關(guān)于成都市高爾強力實業(yè)

1、<p>　　關(guān)于成都市高爾強力實業(yè)（集團）有限公司</p><p>　　內(nèi)部會計核算制度的修訂</p><p>　　財規(guī)字2009（01）號</p><p>　　為了提高財務核算質(zhì)量，真實、公平、準確地反映各單位經(jīng)營情況，在2008年集團內(nèi)部核算的基礎(chǔ)上，結(jié)合2009年目標管理核算要求，09年對集團內(nèi)部會計核算制度修訂如下：</p><

2、p>　　1、將集團損益核算確定為三大模塊，即生產(chǎn)企業(yè)損益核算、租賃企業(yè)損益核算、銷售機構(gòu)損益核算。</p><p>　　2、生產(chǎn)企業(yè)實行權(quán)責發(fā)生制與收付制綜合核算，損益分五級進行核算，確定五個利潤概念，一是會計核算綜合利潤，是指按一定的通用會計準則進行權(quán)責制核算，即：產(chǎn)品按終端售價與生產(chǎn)成本核算，收入按不含稅確認，成本按實際制造成本確認，流轉(zhuǎn)稅按權(quán)責制確認，期間費用按實際支付額確認，折舊費按權(quán)責制確認，其損

3、益結(jié)果定義為會計核算綜合利潤，綜合利潤包括產(chǎn)品外銷權(quán)責制利潤、產(chǎn)品內(nèi)銷權(quán)責制利潤（關(guān)聯(lián)單位交易利潤），即為賬面利潤。二是外銷收付制利潤，即當期收回外銷產(chǎn)品貨款產(chǎn)生的利潤，在產(chǎn)品外銷權(quán)責制利潤基礎(chǔ)上，通過對應收賬款對應毛利、稅費進行調(diào)整，把外銷權(quán)責制利潤調(diào)節(jié)成外銷收付制利潤。三是本企業(yè)收付制出廠利潤，在外銷收付制利潤的基礎(chǔ)上，將銷售機構(gòu)銷售產(chǎn)品的終端價與出廠價差異扣除，構(gòu)成本企業(yè)收付制出廠利潤，扣除額作為銷售機構(gòu)實現(xiàn)的毛利。四是損益調(diào)整后

4、本企業(yè)稅前利潤，調(diào)整的內(nèi)容為內(nèi)部費用考核項目和損益轉(zhuǎn)嫁項目，前者主要有：壞賬準備、資金占用利息、安全基金、修理基金、技改基金、存貨跌價準備、舊塔收益分成、非流轉(zhuǎn)稅遞延基金等；后者主要有：集團費用分攤額與實際支付差異、小車費用分攤額與實際支付差異、貨車費用分攤額與實際支付</p><p>　　3、租賃企業(yè)按收付制核算，損益核算與生產(chǎn)企業(yè)基本一致，但沒有二、三級核算，第一、四、五核算內(nèi)容大致相同，資產(chǎn)負責表上必須將應

5、收賬款體現(xiàn)出來，對應損益結(jié)果在所有者權(quán)益中用“本年利潤---賬款利潤”專項反映。</p><p>　　4、銷售機構(gòu)核算，以權(quán)責制和收付制相結(jié)合實行簡易核算，只核算損益，不涉及資產(chǎn)核算，產(chǎn)品銷售機構(gòu)目前設(shè)有國內(nèi)銷售公司、國際銷售公司、租賃總公司，分別實行獨立核算，但不具法人資格和開票資格，無須單獨記賬反映。銷售機構(gòu)損益核算共分四級，首先以終端銷售收入為起點，廠價作為銷售產(chǎn)品成本，二者之差為一級核算，收入、成本均不含

