷管理層是否做了某項有悖于其謹(jǐn)慎性原則的不良決策。</p><p>　　第二章

24、 我國上市公司會計信息披露現(xiàn)存問題</p><p>　　通過這十幾年的發(fā)展我國證劵市場已經(jīng)取得了相當(dāng)大成績，但是會計信息披露存在的問題仍然不少?？梢愿爬ǖ谋憩F(xiàn)為以下幾個方面：</p><p>　　2.1會計信息披露不真實</p><p>　　真實性是會計信息的靈魂，上市公司對會計信息披露的最基本要求是必須做到真實、準(zhǔn)確，沒有虛假、誤導(dǎo)或欺詐。會計信息披露不真實主要

25、是指上市公司披露的財務(wù)信息并不是公司財務(wù)和經(jīng)營狀況的真實體現(xiàn)，會計信息披露不真實歸根結(jié)底都離不開粉飾財務(wù)報表、資金使用情況嚴(yán)重不實、由虧損變盈利等這幾個方面的原因。</p><p>　　目前，我國上市公司會計信息披露中最為嚴(yán)重的問題是在上市公司中違反真實性和準(zhǔn)確性的相關(guān)規(guī)定，以失實的會計報告及其他公告公布虛假盈利、稅后利潤及每股盈利等重要數(shù)據(jù)的行為時有發(fā)生。</p><p>　　企業(yè)管理者

26、為自己的利益向社會大眾提供虛假的會計信息以致投資者產(chǎn)生誤解并做出了錯誤的判斷，這不僅嚴(yán)重?fù)p害了投資者利益，還破壞了證券市場公平競爭的原則，進而使整個證券市場的投資秩序遭到破壞。</p><p>　　2.2會計信息披露不充分</p><p>　　會計信息要發(fā)揮應(yīng)有作用，不僅有賴于會計資料的真實性，而且有賴于它的充分性。充分的會計信息披露要求信息披露當(dāng)事人要做到依法完整地不得有遺漏和短缺的公開

27、所有法定項目的信息，但是在進行會計信息披露時，信息披露者則不披露或是很少披露對公司不利的信息，卻過多的夸大的披露對公司有利益的信息甚至有配合主力炒作的嫌疑。</p><p>　　1．對關(guān)聯(lián)交易的披露不充分。在實際操作中上市公司關(guān)聯(lián)企業(yè)之間利潤轉(zhuǎn)移，隱瞞企業(yè)真實財務(wù)狀況,其并沒有按照中國證監(jiān)會的規(guī)定及準(zhǔn)則的要求進行會計信息披露。</p><p>　　2．對企業(yè)償債能力的揭示不夠充分。一般通過

28、計算資產(chǎn)負(fù)債率、流動比率及速動比率等指標(biāo)來評價企業(yè)的償債能力，但是公司為了保證其資本安全，便對財務(wù)比率中部分指標(biāo)如體現(xiàn)償債能力的流動比率、速動比率及資產(chǎn)負(fù)債率等指標(biāo)進行人為的修飾，并且故以商業(yè)機密為由對分析償債能力極其有用的資料不予以公布等。</p><p>　　3．對一些重要的會計信息披露不及時。如上市公司控股股東占用資金不明，即由改制不徹底，公司股權(quán)結(jié)構(gòu)設(shè)置不合理，監(jiān)管機制不完善，導(dǎo)致控股股東“一股獨大”，進

29、而在某種程度上左右了公司經(jīng)營行為。對于籌集資金的使用披露不夠充分，即公司在披露籌集資金的使用情況欄中，含糊其詞，語焉不詳，有的變更目的的原因及程序不加以說明，有的對未使用的籌集基金不說明基金的去向及數(shù)量，對籌集資金的進展、收益情況、未使用資金的去向等項目也缺乏足夠的說明。</p><p>　　2.3會計信息披露不規(guī)范 </p><p>　　為提高上市公司會計信息披露的透明度財政部等相關(guān)部門

