畢業(yè)設(shè)計(jì)--企業(yè)合并會(huì)計(jì)報(bào)表的問題研究

1、<p>　　畢 業(yè) 設(shè) 計(jì) （論文） 任 務(wù) 書</p><p>　　姓名 </p><p>　　專業(yè) </p><p>　　任 務(wù) 下 達(dá) 日 期 年 月

2、 日</p><p>　　設(shè)計(jì)（論文）開始日期 年 月 日</p><p>　　設(shè)計(jì)（論文）完成日期 年 月 日</p><p>　　設(shè)計(jì)（論文）題目： </p>

3、;<p>　　A·編制設(shè)計(jì) </p><p>　　B·設(shè)計(jì)專題（畢業(yè)論文） </p><p>　　指 導(dǎo) 教 師

4、 </p><p>　　系（部）主 任 </p><p><b>　　摘 要</b></p><p>　　摘要：合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制，是研究如何研究財(cái)務(wù)編制報(bào)表使單個(gè)企業(yè)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表得到科學(xué)合并，從而真實(shí)、全面的反應(yīng)企業(yè)集團(tuán)在整體上的全貌問題，提高合并財(cái)務(wù)

5、報(bào)表的可靠性和相關(guān)性。自合并財(cái)務(wù)報(bào)表作為企業(yè)的會(huì)計(jì)分支以來，其在會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)中的地位越來越重要，成為國(guó)際會(huì)計(jì)界深入研究探索的課題之一。本文首先從理論上闡述合并會(huì)計(jì)報(bào)表的定義，本質(zhì)以及確認(rèn)和計(jì)量方法。然后在這些理論分析的基礎(chǔ)上，又對(duì)中外合并會(huì)計(jì)報(bào)表的具體規(guī)定進(jìn)行詳細(xì)的比較，找出了中外合并會(huì)計(jì)報(bào)表準(zhǔn)則以及相關(guān)理論之間的差異；以及通過中外合并會(huì)計(jì)報(bào)表準(zhǔn)則的對(duì)比和理論運(yùn)用的對(duì)比并結(jié)合我國(guó)現(xiàn)狀，分析了目前我國(guó)合并會(huì)計(jì)報(bào)表存在的一些問題；最后從合

6、并范圍不明確，信息揭示的真實(shí)性不高，母子公司不同會(huì)計(jì)政策可能導(dǎo)致的信息失真，企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理方法存在局限性四個(gè)方面提出了一些對(duì)策。</p><p>　　關(guān)鍵字：企業(yè)合并 會(huì)計(jì)信息 會(huì)計(jì)政策 合并會(huì)計(jì)報(bào)表</p><p><b>　　目 錄</b></p><p><b>　　摘 要1</b></p>

7、<p>　　1 合并會(huì)計(jì)報(bào)表概述2</p><p>　　1.1 合并會(huì)計(jì)報(bào)表的定義3</p><p>　　1.2 合并會(huì)計(jì)報(bào)表的作用3</p><p>　　1.3 合并會(huì)計(jì)報(bào)表的基本理論3</p><p>　　2 合并會(huì)計(jì)報(bào)表的國(guó)際比較6</p><p>　　2.1 合并理論的差異6</

8、p><p>　　2.2 合并范圍的差異6</p><p>　　2.3 合并方法的比較7</p><p>　　3 我國(guó)合并會(huì)計(jì)報(bào)表存在的問題8</p><p>　　3.1 合并范圍不明確問題8</p><p>　　3.2 信息揭示真實(shí)性不高9</p><p>　　3.3 企業(yè)采用不同會(huì)計(jì)政策

9、導(dǎo)致信息失真10</p><p>　　3.4 目前我國(guó)合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制存在的問題10</p><p>　　4 解決我國(guó)合并會(huì)計(jì)報(bào)表存在無問題的對(duì)策13</p><p>　　4.1 合并范圍的確定13</p><p>　　4.2 堅(jiān)持統(tǒng)一性原則和重要性原則13</p><p>　　4.3 統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策問題13

10、</p><p>　　4.4 在企業(yè)合并中應(yīng)用合理的會(huì)計(jì)處理方法14</p><p>　　4.5 對(duì)合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制方法進(jìn)行改進(jìn)14</p><p><b>　　結(jié) 束 語17</b></p><p>　　致 謝 詞18</p><p><b>　　參考文獻(xiàn)19</

11、b></p><p>　　1 合并會(huì)計(jì)報(bào)表概述</p><p>　　1.1 合并會(huì)計(jì)報(bào)表的定義</p><p>　　合并會(huì)計(jì)報(bào)表，也稱合并財(cái)務(wù)報(bào)表，是指用以綜合反映以產(chǎn)權(quán)紐帶關(guān)系而構(gòu)成的企業(yè)集團(tuán)某一期間或地點(diǎn)整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和資金流轉(zhuǎn)情況的會(huì)計(jì)報(bào)表。主要包括合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并損益表（或稱合并利潤(rùn)表）、合并利潤(rùn)分配表、合并現(xiàn)金流量表（或稱合并財(cái)務(wù)狀況變

12、動(dòng)表）。合并財(cái)務(wù)報(bào)表由企業(yè)集團(tuán)中的控股公司（母公司）于會(huì)計(jì)年度終了編制。主要服務(wù)于母公司的股東和債權(quán)人；但也有人認(rèn)為服務(wù)于企業(yè)的所有股東和債權(quán)人，包括擁有少數(shù)股權(quán)的股東。</p><p>　　1.2 合并會(huì)計(jì)報(bào)表的作用</p><p>　　合并財(cái)務(wù)報(bào)表是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，它是適應(yīng)控制性質(zhì)的企業(yè)集團(tuán)的需要，它將公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在適用單個(gè)公司的水平提升到企業(yè)集團(tuán)的應(yīng)用水平，反映了控制

13、性質(zhì)的公司和被控制公司作為一個(gè)利益共同體的本質(zhì)。合并財(cái)務(wù)報(bào)表可以全面，客觀地向組織內(nèi)部和外部信息使用者提供相關(guān)信息，對(duì)正確理解和評(píng)估整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力和操作性能有非常重要的意義。編輯合并財(cái)務(wù)報(bào)表也可以幫助企業(yè)集團(tuán)加強(qiáng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，同時(shí)，合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編輯，要求母公司、子公司消除內(nèi)幕交易，這樣我們可以預(yù)防控制母公司和子公司接內(nèi)幕交易發(fā)生的認(rèn)為的操縱企業(yè)利潤(rùn)行為。</p><p>　　1.3 合并會(huì)計(jì)報(bào)表

