畢業(yè)論文--淺談企業(yè)質(zhì)量成本核算

1、<p>　　淺談企業(yè)質(zhì)量成本核算</p><p><b>　　內(nèi)容摘要</b></p><p>　　本文分析了企業(yè)開展質(zhì)量成本核算的必要性和意義，并對質(zhì)量成本進(jìn)行了分類,按其表現(xiàn)形式的不同，采用不同的處理方法，詳細(xì)地列出了質(zhì)量成本核算的內(nèi)容，會計科目的設(shè)置及帳務(wù)處理的方法。</p><p>　　[關(guān)鍵詞]企業(yè)質(zhì)量成本 必要性 分類

2、 核算</p><p>　　20世紀(jì)50年代初，美國質(zhì)量管理大師菲根鮑姆提出了質(zhì)量成本根念，首先應(yīng)用質(zhì)量成本概念來分析質(zhì)量的經(jīng)濟(jì)性問題， 20世紀(jì)80年代初期我國引進(jìn)了質(zhì)量成本管理，先后在一些行業(yè)的企業(yè)中開展了質(zhì)量成本核算試點(diǎn)，并進(jìn)行了總結(jié)與推廣。</p><p><b>　　一、質(zhì)量成本的含義</b></p><p>　　在1986年版的

3、國家標(biāo)準(zhǔn)GB6583.1中，把質(zhì)量成本定義為將產(chǎn)品質(zhì)量保持在規(guī)定的水平上所需要的費(fèi)用。質(zhì)量成本包括預(yù)防成本、鑒定成本、內(nèi)部損失成本和外部損失成本。</p><p>　　二、企業(yè)開質(zhì)量成本核算的必要性</p><p>　　據(jù)美國公司的研究統(tǒng)計表明，質(zhì)量成本大多都介于銷售額的20%～30%之間，我國沒有專門的可靠的統(tǒng)計數(shù)據(jù)，而質(zhì)量專家認(rèn)為最優(yōu)的質(zhì)量成本水平應(yīng)在銷售額的2%～4%之間。美國質(zhì)量管

4、理專家朱蘭在《質(zhì)量控制手冊》中把質(zhì)量成本喻為“礦中黃金”，所謂“礦中黃金”意思是指若把質(zhì)量故障造成的損失有效地控制起來，并降低到最低限度，其效益好比是開采出“一座金山”。由此可見，開展質(zhì)量成本管理與核算的重要性。</p><p>　　（一）現(xiàn)代企業(yè)質(zhì)量管理的需求</p><p>　　首先，開展質(zhì)量本核算，有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。企業(yè)有什么樣的戰(zhàn)略目標(biāo)，就有相應(yīng)的產(chǎn)品質(zhì)量策略，不同的質(zhì)量策

5、略，就會產(chǎn)生不同的質(zhì)量成本，不同的質(zhì)量成本就會產(chǎn)生不同的經(jīng)濟(jì)效益。其策略有：產(chǎn)品質(zhì)量功能不變、降低成本；成本不變，提高產(chǎn)品質(zhì)量功能；產(chǎn)品質(zhì)量功能略有下降，但是產(chǎn)品成本大幅度下降；產(chǎn)品質(zhì)量功能大幅度提高，產(chǎn)品成本略有上升；產(chǎn)品質(zhì)量功能與產(chǎn)品成本同時上升，但更能滿足顧客需要；產(chǎn)品質(zhì)量功能與產(chǎn)品成本同時降低，但更能滿足顧客需要[1]。</p><p>　　其次，開展質(zhì)量成本核算，為企業(yè)質(zhì)量管理活動提供了具體的參考數(shù)據(jù)。

6、企業(yè)在開展質(zhì)量決策、質(zhì)量預(yù)算、質(zhì)量投入、質(zhì)量控制、質(zhì)量分析、質(zhì)量考核等一系列經(jīng)濟(jì)活動中，都依賴質(zhì)量成本核算的結(jié)果。一是質(zhì)量成本核算的結(jié)果，可以為質(zhì)量決策提供參考依據(jù)。二是質(zhì)量成本核算的結(jié)果，可以為質(zhì)量預(yù)算、質(zhì)量控制、質(zhì)量分析提供具體的對象和內(nèi)容。三是質(zhì)量成本核算的結(jié)果，可以為質(zhì)量考核提供量化指標(biāo)。</p><p>　　再次，開展質(zhì)量成本核算，有利于提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。質(zhì)量管理大師費(fèi)根堡姆提出，質(zhì)量與成本是統(tǒng)一的，

