上市公司內(nèi)部控制信息披露問題及對(duì)策研究畢業(yè)論文

1、<p><b>　　目錄</b></p><p><b>　　3</b></p><p><b>　　一、引言3</b></p><p>　　二、我國(guó)上市公司的內(nèi)部控制信息披露的現(xiàn)狀及問題4</p><p>　?。ㄒ唬﹥?nèi)部控制信息披露動(dòng)機(jī)不足4</p>

2、;<p>　?。ǘ┤狈ΡO(jiān)管，執(zhí)行不力5</p><p>　?。ㄈ┤狈y(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，披露隨意5</p><p>　?。ㄋ模┤狈?quán)責(zé)認(rèn)定，主體責(zé)任模糊6</p><p>　　（五）缺乏實(shí)質(zhì)內(nèi)容，披露形式化6</p><p>　　三、影響上市公司的內(nèi)部控制信息披露的因素7</p><p>　?。ㄒ唬?

3、內(nèi)部因素7</p><p><b>　　1.股權(quán)結(jié)構(gòu)7</b></p><p><b>　?。?）股權(quán)性質(zhì)7</b></p><p>　?。?）股權(quán)集中度7</p><p>　　2.董事會(huì)獨(dú)立性7</p><p><b>　　3.公司規(guī)模7</b&

4、gt;</p><p>　　4.公司業(yè)績(jī)和盈利能力8</p><p>　　5.資本結(jié)構(gòu)和償債能力8</p><p>　　6.會(huì)計(jì)師事務(wù)所的影響力8</p><p><b>　　7.審計(jì)意見8</b></p><p>　　8.內(nèi)部控制人才儲(chǔ)備情況8</p><p>

5、<b>　?。ǘ┩獠恳蛩?</b></p><p><b>　　1.經(jīng)濟(jì)環(huán)境9</b></p><p><b>　　2.法規(guī)制度9</b></p><p><b>　　3.行業(yè)因素9</b></p><p><b>　　4.上市地點(diǎn)9

6、</b></p><p>　　5.信息技術(shù)因素10</p><p>　　四、完善上市公司的內(nèi)部控制信息披露的對(duì)策10</p><p>　?。ㄒ唬┙∪鲜泄镜墓局卫斫Y(jié)構(gòu)10</p><p>　?。ǘ┨岣呱鲜泄緝?nèi)部控制設(shè)計(jì)的靈活性和信息披露的規(guī)范性11</p><p>　?。ㄈ┩ㄟ^機(jī)構(gòu)投資者引

7、導(dǎo)資本市場(chǎng)對(duì)內(nèi)控信息的高質(zhì)量要求11</p><p>　?。ㄋ模┨岣呱鲜泄咀栽概秲?nèi)部控制信息的動(dòng)力11</p><p>　?。ㄎ澹┘訌?qiáng)對(duì)上市公司內(nèi)部控制信息披露工作的監(jiān)管12</p><p><b>　　參考文獻(xiàn)：13</b></p><p>　　上市公司內(nèi)部控制信息披露問題及對(duì)策研究</p>

8、<p>　　摘要：近年來國(guó)內(nèi)外財(cái)務(wù)舞弊案的頻繁爆發(fā)，引起了資本市場(chǎng)對(duì)內(nèi)部控制的高度關(guān)注，對(duì)上市公司而言，進(jìn)行內(nèi)部控制信息披露正是保證內(nèi)部控制制度有效執(zhí)行的有力手段。上市公司內(nèi)部控制信息披露水平的高低，不僅可以反映公司本身是否己經(jīng)建立健全的內(nèi)部控制制度，公司管理層是否已經(jīng)認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制信息披露的重要意義，更會(huì)影響投資者投資決策的正確性以及資本市場(chǎng)監(jiān)管者對(duì)于完善內(nèi)部控制信息披露規(guī)則建議的正確性。本文首先提出了我國(guó)上市公司的內(nèi)部控制

9、信息披露的現(xiàn)狀及問題，其次分析了影響上市公司的內(nèi)部控制信息披露的原因，同時(shí)列舉了一些案例為研究對(duì)象，最后提出了完善上市公司的內(nèi)部控制信息披露的對(duì)策。</p><p>　　關(guān)鍵詞：上市公司；內(nèi)部控制；信息披露</p><p>　　Internal Control Information Disclosure of Listed Companies Problems and Counterme