14、的基本理論</p><p>　　雖然合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制是把整個(gè)集團(tuán)公司視為單一的經(jīng)濟(jì)主體，但編制的理論基礎(chǔ)卻存在著幾種不同的觀點(diǎn)。</p><p>　　1.3.1 母公司理論</p><p>　　母公司理論認(rèn)為合并會(huì)計(jì)報(bào)表是母公司會(huì)計(jì)報(bào)表的擴(kuò)展和延伸。其編報(bào)的目的是從母公司股東的角度出發(fā)，為母公司股東的利益服務(wù)，而將子公司和少數(shù)股東排除在外，把它看做是該集團(tuán)公司主體

15、的在外界的債權(quán)人，依據(jù)這種觀點(diǎn)，集團(tuán)主體編制的合并資產(chǎn)負(fù)債表中的股東權(quán)益和合并損益表中的凈利潤(rùn)僅指母公司擁有和所得的部分。其具體特點(diǎn)如下在合并資產(chǎn)負(fù)債表中，子公司的資產(chǎn)和負(fù)債屬于被母公司并購的那部分以公允價(jià)值進(jìn)行重估，少數(shù)股權(quán)部分只以賬面價(jià)值反映。該觀點(diǎn)認(rèn)為屬于少數(shù)股權(quán)的部分并沒有被購買，它不屬于并購交易的組成部分，因此，應(yīng)以購買前的賬面價(jià)值反映。合并過程中產(chǎn)生的合并商譽(yù)屬于母公司的部分，予以確認(rèn)和報(bào)告，而屬于少數(shù)股東的部分則不與報(bào)告。

16、合并財(cái)務(wù)報(bào)表中列示的凈收益應(yīng)屬于母公司股東的利益，少數(shù)股東的利益則視作一項(xiàng)費(fèi)用以扣除。合并后的股東權(quán)益中不包括少數(shù)股權(quán)。這部分以賬面價(jià)值反映，列示于負(fù)債的最后一行。它認(rèn)為少數(shù)股東權(quán)益并非合法主體的股東權(quán)益。不能列示于合并財(cái)務(wù)報(bào)表的所有者權(quán)益項(xiàng)下。但它也非通常意義上的負(fù)債。因?yàn)樵谙薅ǖ臅r(shí)間它并沒有對(duì)企業(yè)資金外流的要求。企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部銷售形成的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)僅按母公司持有股權(quán)的百分比來抵銷，而屬</p><p>　　按母公

17、司理論編制的合并財(cái)務(wù)報(bào)表完全是為母公司現(xiàn)存和潛在的股東服務(wù)的，這正迎合了大多數(shù)負(fù)責(zé)合并企業(yè)的需要。母公司股東最關(guān)心屬于自己份額的凈資產(chǎn)，要據(jù)此來評(píng)價(jià)自己所有權(quán)的價(jià)值，并做出相關(guān)的政策，因此，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，這一理論得到了廣泛的應(yīng)用，包括國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在內(nèi)，都建議采用該理論作為合并業(yè)務(wù)的理論基礎(chǔ)，采用母公司理論，在確定合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍時(shí)，通常以法定控制為基礎(chǔ)，以持有多數(shù)股權(quán)或者表決權(quán)來決定是否將被投資企業(yè)納入合并范圍，或者通過一家公司處

18、于另一家公法定支配下上網(wǎng)控制協(xié)議來確定合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。</p><p><b>　　1.3.2主體理論</b></p><p>　　主題理論認(rèn)為合并財(cái)務(wù)報(bào)表是企業(yè)集團(tuán)各成員企業(yè)的經(jīng)濟(jì)聯(lián)合體的財(cái)務(wù)報(bào)表，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表市委整個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體服務(wù)的。雖然集團(tuán)內(nèi)的多數(shù)股權(quán)與少數(shù)股權(quán)投資有多少之分，權(quán)利的分享必須同等，列示的地位不分高低，不應(yīng)過分強(qiáng)調(diào)母公司股東的利益。因此，

19、合并財(cái)務(wù)報(bào)表是以整個(gè)實(shí)體的觀點(diǎn)編制上網(wǎng)，對(duì)于構(gòu)成企業(yè)集團(tuán)的多數(shù)股權(quán)的股東和少數(shù)股權(quán)的股東。均一視同仁，同等對(duì)待。采用這種理論具有以下特點(diǎn)：在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中子公司的任何資產(chǎn)都要以公允價(jià)值進(jìn)行重估，包括少數(shù)股權(quán)部分，它是合并中的多數(shù)和少數(shù)股東交易的一部分，因此，子公司的資產(chǎn)要全部以公允價(jià)值重估。合并過程中產(chǎn)生的商譽(yù)由全部股東分享。</p><p>　　合并凈收益應(yīng)屬于企業(yè)集團(tuán)全部股東的收益，應(yīng)在多數(shù)股東與少數(shù)股東間進(jìn)

20、行分配。合并后的股東權(quán)益中既包括多數(shù)股權(quán)，也包括少數(shù)股權(quán)。主體理論認(rèn)為盡管少數(shù)股權(quán)是從屬地位的股權(quán)，但其仍然是整個(gè)集團(tuán)股東權(quán)益的一部分。順向交易中內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)的損益全部清除，逆向交易中的內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)的損益按母公司持股比例消除。</p><p>　　1.3.3 所有者理論</p><p>　　所有者理論是指在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，既不強(qiáng)調(diào)企業(yè)中存在的法定控制關(guān)系，也不強(qiáng)調(diào)企業(yè)集團(tuán)的各成員企業(yè)所構(gòu)成

21、的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，而是強(qiáng)調(diào)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的企業(yè)對(duì)另一企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，財(cái)務(wù)決策具有重大影響的所有權(quán)。其具體特點(diǎn)如下：在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，只應(yīng)包括投資公司在被投資公司資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用中與其出資比例相適應(yīng)的部分，即被投資公司資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表的數(shù)額，按照投資公司所占的比例計(jì)入合并財(cái)務(wù)報(bào)表，合并過程中產(chǎn)生的商譽(yù)屬于投資公司，合并利潤(rùn)表上，只包括按投資比例計(jì)算的子公司的損益，不存在少數(shù)股東收（損）益項(xiàng)目，合并資產(chǎn)負(fù)債表不存在少數(shù)股東權(quán)益項(xiàng)目，企業(yè)