7、而不是相對立矛盾的。第一產(chǎn)品質(zhì)量水平的提高，使得產(chǎn)品的使用價值得到提高，可以更好地滿足用戶的需要，從而提高了企業(yè)的信譽(yù)，形成品牌優(yōu)勢，擴(kuò)大了產(chǎn)品的銷量和市場份額，給企業(yè)創(chuàng)造更多的銷售業(yè)績。第二不同層次的質(zhì)量成本之產(chǎn)品，為企業(yè)開展系列化產(chǎn)品生產(chǎn)提供了可能，系列化的產(chǎn)品可以滿足不同層次的客戶需求，擴(kuò)大了企業(yè)的產(chǎn)品消費(fèi)群。第三，企業(yè)的產(chǎn)品市場范圍擴(kuò)大了，產(chǎn)品的銷售量增長了，產(chǎn)品生產(chǎn)量提高了，產(chǎn)品的單位成本自然也降低了。</p>

8、<p>　?。ǘ┈F(xiàn)代財務(wù)管理發(fā)展的需求</p><p>　　一是拓展了財務(wù)成本核算的廣度和深度，完善和豐富了財務(wù)核算的內(nèi)容。引入了質(zhì)量成本核算內(nèi)容后，不僅要計算產(chǎn)品的制造生產(chǎn)成本，還要計算質(zhì)量成本；不僅要計算產(chǎn)品售前的成本，還要計算產(chǎn)品售后的成本；不僅要計算產(chǎn)品的顯性成本，而且還要考慮有關(guān)的隱性成本。做到質(zhì)量與成本的統(tǒng)一，并使二者合理地匹配，實(shí)現(xiàn)質(zhì)量成本總額的最小化和質(zhì)量成本內(nèi)部結(jié)構(gòu)的最優(yōu)化。這不僅是

9、質(zhì)量管理的內(nèi)容，也是企業(yè)財務(wù)核算和財務(wù)管理的范疇。這給財務(wù)管理和財務(wù)成本核算提出了更高的要求。</p><p>　　二是完善和豐富了財務(wù)指標(biāo)考核體系?，F(xiàn)行財務(wù)指標(biāo)考核分析體系中有償債能力、盈利能力、營運(yùn)能力等指標(biāo)體系，卻沒有質(zhì)量成本的相關(guān)指標(biāo)，開展了質(zhì)量成本核算后，就可以對銷售質(zhì)量成本率、質(zhì)量成本利潤率等指標(biāo)進(jìn)行計算考核和分析。所以，開展質(zhì)量成本核算后，可以使財務(wù)成本核算的會計信息更全面、更具體，可以使企業(yè)整個財

10、務(wù)成本核算考核系統(tǒng)更加完整、系統(tǒng)與科學(xué)。</p><p>　?。ㄈ└倪M(jìn)和提高企業(yè)質(zhì)量成本核算之需求</p><p>　　我國從1984年開始研究推行質(zhì)量成本管理到至今，很多企業(yè)開展了質(zhì)量成本核算并取得了可喜的成績，但仍然有部分企業(yè)在開展質(zhì)量成本核算方面存在許多問題。</p><p>　　第一是核算不規(guī)范，沒有制度保證，存在制度性缺陷。從2006年國家財政部頒布的《

11、企業(yè)會計準(zhǔn)則---基本準(zhǔn)則》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則---具體準(zhǔn)則》來看，還沒有對質(zhì)量成本核算作出相應(yīng)的規(guī)定，因而質(zhì)量成本核算對企業(yè)來說就不具有強(qiáng)制性。我國最在的二大財務(wù)軟件公司用友和金蝶，其操作系統(tǒng)中沒有質(zhì)量成本核算的模塊，其成本類會計科目中沒有質(zhì)量成本的會計科目。</p><p>　　第二是質(zhì)量成本管理與核算沒有很好的統(tǒng)一。一是企業(yè)在質(zhì)量管理與成本核算方面，存在“二張皮”的現(xiàn)象，即質(zhì)量成本管理是企業(yè)質(zhì)量管理部門及人員

