畢業(yè)論文(設(shè)計(jì))-關(guān)于會(huì)計(jì)工作的法律責(zé)任

1、<p><b>　　畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）</b></p><p>　　論文（設(shè)計(jì)）題目：關(guān)于會(huì)計(jì)工作的法律責(zé)任</p><p>　　2013年5月2 日</p><p><b>　　目 錄</b></p><p><b>　　摘要</b></p><

2、p><b>　　關(guān)鍵詞</b></p><p><b>　　前言</b></p><p>　　1、會(huì)計(jì)管理體制研究的定義………………………………………………1</p><p>　　1.1會(huì)計(jì)關(guān)系的契約本質(zhì)</p><p>　　1.2會(huì)計(jì)法律的博弈性質(zhì)</p><p>　

3、　1.3會(huì)計(jì)結(jié)構(gòu)的耗散特質(zhì)</p><p>　　2、會(huì)計(jì)管理體制研究的現(xiàn)狀………………………………………………2</p><p>　　2.1會(huì)計(jì)管理體制的分級管理結(jié)構(gòu)混亂</p><p>　　2.2會(huì)計(jì)管理體制的統(tǒng)一管理不健全</p><p>　　3、會(huì)計(jì)工作法律責(zé)任存在的問題…………………………………2</p><p&g

4、t;　　3.1社會(huì)現(xiàn)實(shí)環(huán)境和國家相關(guān)法律的逐步確立的差距太大</p><p>　　3.2單位負(fù)責(zé)人只對單位重大決策負(fù)責(zé)</p><p>　　3.3會(huì)計(jì)人員只對其會(huì)計(jì)核算行為負(fù)責(zé)</p><p>　　3.4對虛假會(huì)計(jì)信息認(rèn)定存在誤區(qū)</p><p>　　3.5會(huì)計(jì)人員缺乏相應(yīng)的法律觀念和對法律本身認(rèn)識上的誤解…………3</p>&

5、lt;p>　　4、會(huì)計(jì)工作法律責(zé)任產(chǎn)生的背景及作用…………………………………3</p><p>　　4.1會(huì)計(jì)工作法律責(zé)任產(chǎn)生的背景</p><p>　　4.2會(huì)計(jì)工作法律責(zé)任產(chǎn)生的作用</p><p><b>　　5、會(huì)計(jì)法律責(zé)任</b></p><p><b>　　5.1假賬的治理</b>

6、</p><p>　　5.2假賬司法與行政治理……………………………………………………4</p><p>　　5.3重構(gòu)會(huì)計(jì)職業(yè)自律機(jī)制</p><p>　　5.4假賬的預(yù)防………………………………………………………………5</p><p>　　5.5虛假會(huì)計(jì)信息的表現(xiàn)形式及危害</p><p>　　5.6責(zé)任類型與會(huì)

7、計(jì)法律責(zé)任的承擔(dān)</p><p>　　5.7民事責(zé)任的分擔(dān)…………………………………………………………6</p><p>　　5.8會(huì)計(jì)法律責(zé)任的承擔(dān)</p><p>　　6、針對會(huì)計(jì)工作法律責(zé)任存在的問題采取的對策………………………7</p><p>　　總結(jié)……………………………………………………………………………8</p>

8、<p>　　參考文獻(xiàn)………………………………………………………………………8</p><p>　　答謝詞…………………………………………………………………………9</p><p>　　關(guān)于會(huì)計(jì)工作的法律責(zé)任</p><p>　　摘要:目前我國會(huì)計(jì)工作秩序中存在著既嚴(yán)重又普遍的問題：假賬泛濫、會(huì)計(jì)信息失真、單位負(fù)責(zé)人違法干預(yù)、會(huì)計(jì)人員執(zhí)法環(huán)境差等。社會(huì)主義

9、市場經(jīng)濟(jì)是法制經(jīng)濟(jì)，因此、針對會(huì)計(jì)工作存在的問題，要用法律、法規(guī)、合同等不同形式進(jìn)行必要的約束。會(huì)計(jì)行為本身理所當(dāng)然應(yīng)加以規(guī)范。充分借鑒和吸收了市場經(jīng)濟(jì)國家的會(huì)計(jì)法律制度，在會(huì)計(jì)責(zé)任主體、會(huì)計(jì)記賬規(guī)則、內(nèi)部控制制度、注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)、嚴(yán)懲違法會(huì)計(jì)行為等方面，都體現(xiàn)了與國際會(huì)計(jì)慣例的協(xié)調(diào)性，體現(xiàn)了市場經(jīng)濟(jì)對會(huì)計(jì)工作的共性要求。經(jīng)濟(jì)與社會(huì)事業(yè)越發(fā)展，財(cái)會(huì)工作越重要，作為“反映、監(jiān)督與控制”財(cái)務(wù)運(yùn)行的主體——會(huì)計(jì)人員責(zé)任十分重大，尤其是在當(dāng)前社