6、稅，實行權(quán)責制核算，其損益核算結(jié)果為權(quán)責制毛利。其次是收付制利潤的核算，核算內(nèi)容主要有三項：即銷售稅費、期間費用、應收款對應毛利及稅費，銷售單位稅費只承擔流轉(zhuǎn)稅附加稅費，即（不含稅終端收入-不含稅出廠收入）×17%×附加稅綜合稅率，主要稅種有營業(yè)稅、教育費附加、城建稅、價調(diào)及副調(diào)基金；期間費用主要是營業(yè)費用，該項目歸集各企業(yè)替本銷售機構(gòu)實際支付的銷售費用；應收款對應毛利及稅費進行調(diào)整計算，即將未收回貨款部分的毛利和稅

7、費在相應收入、稅費中進行扣除，最終在權(quán)責制毛利基礎(chǔ)上將利潤還原到已收款產(chǎn)生的利潤。再次是損益調(diào)整后本機構(gòu)稅前利潤的核算，即在二級核算基礎(chǔ)之上，扣除集團分攤費用和費用考核項目，形成稅前利潤，即實現(xiàn)的利潤總額，集團分攤費用包括集團機構(gòu)非汽車費用、小車費用、貨車費用；費用</p><p>　　5、各企業(yè)利潤一級核算：按通用準則進行分錄、記賬、制表，收入按權(quán)責制確認，確認時間以產(chǎn)品風險責任轉(zhuǎn)移時間為準，在主營業(yè)務收入和主

8、營業(yè)務成本科目中核算；材料銷售在其它業(yè)務收支科目中核算；租賃設(shè)備處理在營業(yè)外收支科目中設(shè)專項核算。期間費用核算分四大類（一級會計科目），即管理費用、營業(yè)費用、財務費用、集團費用，各類再分明細反映實際發(fā)生額，實際發(fā)生的利息、安全費用、修理費用、技改費用、集團非汽車費用、集團小車費用、集團貨車費用等均在各自對應的期間費用中進行明細記載；固定資產(chǎn)折舊方法仍然不變，分月計提折舊反映在財務核算利潤報告中，但集團非汽車固定資產(chǎn)折舊費在“集團費用--

9、--非汽車費用”中核算；集團所有小車折舊費在“集團費用----小車費用”中核算；集團所有貨車折舊費在“集團費用-----貨車費用”中核算；營業(yè)費用分銷售機構(gòu)費用進行明細核算，管理費用中稅費項目直接取于財務核算賬面數(shù)，并單獨列項反映。</p><p>　　6、損益調(diào)整事項的核算：按各單位自身承擔額進行調(diào)整，各項目規(guī)定如下：</p><p>　　（1）壞賬準備：按賬齡余額計提，計提標準比率：3

10、年以上計提比例100%； 2年以上3年以內(nèi)計提比例60%；1年以上2年以內(nèi)計提比例30%；1年以內(nèi)計提比例5%，損益調(diào)節(jié)額：平時分月預提，預提額=∑（上月末期末賬款余額×計提標準比率）－上月留存準備，由生產(chǎn)企業(yè)和對應銷售機構(gòu)各承擔一半，預提數(shù)直接抵減上一級利潤，年終12月末進行清算。賬務處理方法：實際發(fā)生環(huán)賬時采用實際核銷法，借：管理費----壞賬損失，貸：應收賬款---明細（客戶）；月終時按上述預提數(shù)直接編制利潤調(diào)節(jié)表；年終

11、時按上述標準補提差額，以差額編制利潤調(diào)節(jié)表，調(diào)節(jié)數(shù)均無須記賬，只作輔助表格或臺賬記載數(shù)額。</p><p>　?。?）安全風險基金：按收入或產(chǎn)值一定比例計算，計提標準：租賃企業(yè)分月按收入的6‰計提；生產(chǎn)企業(yè)分月按產(chǎn)值3‰計提。損益調(diào)節(jié)額：平時分月按計提標準計算提取數(shù)，以提取數(shù)扣除當期實際支付的安全費用作為預提額，以預提額調(diào)減上一級利潤，年終12末按計提標準總額扣除期間費用中記載的實際安全費用和累計預提額進行補提，