22、集團(tuán)內(nèi)部交易形成的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)應(yīng)按投資公司的投資比例予以抵銷。報(bào)表中，只應(yīng)包括投資公司在被投資公司資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用中與其出資比例相適應(yīng)的部分，即被投資公司資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表的數(shù)額，按照投資公司所占的比例計(jì)入合并財(cái)務(wù)報(bào)表，合并過程中產(chǎn)生的商譽(yù)屬于投資公司。合并利潤(rùn)表上，只包括按投資比例計(jì)算的子公司的損益，不存在少數(shù)股東收（損）以項(xiàng)目。合并資產(chǎn)負(fù)債表不存在少數(shù)股東權(quán)益項(xiàng)目，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部交易形成的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)應(yīng)按投資公司的投資比例予以抵銷。

23、</p><p>　　2 合并會(huì)計(jì)報(bào)表的國(guó)際比較</p><p>　　2.1 合并理論的差異</p><p>　　合并財(cái)務(wù)報(bào)表是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)表。是以整個(gè)企業(yè)集團(tuán)為一個(gè)會(huì)計(jì)主體的基礎(chǔ)上編制的。在確定這種主體的界限時(shí)，必須解決該主體的信息向誰提供、提供這種信息的目的何在、哪些被投資企業(yè)應(yīng)納入合并范圍、

24、采用的合并方法是否恰當(dāng)?shù)葐栴}。而這些問題的解決，很大程度上依據(jù)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表所采用的理論。根據(jù)不同的合并理論，其確定的合并范圍和選擇的合并方法均不相同。目前國(guó)際上通行的合并理論有母公司理論、實(shí)體理論和所有權(quán)理論。</p><p>　　母公司理論認(rèn)為合并財(cái)務(wù)報(bào)表主要是為現(xiàn)有的和可能的普通股東編制的。對(duì)于部分控股的子公司，則片面強(qiáng)調(diào)母公司或控股母公司的股東權(quán)益，而忽視甚至不惜犧牲少數(shù)股東的利益。美國(guó)、英國(guó)、日本等國(guó)

25、家都運(yùn)用這一理論編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表，在《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則27號(hào)-合并財(cái)務(wù)報(bào)表和單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表》中基本運(yùn)用母公司理論。</p><p>　　合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的目的是向合并主體所有股東反映其所控制的資源，而不僅僅是為了滿足母公司的信息要求。因此，實(shí)體理論主張采用“完全合并法”。德國(guó)的法律與慣例在合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制中主要采用實(shí)體理論。所有權(quán)理論既不強(qiáng)調(diào)法定控制，也不強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)主體，而是強(qiáng)調(diào)能對(duì)經(jīng)濟(jì)和財(cái)務(wù)決策產(chǎn)生重大的所有權(quán)。按照

26、所有權(quán)理論，企業(yè)集團(tuán)是指以投資公司為基礎(chǔ)，連同在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)務(wù)政策中對(duì)另一公司具有重大影響的所有權(quán)部分。所有權(quán)理論主張采用“比例合并發(fā)”該種合并理論一般是與其他合并理論結(jié)合被采用的。法國(guó)的法律和慣例是同時(shí)以母公司理論和所有權(quán)理論為基礎(chǔ)的。在英、美國(guó)家中所有權(quán)理論也作為標(biāo)準(zhǔn)慣例使用。從我國(guó)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》的內(nèi)容來看，其合并財(cái)務(wù)報(bào)表主要是母公司理論和實(shí)體理論。</p>

27、;<p>　　2.2 合并范圍的差異</p><p>　　合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍是指可納入合并報(bào)表編報(bào)的子公司的范圍。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)——合并會(huì)計(jì)報(bào)表》在這方面的規(guī)定比較詳細(xì)，與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，大體上是一致的，都規(guī)定編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的母公司應(yīng)當(dāng)將其所有的子公司納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍。我國(guó)子公司的范圍包括母公司直接或通過子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)，表明母公司能夠控制被投

28、資單位，應(yīng)當(dāng)將該投資單位認(rèn)定為子公司，納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。但是，有證據(jù)表明母公司不能控制被投資單位的除外。另外，我國(guó)和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都給出了除了母公司擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)被納入子公司的范圍外，若母公司擁有被投資單位半數(shù)以下的表決權(quán)，滿足下列條件之一的，視為母公司能夠控制被投資單位，應(yīng)當(dāng)將該被投資單位認(rèn)定為子公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。但是，有證據(jù)表明母公司不能控制被投資單位的除外；通過與被投資單位其他投資者之間的協(xié)議

29、，擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)；根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權(quán)決定被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策；有權(quán)任免被投資單位的董事會(huì)等類似機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員；在被投資單位的董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)占多數(shù)表決權(quán)。</p><p>　　2.3 合并方法的比較</p><p>　　一般公認(rèn)企業(yè)合并的會(huì)計(jì)方法有兩種：購買法（又稱收買法和權(quán)益法（又稱聯(lián)營(yíng)法）。這兩種方法對(duì)于同一企業(yè)合并并不是隨意選擇的。</p>

30、<p>　　購買法視合并為購買行為，注重合并完成日資產(chǎn)、負(fù)債的實(shí)際價(jià)值，因此，被購買企業(yè)的資產(chǎn)按資產(chǎn)購買日的公允價(jià)值計(jì)量，購買方對(duì)合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，應(yīng)當(dāng)卻認(rèn)為商譽(yù)。目前，購買法是編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的國(guó)際流行方法，世界上一些主要發(fā)達(dá)國(guó)家如美國(guó)、加拿大、英國(guó)、德國(guó)、法國(guó)等的合并報(bào)表會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中所采用的基本上都是購買法。</p><p>　　我國(guó)也采用購買法,我國(guó)企業(yè)