10、會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)條件下會(huì)計(jì)的法律責(zé)任更加突出。    如今，我國會(huì)計(jì)工作秩序中存在的問題既嚴(yán)重又普遍：假帳泛濫，會(huì)計(jì)信息失真問題日益嚴(yán)重；單位負(fù)責(zé)人違法干預(yù)會(huì)計(jì)工作，使會(huì)計(jì)工作偏離了正常軌道；會(huì)計(jì)人員執(zhí)法環(huán)境差，會(huì)計(jì)監(jiān)督嚴(yán)重弱化；會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作和內(nèi)部控制十分薄弱，難以預(yù)防違法不究的現(xiàn)象比較嚴(yán)重，這些問題的存在，不僅大大削弱了企業(yè)生存和發(fā)展的能力，它已影響到會(huì)計(jì)資料使用者及時(shí)掌握、充分了解、有效利用會(huì)計(jì)資料的合

11、法權(quán)利；影響到會(huì)計(jì)資料</p><p>　　關(guān)鍵詞 : 會(huì)計(jì)本質(zhì) 會(huì)計(jì)工作 法律責(zé)任 處罰 原則</p><p><b>　　前 言</b></p><p>　　各行各業(yè)都有其針對本行業(yè)特點(diǎn)的職業(yè)行為準(zhǔn)則和規(guī)范，這就是行業(yè)的職業(yè)道德。因會(huì)計(jì)行業(yè)的特殊性，會(huì)計(jì)職業(yè)道德有著顯著的特征，這個(gè)特征隨著時(shí)代的不同而不斷變化，導(dǎo)致它的建設(shè)途徑也相應(yīng)

12、變化。本文試從會(huì)計(jì)職業(yè)道德的概念、特征與要求出發(fā)，針對實(shí)踐過程中所出現(xiàn)的種種問題，闡述加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道</p><p>　　德建設(shè)的途徑。這些問題的存在，與我們會(huì)計(jì)的立法缺陷有關(guān)，與社會(huì)利益機(jī)制的調(diào)整不當(dāng)有關(guān)，與社會(huì)上不正之風(fēng)之盛有關(guān)，更與我們財(cái)政部門執(zhí)法不力、監(jiān)督不嚴(yán)有關(guān)。在這種情況下，加強(qiáng)對會(huì)計(jì)的依法管已是一個(gè)十分重要十分迫切的使命。如果還把會(huì)計(jì)工作的監(jiān)管責(zé)任當(dāng)作一個(gè)軟任務(wù)而有所忽視，那不僅是一種嚴(yán)重的瀆職，甚

13、至可以說是一種犯罪。</p><p>　　1、會(huì)計(jì)管理體制研究的定義</p><p>　　會(huì)計(jì)的本質(zhì)是指會(huì)計(jì)工作的根本性質(zhì)。如何認(rèn)識會(huì)計(jì)的本質(zhì)，直接關(guān)系到會(huì)計(jì)職能、會(huì)計(jì)地位、會(huì)計(jì)作用的界定。因而，會(huì)計(jì)本質(zhì)問題是會(huì)計(jì)理論中的一個(gè)最基本，也是最重要的問題。</p><p>　　本質(zhì)是指事物本身所固有的決定事物性質(zhì)面貌和發(fā)展的根本屬性和必然聯(lián)系，會(huì)計(jì)本質(zhì)就是會(huì)計(jì)本身所固有