10、asures Research</p><p>　　Abstract: In recent years, financial scandals broke out frequently around the world, and this arouses highly concern of the capital market on the internal control. As for listed comp

11、anies, the internal control of information disclosure is a vigorous way to ensure the effective implementation of the internal control system. The listed companies ‘a(chǎn)bility of internal control of information disclosure n

12、ot only can reflect whether the company has established the internal control system and awarded of</p><p>　　Key words: Listed Company; Internal Control; Information Disclosure</p><p><b>　　

13、一、引言</b></p><p>　　內(nèi)部控制信息披露是指企業(yè)管理當(dāng)局依據(jù)一定的準(zhǔn)則向外界披露本單位內(nèi)部控制合理性、完整性和有效性評(píng)價(jià)的信息以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制報(bào)告審核的信息。內(nèi)部控制信息披露包括自愿性披露和強(qiáng)制性披露兩種。自愿性披露是指會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和其他法律法規(guī)所作的最低披露要求之外的內(nèi)容。自愿性披露往往是信息供給差異的主要來源，可以從中得到較為豐富的信息內(nèi)涵，但這種信息不十分規(guī)范。一般而言，自愿性

14、披露的信息多數(shù)對(duì)企業(yè)有利，極少提到內(nèi)部控制的有效性或內(nèi)部控制缺陷。強(qiáng)制性披露是指按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和其他法律、法規(guī)的要求必須披露的內(nèi)容。強(qiáng)制性披露的信息規(guī)范性較高，國(guó)家對(duì)其披露的內(nèi)容等方面做出了統(tǒng)一規(guī)范，但是通過分析可進(jìn)一步獲取的信息內(nèi)容相對(duì)較少。內(nèi)部控制信息披露對(duì)完善企業(yè)內(nèi)部控制、增強(qiáng)投資者的決策有效性、解決信息不對(duì)稱問題等起著重要的作用。首先，企業(yè)通過內(nèi)部控制信息的披露，可以加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的合理性、科學(xué)性和執(zhí)行的有效性等方面的外部

15、監(jiān)督；其次，通過內(nèi)部控制信息的披露，可以減少投資者因信息不對(duì)稱而面臨的逆向選擇和道德風(fēng)險(xiǎn)，有助于投資者作出正確的決策，促進(jìn)資本市場(chǎng)的有效配置；第三，通過內(nèi)部控制信息的披露，尤其是強(qiáng)制性披露，可以</p><p>　　二、我國(guó)上市公司的內(nèi)部控制信息披露的現(xiàn)狀及問題</p><p>　　通過分析我國(guó)上市公司近些年來的內(nèi)部控制信息披露情況，并結(jié)合相關(guān)機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制信息披露工作的統(tǒng)計(jì)和調(diào)研可以發(fā)現(xiàn)

16、，現(xiàn)階段我國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息披露工作還存在一些問題，這些問題如果不能得到及時(shí)解決，不僅影響相關(guān)利益主體決策的科學(xué)性，并且對(duì)于建設(shè)具有良好秩序的資本市場(chǎng)也是不利的。具體而言，我國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息披露存在以下問題：</p><p>　?。ㄒ唬﹥?nèi)部控制信息披露動(dòng)機(jī)不足</p><p>　　無可否認(rèn)，相比過去對(duì)內(nèi)控信息進(jìn)行簡(jiǎn)單匯總和說明的狀況，上市公司在內(nèi)部控制信息披露數(shù)量和質(zhì)量上有了一定

17、程度的改善。但總體上披露“內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告”的比例還相對(duì)較低，仍有相當(dāng)一部分企業(yè)僅在上市公司年報(bào)的“公司治理”、“重要事項(xiàng)”等項(xiàng)目中進(jìn)行籠統(tǒng)描述，遠(yuǎn)不能滿足資本市場(chǎng)的需求，相關(guān)部門強(qiáng)制披露的要求還沒有在年報(bào)中得到切實(shí)有效的執(zhí)行，上市公司自愿披露內(nèi)部控制信息的動(dòng)機(jī)不足。我國(guó)當(dāng)前內(nèi)部控制信息披露一方面缺乏普遍性的規(guī)定，另一方面，公司管理層對(duì)于內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)比較薄弱，沒有認(rèn)識(shí)到企業(yè)內(nèi)部控制的重要性，甚至有些企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)人認(rèn)為內(nèi)部控制信息披露