30、制定了相關(guān)規(guī)定，但是隨著證券市場的不斷發(fā)展擴大，對一些新業(yè)務(wù)新情況現(xiàn)行會計制度仍然存在一定的滯后性。同時，我國現(xiàn)行上市公司會計信息披露的相關(guān)法規(guī)令出多門，無統(tǒng)一的管理，進而導(dǎo)致上市公司會計信息披露不規(guī)范，缺乏完整統(tǒng)一性。并且我國對上市公司會計信息披露的次數(shù)要求較嚴(yán)格，對一些重要的事項要及時披露，要求公司應(yīng)在規(guī)定的時間里披露半年報及年報，對于虧損的上市公司，還要求披露季報，并且對報表的格式及內(nèi)容都有完整的要求。但因存在一些操作性不強的問題

31、，這些規(guī)章制度在具體的執(zhí)行過程中變了樣。</p><p>　　公司內(nèi)部管理者對信息披露重要性的認(rèn)識直接影響到會計信息披露的質(zhì)量高低及其規(guī)范性程度。有的上市公司由于多種原因?qū)е陆?jīng)營不善，公司管理層為了維護自己的形象及利益，置廣大投資者的利益于不顧，要求會計人員在財務(wù)報表形成過程中采用不正當(dāng)方法，有意粉飾會計報表，而在現(xiàn)有的會計管理體制下，會計人員只是受聘于公司管理層，一般都要服從上級管理層的意志。所以，在信息披露的

32、過程中，真正起決定性作用的還是公司的高級管理人員，會計人員只是充當(dāng)信息披露的執(zhí)行人，這樣就會嚴(yán)重影響到會計信息的質(zhì)量。</p><p>　　2.4會計信息披露不及時</p><p>　　及時性是會計信息披露的一個重要質(zhì)量要求,在當(dāng)今市場經(jīng)濟中會計信息的時效性具有舉足輕重的作用，對投資者來說失去時效性的會計信息就會變得毫無價值。會計信息要想發(fā)揮其最大作用就必須做到在其失去影響決策力之前向使用

33、者提供，才能使社會經(jīng)濟市場持續(xù)健康的發(fā)展。</p><p>　　會計信息披露不及時是指公司在營運過程中，對預(yù)測到很有可能會使公司股票價格產(chǎn)生較大影響的，但大多數(shù)投資者還不知道的重大事項故意拖延時間不及時披露，或是對外界出現(xiàn)的可能會嚴(yán)重影響到公司股票價格波動的傳言等原因不進行說明或公開解釋不及時，進而導(dǎo)致廣大投資者的利益受到嚴(yán)重?fù)p害。若有人故意借此機會進行內(nèi)幕交易，則會更大程度上使投資者利益受到損害?，F(xiàn)在，我國證券

34、市場上主要有臨時報告及定期報告，但不論哪種報告，會計信息披露不及時的現(xiàn)象都有存在。</p><p>　　第三章 我國上市公司會計信息披露缺失成因</p><p>　　3.1相關(guān)法律不完善</p><p>　　隨著我國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展及經(jīng)濟體制的不斷深化改革，在證券發(fā)行、交易及監(jiān)管中出現(xiàn)了很多新情況，證券市場已經(jīng)發(fā)生了極大的變化。雖然我國針對上市公司相關(guān)會計信息披露

35、已借鑒西方發(fā)達國家相關(guān)制度并結(jié)合我國實際建立并形成了信息披露的基本框架,如《證券法》、《公司法》、《會計法》、《公開發(fā)行股票公司信息披露實施細(xì)則》等法律、法規(guī)為會計信息披露的具體實施提供依據(jù)，但在新形勢發(fā)展情況下有關(guān)法律、法規(guī)已經(jīng)不能完全適應(yīng)其發(fā)展要求。其不完善主要體現(xiàn)在有的上市公司會計信息披露體質(zhì)不夠完善，公司治理結(jié)構(gòu)設(shè)置不夠合理，且缺乏對公司董事、監(jiān)事及高層管理人員的誠信義務(wù)教育及法律責(zé)任的規(guī)定。有的證券公司不僅沒有做到完善內(nèi)部控制

36、機制，甚至其經(jīng)營活動都不規(guī)范，外加外部監(jiān)管力度不夠到位，又缺乏對損害投資者權(quán)益行為的民事責(zé)任規(guī)定。有關(guān)法律責(zé)任的規(guī)定又過于原則化，難以操作，對資本市場監(jiān)管中出現(xiàn)的新問題、新情況又缺乏有效的應(yīng)對措施，不利于維護資本市場的秩序及打擊違規(guī)、違法等行為。部分上市公司抓住法律、法規(guī)的不完善之處進行不規(guī)范操作，如此一來便給粉飾會計信息創(chuàng)造了條件。</p><p>　　會計信息披露的不真實在很大程度上取決于一定時期的法律環(huán)境，