14、的根本屬性。作者認(rèn)為，可以在法律制度層面探討會(huì)計(jì)本質(zhì)，會(huì)計(jì)法律本質(zhì)是在充分開放、完全透明的會(huì)計(jì)耗散結(jié)構(gòu)運(yùn)行過程中經(jīng)過充分博弈達(dá)成“納什均衡”狀態(tài)的會(huì)計(jì)主體之間的合意契約。</p><p>　　1.1 會(huì)計(jì)關(guān)系的契約本質(zhì)</p><p>　　契約是由雙方意愿一致而產(chǎn)生的法律關(guān)系的一種約定。會(huì)計(jì)是契約的集合體，在本質(zhì)上是會(huì)計(jì)主體各方參與和博弈后所做出的一種對會(huì)計(jì)程序和方法、會(huì)計(jì)信息生成和揭示進(jìn)

15、行約定的契約，其目的在于降低契約成本，并維護(hù)主體各方參與者根據(jù)所訂立的各種契約來取得其會(huì)計(jì)運(yùn)行過程中分配現(xiàn)金流量與其他資源的權(quán)利。</p><p>　　1.2 會(huì)計(jì)法律的博弈性質(zhì)</p><p>　　法律是一種游戲規(guī)則，對社會(huì)游戲能做出全面充分理解的理論當(dāng)推現(xiàn)代博弈理論。博弈論是各局中人在相互制約、相互影響的依從關(guān)系中理性地采取和選擇能盡可能提高自己利益所得或盈利函數(shù)的策略和行為。<

16、/p><p>　　1.2.1 會(huì)計(jì)法律博弈概念：法律實(shí)質(zhì)是多次博弈之后逐步形成的暫時(shí)確定的社會(huì)契約制度，“法律本身是不完全的契約”。會(huì)計(jì)法律是立法者、社會(huì)組織、會(huì)計(jì)人等會(huì)計(jì)主體多次博弈后形成的一種社會(huì)契約，博弈次數(shù)越多，完善程度越高，最終達(dá)成“納什均衡”狀態(tài)，成為社會(huì)各界普遍愿意接受的會(huì)計(jì)法律規(guī)則，使任何人違反該法律暫時(shí)得到的利益完全可以被更大的懲罰成本替代抵消或受更大損失。</p><p>

17、　　1.2.2 會(huì)計(jì)法律博弈主體與對象：會(huì)計(jì)法律博弈主體是會(huì)計(jì)利益相關(guān)的各類主體，由立法者、投資者、債權(quán)人、會(huì)計(jì)人、經(jīng)營者、勞動(dòng)者等組成。會(huì)計(jì)法律博弈的對象是會(huì)計(jì)契約行為關(guān)系，包括會(huì)計(jì)法律法規(guī)、規(guī)章制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)合同協(xié)議。[5]</p><p>　　1.3 會(huì)計(jì)結(jié)構(gòu)的耗散特質(zhì)</p><p>　　會(huì)計(jì)法律本質(zhì)是合意的會(huì)計(jì)契約，其條件是會(huì)計(jì)主體充分博弈，其前提是會(huì)計(jì)結(jié)構(gòu)開放耗散，即必須

18、在充分開放、完全透明的會(huì)計(jì)耗散結(jié)構(gòu)系統(tǒng)運(yùn)行中會(huì)計(jì)主體才能充分博弈，方可最終形成合意契約。</p><p>　　會(huì)計(jì)耗散結(jié)構(gòu)是指遠(yuǎn)離平衡狀態(tài)的會(huì)計(jì)開放系統(tǒng)在物質(zhì)、能量、信息上與外界充分交流并充足耗散而形成會(huì)計(jì)行為、會(huì)計(jì)信息公開透明和接受“陽光”監(jiān)督的高度有序狀態(tài)，這是一種對外開放、對內(nèi)協(xié)同、不斷進(jìn)化的會(huì)計(jì)結(jié)構(gòu)模式，既有壓力，又有動(dòng)力，是一種充滿生機(jī)與活力的“活”結(jié)構(gòu)模式。</p><p>　

19、　2、會(huì)計(jì)管理體制研究的現(xiàn)狀</p><p>　　2.1 內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制不健全</p><p>　　內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督是通過會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)檢查、會(huì)計(jì)分析、會(huì)計(jì)考核等方法來保證會(huì)計(jì)工作正常有序，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠。它是從微觀的角度對具體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其結(jié)果進(jìn)行的監(jiān)督。很多單位內(nèi)部控制制度表面看起來十分完善，但實(shí)際執(zhí)行過程流于形式，大多形同虛設(shè)，內(nèi)部控制人員未嚴(yán)格履行職責(zé)，存在著落實(shí)不到位的現(xiàn)象，效果并