18、可有可無，這使得我國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息披露動(dòng)機(jī)不強(qiáng)。有些企業(yè)即使披露，也只是披露企業(yè)內(nèi)部控制好的方面，對(duì)企業(yè)控制的薄弱環(huán)節(jié)則很少主動(dòng)披露。</p><p>　?。ǘ┤狈ΡO(jiān)管，執(zhí)行不力</p><p>　　一方面，我國(guó)現(xiàn)在對(duì)上市公司內(nèi)部控制信息披露進(jìn)行監(jiān)管并無明確法律要求?，F(xiàn)存的法律對(duì)違反披露政策的法律后果也缺少必要的規(guī)定。2011 年 4月29 日證監(jiān)會(huì)發(fā)布的 《信息披露違法行為行政責(zé)

19、任認(rèn)定規(guī)則》，也僅僅只是指出了哪些是信息披露的違法行為，但并沒有對(duì)違反規(guī)范的法律責(zé)任作出詳細(xì)認(rèn)定。另一方面，我國(guó)至今也尚未要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)公司的內(nèi)部控制信息披露進(jìn)行詳細(xì)的審計(jì)，這就會(huì)使得我國(guó)上市公司的內(nèi)部控制信息披露缺乏可信性和權(quán)威性。對(duì)我國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息披露缺乏監(jiān)管會(huì)導(dǎo)致企業(yè)即使問題已經(jīng)披露，也會(huì)因?yàn)槿狈ΡO(jiān)管，導(dǎo)致企業(yè)執(zhí)行不力，失去了信息披露的本義，使得內(nèi)部控制信息披露流于形式，對(duì)上市公司改善公司治理情況，保護(hù)投資者利益都極為不

20、利。</p><p>　?。ㄈ┤狈y(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，披露隨意</p><p>　　不統(tǒng)一的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)也是內(nèi)控信息披露工作中存在的重大問題之一。由于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的缺失，使得上市公司在對(duì)內(nèi)部控制的完整性和有效性進(jìn)行測(cè)評(píng)時(shí)存在較大的選擇性和隨意性，因而內(nèi)控信息中關(guān)于評(píng)價(jià)程序、評(píng)價(jià)方法等的說明也存在不完整性和含糊性，最終影響內(nèi)部控制信息披露的質(zhì)量，不利于企業(yè)及時(shí)發(fā)現(xiàn)并改進(jìn)內(nèi)部控制問題。在我國(guó)關(guān)

21、于內(nèi)部控制信息披露的相關(guān)規(guī)定其實(shí)很多，包括上交所和深交所的內(nèi)部控制指引，五部委聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，另外商業(yè)銀行、證券公司和保險(xiǎn)公司都有自己的內(nèi)部控制指引，這些規(guī)定對(duì)信息披露的要求都不盡相同，上市公司在信息披露時(shí)面對(duì)眾多標(biāo)準(zhǔn)時(shí)無所適從，為了企業(yè)自身的利益，董事會(huì)往往會(huì)選擇一個(gè)對(duì)自己企業(yè)最有益的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行披露，這就必然對(duì)投資者產(chǎn)生了極為不利的影響。</p><p>　?。ㄋ模┤狈?quán)責(zé)認(rèn)定，主體責(zé)任模糊&

22、lt;/p><p>　　企業(yè)董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)是負(fù)責(zé)改善公司治理，并向股東負(fù)責(zé)的。同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)以及其他鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)從形式上和實(shí)質(zhì)上保持獨(dú)立性，并對(duì)自己所出具的評(píng)價(jià)報(bào)告負(fù)責(zé)。一般情況下，企業(yè)內(nèi)部控制信息披露是由董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行，但是對(duì)其中相關(guān)責(zé)任的認(rèn)定卻缺乏準(zhǔn)確依據(jù)。從而導(dǎo)致企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行信息披露時(shí)有很大的隨意性，違背了企業(yè)董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)的責(zé)任。從近兩年上市公司