31、集團(tuán)母公司關(guān)系的形成與資本市場(chǎng)高度發(fā)展的美國(guó)有很大不同。美國(guó)的企業(yè)擴(kuò)張通過收買方式組建企業(yè)集團(tuán)占主導(dǎo)地位，變換股票實(shí)行的企業(yè)聯(lián)合也較為常見。但在我國(guó)，真正通過購買形成的母子公司關(guān)系為數(shù)不多，許多企業(yè)合并不存在市場(chǎng)公平價(jià)值，有些則是通過企業(yè)重組形成。因此我們認(rèn)為，值得考慮權(quán)益法在我國(guó)的使用性，國(guó)內(nèi)企業(yè)通過拆分和合并實(shí)施的公司重組，從理論上來說更適合采用權(quán)益法編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。</p><p>　　3 我國(guó)合并會(huì)計(jì)報(bào)

32、表存在的問題</p><p>　　3.1 合并范圍不明確問題</p><p>　　在當(dāng)前實(shí)施的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，關(guān)于合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍方面。目前還存在著一些問題和不足，主要有：</p><p>　　3.1.1 復(fù)雜持股下合并范圍的問題</p><p>　　新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，母公司能夠直接或間接控制被投資單位，并將其納入合并范圍。通常來講，應(yīng)納入

33、合并范圍的子公司指下列兩種類型：第一、母公司擁有多數(shù)（通常超過50%）有表決權(quán)的權(quán)益性資本的被投資企業(yè)。具體來說，母公司擁有多數(shù)股權(quán)的方式有三種情況：（1）母公司直接擁有被投資企業(yè)多數(shù)權(quán)益性資本；（2）母公司間接擁有被投資企業(yè)多數(shù)權(quán)益性資本；（3）母公司以直接和間接有效控制被投資企業(yè)多數(shù)權(quán)益性資本。第二、母公司雖然不擁有其多數(shù)股權(quán)，但是可以通過其他的多種方式控制被投資企業(yè)。其控制方式主要有：（1）投資企業(yè)與被投資企業(yè)之間經(jīng)協(xié)議，擁有被投

34、資企業(yè)過半數(shù)的表決權(quán)；（2）投資企業(yè)根據(jù)章程或者協(xié)議，有權(quán)控制被投資企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策；（3）投資企業(yè)有權(quán)任免董事會(huì)或者類似的權(quán)利機(jī)構(gòu)的會(huì)議來控制被投資企業(yè)的經(jīng)驗(yàn)決策；（4）投資企業(yè)有權(quán)通過控制董事會(huì)或者類似的權(quán)利機(jī)構(gòu)來控制被投資企業(yè)的經(jīng)驗(yàn)決策。</p><p>　　雖然合并會(huì)計(jì)報(bào)表準(zhǔn)則對(duì)合并范圍有較明確的判斷依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)，即以是否擁有過半數(shù)的表決權(quán)為依據(jù)，同時(shí)包括直接擁有和間接擁有兩種情況，但對(duì)間接擁有的表決權(quán)

35、的計(jì)算缺乏統(tǒng)一的政策規(guī)定。間接擁有表決權(quán)的計(jì)算方法有“加法原則”和“乘法原則”，選擇不同的計(jì)算方法將會(huì)對(duì)同一股權(quán)關(guān)系是否擁有過半數(shù)表決權(quán)資本產(chǎn)生不同的結(jié)論，進(jìn)而影響合并范圍，有些子公司雖然名義上由母公司控制或多數(shù)股權(quán)為母公司所有，但是由于一些特殊原因，母公司并不能對(duì)其實(shí)施有效控制，或者在行使控制權(quán)時(shí)受到某些限制，同時(shí)它對(duì)間接擁有比例的計(jì)算方法因?yàn)闆]有明確規(guī)定，這樣就很容易造成對(duì)同一持股關(guān)系的合并業(yè)務(wù)，由于不同財(cái)會(huì)人員的理解不同，往往會(huì)做

36、出不同的合并處理。結(jié)論不相同。從而導(dǎo)致最終形成的合并財(cái)務(wù)信息也不同。同時(shí)，由于當(dāng)前兩種計(jì)算原則本身也存在不盡合理的地方，在具體操作中也會(huì)使得企業(yè)在把握合并范圍時(shí)陷入困惑。</p><p>　　3.1.2 暫時(shí)性控制問題</p><p>　　國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都對(duì)“暫時(shí)控制”進(jìn)行了明確的界定，而我國(guó)合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則中卻沒有明確規(guī)定暫時(shí)性控制的子公司是否應(yīng)該納入合并范圍，只強(qiáng)調(diào)以控制為

37、為標(biāo)準(zhǔn)界定合并范圍，只要是被母公司控制的公司都應(yīng)納入合并范圍。而在《暫行規(guī)定》中規(guī)定“準(zhǔn)備近期售出而短期持有其半數(shù)以上的權(quán)益性資本的子公司”不得納入合并范圍。但未對(duì)“近期”和“短期”進(jìn)行一個(gè)量化時(shí)間段的規(guī)定。由于現(xiàn)行規(guī)定比較模糊，如果不將準(zhǔn)備近期出售而而短期持有大量股權(quán)、暫時(shí)控制的子公司同長(zhǎng)期控制的子公司區(qū)分開來，母公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)可能以暫時(shí)控制而非實(shí)質(zhì)控制為借口，不予納入合并范圍，這樣不僅為某些集團(tuán)公司管理者出于特定目的，在關(guān)鍵

38、之時(shí)買進(jìn)或賣出子公司的股權(quán)來調(diào)節(jié)合并范圍進(jìn)行利潤(rùn)操縱留下空間。同時(shí)，因準(zhǔn)備近期出售而短期持有大量股權(quán)的投資應(yīng)在金融資產(chǎn)中進(jìn)行核算，沒有道理將短期投資的被投資單位合并到報(bào)表中來，這會(huì)給準(zhǔn)則制度的執(zhí)行以及會(huì)計(jì)、審計(jì)實(shí)務(wù)帶來眾多的麻煩，顯得雜亂無章。</p><p>　　3.1.3 實(shí)質(zhì)性控制的判斷標(biāo)準(zhǔn)問題</p><p>　　新準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)應(yīng)當(dāng)以控制為標(biāo)準(zhǔn)對(duì)合并范圍加以確定，且列出了母公司應(yīng)當(dāng)納入

39、合并范圍的幾種情形，但是它并未給出實(shí)質(zhì)控制的判斷標(biāo)準(zhǔn)。</p><p>　　3.1.4 間接擁有的問題</p><p>　　新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第七條規(guī)定，母公司直接或通過子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)，表明母公司能控制被投資單位，應(yīng)當(dāng)將該被投資單位的除外。由于新準(zhǔn)則以及應(yīng)用指南沒有計(jì)算間接擁有比例的具體計(jì)算方法，對(duì)于同一持股關(guān)系的合并，不同的會(huì)計(jì)人員有不同的理解和不同的表述，會(huì)得出不同的結(jié)