12、以補提額調(diào)減上一級利潤。核算方法：實際發(fā)生費用時采用實際核銷法，借：管理費用----安全事故費，貸：貨幣資金；月終時按上述預提數(shù)直接編制利潤調(diào)節(jié)表；年終時以補提差額直接編制利潤調(diào)節(jié)表，調(diào)節(jié)數(shù)均無須記賬，只作輔助表格或臺賬記載數(shù)額。</p><p>　　（3）修理基金：按照固定資產(chǎn)的原值計提，提取標準：租賃企業(yè)按租賃設(shè)備賬面原值1.5%計提；生產(chǎn)企業(yè)按生產(chǎn)設(shè)備原值1%計提。損益調(diào)節(jié)額：平時分月按上月末原值計算應提數(shù)

13、，應提數(shù)扣除期間費用、制造費用或主營業(yè)務成本中記載的實際修理費用提進行預提，以預提數(shù)調(diào)減上一級利潤；年終12末按計提標準總額扣除期間費用中記載的實際修理費用和累計預提額進行補提，以補提額調(diào)減上一級利潤。會計核算方法：實際發(fā)生費用時采用實際核銷法，借：制造費用（生產(chǎn)企業(yè)）或主營業(yè)務成本（租賃企業(yè)）----修理費，貸：貸幣資金，月終或年終時按上述預提額或補提額直接編制利潤調(diào)節(jié)表，調(diào)節(jié)額均無須記賬，只作輔助表格或臺賬記載數(shù)額。</p&g

14、t;<p>　?。?）技改基金：生產(chǎn)企業(yè)計提標準為產(chǎn)值2%。損益調(diào)節(jié)額：分月按當期產(chǎn)值計算應提數(shù)，以應提數(shù)扣除實際支的技改費用后進行預提，年終時按計提標準總額扣除制造費用中實際支付的技改費用和累計預提數(shù)進行補提，以補提額調(diào)減上一級利潤。會計核算方法：實際發(fā)生技改費用采用實際核銷法，借：制造費用，貸：貨幣資金，月終以上述預提數(shù)直接編制利潤調(diào)節(jié)表，年終時按上述補提差額直接編制利潤調(diào)節(jié)表，調(diào)節(jié)額均無須記賬，只作輔助表格或臺賬記載

15、數(shù)額。</p><p>　?。?）資金占用利息：各單位占用資金利息按基數(shù)的一定比例計提，提取比例：按年利率8.4%提取，當月利息費用=（上月末資產(chǎn)總額-上月末負債總額-上月末集團專戶資金余額+上月末內(nèi)部往來的貸方-上月末內(nèi)部往來的借方+08年年末累計留存收益）×8.4%÷12。損益調(diào)節(jié)額：按公式分月預提，以預提額直接調(diào)減上一級利潤。核算方法：對外實際支付的利息費用、手續(xù)費、工本費、利息收入、匯

16、兌損益均在期間費用財務費用中核算，借：財務費用，貸：貨幣資金，但不得在當期提取的利息中扣除；內(nèi)部資金資本占用利息在月終按上述計提方法提取，但無須記賬，只作輔助表格或臺賬記載數(shù)額，年終累計預提額等于年度應提額。</p><p>　?。?）存貨跌價準備：僅限生產(chǎn)企業(yè)提取，提取標準：年末按存貨賬面價值與年末12月平均購價或售價差異提取，該部分差異屬于當年潛在的利虧，無形中轉(zhuǎn)移到了存貨中。損益調(diào)節(jié)額：年末提取總額與年初存