23、披露的內(nèi)部控制報(bào)告中可以發(fā)現(xiàn)，兩市上市公司在對(duì)內(nèi)部控制責(zé)任主體的認(rèn)定方面存在較大的差異。上市公司內(nèi)部控制信息披露的責(zé)任主體的認(rèn)定不一致，不僅導(dǎo)致內(nèi)部控制責(zé)任無法得到有效落實(shí)，而且會(huì)使內(nèi)部控制信息披露流于形式，起不到內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的作用，也不利于對(duì)證券市場(chǎng)上投資者利益的保護(hù)。</p><p>　　（五）缺乏實(shí)質(zhì)內(nèi)容，披露形式化</p><p>　　我國(guó)上市公司在內(nèi)部控制信息披露方面有著十

24、分嚴(yán)重的形式化問題，披露的內(nèi)容非?？斩矗瑳]有實(shí)質(zhì)內(nèi)容，對(duì)相關(guān)信息使用者的利用價(jià)值很低。我國(guó)絕大多數(shù)上市公司都認(rèn)為內(nèi)部控制沒有重大缺陷，但是這與我國(guó)內(nèi)部控制的建設(shè)狀況和總體內(nèi)控管理水平相悖，存在報(bào)喜不報(bào)憂的嫌疑。即便有些上市公司在上市公司年報(bào)或內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告中披露了一些缺陷，但對(duì)缺陷的描述含糊不清，存在避重就輕的現(xiàn)象。雖然我國(guó)證監(jiān)會(huì)要求發(fā)行人在招股說明書中披露董事會(huì)對(duì)內(nèi)部控制的自我評(píng)估以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)意見，但筆者在查閱了最近兩年的

25、公司年報(bào)中發(fā)現(xiàn)，幾乎所有公司都會(huì)披露內(nèi)部控制的建立健全情況和高級(jí)管理人員的考評(píng)和獎(jiǎng)勵(lì)情況，卻幾乎沒有披露董事會(huì)的自我評(píng)價(jià)報(bào)告和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的核實(shí)評(píng)價(jià)意見的。上市公司內(nèi)部控制信息披露的過度形式化使得信息披露缺乏動(dòng)機(jī)，并且失去了相關(guān)部門制定法規(guī)的應(yīng)有意義。缺乏實(shí)質(zhì)性信息披露的報(bào)告成為滿足合規(guī)性目標(biāo)的工具，難以將內(nèi)部控制融入企業(yè)戰(zhàn)略決策的執(zhí)行過程中，最終受損害的還是投資者的利益。</p><p>　　三、影響上市公司的內(nèi)

26、部控制信息披露的因素</p><p><b>　?。ㄒ唬?內(nèi)部因素</b></p><p><b>　　1.股權(quán)結(jié)構(gòu)</b></p><p><b>　　（1）股權(quán)性質(zhì)</b></p><p>　　向宏志(2012)研究發(fā)現(xiàn)，從近兩年滬深兩市上市公司披露的內(nèi)部控制報(bào)告中可以發(fā)現(xiàn)

27、，不同股權(quán)性質(zhì)對(duì)內(nèi)部控制信息披露有顯著影響。公司股權(quán)構(gòu)成中公眾股的比例與自愿性信息披露呈正相關(guān)關(guān)系；公司管理層持股比例與自愿性信息披露呈負(fù)相關(guān)關(guān)系；而國(guó)家持股比例與自愿性信息披露呈正相關(guān)關(guān)系。</p><p><b>　?。?）股權(quán)集中度</b></p><p>　　公司的股權(quán)高度集中，“內(nèi)部人控制”程度越高，在利益最大化動(dòng)機(jī)的驅(qū)使下，管理當(dāng)局往往會(huì)干涉公司的內(nèi)部控制

28、信息的披露，這就會(huì)影響內(nèi)部控制信息對(duì)外的披露程度和外部信息使用者對(duì)該公司的評(píng)價(jià)。所以，股權(quán)結(jié)構(gòu)越集中，“內(nèi)部人控制”程度越高，內(nèi)部控制信息披露的效果和效率越差。相反，如果股權(quán)集中程度比較低，對(duì)于分散的小股東來說，主動(dòng)對(duì)公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督則更加困難，成本也更高，那么公司管理者就會(huì)傾向于向外界自愿披露內(nèi)部控制信息以降低代理沖突。</p><p><b>　　2.董事會(huì)獨(dú)立性</b></p