40、論，從而導(dǎo)致最終提供的合并財(cái)務(wù)報(bào)表信息不一致。另外，“有證據(jù)表明母公司不能控制被投資單位”，在實(shí)務(wù)中很難把握，很難保證集團(tuán)利用此條規(guī)定來調(diào)節(jié)集團(tuán)利潤(rùn)。應(yīng)該給出間接擁有以及直接或間接擁有的具體計(jì)算辦法。</p><p>　　3.2 信息揭示真實(shí)性不高</p><p>　　（1）受傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論模式的理論方法等的制約，個(gè)別會(huì)計(jì)所揭示的部分信息難免有些失真，而合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制都是由這些個(gè)別的會(huì)計(jì)

41、信息整合而成的，所以合并會(huì)計(jì)報(bào)表所揭示的信息也會(huì)直接受其影響，導(dǎo)致真實(shí)性不高。</p><p>　?。?）合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制除了包含納入合并范圍的個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表，即子公報(bào)表外。還包含母公司本部的報(bào)表編制與納入。但是受子公司環(huán)境等差異的影響，會(huì)計(jì)計(jì)入夫人政策和方法也各有差異，所以同一企業(yè)集團(tuán)的合并報(bào)表中，收會(huì)計(jì)計(jì)量和處理方法差異的影響，信息的真實(shí)性也很受影響。</p><p>　　3.3 企業(yè)

42、采用不同會(huì)計(jì)政策導(dǎo)致信息失真</p><p>　　盡管新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)于合并財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)規(guī)定。要求子公司所采用的會(huì)計(jì)政策必須與母公司統(tǒng)一。若存在不一致時(shí)子公司就應(yīng)當(dāng)進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整或者另行編制財(cái)務(wù)報(bào)表。然而，在實(shí)際工作中，要實(shí)現(xiàn)這一點(diǎn)好是有一定難度。究其原因，主要是由于母公司擁有的子公司一般處于不同行業(yè)，之前可能都執(zhí)行著各自行業(yè)的會(huì)計(jì)制度，在這種情況下，母公司不可能要求其子公司采用統(tǒng)一的會(huì)計(jì)政策，并且在不統(tǒng)一時(shí)如果對(duì)

43、子公司的個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表按照母公司會(huì)計(jì)政策進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。這樣做不僅工作量大，而且可能使合并財(cái)務(wù)報(bào)表披露的會(huì)計(jì)信息失真。</p><p>　　3.4 目前我國(guó)合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制存在的問題</p><p>　　現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的發(fā)展使企業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)加劇，企業(yè)成功的關(guān)鍵是企業(yè)不斷地增長(zhǎng)，增長(zhǎng)的方法除了企業(yè)本身內(nèi)部的增長(zhǎng)以外，更重要的方法是通過企業(yè)的合并。由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)正在逐步完善，資本市場(chǎng)仍不健

44、全。企業(yè)間出現(xiàn)的多種形式的合并，使會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表提出了新的要求，為了滿足母公司財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)心并且需要了解企業(yè)集團(tuán)在整體上的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)的信息需求，就必須按照一定的準(zhǔn)則編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。對(duì)于存在的問題，先做如下分析：</p><p>　　3.4.1合并價(jià)差存在的問題</p><p>　　“合并價(jià)差”是指在企業(yè)合并過程中母公司投資成本超過其所擁有的子公司凈資產(chǎn)

45、賬面價(jià)值的差額，合并差價(jià)的性質(zhì)屬于“長(zhǎng)期股權(quán)投資”的調(diào)整項(xiàng)目，單獨(dú)列示于合并資產(chǎn)負(fù)債表，并不必分?jǐn)偟接嘘P(guān)的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目。其存在的問題主要有：</p><p>　?。?）將不同性質(zhì)的差額同時(shí)歸入合并差價(jià)，影響合并價(jià)差的可理解性。我國(guó)的合并差價(jià)不但包含合并商譽(yù)、股權(quán)投資差額，而且還將企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部債權(quán)投資與內(nèi)部應(yīng)付債券數(shù)額相互抵銷時(shí)的差額也列入合并差價(jià)。這種做法雖然簡(jiǎn)單，易與操作，但是存在很大的漏洞。實(shí)際上，企業(yè)購買

46、控股權(quán)時(shí)產(chǎn)生的價(jià)差，是為了取得未來超額分配收益而支付的成本，理應(yīng)作為合并價(jià)差列示于合并資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)，而在購買股權(quán)后，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部應(yīng)付債券投資于應(yīng)付債券存在的只是類似于內(nèi)部企業(yè)間資金劃撥關(guān)系，因?yàn)閺暮喜⒗碚摵驼麄€(gè)集團(tuán)來看，這部分被購買的債權(quán)就好像被集團(tuán)贖回注銷，二者注銷時(shí)發(fā)生的差額就應(yīng)該是自己實(shí)現(xiàn)的債權(quán)贖回?fù)p益，應(yīng)在合并利潤(rùn)表中反映，并在債券剩余置存期間內(nèi)分期攤銷，而不應(yīng)作為合并價(jià)差列示于資產(chǎn)負(fù)債表中。</p><p&

47、gt;　?。?）不攤銷合并價(jià)差與《投資》準(zhǔn)則相矛盾，《投資》準(zhǔn)則明確要求股權(quán)投資差額按一定期限平均攤銷，計(jì)入損益，并對(duì)攤銷期限做了嚴(yán)格限定。從理論上講，投資成本高于應(yīng)享有被投資被投資單位所有者權(quán)益的差額，可能是由于被投資單位按公允價(jià)值計(jì)算的所有者權(quán)益高于賬面價(jià)值，或被投資單位有未入賬的商譽(yù)。在這種情況下，低估的資產(chǎn)或未入賬的商譽(yù)，在計(jì)提折舊、攤銷費(fèi)用時(shí)，也按低估的資產(chǎn)價(jià)值確定其折舊、攤銷費(fèi)用，從而虛增被投資單位的利潤(rùn)。在按權(quán)益法核算時(shí)，