17、貨準備留存額之間的差異，以該差異調(diào)減或調(diào)增上一級利潤，計算公式：材料存貨準備提取額=材料賬面總值-∑12月各材料平均購價×各品種材料賬面庫存量；產(chǎn)成品存貨準備提取額=產(chǎn)成品賬面總值×1.2-∑12月各產(chǎn)成品平均售價×各產(chǎn)成品賬面庫存量，二者之和－年初存貨準備留存額=存貨準備調(diào)節(jié)額，在12月利潤調(diào)節(jié)表中直接調(diào)減或調(diào)增上一級利潤，但無須記賬，只作輔助表格或臺賬記載數(shù)額。</p><p>

18、　?。?）租賃設(shè)備處置收益分配調(diào)節(jié)：租賃設(shè)備處理在財務一級核算中全數(shù)反映了收、支，要求在營業(yè)外收支科目中專項反映，清理費用如售前維修費、檢測費、補充件等費用全部在營業(yè)外支出科目中核算，在作利潤調(diào)節(jié)時，將收支凈額50%作為企業(yè)實現(xiàn)利潤，50%作為內(nèi)部核算損益調(diào)節(jié)處理，即凈額50%在上一級利潤基礎(chǔ)之上作收益轉(zhuǎn)出。</p><p>　?。?）遞延非流轉(zhuǎn)稅基金：流轉(zhuǎn)稅按權(quán)責制核算，包括增值稅、營業(yè)稅、教育費附加、城建稅、

19、價調(diào)及副調(diào)基金等，均已在一級核算中反映，未交納的稅款自然遞延到以后期，作為后期納稅風險基金留存，故稅費損益調(diào)節(jié)只作非流轉(zhuǎn)稅調(diào)節(jié)，非流轉(zhuǎn)稅以財務賬賬面數(shù)在當期管理費用中單列反映，作為已確認的納稅額，年終進行清算，損益調(diào)節(jié)額：補提稅款=各稅種年度應納額－已確認的納稅額，以補提額在12月報表中直接調(diào)減上一級利潤；非流轉(zhuǎn)稅項目有土地使用稅、工會經(jīng)費、房產(chǎn)稅、殘疾基金、印花稅、車輛稅費等，生產(chǎn)、租賃企業(yè)年末必須足額提取。</p>&

20、lt;p>　?。?）非汽車集團費用：集團所有非汽車費用按一定比例分攤到各單位，分攤比例如下：租賃總公司28%；成都塔機廠28%；四川建機公司28%；國內(nèi)銷售公司8%（其中成都區(qū)3.6%、川東北1.8%、川西南1.4%、省外區(qū)1.2%）；國際銷售公司8%。集團機構(gòu)非汽車費用包括計財部、總經(jīng)辦、物資公司、集團總經(jīng)理、副總經(jīng)理發(fā)生的所有管理費用，以及集團公用設(shè)施設(shè)備折舊費，具體包括人員工資、獎金、福利費、職員保險費、差旅費、招待費、辦公

21、費、租金、水電費、座機通訊費、移動通訊費、會議費、招聘費、網(wǎng)絡維護費、訴訟及法務費、廣告費、集團設(shè)施設(shè)備折舊費等（任何人不得隨意更改費用項目）。核算方法：各單位按票據(jù)和資產(chǎn)記賬歸屬進行實支實銷核算上述費用，設(shè)期間費用“集團費用-----集團非汽車費用”專門科目進行明細反映。分攤方法：月終由各單位計財科統(tǒng)計出賬面非汽車集團費用，填制費用報表報計財部，計財部匯總按上述比例再進行分攤，分攤數(shù)與實際支付差異作為企業(yè)會計核算利潤的調(diào)減或調(diào)增數(shù)額，

22、調(diào)節(jié)額無須記賬，只作輔助表格或臺賬記載數(shù)額。為了操作簡便，在利潤調(diào)節(jié)表中，先將實際核銷數(shù)全數(shù)抵回，再單獨列項反映分攤?cè)~數(shù)，最終損益結(jié)果為企</p><p>　?。?0）集團汽車費：集團汽車費用是指集團所有車輛費用，車隊分小車、貨車費用單獨統(tǒng)計，以誰受益誰承擔費用的原則分攤到各單位，集團機構(gòu)分攤額由計財部再二次分攤到各單位，分攤比例與上述非汽車費用分攤標準一致，最終分攤到各單位的費用作為各單位損益承擔額。會計一級