29、><p>　　向宏志(2012)研究發(fā)現(xiàn)，從近兩年滬深兩市上市公司披露的內(nèi)部控制報(bào)告中可以發(fā)現(xiàn)，董事會(huì)中獨(dú)立董事的比例與內(nèi)部控制信息披露呈正相關(guān)關(guān)系。 獨(dú)立董事的比例越大，監(jiān)控經(jīng)理層的機(jī)會(huì)主義行為就越有效，會(huì)計(jì)信息失真的可能性就越小， 經(jīng)理層進(jìn)行自愿披露的意愿就越高，公司信息披露程度就會(huì)提高。</p><p><b>　　3.公司規(guī)模</b></p><

30、;p>　　向宏志(2012)研究發(fā)現(xiàn)，從近兩年滬深兩市上市公司披露的內(nèi)部控制報(bào)告中可以發(fā)現(xiàn)，公司規(guī)模與內(nèi)部控制信息披露水平呈正相關(guān)關(guān)系。公司規(guī)模越大，管理越規(guī)范，內(nèi)部控制越有效，信息披露的成本相對(duì)于規(guī)模小的公司越低，內(nèi)部控制信息披露的動(dòng)機(jī)也越強(qiáng)，內(nèi)部控制信息披露的質(zhì)量和水平也越高。</p><p>　　4.公司業(yè)績(jī)和盈利能力</p><p>　　向宏志(2012)研究發(fā)現(xiàn)，從近兩年滬

31、深兩市上市公司披露的內(nèi)部控制報(bào)告中可以發(fā)現(xiàn)，公司業(yè)績(jī)和盈利能力與內(nèi)部控制信息披露呈正相關(guān)關(guān)系。盈利能力強(qiáng)，業(yè)績(jī)良好的公司更有動(dòng)力充分披露內(nèi)部控制相關(guān)信息。通過內(nèi)控信息披露，可以將其與其他劣等公司區(qū)別開來，向投資者證明公司的投資前景，引導(dǎo)優(yōu)質(zhì)資源流向自己的公司。公司市值也會(huì)隨之提高，而那些不愿意披露信息的公司則被認(rèn)為是低質(zhì)量或者有消極的消息，公司市值也會(huì)隨之降低。</p><p>　　5.資本結(jié)構(gòu)和償債能力<

32、/p><p>　　公司資本結(jié)構(gòu)合理、償債能力強(qiáng)，內(nèi)部控制信息披露的動(dòng)機(jī)也越強(qiáng)。通過信息披露，能夠增強(qiáng)投資者對(duì)公司的信心，吸引投資者將資源和資金投入公司，有利于公司的不斷發(fā)展。因此，公司管理當(dāng)局就會(huì)傾向于將內(nèi)部控制信息對(duì)外披露，內(nèi)部控制信息的披露也就更加充分。</p><p>　　6.會(huì)計(jì)師事務(wù)所的影響力</p><p>　　公司聘請(qǐng)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所其規(guī)模與影響力大小對(duì)內(nèi)部

33、控制信息披露會(huì)產(chǎn)生影響。通常來講，如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模與影響力較小，其在業(yè)務(wù)上對(duì)客戶的依賴性較強(qiáng)，因此其更傾向于客戶的要求；而如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模與影響力較大其在業(yè)務(wù)上對(duì)客戶的依賴性較小，因此，更傾向于要求客戶按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、內(nèi)部控制規(guī)范和其他法律、法規(guī)的要求披露內(nèi)部控制信息。</p><p><b>　　7.審計(jì)意見</b></p><p>　　審計(jì)意見對(duì)內(nèi)部控制

34、信息披露會(huì)產(chǎn)生影響。審計(jì)意見為標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的公司，由于公司財(cái)務(wù)狀況、營(yíng)運(yùn)情況優(yōu)良，公司管理當(dāng)局就會(huì)傾向于將內(nèi)部控制信息對(duì)外披露，內(nèi)部控制信息披露程度也明顯高于其他類型審計(jì)意見的公司。</p><p>　　8.內(nèi)部控制人才儲(chǔ)備情況</p><p>　　國(guó)際四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所之一的德勤在發(fā)布的《2010年中國(guó)上市公司內(nèi)部控制調(diào)查》中顯示，中國(guó)上市公司內(nèi)控人才儲(chǔ)備不足是內(nèi)部控制建設(shè)方面存在的最普