48、投資企業(yè)的利潤(rùn)也會(huì)虛增。反之，當(dāng)投資成本小于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益時(shí)，則會(huì)虛減被投資單位的利潤(rùn)。當(dāng)不存在應(yīng)付債券的差額時(shí)，合并價(jià)差可以說是一種特殊的股權(quán)投資差額，即對(duì)子公司投資的股權(quán)差額，自然應(yīng)當(dāng)采用股權(quán)投資差額的攤銷方法，而我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度均未要求在合并會(huì)計(jì)報(bào)表中攤銷合并價(jià)差，這樣母公司的凈利潤(rùn)與合并凈利潤(rùn)就會(huì)產(chǎn)生差異。</p><p>　　3.4.2 購買法處理中存在的不足</p><

49、p>　　從我國(guó)已規(guī)定的要求看，也基本接近合并報(bào)表編制的購買法，但與國(guó)際通行的購買法相比還有一定的區(qū)域或不足。我國(guó)合并會(huì)計(jì)報(bào)表沒有考慮把被收購企業(yè)的盈余分為收購日止的盈余和收購日后的盈余，以區(qū)別于兩者在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)的歸屬。因?yàn)樵谫徺I法下，購買日止的盈余構(gòu)成購買日子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的一部分，投資后子公司的盈余才構(gòu)成合并收益的部分。由于我國(guó)合并報(bào)表沒有考慮收購日時(shí)的商譽(yù)，把子公司的全部盈余作為母公司長(zhǎng)期投資抵減項(xiàng)目。<

50、;/p><p>　　3.4.3子公司盈余公積的抵銷與沖回</p><p>　　在合并會(huì)計(jì)報(bào)表的抵消分錄中，母公司對(duì)子公司權(quán)益性資本投資與子公司股東權(quán)益相抵以后還必須將已抵消的子公司盈余公積金予以沖回。這種做法符合我國(guó)法律規(guī)定，按我國(guó)公司法，盈余公積是按單個(gè)企業(yè)的凈利潤(rùn)計(jì)提的。因此，合并報(bào)表應(yīng)反映母公司的提取數(shù)和子公司提取數(shù)中屬于母公司所享有的那一部分?jǐn)?shù)額，但從理論上合并利潤(rùn)分配表主要是反映母公

51、司自身的利潤(rùn)分配情況，子公司的利潤(rùn)分配在合并會(huì)計(jì)報(bào)表中不予體現(xiàn)。合并利潤(rùn)分配表中提取的盈余公積金數(shù)額應(yīng)以合并凈利潤(rùn)為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)算，而不是將母子公司提取的盈余公積金相加。子公司提取的盈余公積金雖為子公司本身的積累，但母公司并不能直接支配。如果已抵消的盈余公積予以沖回，就會(huì)過低地反映母公司可供分配的利潤(rùn)。</p><p>　　4 解決我國(guó)合并會(huì)計(jì)報(bào)表存在無問題的對(duì)策</p><p>　　4.1

52、 合并范圍的確定 </p><p>　　要使合并會(huì)計(jì)報(bào)表能夠更加準(zhǔn)確、真實(shí)的反映出企業(yè)集團(tuán)整體的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，首先就必須要合理確定合并范圍，這是一個(gè)前提，盡量避免非子公司納入合并范圍或子公司未被被納入合并范圍的情況。因此，可以按照“控制標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)質(zhì)重于形式”的原則對(duì)合并范圍進(jìn)行科學(xué)合理的界定。在確定控制權(quán)時(shí)，關(guān)鍵是要看投資企業(yè)所擁有的表決權(quán)，而并非是純粹法律意義上的權(quán)益性資本。同時(shí)，我國(guó)企業(yè)集團(tuán)在實(shí)

53、際工作中確定合并范圍時(shí)，還應(yīng)考慮“實(shí)質(zhì)重于形式”這一重要原則和基本前提，特別是在實(shí)質(zhì)的控制權(quán)與形式上的持股比例這二者產(chǎn)生矛盾的情況下，應(yīng)當(dāng)首先考慮其實(shí)質(zhì)上擁有的控制權(quán)，主要包括對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)決策和獲利的權(quán)利，以此為依據(jù)來確定是否該納入合并范圍。</p><p>　　4.2 堅(jiān)持統(tǒng)一性原則和重要性原則</p><p>　　堅(jiān)持統(tǒng)一性原則主要是指統(tǒng)一子母公司的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)處理方法。整合在同

54、一條件下編制的合并報(bào)表，同時(shí)也包括實(shí)行統(tǒng)一的會(huì)計(jì)結(jié)算的時(shí)間和日期，否則，沒有統(tǒng)一性的會(huì)計(jì)報(bào)表，必然會(huì)存在數(shù)據(jù)的失真和真正的考核效果。</p><p>　　堅(jiān)持重要性原則，在合并報(bào)表的編制中，要根據(jù)項(xiàng)目或者考核對(duì)象的重要性進(jìn)行篩選和取舍，借此簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)報(bào)表，突出核心信息。</p><p>　　4.3 統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策問題</p><p>　　統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策是保證企業(yè)會(huì)計(jì)信息更

55、加真實(shí)可靠，編制便于比較分析企業(yè)運(yùn)營(yíng)狀況的合并會(huì)計(jì)報(bào)表一項(xiàng)基本前提。但是現(xiàn)實(shí)中，受行業(yè)差異等因素的影響。會(huì)計(jì)的統(tǒng)一政策在實(shí)現(xiàn)過程中經(jīng)常會(huì)遇到關(guān)于可比性和可靠性的兩會(huì)計(jì)信息選擇。尤其是當(dāng)二者發(fā)生沖突，會(huì)計(jì)的可靠性要求必須得到最大滿足，以保證會(huì)計(jì)信息的可靠和真實(shí)。因此，字母公司的統(tǒng)一政策會(huì)就客觀實(shí)體的需要做出改動(dòng)。比如，為保證會(huì)計(jì)的可靠性，可以在原則上調(diào)整子公司的會(huì)計(jì)核算政策，或者依照統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)不計(jì)入母公司整體合并報(bào)表中或者單獨(dú)作為母公司整體

56、合并報(bào)表部分做評(píng)核。當(dāng)然可比性的要求也是十分重要的，比如涉及到企業(yè)集團(tuán)的特殊行業(yè)和特殊企業(yè)，就要求做出規(guī)定的可比性，類似的會(huì)計(jì)政策允許為滿足可比性要求而在編制的合并報(bào)表中不被納入或者單獨(dú)披露，又或者允許納入但是不允許做出調(diào)整等等。</p><p>　　4.4 在企業(yè)合并中應(yīng)用合理的會(huì)計(jì)處理方法</p><p>　　我國(guó)企業(yè)合并大多采用企業(yè)重組形式完成，缺少企業(yè)擴(kuò)張、收買、交易等過程。受其成