37、在確保會計信息披露質(zhì)量及遏制會計造假行為上我國頒布的《會計法》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》等會計法律、法規(guī)雖發(fā)揮了重大作用，但是也存在著很多缺陷及漏洞。如應(yīng)該如何確定哪類信息為虛假信息，對于制造會計虛假信息者其懲罰機制如何制定，應(yīng)相應(yīng)承擔(dān)怎樣的法律責(zé)任等問題還沒得到確定。并且我國針對上市公司會計信息披露違規(guī)、違法的懲罰手段過于單一，主要懲罰措施為行政處罰，懲罰力度明顯不足。隨著市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，因其滯后性已不能完全適應(yīng)發(fā)展的步伐，而且有的條文因

38、其較模糊不清，不夠具體又過于籠統(tǒng)，導(dǎo)致操作起來比較麻煩，效果不夠理想。另外，因法律上還沒有明確作出規(guī)定何為虛假信息，其失真程度又怎樣去判斷等，進而加大了司法部門的操作難度，加之對于上市公司會計信息披露違法、違規(guī)行為司法部門又疏于檢查，這客觀上造成了對違法行為的縱容，從而使得會計信息披露造假行為日益泛濫。</p><p><b>　　3.2治理機構(gòu)缺位</b></p><p

39、>　　所謂公司治理結(jié)構(gòu)，是指一套控制及管理公司的機制。我國上市公司發(fā)展時間較短，公司治理結(jié)構(gòu)尚欠合理，而公司治理結(jié)構(gòu)的不完善，將直接影響到上市公司會計信息披露的質(zhì)量。</p><p>　　1．中小投資者的利益得不到保障，股東大會作用薄弱。在股權(quán)相對分散的情況下，中小型投資者為主要股東，而中小投資者一般都遠離公司經(jīng)營，更加無力左右公司的經(jīng)營決策，從而難以發(fā)揮股東大會的作用。在股權(quán)相對集中的情況下，一股獨大的現(xiàn)

40、象又非常嚴(yán)重，公司經(jīng)理人員往往就成為大股東的代言人，在與關(guān)聯(lián)公司在人、財、物上卻未做到分開，進而使得上市公司與控股公司發(fā)生關(guān)聯(lián)交易，這樣極不利于公司長遠發(fā)展。</p><p>　　2．內(nèi)部人員控制企業(yè)會計信息披露，董事會結(jié)構(gòu)不夠合理。董事會結(jié)構(gòu)不合理主要表現(xiàn)為兩方面：一是董事會的制衡功能因其由大股東控制而基本喪失；二是董事會的監(jiān)督功能因其與經(jīng)理人重疊，出現(xiàn)自己監(jiān)督自己的現(xiàn)象而大大削弱。</p>&l

41、t;p>　　3．獨立董事的獨立性受到限制，使其對上市公司會計信息披露的監(jiān)督作用減弱。所謂“獨立性”，是指獨立董事必須在產(chǎn)生程序、行使權(quán)利、經(jīng)濟利益等方面獨立，不受公司管理層和控股股東的限制。 但在目前“一股”獨大的股權(quán)結(jié)構(gòu)下，獨立董事的決定最終也由大股東來決定，即大股東及董事會極大的影響著獨立董事的意思表示。從產(chǎn)生就已失去獨立性的獨立董事就更談不上發(fā)揮其應(yīng)有的獨立監(jiān)督作用。</p><p><b>

42、;　　3.3利益驅(qū)動</b></p><p>　　追求利益最大化是市場經(jīng)濟發(fā)展的一個基本目標(biāo)，所有的經(jīng)濟行為的背后都隱藏著巨大的經(jīng)濟利益推動，導(dǎo)致我國上市公司會計信息披露違規(guī)的根本原因就是利益驅(qū)動。據(jù)經(jīng)濟學(xué)上“理性人”假設(shè)，每個人都以追求個人利益最大化作為自己的目標(biāo)。在追求個人收益最大化過程中，造成經(jīng)營者造假的重要因素是股權(quán)激勵機制及股東和經(jīng)營者之間的委托代理關(guān)系。經(jīng)營者與股東追求的目標(biāo)不一致，在會計