35、遍的問題，導(dǎo)致缺少內(nèi)部控制相關(guān)的信息系統(tǒng)的建設(shè)，從而影響內(nèi)部控制信息的披露。</p><p><b>　?。ǘ┩獠恳蛩?lt;/b></p><p><b>　　1.經(jīng)濟(jì)環(huán)境</b></p><p>　　隨著經(jīng)濟(jì)全球化的程度加劇，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈。為了向投資者證明公司的投資前景，引導(dǎo)全球優(yōu)質(zhì)資源流向公司，信息披露就顯得非常重要

36、。另外，近年來，財(cái)務(wù)舞弊事件層出不窮，投資者對(duì)上市公司的信任程度不斷降低，導(dǎo)致投資者對(duì)公司信息的獲取不再局限于財(cái)務(wù)報(bào)表信息，越來越關(guān)注公司的內(nèi)部控制信息，這就迫使公司必須充分披露內(nèi)部控制的健全性和執(zhí)行的有效性等相關(guān)信息，以滿足投資者的需求。</p><p><b>　　2.法規(guī)制度</b></p><p>　　法規(guī)制度建設(shè)對(duì)內(nèi)部控制信息披露會(huì)產(chǎn)生重大影響。近年來，我國(guó)

37、陸續(xù)出臺(tái)了一系列內(nèi)部控制建設(shè)規(guī)范，2006年，滬深證券交易所先后發(fā)布《上市公司內(nèi)部控制指引》；2008年，財(cái)政部等五部委聯(lián)合發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》；2010年，財(cái)政部等五部委聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》。這些內(nèi)部控制法規(guī)制度的頒布與實(shí)施，標(biāo)志著我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系基本形成，特別是《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》的頒布，它要求上市公司在評(píng)價(jià)報(bào)告中至少要披露內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的總體情況、內(nèi)部控制缺陷的整改情況及重大缺陷擬采取的整改措施等八

38、個(gè)方面的內(nèi)容，并對(duì)內(nèi)部控制信息披露的報(bào)送對(duì)象和日期也做了明確規(guī)定，為企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告提供了基礎(chǔ)標(biāo)準(zhǔn)。</p><p><b>　　3.行業(yè)因素</b></p><p>　　行業(yè)特點(diǎn)和競(jìng)爭(zhēng)程度、商業(yè)秘密等因素也會(huì)影響公司內(nèi)部控制信息的披露。一般而言，行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)越激烈，公司披露的內(nèi)部控制信息就會(huì)傾向于越少，以免泄露公司的商業(yè)秘密。</p><p>

39、;<b>　　4.上市地點(diǎn)</b></p><p>　　公司內(nèi)部控制信息的披露水平也受到上市地點(diǎn)的影響。上市公司選擇的上市地點(diǎn)不同 內(nèi)部控制信息披露的程度也不同，如深交所發(fā)布的《上市公司內(nèi)部控制指引》，其信息披露監(jiān)管強(qiáng)度高于上交所。因此，若公司在深交所上市，其內(nèi)部控制信息披露的水平可能相對(duì)較高。</p><p><b>　　5.信息技術(shù)因素</b>

40、;</p><p>　　由于信息技術(shù)的提高，上市公司信息加工和處理的成本大大降低，這使得上市公司信息披露的程度更為廣泛、深入，以滿足投資者對(duì)信息的需求。</p><p>　　四、完善上市公司的內(nèi)部控制信息披露的對(duì)策</p><p>　　通過對(duì)上市公司內(nèi)部控制信息披露存在的問題進(jìn)行梳理，可以發(fā)現(xiàn)上市公司內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量不僅影響企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的持續(xù)完善與改進(jìn)，而且其