23、核算中記載的汽車費實支額，在作內(nèi)部核算損益調(diào)整時在利潤表中全額沖回，這樣各企業(yè)只承擔了車隊分攤數(shù)，最終損益結(jié)果為各單位應承擔費用的利虧額。各企業(yè)期間費用中的小車費用核算項目有：司機薪酬、油費、修理費、輪胎費、保險費、過路過橋費、年審費、司機報銷費用、折舊費等，貨車費用核算項目有：司機新酬、油費、修理費、輪胎費、保險費、過路過橋費、年審費、司機報銷費用、行車補助、運管費、折舊費等，任何人不得更改核算項目。</p><p

24、>　?。?1）銷售費用調(diào)節(jié)：由本企業(yè)支付但應由銷售機構(gòu)承擔的銷售費用于月末調(diào)整，在會計核算利潤的基礎(chǔ)上，記賬企業(yè)作利潤調(diào)增處理，費用承擔銷售單位作利潤調(diào)減處理，調(diào)整數(shù)不需記賬，只作輔助表格或臺賬記載數(shù)額。平時記賬核算時，各企業(yè)實際支付的銷售費用，在營業(yè)費用中分銷售機構(gòu)進行明細核算，銷售費用明細項目有：工資、年終獎金、提成、職員保險、業(yè)績獎金、通訊費、差旅費、業(yè)務招待費、運雜費、傭金、辦公費、水電費、匯兌損益等，前五項是銷售機構(gòu)所有

25、人員費用；匯兌損益由銷售公司全額承但；產(chǎn)品包裝費計入產(chǎn)品成本中，不得列入銷售費用；售后服務費由生產(chǎn)企業(yè)承擔；運費由銷售機構(gòu)全額承擔；傭金全部作銷售費用核算。</p><p>　?。?2）生產(chǎn)企業(yè)稅金及附加調(diào)節(jié)：銷售機構(gòu)應承擔的稅金及附加于月終時調(diào)節(jié)，調(diào)增會計核算利潤，調(diào)節(jié)額=（不含稅終端收入總額-不含稅出廠收入總額）×17%×附加稅綜合稅率。核算方法：分期計算調(diào)節(jié)額，以調(diào)節(jié)額直接在生產(chǎn)企業(yè)利潤

26、調(diào)節(jié)表中調(diào)增利潤，在銷售機構(gòu)利潤表中作一級利潤的調(diào)減事項，但無須記賬，只作輔助賬或臺賬作記錄。</p><p>　　7、租賃塔機運到外地租賃經(jīng)營場所發(fā)生的長途運費，按單邊運費在3年以內(nèi)平均攤銷，費用由接貨經(jīng)營單位或片區(qū)承擔；四川建機公司海運費通過往來核算。</p><p>　　8、個人費用處理，各單位費用要歸集到部門核算，涉及到干部（科級及科級以上人員）個人的費用，必須通過建立臺賬或輔助賬

27、核算，分明細反映數(shù)額，具體項目有稅前工資、年終獎、業(yè)績獎金、提成、差旅費、招待費、通訊費、保險費、車輛費用、個人其它費用、職責外經(jīng)辦費用，各計財科不得隨意增設(shè)或刪除費用項目。個人職責內(nèi)費用的概念是企業(yè)支付給個人履行工作職責給予的報酬、費用及與個人業(yè)績掛鉤產(chǎn)生的費用；職責外經(jīng)辦費用是指與個人履行工作職責任無任何關(guān)聯(lián)的費用，此費用只作記錄，不作為個人績效成果考核，如公關(guān)費用、公共環(huán)節(jié)受益費用等。</p><p>　　