43、信息披露制度監(jiān)管機制不健全的情況下，必然會使經(jīng)營者產(chǎn)生通過舞弊達到個人目的的動機，具體表現(xiàn)在以下三方面：</p><p>　　1．公司上市的誘惑。股份公司上市能使本公司股票的吸引力得到增強，進而使公司資本來源得到穩(wěn)定。所以，對會計資料進行造假便成為公司在股票上市時機還不夠成熟的情況下為達到上市目的而做的首要選擇。</p><p>　　2．配股的吸引。對于資金的需求上市公司是源源不斷的，上市

44、公司往往會通過制造虛假的會計信息，已達到提高配股資格，滿足增發(fā)新股或配股的條件，進而達到從資本市場獲取更多資金的目的。</p><p>　　3．造假收益與造假成本相差甚遠。由于我國證券市場監(jiān)管體系較為薄弱，導(dǎo)致上市公司會計信息披露造假很難被發(fā)現(xiàn)的，和造假成本相比，會計造假所帶來的收益可能放大好幾倍。</p><p><b>　　3.4違規(guī)成本低廉</b></p&

45、gt;<p>　　違規(guī)成本太過低廉也是造成我國上市公司會計信息披露存在問題的原因之一。一方面，違規(guī)被查處的概率非常小，會計信息披露造假通常涉及到很多人員和部門，加之中介機構(gòu)又缺乏獨立性，甚至部分中介機構(gòu)不但不認(rèn)真執(zhí)法，還進行合伙作弊，致使造假信息更加隱蔽，查處的難度隨之加大。此外，公告的會計信息也隨著上市公司數(shù)量的增多而增多，如此一來就越難發(fā)現(xiàn)虛假信息的披露，進而導(dǎo)致違規(guī)被揭露的概率降低。另一方面，即使違規(guī)被揭露出來，其違

46、規(guī)數(shù)額與罰款數(shù)額相比，處罰力度嚴(yán)重不足，違規(guī)的機會成本也就相當(dāng)小。如中國證監(jiān)會主要以罰款及要求撤換公司主要管理人員，宣布其為資本市場禁入者等作為對上市公司會計信息披露造假的懲罰手段；對于中介機構(gòu)，現(xiàn)在還沒有嚴(yán)格的民事賠償制度，其主要以罰款、暫停執(zhí)業(yè)、吊銷資格或刑事處罰作為對其的懲罰手段。然而這些規(guī)定并未使他們受到實質(zhì)性的處罰，威懾力也遠遠不足。</p><p><b>　　3.5監(jiān)管力度不夠</b

47、></p><p>　　1．造成我國對上市公司信息披露監(jiān)管力度的不夠的主要原因是證券監(jiān)管機構(gòu)體系及法制的不健全。雖然我國證監(jiān)會在上市公司會計信息披露的監(jiān)管體系中發(fā)揮著重要作用，但目前證券監(jiān)管機構(gòu)體系還未理順，長期以來，證監(jiān)會角色混淆，“既是裁判員又是運動員”，雖然國資委的成立使得問題有所緩解，但還是不可能一下解決。作為信息披露監(jiān)管方的證監(jiān)會的責(zé)任就是確保上市公司會計信息披露做到公平、公正、公開，以保障投資者

48、的利益，促進股票市場充分發(fā)揮其優(yōu)化資源分配的作用。但在市場化不夠徹底的情況下，證監(jiān)會權(quán)威性不足，力量較薄弱，處罰力度不夠，急需對其進行改進和完善。此外，確保上市公司會計信息披露質(zhì)量的最后一劑良藥就是要做到事后懲罰的有力執(zhí)行。它主要是對上市公司會計信息披露起到威懾性作用，讓那些可能違規(guī)披露信息的上市公司會因為披露虛假信息所取得的收益低于造假成本而放棄這種行為。但是如果事后懲罰機制執(zhí)行不力，就會使違規(guī)披露信息所取得的收益高于造假成本，這樣就