57、因影響，缺乏公允市價(jià)。企業(yè)集團(tuán)母、子公司的關(guān)系的形成與資本市場(chǎng)高度發(fā)展不一致，因此權(quán)益結(jié)合法的采用更適合我國(guó)的國(guó)情。但是目前情況下，權(quán)益結(jié)合法的會(huì)計(jì)編制方法過于簡(jiǎn)單，已經(jīng)不能適應(yīng)日益發(fā)展的經(jīng)濟(jì)和企業(yè)現(xiàn)狀，因此由權(quán)益法來編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)應(yīng)當(dāng)?shù)玫酵晟坪吞砑?，變?jiǎn)單權(quán)益法為復(fù)雜權(quán)益法，主要圍繞兩個(gè)核心展開：一是圍繞母公司合并后公司業(yè)務(wù)是否實(shí)現(xiàn)損益或達(dá)到推定損益；二是核算子母公司的投資成本，尤其是賬面凈資產(chǎn)價(jià)值的差額。借此來反映母公司對(duì)子公

58、司投資及其分享凈收益的情況。完整分析子母公司的核心運(yùn)營(yíng)情況?？傊S著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)的加劇，企業(yè)并購活動(dòng)將日益頻繁且更加規(guī)范，合并會(huì)計(jì)報(bào)表也將顯得越來越重要，這就要求我們要不斷完善和規(guī)范合并會(huì)計(jì)報(bào)表的工作，使合并會(huì)計(jì)報(bào)表能夠更好地滿足企業(yè)相互利益者決策的需要，有力地保證我國(guó)企業(yè)朝著健康的方向發(fā)展。</p><p>　　4.5 對(duì)合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制方法進(jìn)行改進(jìn)</p><p>

59、;　　我認(rèn)為合并會(huì)計(jì)方法向來是一個(gè)世界性的會(huì)計(jì)難題，我國(guó)處在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的時(shí)期，應(yīng)該要建立適合我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和適合我國(guó)國(guó)情的合并會(huì)計(jì)報(bào)表的法則。確定合并范圍是合并財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)中的基礎(chǔ)，它決定合并財(cái)務(wù)報(bào)表中數(shù)據(jù)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。我國(guó)很多的會(huì)計(jì)方面的固定都是針對(duì)公司和企業(yè)而言的，而忽略了實(shí)體這個(gè)概念。忽略這個(gè)實(shí)體是不現(xiàn)實(shí)的，現(xiàn)在很多公司只是一個(gè)皮包公司，名義上的一個(gè)公司，實(shí)際上的內(nèi)容都是虛設(shè)的。所以我建議在制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的時(shí)候我國(guó)可以參考國(guó)際會(huì)計(jì)

60、準(zhǔn)則中的措詞，將企業(yè)以實(shí)體來代替，使合并范圍更加完整，彌補(bǔ)存在的漏洞。合并財(cái)務(wù)報(bào)表理論和實(shí)踐是時(shí)間和經(jīng)驗(yàn)的慢慢積累的結(jié)果。合并財(cái)務(wù)報(bào)表反映了一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)狀況，為投資者提供詳細(xì)的資料和整個(gè)企業(yè)集團(tuán)所提供的會(huì)計(jì)信息是非常有必要的，可以不再編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，而只提供幾大財(cái)務(wù)指標(biāo)來反映企業(yè)集團(tuán)的經(jīng)營(yíng)水平和財(cái)務(wù)狀況。我們應(yīng)該抱著積極地態(tài)度研究和探索，使報(bào)表進(jìn)一步完善。改進(jìn)建議如下：</p><p>　　4.5.1應(yīng)合

61、理界定合并價(jià)差的含義</p><p>　　我國(guó)將凈資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的價(jià)差部分和上商譽(yù)部分合而為一，主要考慮的是目前尚未形成一套十分規(guī)范的資產(chǎn)評(píng)估體系，資產(chǎn)負(fù)債的公允價(jià)值不容易獲得。我們應(yīng)該將合并價(jià)差分為商譽(yù)和資產(chǎn)評(píng)估增值，以加快資產(chǎn)評(píng)估體系的發(fā)展和完善。</p><p>　　4.5.2對(duì)合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制中購買法的改進(jìn)</p><p>　　提倡使用國(guó)際通用的

62、購買法。我國(guó)母公司一般是以現(xiàn)金和其他非現(xiàn)金資產(chǎn)來換取子公司的控制權(quán)的，因此應(yīng)該提倡使用購買法。母公司購買子公司所支付的價(jià)格通常不等于子公司凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值，資產(chǎn)升值及由此形成的商譽(yù)是客觀存在的。使用購買法不但符合合并報(bào)表的國(guó)際趨勢(shì)，而且可以防止企業(yè)濫用權(quán)益結(jié)合法。當(dāng)然，隨著股東交換業(yè)務(wù)的出現(xiàn)，對(duì)權(quán)益結(jié)合法的討論也應(yīng)納入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的范圍，并嚴(yán)格限定使用條件。 </p><p>　　4.5.3對(duì)合并會(huì)計(jì)報(bào)表編

63、制中權(quán)益法的改進(jìn)</p><p>　　我國(guó)應(yīng)采用復(fù)雜的權(quán)益法編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。母公司在合并之后要在其賬上逐期調(diào)整對(duì)子公司投資的賬面價(jià)值和母公司在子公司的凈收益或虧損的份額。復(fù)雜權(quán)益法比目前采用的簡(jiǎn)單權(quán)益法略為復(fù)雜，但卻能夠確切地反映母公司對(duì)子公司投資及其分享凈收益的情況，且具有很強(qiáng)的驗(yàn)證功能。因此，最好采用復(fù)雜權(quán)益法，這樣內(nèi)部交易存在的問題也可以得到解決。</p><p>　　4.5.4對(duì)