28、9、國際銷售公司銷售成都塔機廠產(chǎn)品的賬務處理，由具有出口資格的四川建機公司從塔機廠先購入，再由四川建機公司作出口銷售，四川建機公司將其業(yè)績與損益均記入國際銷售公司，塔機廠作內(nèi)部交易業(yè)務處理。</p><p>　　10、費用歸集即報銷歸屬單位規(guī)定如下：</p><p>　　11、租賃公司主營業(yè)務成本核算的內(nèi)容：設(shè)備安拆費用、安裝及維修人員薪酬、維修費用、材料費用、租賃設(shè)備折舊費、商業(yè)保險費用

29、、設(shè)備儲備場地費、檢測費等，任何人不得隨意更改核算內(nèi)容，明細項目可通過臺賬或會計科目反映。</p><p>　　12、年終薪酬分配核算：各企業(yè)均不計提工資、福利、獎金，在實際支付期直接作損益核算，上年年終分配所有薪酬一律列入次年核算，并實行一次性攤銷，則年末統(tǒng)計單位費用和個人費用時包括上年年終分配所有薪酬，本年年終分配所有薪酬記入下一年。</p><p>　　13、內(nèi)部交易結(jié)算：內(nèi)部交易業(yè)

30、務結(jié)算視同外部業(yè)務結(jié)算一樣處理，原則上要求交易時結(jié)清貨款，售貨方先開票，購入方再付款，雙方一般情況下不擺往來賬，發(fā)貨后7日內(nèi)開票，受票后3日內(nèi)付清貨款。</p><p>　　14、租賃公司機操工人工費收入只能通過往來核算，收入時，借：貨幣資金，貸：其它應付款----機操工人工費；支付時作相反分錄，不得作損益核算。出口退稅通過往來核算。</p><p>　　15、工裝費用攤銷年限為5年，從2

31、009年元月起執(zhí)行，原工裝費用沒有攤銷完的仍按原規(guī)定執(zhí)行。</p><p>　　16、租賃公司售塔安裝維修收入，從2009元起按8000元/臺進行內(nèi)部結(jié)算，生產(chǎn)企業(yè)分期支付給租賃公司，租賃公司以收到款時確認收入。</p><p>　　17、業(yè)績的計算：內(nèi)部交易產(chǎn)生的利潤及業(yè)績均不計入各單位績效考核，統(tǒng)計與核算均單獨反映相關(guān)數(shù)據(jù)；租賃公司以實際回款收入作為業(yè)績，舊塔處置收益折半計入企業(yè)利潤，

32、但不作收入業(yè)績考核。境內(nèi)境外對外銷售業(yè)務均實行不含稅核算，終端價含稅收入作為銷售機構(gòu)的業(yè)績，出廠價含稅收入作為生產(chǎn)企業(yè)的業(yè)績，即為銷售收入、出廠收入財務指標的達成額。</p><p>　　18、報價作價原則：小塔和起重機內(nèi)部報價=(產(chǎn)品不含稅生產(chǎn)成本×1.17+費用)÷(1-目標凈利率)，內(nèi)部報價為出廠價；大塔的內(nèi)部報價=｛（不含稅生產(chǎn)成本×1.17+費用）÷(1-目標凈利

33、率)｝÷84%，出廠價按內(nèi)部報價×84%確認，終端價由銷售機構(gòu)自己掌握，但要確保銷售費用和利潤指數(shù)實現(xiàn)，此原則僅供各單位參考，報價均為含稅價，報價表分期制定，由財務科長、廠長審核后有效。</p><p>　　19、外地租賃企業(yè)銷售新塔賬務處理，并入總公司建賬，業(yè)績單位統(tǒng)計，年終將毛利提出記入分公司或區(qū)域；票開成都租賃公司。</p><p>　　20、會計科目的設(shè)置：內(nèi)部