41、內(nèi)容和形式對(duì)于資本市場(chǎng)上相關(guān)利益主體也會(huì)產(chǎn)生一定的誤導(dǎo)性，總體上與我國(guó)逐步推行上市公司內(nèi)部控制建設(shè)工作的節(jié)奏不符。因此，筆者認(rèn)為應(yīng)該從優(yōu)化上市公司治理結(jié)構(gòu)、提高上市公司內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的靈活性和信息披露的規(guī)范性、通過機(jī)構(gòu)投資者引導(dǎo)資本市場(chǎng)對(duì)內(nèi)控信息的高質(zhì)量要求、提高上市公司自愿披露內(nèi)部控制信息的動(dòng)力和加強(qiáng)對(duì)上市公司內(nèi)部控制信息披露工作的監(jiān)管等五方面出發(fā)，逐步優(yōu)化上市公司內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量，推進(jìn)上市公司內(nèi)部控制體系朝著全面、科學(xué)有序的方向進(jìn)

42、行。</p><p>　　（一）健全上市公司的公司治理結(jié)構(gòu)</p><p>　　公司治理結(jié)構(gòu)對(duì)信息披露工作的效率和效果具有重要的影響。作為內(nèi)部控制運(yùn)行的載體和環(huán)境，完善的公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)是上市公司進(jìn)行內(nèi)部控制信息披露強(qiáng)有力的內(nèi)在基礎(chǔ)?？傮w上看，我國(guó)上市公司的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)還不夠完善，不能真正體現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度的要求，因此，上市公司應(yīng)該首先建立健全現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)制度，明確所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離后的委托

43、－受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系，確保產(chǎn)權(quán)的界定與保護(hù)建立在良好的框架之上。其次，要優(yōu)化公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)，通過適當(dāng)?shù)莫?jiǎng)懲機(jī)制和制約機(jī)制提高董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)及內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，為上市公司內(nèi)部控制運(yùn)行提供良好的環(huán)境，從根本上促進(jìn)上市公司及時(shí)、準(zhǔn)確地披露內(nèi)部控制信息。</p><p>　?。ǘ┨岣呱鲜泄緝?nèi)部控制設(shè)計(jì)的靈活性和信息披露的規(guī)范性</p><p>　　由于上市公司經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)、 企業(yè)文化、業(yè)務(wù)流程等

44、存在較大差別，決定了同一套內(nèi)部控制體系在不同企業(yè)是不能都適用的，甚至在同一企業(yè)的不同時(shí)期提供的保證程度也不盡相同。因此，提高上市公司內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的靈活性就顯得非常有必要，它要求企業(yè)首先在內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)階段就要因地制宜，在充分吸收內(nèi)部控制五要素框架的基礎(chǔ)上，結(jié)合企業(yè)的自身特點(diǎn)，制定有差異的制度。其次，它同時(shí)需要科學(xué)的、持續(xù)的、及時(shí)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作作為保證，通過科學(xué)的評(píng)價(jià)工具、適當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)方法優(yōu)化和改進(jìn)內(nèi)部控制運(yùn)行過程中存在的各種問題。&l

45、t;/p><p>　　但同時(shí)，內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的靈活性需要信息披露的規(guī)范性作為前提，規(guī)范的信息披露工作有利于改進(jìn)內(nèi)部控制體系，同時(shí)對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)水平的橫向?qū)Ρ群涂v向?qū)Ρ纫彩怯欣?。?nèi)部控制信息披露的規(guī)范性需要政府和上市公司自身共同協(xié)調(diào)，一方面，政府作為監(jiān)管機(jī)構(gòu)，需要明確內(nèi)部控制信息披露的形式、內(nèi)容和格式，引導(dǎo)上市公司采用規(guī)范、統(tǒng)一的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)與披露標(biāo)準(zhǔn)；另一方面，上市公司作為內(nèi)部控制信息披露的宏觀主體，應(yīng)該在做好對(duì)信

46、息披露工作的控制基礎(chǔ)上，制定統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，避免由于時(shí)間的變化導(dǎo)致內(nèi)部控制信息的縱向不可比。</p><p>　?。ㄈ┩ㄟ^機(jī)構(gòu)投資者引導(dǎo)資本市場(chǎng)對(duì)內(nèi)控信息的高質(zhì)量要求</p><p>　　資本市場(chǎng)上信息使用者對(duì)信息的需求在很大程度上影響上市公司信息披露的程度和質(zhì)量。西方發(fā)達(dá)資本市場(chǎng)的實(shí)踐已經(jīng)表明，只有當(dāng)市場(chǎng)主力是機(jī)構(gòu)投資者時(shí)，才能引導(dǎo)資本市場(chǎng)對(duì)內(nèi)部控制信息的高質(zhì)量要求。隨著我國(guó)資本市場(chǎng)的逐步