49、會使造假人員有披露虛假信息的理由和沖動。</p><p>　　2．會計事務(wù)所等中介機構(gòu)對提高上市公司會計人員業(yè)務(wù)水平，會計信息披露的有效性及強化上市公司會計核算的基礎(chǔ)工作有積極的促進作用。但就目前情況看，我國注冊會計師人員相對過少，信息披露的時間又過于集中，并且上市公司審計業(yè)務(wù)量非常大，有的注冊會計師甚至可以在一個月內(nèi)同時為幾十家上市公司出具審計報告，這便極大的削弱了它對上市公司會計信息披露的審計監(jiān)督作用。且我國

50、會計事務(wù)所因其體制存在缺陷，缺乏獨立性，致使其無法充分發(fā)揮應(yīng)有的功能。目前，我國大多數(shù)會計事務(wù)所和注冊會計師不能做到在實質(zhì)上保持其獨立性，只能做到在形式上保持獨立性，而其獨立性的喪失使得中介機構(gòu)對上市公司會計信息披露質(zhì)量的監(jiān)督作用受到嚴(yán)重影響。</p><p>　　第四章 我國上市公司會計信息披露優(yōu)化策略</p><p>　　會計信息尤其是真實、完整的會計信息對企業(yè)本身，甚至于對整個國家經(jīng)

51、濟都有著不可估量的作用。證券市場公正、公平、公開的根本保證就是要有真實、完整、規(guī)范、及時的會計信息披露。雖然現(xiàn)階段我國上市公司在不斷的發(fā)展，制度也正逐步完善，但會計信息披露仍然存在著許多問題，在我國會計領(lǐng)域會計信息披露存在不全面、不真實等問題，已對國家經(jīng)濟秩序帶來不少問題。為此，如何有效解決會計信息披露問題，規(guī)范、約束信息披露行為，具有十分重大的意義。本文認(rèn)為應(yīng)該從以下幾個方面來解決：</p><p><b

52、>　　4.1健全法律體系</b></p><p>　　會計規(guī)范體系是上市公司會計信息披露與會計行為的規(guī)范和準(zhǔn)繩，建立健全并嚴(yán)格執(zhí)行一整套科學(xué)的會計規(guī)范體系，是為落實信息披露的一個先決條件。就當(dāng)前我國信息披露規(guī)范發(fā)展情況而言，信息披露的規(guī)范體系主要包括會計準(zhǔn)則、審計制度、會計信息披露制度和其他有關(guān)經(jīng)濟法規(guī)。而其中會計準(zhǔn)則是核心，因為在規(guī)范我國上市公司會計信息披露上會計準(zhǔn)則起到方向標(biāo)的作用，同時也是

53、注冊會計師執(zhí)業(yè)依據(jù)和職業(yè)保障。它不僅明確了會計信息披露應(yīng)該具備的質(zhì)量要求，還對會計信息披露的基本內(nèi)容進行了規(guī)范，使會計信息的生成、披露更加規(guī)范、恰當(dāng)。但考慮到要細(xì)化會計準(zhǔn)則及增強操作性的要求，仍需進一步推動會計準(zhǔn)則的完善健全工作。</p><p>　　我國規(guī)范上市公司會計信息披露主要是由財政部與證監(jiān)會兩大部門負(fù)責(zé)，財政部主要負(fù)責(zé)于制定在信息披露之前如何生成這些信息的準(zhǔn)則，而確認(rèn)會計信息披露原則主要由證監(jiān)會負(fù)責(zé)。在

54、規(guī)范上市公司會計信息披露的實質(zhì)內(nèi)容，即上市公司應(yīng)如何通過會計確認(rèn)、計量及報告等程序，產(chǎn)生相關(guān)的且具有一定質(zhì)量要求的會計信息等問題上由財政部負(fù)責(zé)，而對于在規(guī)范上市公司會計信息披露的表現(xiàn)形式，即關(guān)于上市公司會計信息披露什么、怎樣披露、何時披露及何處披露等問題上證監(jiān)會則更加側(cè)重。為此，兩者各司職責(zé)不同，必須兩者相輔相成才能使會計信息得到有效披露。</p><p><b>　　4.2加大監(jiān)管力度</b&g