64、合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制抵銷分錄的改革</p><p>　　一是改革母公司權(quán)益性投資與子公司股東權(quán)益的抵消方法。這一業(yè)務(wù)的抵消，應(yīng)采用國(guó)際通用的做法，分為兩步：第一步，編制當(dāng)年母公司權(quán)益性投資與其投資收益的抵消分錄，如有應(yīng)付股利，應(yīng)將投資收益與權(quán)益性投資和應(yīng)付股利兩個(gè)項(xiàng)目相對(duì)應(yīng)；第二步，當(dāng)年年初母公司權(quán)益性投資與其擁有子公司股東權(quán)益數(shù)額相抵消。在編制第一步抵消分錄時(shí)，如有合并價(jià)差應(yīng)按規(guī)定攤銷。采用上述方法可以使合并報(bào)表中

65、的有關(guān)項(xiàng)目數(shù)額與母公司個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表中對(duì)應(yīng)的項(xiàng)目相銜接。二是取消子公司提取的盈余公積金沖回的抵消分錄。企業(yè)集團(tuán)的盈余公積金應(yīng)按合并利潤(rùn)分配表中凈利潤(rùn)的一定比例計(jì)算列示，與母公司個(gè)別利潤(rùn)分配表一致。當(dāng)然，這種做法不否定子公司的應(yīng)按凈利潤(rùn)一定比例對(duì)盈余公積金的提取。 </p><p>　　以上只是我國(guó)合并報(bào)表編制中存在的部分問題，還有許多問題需要我們探討。隨著我國(guó)產(chǎn)權(quán)市場(chǎng)的不斷完善，通過產(chǎn)權(quán)市場(chǎng)進(jìn)行的企業(yè)并購

66、將會(huì)越來越多，企業(yè)并購活動(dòng)會(huì)越來越規(guī)范，合并會(huì)計(jì)報(bào)表將更加重要，這就要求我們要加緊完善合并會(huì)計(jì)報(bào)表工作。</p><p><b>　　結(jié) 束 語</b></p><p>　　通過本文的分析和比較，只要得出以下結(jié)論：</p><p>　?。?）合理確定合并會(huì)計(jì)報(bào)表合并范圍，盡量避免非子公司納入合并范圍或子公司未被納入合并范圍的情況。因此，可以按照

67、“控制標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)質(zhì)重于形式”的原則對(duì)合并范圍進(jìn)行科學(xué)合理的界定。在確定控制權(quán)時(shí)，關(guān)鍵是要看投資企業(yè)所擁有的表決權(quán)。</p><p>　?。?）堅(jiān)持統(tǒng)一性和重要性原則，統(tǒng)一子母公司的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)處理方法，在合并報(bào)表的編制中，要根據(jù)項(xiàng)目或者考核對(duì)象的重要性進(jìn)行篩選和取舍，借此簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)報(bào)表，突出核心信息。</p><p>　?。?）統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策，在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中要保證企業(yè)會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠，編制便于比

68、較分析企業(yè)運(yùn)營(yíng)情況的合并會(huì)計(jì)報(bào)表，在遇到可靠性和可比性不能兩全的狀況時(shí)，務(wù)必體現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的可靠性。</p><p>　　（4）我國(guó)合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制時(shí)應(yīng)采用權(quán)益法，不僅是簡(jiǎn)單的權(quán)益法，而且是復(fù)雜的權(quán)益法，這主要圍繞兩個(gè)核心展開：一是圍繞母公司合并后公司業(yè)務(wù)是否實(shí)現(xiàn)損益或達(dá)到推定損益；二是核算子母公司的投資成本，尤其是賬面凈資產(chǎn)價(jià)值的差額。借此來反映母公司對(duì)子公司投資及其分享凈收益的情況。完整分析子母公司的核心運(yùn)營(yíng)情

69、況。</p><p><b>　　致 謝 詞</b></p><p>　　時(shí)光匆匆如流水，轉(zhuǎn)眼即是大學(xué)畢業(yè)時(shí)節(jié)，春夢(mèng)秋實(shí)，離校日期已日趨漸近，畢業(yè)論文的完成也隨之進(jìn)入了尾聲，從開始進(jìn)入課題到論文的順利完成，一直都離不開老師、同學(xué)、朋友，給我熱情的幫助，在這里請(qǐng)接受我誠(chéng)摯的謝意！也特別感謝我的論文輔導(dǎo)老師張振華老師用她專業(yè)的知識(shí)和細(xì)心的教導(dǎo)，給予我的指導(dǎo)和幫助。借此

70、機(jī)會(huì)我也要向這三年來教育我的老師們表示真心的感謝，謝謝你們?nèi)甑男燎谠耘?！謝謝你們?cè)诮虒W(xué)的同時(shí)更多的是傳授我們做人的道理，謝謝三年里你們孜孜不倦的教誨！</p><p><b>　　參考文獻(xiàn)</b></p><p>　　[1]楊華，余艷紅.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的合并財(cái)務(wù)報(bào)表突破與不足.中國(guó)新技術(shù)產(chǎn)品[J].2010.(10)</p><p>　　[2]

71、盧進(jìn)，于恬.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下企業(yè)合并的商譽(yù)問題研究.消費(fèi)導(dǎo)向[J]2011.(8)</p><p>　　[3]張然，張會(huì)麗.會(huì)計(jì)研究.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中合并報(bào)表理論.北京大學(xué)光華管理學(xué)院[D]，2010 </p><p>　　[4]李昂.合并財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告編制與分析[M].北京:中國(guó)市場(chǎng)出版社,2012</p><p>　　[5]吳梅.可變利益實(shí)體的合并問題探討[J].財(cái)會(huì)分析

72、,2011,(8)</p><p>　　[6]何鵬.合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍是編制合并報(bào)表的前提[D].四川：成都西南財(cái)經(jīng)大學(xué),2010</p><p>　　[7]何曉東.合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制中存在的問題探討[J].財(cái)會(huì)界學(xué)術(shù)版.2011,(06)</p><p>　　[8]崔文禮.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制問題探討[J].財(cái)會(huì)研究.2010.(10)</p>

73、;<p>　　[9]邸朝君.關(guān)于我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的研究與思考[J].2012,(3)</p><p>　　[10]張琳.從新準(zhǔn)則看我國(guó)合并財(cái)務(wù)報(bào)表理論的變化[J].2010,(11)</p><p>　　[11]劉昂.對(duì)合并會(huì)計(jì)報(bào)表中合并范圍問題的探討[J].理論研究.2012,（5)</p><p>　　[12]郝素華.合并會(huì)計(jì)報(bào)表合并