47、完善，機(jī)構(gòu)投資者的投資觀念趨于理性，但由于受外界環(huán)境和自身發(fā)展規(guī)模的約束，它們對(duì)內(nèi)部控制信息的需求還很有限。因此，我國(guó)應(yīng)該充分借鑒西方資本市場(chǎng)的經(jīng)驗(yàn)，通過不斷引入新的機(jī)構(gòu)投資者、壯大機(jī)構(gòu)投資者隊(duì)伍、發(fā)展具有長(zhǎng)期投資需求的機(jī)構(gòu)投資者，來引導(dǎo)機(jī)構(gòu)投資者成為市場(chǎng)主力。</p><p>　?。ㄋ模┨岣呱鲜泄咀栽概秲?nèi)部控制信息的動(dòng)力</p><p>　　我國(guó)目前的信息披露行為仍處于強(qiáng)制性監(jiān)管下，

48、上市公司自愿性披露動(dòng)力不足，嚴(yán)重影響信息披露行為的效率。針對(duì)這種情況，相關(guān)監(jiān)管部門應(yīng)當(dāng)在優(yōu)化我國(guó)資本市場(chǎng)秩序的基礎(chǔ)上，通過建立自愿性信息保險(xiǎn)制度和科學(xué)的賠償制度來保障自愿性信息披露的質(zhì)量。對(duì)于那些內(nèi)控管理水平高、社會(huì)責(zé)任感強(qiáng)的上市公司，應(yīng)該因勢(shì)利導(dǎo)，積極鼓勵(lì)，以便為維護(hù)資本市場(chǎng)的有序發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)的信息基礎(chǔ)。</p><p>　?。ㄎ澹┘訌?qiáng)對(duì)上市公司內(nèi)部控制信息披露工作的監(jiān)管</p><p>

49、;　　盡管在《內(nèi)部控制基本規(guī)范》及配套指引的逐步落實(shí)下，我國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息披露已經(jīng)進(jìn)入強(qiáng)制披露階段，但相關(guān)監(jiān)管部門對(duì)內(nèi)控信息披露的監(jiān)管尚難以滿足信息披露機(jī)制的要求。監(jiān)管部門應(yīng)該充分把握推行內(nèi)部控制的契機(jī)，盡快規(guī)范內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審核標(biāo)準(zhǔn)以及相應(yīng)的操作指南，通過對(duì)內(nèi)控信息披露工作中的違規(guī)行為制定相應(yīng)的獎(jiǎng)懲措施來加大監(jiān)管力度，形成上市公司內(nèi)部控制信息披露法律責(zé)任的追究與懲戒機(jī)制。同時(shí)，充分利用現(xiàn)代信息工具，通過鼓勵(lì)相關(guān)媒介

50、對(duì)上市公司違法違規(guī)行為進(jìn)行曝光，充分發(fā)揮輿論監(jiān)督的作用，營(yíng)造我國(guó)推進(jìn)內(nèi)部控制建設(shè)的良好氛圍。</p><p>　　信息披露作為內(nèi)部控制體系中的重要環(huán)節(jié)，直接關(guān)系企業(yè)、政府和資本市場(chǎng)等方方面面的利益，因而披露的效率和質(zhì)量將影響我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)與完善。本文從內(nèi)部控制信息披露產(chǎn)生的原因出發(fā)，對(duì)內(nèi)部控制信息披露問題進(jìn)行了理論探討，但如何將上市公司、政府與資本市場(chǎng)充分融合，整體上提高內(nèi)部控制信息披露的效果，仍然是一項(xiàng)

51、系統(tǒng)工程，有待于各主體基于自身利益、內(nèi)控發(fā)展情況進(jìn)行充分協(xié)調(diào)，只有這樣，才能真正保證內(nèi)部控制信息披露服務(wù)于企業(yè)和社會(huì)的發(fā)展，推進(jìn)內(nèi)部控制朝著健康、有序的方向發(fā)展。</p><p><b>　　參考文獻(xiàn)：</b></p><p>　　[1]劉亞莉，馬曉燕，胡志穎.上市公司內(nèi)部控制缺陷的披露：基于治理特征的研究[J].審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究，2011，（5）：35-43.<

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