55、t;</p><p>　　對上市公司會計信息披露的監(jiān)督不僅需要權(quán)力機關(guān)對其監(jiān)督檢查，還需要來自社會獨立第三方的監(jiān)督。</p><p>　　一方面，為使中國證監(jiān)會最大最有效的發(fā)揮其監(jiān)管作用，需強化其監(jiān)管力度。根據(jù)我國現(xiàn)今實際情況，應(yīng)該采用樹狀管理的體制。在證券監(jiān)管部門設(shè)置兩個集中監(jiān)管部門：一是中央級的證券監(jiān)管部門，主要負(fù)責(zé)制定統(tǒng)一的會計信息披露規(guī)范及證券市場政策，并進行客觀監(jiān)管全國上市公司會

56、計信息披露；二是證券交易所，首先要做到遵守中央證券監(jiān)管部門制定的規(guī)定，并要做到詳細(xì)、具體的對上市公司的日?；顒蛹柏攧?wù)信息披露進行監(jiān)管。建立上市公司會計信息監(jiān)察員制度，并由中國證監(jiān)會及其駐各地派出機構(gòu)委派信息監(jiān)察員到各上市公司，對上市公司的會計信息的生成及披露加以監(jiān)督。還需要證券監(jiān)管部門制定切實有效、可行的上市公司會計信息披露監(jiān)管規(guī)范，對上市公司會計信息披露違規(guī)行為予以明確界定，以杜絕不規(guī)范行為出現(xiàn)。并且要做到在證券市場不太成熟，違規(guī)事件

57、頻繁發(fā)生的情況下，壯大中國證監(jiān)會的規(guī)模和編制，增加監(jiān)管人員數(shù)量和提高人員職業(yè)素質(zhì)。</p><p>　　另一方面，要進一步完善社會中介等第三方機構(gòu)對上市公司會計信息披露的評價機制。應(yīng)該建立新型、高效的管理體制，加強注冊會計師的隊伍建設(shè)及其獨立性，增強注冊會計師隊伍的職業(yè)素質(zhì)、提高風(fēng)險防范意識及法律責(zé)任意識。且需將審計委員會制在公司內(nèi)部建立起來，使注冊會計師審計制度得到進一步完善。推進注冊會計師制度的有效實施，為其

58、審計獨立性提供制度保障。同時，政府財政部門也應(yīng)該加大對會計事務(wù)所審計質(zhì)量的再監(jiān)督力度，定期抽查會計事務(wù)所的審計報告，以確保其執(zhí)業(yè)質(zhì)量。對不符合要求的會計事務(wù)所要追究其相關(guān)責(zé)任。</p><p>　　4.3 完善公司治理 </p><p>　　上市公司會計信息披露光靠外部監(jiān)管力量是遠遠不夠的，更應(yīng)從公司內(nèi)部著手加強自我監(jiān)管。因為歷史原因，造成我國上市公司會計信息披露失真的重要因素主要是我國上

59、市公司產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)不夠合理，上市公司的治理結(jié)構(gòu)存在著先天不足，對母公司挪用子公司資金的行為監(jiān)管力度不夠，內(nèi)部人控制問題以及經(jīng)營者與所有者權(quán)利分離造成的管理者的信息優(yōu)勢與投資者的利益沖突等。只有通過建立健全高效、可行的公司治理結(jié)構(gòu)，才可以從根本上監(jiān)督管理者將其信息優(yōu)勢傳遞給廣大投資者，進而做到真實、充分、規(guī)范、及時地披露會計信息。改善我國上市公司治理結(jié)構(gòu)應(yīng)從以下幾方面入手:</p><p>　　1．合理分配股權(quán)。就我國

60、現(xiàn)狀而言，上市公司普遍存在“一股獨大”現(xiàn)象，中小股東對公司決策影響力較小，很難對公司董事會及管理層形成壓力。公司的治理效率因缺乏其他股東的有效監(jiān)督而受到直接影響，同時中小股東利益受到大股東侵害的事情也時有發(fā)生。所以，要想提高上市公司治理效率，促進公司的又好又快發(fā)展及使廣大投資者的利益得到保障，就必需調(diào)整持股比例，分散大股東的股權(quán)，以確保不同持股者之間的相互制衡得到有效發(fā)揮，從而解決“一股獨大”問題。</p><p&g