12、的事情，而成本核算則是財務(wù)部門及人員的工作內(nèi)容，二者沒有很好地統(tǒng)一。二是質(zhì)量與成本不匹配。目前我國的許多企業(yè)在質(zhì)量成本管理過程中或多或少地存在著以下現(xiàn)象：過多地關(guān)注質(zhì)量，而不太關(guān)注成本，其結(jié)果是容易造成質(zhì)量過剩；過分關(guān)注產(chǎn)品生產(chǎn)過程的制造及控制成本，而不太關(guān)注設(shè)計成本及服務(wù)成本；過多地關(guān)注效益，而不太關(guān)注質(zhì)量，其結(jié)果是容易造成先天不足的質(zhì)量缺陷，甚至是質(zhì)量事件（如，2008年發(fā)生的三鹿奶粉事件）；過多地關(guān)注顯性質(zhì)量成本，而不太關(guān)注隱性質(zhì)

13、量成本，易造成短期行為；過多地關(guān)注質(zhì)量管理及質(zhì)量投入，而不太關(guān)注質(zhì)量與成本的匹配以及質(zhì)量投入給企業(yè)效益造成的影響等。</p><p>　　第三是成本核算的面不廣，且方法過于簡單?，F(xiàn)階段盡管有些企業(yè)進(jìn)行了質(zhì)量成本核算，大都也只是采用簡單的統(tǒng)計方法進(jìn)行的，沒有從帳務(wù)上進(jìn)行連續(xù)地、系統(tǒng)地、科學(xué)地進(jìn)行反映、核算、分析與考核。因而造成了質(zhì)量成本核算流于形式，沒有發(fā)揮出質(zhì)量成本核算與管理的應(yīng)有功能。</p>&

14、lt;p><b>　　三、質(zhì)量成本的分類</b></p><p><b>　?。ㄒ唬┌葱再|(zhì)分類</b></p><p>　　質(zhì)量成本按性質(zhì)分為預(yù)防成本、鑒定成本、內(nèi)部失敗成本和外部失敗成本。</p><p>　?。ǘ┌创嬖诘男问椒诸?lt;/p><p>　　質(zhì)量成本按存在形式分為顯性質(zhì)量成本和隱

15、含質(zhì)量成本[2]。</p><p><b>　　1、顯性質(zhì)量成本</b></p><p>　　所謂顯性質(zhì)量成本指可從企業(yè)會計記錄中獲取數(shù)據(jù)的成本，由預(yù)防成本、鑒定成本及內(nèi)部缺陷成本構(gòu)成。</p><p><b>　　2、隱含質(zhì)量成本</b></p><p>　　所謂隱含質(zhì)量成本是由于提供的產(chǎn)品或服

16、務(wù)質(zhì)量低劣而導(dǎo)致的機(jī)會成本，很難通過常規(guī)的質(zhì)量成本評估系統(tǒng)進(jìn)行測定，通常不在會計記錄中反映。如：失去銷售機(jī)會，信譽(yù)損失成本等。</p><p>　　四、如何開展質(zhì)量成本核算</p><p>　?。ㄒ唬?、確定質(zhì)量成本核算的方法。</p><p><b>　　1、單軌制</b></p><p>　　所謂單軌制就是質(zhì)量成本核算

17、與現(xiàn)行的財務(wù)核算融為一體，并采用相一致的會計政策和會計處理方法。</p><p><b>　　2、雙軌制</b></p><p>　　所謂雙軌制，對顯性質(zhì)量成本運(yùn)用財務(wù)的方法進(jìn)行核算，隱含質(zhì)量成本用統(tǒng)計的方法進(jìn)行。</p><p>　　本文在進(jìn)行質(zhì)量成本核算時，采用雙軌制的方法。理由是：《企業(yè)會計準(zhǔn)則----基本準(zhǔn)則》“企業(yè)在將符合確認(rèn)條件的會

18、計要素登記入帳并列于會計報表及其附表時，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會計計量屬性進(jìn)行計量，確定其金額” </p><p>　?。ǘ?、明確質(zhì)量成本核算的內(nèi)容</p><p>　　1、預(yù)防成本是企業(yè)指為了保證產(chǎn)品達(dá)到規(guī)定的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)和防止質(zhì)量事故的發(fā)生所支出的各項費(fèi)用，它包括生產(chǎn)工序質(zhì)量控制費(fèi)、質(zhì)量管理人員的培訓(xùn)費(fèi)、質(zhì)量管理活動費(fèi)用等。</p><p>　　2、鑒定成本是指企業(yè)為了保