61、t;　　2．強化董事會的獨立性。會計信息披露的質(zhì)量直接受董事會的獨立性及其行為能力等因素的影響，從我國目前情況來看，上市公司的獨立董事能夠真正發(fā)揮其應(yīng)有的作用的并不多。為此應(yīng)從完善人員的選拔及考評機制、薪酬機制、激勵與約束機制等方面著手，給獨立董事們一定的壓力和動力，加強其責(zé)任意識。建議：第一，改善獨立董事的任選機制。將累積投票制選舉獨立董事取代過去由董事會大股東任選機制，中小股東可以將其有效票總數(shù)集中投一個或數(shù)個獨立董事侯選人，以幫其

62、當(dāng)選；第二，實行獨立董事報酬發(fā)放的社會化。獨立董事協(xié)會進行發(fā)放獨立董事薪酬，以確保其獨立性，獨立董事報酬的來源，可以由上市公司交獨立董事經(jīng)費進行籌集；第三，增加獨立董事在公司的構(gòu)成比例。改變獨立董事以往的弱勢群體現(xiàn)狀，促使獨立董事制度的有效性得到充分發(fā)揮。</p><p>　　3．加強監(jiān)事會職能發(fā)揮。監(jiān)事會是我國上市公司實行的公司治理結(jié)構(gòu)重要組成部分，主要負(fù)責(zé)對上市公司董事會及其成員及經(jīng)理、副經(jīng)理、財務(wù)總監(jiān)等高級

63、管理人員的監(jiān)督，其設(shè)置目的是防止上市公司高級管理人員濫用職權(quán)，侵犯股東、公司以及公司員工的合法權(quán)益。然而目前主要問題在于很多的監(jiān)事會僅僅只是個框架，其應(yīng)有的監(jiān)督職能得不到有效發(fā)揮，嚴(yán)重受控于管理機制。故應(yīng)著重強化監(jiān)事會職能，建立一套行之有效的制度促使其職能發(fā)揮，以確保其與董事會、管理層之間具有必要的獨立性。為此，為達到提高公司治理效率的目的，用以配合獨立董事制度，可以引入“獨立監(jiān)事制度”。</p><p>　　4

64、.4加大違規(guī)處罰力度</p><p>　　為了提高上市公司會計信息披露質(zhì)量，確保信息的真實性、完整性、規(guī)范性和及時性。我國政府有關(guān)部門先后制定并頒發(fā)了許多相關(guān)的制度及法規(guī)，盡管這些制度和法規(guī)還有不夠健全完善，但只要認(rèn)真嚴(yán)格執(zhí)行，就能基本確保會計信息披露的質(zhì)量，更不會出現(xiàn)蓄意造假的現(xiàn)象。然而，由于我國對上市公司會計信息披露造假行為的懲罰力度不夠，致使很多上市公司知法犯法，甚至出現(xiàn)很多信息披露行為不規(guī)范，以身試法等狀

65、況。因此，要加強相關(guān)法規(guī)、制度執(zhí)行情況的檢查力度，對提供虛假會計信息的上市公司以及與這些上市公司合謀或無法公正履行職責(zé)的會計中介機構(gòu)進行嚴(yán)厲懲罰。加大處罰力度可以從以下幾方面入手:</p><p>　　1．及時發(fā)現(xiàn)、及時處置、及時查處，制定嚴(yán)厲的處罰制度，對于會計信息披露不及時、不真實的行為加大處罰力度，提高上市公司相關(guān)各方違法違規(guī)成本。</p><p>　　2. 完善民事賠償制度，對于提

66、供虛假會計信息的上市公司及參與造假的個人給予嚴(yán)厲的懲罰，追求其法律責(zé)任。</p><p>　　3．完善我國司法訴訟制度，通過民事訴訟懲罰上市公司會計信息披露違規(guī)造假行為，加大對上市公司高級管理人員的違規(guī)處罰力度，并且通過發(fā)展集團訴訟制度，將廣大小股民的力量集中起來，以便同心協(xié)力共同向虛假會計信息披露者進行索賠。</p><p>　　4．建立健全有效的市場退出機制。一旦查出上市公司存在會計信

67、息造假行為，應(yīng)果斷將涉及虛假會計信息披露人員驅(qū)逐出其所處的行業(yè)，并將其行為建立相關(guān)檔案，給那些不具誠信及職業(yè)操守的上市公司或個人嚴(yán)厲的打擊及教訓(xùn)。 </p><p>　　4.5營造誠實守信環(huán)境</p><p>　　無論會計信息披露法制規(guī)范如何完善，也難免在某些方面存在模糊、籠統(tǒng)等問題。這就造成即使在會計信息披露法制規(guī)范最完善的國家仍存在諸多會計信息披露的問題。所以，法制監(jiān)管約束得不到有效執(zhí)

68、行的地方，就需要借助于社會道德的力量，對社會大眾特別是企業(yè)管理層及相關(guān)會計從業(yè)人員加強誠實守信道德教育。</p><p>　　1．建立健全規(guī)范誠信體系。誠實守信的道德規(guī)范體系對會計信息披露的監(jiān)督起到很大促進作用，為更好地提高全民誠實守信道德水平，以便進一步提高上市公司會計信息披露質(zhì)量，需建立健全社會誠信體系及獎懲機制。</p><p>　　2．建立個人信用檔案。對企業(yè)管理層及會計從業(yè)人員建

69、立其個人信用檔案，并針對其遵守法律情況及執(zhí)行法律狀況進行嚴(yán)格登記。并采用獎懲手段，對不守信用者，不嚴(yán)格執(zhí)法者進行嚴(yán)厲懲罰；對嚴(yán)格遵守法律，嚴(yán)格執(zhí)行者進行鼓舞獎勵，并且在其個人信用檔案上進行獎懲登記。對不遵守法律規(guī)則，不嚴(yán)格執(zhí)行且造成嚴(yán)重后果者，在經(jīng)濟上和法律上都要追究責(zé)任。</p><p>　　3．加強對社會大眾的誠信教育。誠實守信對于證券市場來說不僅是道德要求，更是其基本規(guī)則。應(yīng)加強對企業(yè)高層管理人員及會計人員

70、的誠信教育，使其樹立正確的道德觀和價值觀，并加大對誠信教育的宣傳力度，將誠信作為建設(shè)現(xiàn)代文明的重要基石。</p><p><b>　　結(jié) 論</b></p><p>　　隨著社會主義市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，無論是股東、債務(wù)人，還是政府、監(jiān)管機構(gòu)，都需要更為公正、準(zhǔn)確、透明的會計信息披露。不真實、不充分、不規(guī)范、不及時的會計信息只會造成投資決策的失誤，社會誠信的喪失，甚至于

71、整個國家經(jīng)濟的動蕩。為保障國民經(jīng)濟順利、平穩(wěn)的運行及確保投資者獲得及時準(zhǔn)確的會計信息，我們必須通過恰當(dāng)?shù)陌才欧煞ㄒ?guī)、優(yōu)化公司治理、加強監(jiān)管力度、加大違規(guī)處罰力度以及營造誠實守信的環(huán)境等方法來最大程度的減少違規(guī)現(xiàn)象的發(fā)生。</p><p><b>　　參考文獻</b></p><p>　　[1]薄向華.上市公司會計信息披露存在的問題及對策[J].經(jīng)濟研究導(dǎo)刊,2010

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80、</b></p><p>　　非常有幸能成為**財務(wù)管理專業(yè)的一員，在大學(xué)四年的學(xué)習(xí)和生活中，不僅學(xué)到了許多寶貴的專業(yè)知識，更重要的是結(jié)識了許多良師益友，并在相互交流和溝通中,收獲頗豐。感謝所有的任課老師和所有同學(xué)在這四年來給我在生活和學(xué)業(yè)上的指導(dǎo)和幫助。最后，我要感謝我的家人對我的理解、支持、鼓勵和幫助，正是因為有了他們，我才有了追求進步的勇氣和信心。</p><p>　　在

81、此，我要特別感謝我的導(dǎo)師**教授，非常感謝**教授在我大學(xué)的最后的學(xué)習(xí)階段——畢業(yè)設(shè)計階段給我的指導(dǎo)與幫助。不論是從論文最初的定題、資料收集、框架的設(shè)計、結(jié)構(gòu)的布局，還是到論文的最終定稿，他都給了我耐心的指導(dǎo)和無私的幫助。吉宏教授嚴(yán)謹(jǐn)?shù)闹螌W(xué)態(tài)度和科學(xué)的工作方法給了我極大的幫助和影響，沒有吉宏教授的辛勤栽培，孜孜教誨，就沒有我論文的順利完成。對恩師的感激之情，無以言表，銘記于心！最后感謝在百忙之中參加我的論文答辯與評審的諸位老師，感謝您們