19、證產(chǎn)品質(zhì)量對原材料、半成品、產(chǎn)成品進(jìn)行質(zhì)量檢驗所發(fā)生的費(fèi)用，它包括檢驗部門的管理費(fèi)用，檢驗費(fèi)、修理費(fèi)、檢測設(shè)備費(fèi)用，檢測人員工資，進(jìn)貨檢驗、出貨檢驗費(fèi)用等。</p><p>　　3、內(nèi)部損失成本是指從原材料投入生產(chǎn)出成品出廠前由于質(zhì)量問題而發(fā)生的費(fèi)用，它包括廢品損失、返修費(fèi)用、返工損失、停工損失等因質(zhì)量問題所發(fā)生的損失。</p><p>　　4、外部損失成本是指產(chǎn)品銷售后因質(zhì)量問題而的各項

20、費(fèi)用，它包括退貨/換貨損失、維修費(fèi)用、質(zhì)量索賠損失、銷售折扣等。</p><p>　　（三）、設(shè)置會計科目</p><p>　　1、設(shè)立質(zhì)量成本一級科目。</p><p><b>　　2、二級科目</b></p><p>　　在質(zhì)量成本一級科目下設(shè)立預(yù)防成本、鑒定成本、內(nèi)部損失成本、外部損失成本四個二級科目。</p

21、><p><b>　　3、明細(xì)科目的設(shè)置</b></p><p>　?、兕A(yù)防成本二級科目下設(shè)置的明細(xì)科目有：工資、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)、研制費(fèi)用、設(shè)計費(fèi)用、其它等。②鑒定成本二級科目下設(shè)置的明細(xì)科目有：工資、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)、檢驗費(fèi)、折舊費(fèi)、其它等。③內(nèi)部損失成本二級科目下設(shè)置的明細(xì)科目有：廢品損失、返工損失、停工損失、其它等。④外部損失成本二級科目下設(shè)置的明細(xì)科

22、目有：工資、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)用、“三包”費(fèi)用、降價損失、賠償損失、其它等。</p><p>　?、轂榱瞬桓淖儸F(xiàn)有的會計報表格式與報表項目，因此，在管理費(fèi)用一級科目下設(shè)立預(yù)防成本、鑒定成本二個明細(xì)科目，在生產(chǎn)成本一級科目下設(shè)立內(nèi)部損失成本明細(xì)科目，在營業(yè)費(fèi)用一級科目下設(shè)立外部損失成本明細(xì)科目。</p><p><b>　?。ㄋ模?wù)處理</b></

23、p><p>　　1、預(yù)防成本的歸集與結(jié)轉(zhuǎn)</p><p>　　發(fā)生時先在質(zhì)量成本---預(yù)防成本科目中歸集，每月底將其結(jié)轉(zhuǎn)到管理費(fèi)用---預(yù)防成本科目中。</p><p><b>　?、贇w集時：</b></p><p>　　借：質(zhì)量成本---預(yù)防成本--明細(xì)科目； 貸：應(yīng)付職工薪酬/現(xiàn)金/銀行存款等相關(guān)科目</p>

24、<p><b>　?、诮Y(jié)轉(zhuǎn)時：</b></p><p>　　借：管理費(fèi)用-----預(yù)防成本；貸：質(zhì)量成本---預(yù)防成本--明細(xì)科目 </p><p>　　2、鑒別成本的歸集與結(jié)轉(zhuǎn)</p><p>　　發(fā)生時先在質(zhì)量成本---鑒別成本科目中歸集，每月底將其結(jié)轉(zhuǎn)到管理費(fèi)用----鑒別成本科目中。</p><

25、;p><b>　?、贇w集時：</b></p><p>　　借：質(zhì)量成本---鑒別成本---明細(xì)科目；貸：應(yīng)付職工薪酬/現(xiàn)金/銀行存款等相關(guān)科目</p><p><b>　?、诮Y(jié)轉(zhuǎn)時：</b></p><p>　　借：管理費(fèi)用-----鑒別成本；貸：質(zhì)量成本---鑒別成本---明細(xì)科目</p><p

26、>　　3、內(nèi)部損失成本的歸集與結(jié)轉(zhuǎn)</p><p>　　發(fā)生時先在質(zhì)量成本---內(nèi)部損失成本科目中歸集，每月底將其結(jié)轉(zhuǎn)到生產(chǎn)成本----內(nèi)部損失成本科目中，然后進(jìn)行企業(yè)的完工產(chǎn)品成本的核算。</p><p>　?、俜倒p失歸集與結(jié)轉(zhuǎn)：</p><p>　　借：質(zhì)量成本---內(nèi)部損失成本----返工損失；貸：生產(chǎn)成本----直接材料/直接人工/制造費(fèi)用</

27、p><p>　　借：生產(chǎn)成本-----內(nèi)部損失成本；貸：質(zhì)量成本---內(nèi)部損失成本---返工損失</p><p>　　②停工損失歸集與結(jié)轉(zhuǎn)：</p><p>　　借：質(zhì)量成本---內(nèi)部損失成本----停工損失；貸：生產(chǎn)成本----直接人工</p><p>　　借：生產(chǎn)成本----內(nèi)部損失成本；貸：質(zhì)量成本---內(nèi)部損失成本---停工損失</

28、p><p>　?、蹚U品損失歸集與結(jié)轉(zhuǎn)：</p><p>　　借：質(zhì)量成本---內(nèi)部損失成本----廢品損失；貸：生產(chǎn)成本----直接材料/直接人工/制造費(fèi)用</p><p>　　借：原材料（殘料入庫）， 借：其他應(yīng)收款---過失人；貸：質(zhì)量成本---內(nèi)部損失成本---廢品損失</p><p>　　借：生產(chǎn)成本-----內(nèi)部損失成本；貸：質(zhì)量成本-

29、--內(nèi)部損失成本---廢品損失</p><p>　　4、外部損失成本的歸集與結(jié)轉(zhuǎn)</p><p>　　發(fā)生時先在質(zhì)量成本---外部損失成本科目中歸集，每月底將其結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售費(fèi)用---外部損失成本科目中。</p><p><b>　?、贇w集時：</b></p><p>　　借：質(zhì)量成本---外部損失成本---其他明細(xì)科目；

30、貸：應(yīng)付職工薪酬/現(xiàn)金/銀行存款等相關(guān)科目</p><p><b>　?、诮Y(jié)轉(zhuǎn)時：</b></p><p>　　借：產(chǎn)品銷售費(fèi)用----外部損失成本； 貸：質(zhì)量成本---外部損失成本---明細(xì)科目</p><p>　?。ㄎ澹?、質(zhì)量成本核算帳簿與報表 </p><p>　　1、質(zhì)量成本帳簿：總帳和分類明細(xì)賬</p&g

31、t;<p>　　為了總括反映質(zhì)量成本的情況，每月財務(wù)部門填制質(zhì)量成本匯總表和質(zhì)量成本分類明細(xì)表。</p><p>　　2、質(zhì)量成本報表：質(zhì)量成本匯總表與明細(xì)表</p><p>　?。?、質(zhì)量成本核算分析</p><p><b>　　1、因素分析法。</b></p><p>　　對質(zhì)量成本總額中各因素所占比

32、重及其變化趨勢進(jìn)行分析。通過因素分析，揭示質(zhì)量成本各項目之間的增減變化規(guī)律，確定企業(yè)最佳的質(zhì)量成本結(jié)構(gòu)[3]。如下圖所示。</p><p><b>　　2、指標(biāo)分析法</b></p><p>　　質(zhì)量成本報表項目與其他相關(guān)報表項目的比率，確定企業(yè)最佳的質(zhì)量成本比率。如產(chǎn)品產(chǎn)值質(zhì)量成本率、銷售質(zhì)量成本率、質(zhì)量成本利潤率等。通過指標(biāo)分析，揭示各質(zhì)量成本指標(biāo)的變化趨勢，該趨

33、勢是否符合公司的質(zhì)量成本發(fā)展目標(biāo)，并不斷地進(jìn)行修正。</p><p><b>　　參 考 文 獻(xiàn)</b></p><p>　　[1] 陳威 《中國質(zhì)量萬里行》 2000年第七期</p><p>　　[2]　韓惠俠?！顿|(zhì)量成本管理簡論[J] 》《上海會計》 1997（7） P15-P17</p><p>　　[3] 《