20、不理想，導(dǎo)致內(nèi)部監(jiān)督弱化和缺失。[10]</p><p>　　2.2 國家監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督不到位 　</p><p>　　國家監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督不到位也是造成當(dāng)前會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化的外部原因之一。內(nèi)部監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督和國家監(jiān)督共同構(gòu)成會(huì)計(jì)監(jiān)督體系，但它們之間的職責(zé)、目標(biāo)、實(shí)施手段及承擔(dān)的責(zé)任等還有很大差異。各部門監(jiān)督職能如何相互配合，也沒有形成一個(gè)統(tǒng)一的、完整的、健全的、行之有效的制度，割裂了各監(jiān)督職能

21、之間的相互聯(lián)系，造成會(huì)計(jì)監(jiān)督目標(biāo)模糊，在相當(dāng)大的范圍內(nèi)難以協(xié)調(diào)國家、社會(huì)和企業(yè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體之間的利益矛盾。[9]</p><p>　　3 、會(huì)計(jì)工作法律責(zé)任存在的問題</p><p>　　3.1社會(huì)現(xiàn)實(shí)環(huán)境和國家相關(guān)法律的逐步確立的差距太大</p><p>　　從財(cái)政部門對會(huì)計(jì)工作的檢查情況看，產(chǎn)生假帳的違法會(huì)計(jì)行為的原因是多方面的，既有監(jiān)管不力、制度不健全等外部原因，

22、也有會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高、約束機(jī)制不健全等內(nèi)部原因，但內(nèi)部原因更為突出。許多造假帳等問題，或者是單位負(fù)責(zé)人授意、指使、強(qiáng)令的結(jié)果，或者是以往單位負(fù)責(zé)人疏于管理、監(jiān)督等造成的。如果內(nèi)部管理制度健全，如果沒有得到單位負(fù)責(zé)人的同意或默許，是不會(huì)發(fā)生其他人員擅自造假帳、編造虛假會(huì)計(jì)資料等問題的。</p><p>　　3.2 單位負(fù)責(zé)人只對單位重大決策負(fù)責(zé)</p><p>　　新《會(huì)計(jì)法》規(guī)定了“單位負(fù)

23、責(zé)人對本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)”，而現(xiàn)實(shí)中許多單位負(fù)責(zé)人在認(rèn)識上還是多把自己定位在管理當(dāng)局最高決策者的位置上，單位負(fù)責(zé)人或是忙于行政管理或是忙于業(yè)務(wù)經(jīng)營或是忙于應(yīng)付大小會(huì)議，而疏于對會(huì)計(jì)工作的管理，使得許多單位內(nèi)部會(huì)計(jì)制度不健全、不規(guī)范，甚至于對會(huì)計(jì)工作漠不關(guān)心，忽視建立一套行之有效的內(nèi)部內(nèi)部控制制度約束會(huì)計(jì)行為。[1]</p><p>　　3.3 會(huì)計(jì)人員只對其會(huì)計(jì)核算行為負(fù)責(zé)</

24、p><p>　　會(huì)計(jì)人員的基本職能在于會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督，在現(xiàn)實(shí)中，會(huì)計(jì)人員幾乎都認(rèn)識到了會(huì)計(jì)核算的重要性，因此，將大部分時(shí)間和精力都投入到核算業(yè)務(wù)之中，而忽視了其作為單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督主體的作用，再者，由于會(huì)計(jì)人員處于各單位決策者的管理之下，對其工作評價(jià)和工資報(bào)酬都受到?jīng)Q策者的影響，要使其依法行使內(nèi)部監(jiān)督職權(quán)困難重重。</p><p>　　3.4 對虛假會(huì)計(jì)信息認(rèn)定存在誤區(qū)</p>

25、<p>　　在追究會(huì)計(jì)法律責(zé)任時(shí)，關(guān)鍵性的一步就是要確認(rèn)會(huì)計(jì)信息是否屬虛假，而對于虛假會(huì)計(jì)信息的認(rèn)定理論上卻有分歧，有觀點(diǎn)認(rèn)為應(yīng)當(dāng)從法律角度進(jìn)行分析，而有的觀點(diǎn)則認(rèn)為應(yīng)從會(huì)計(jì)專業(yè)角度衡量，因而在認(rèn)定方式上難以統(tǒng)一。筆者認(rèn)為在認(rèn)定時(shí)，應(yīng)先考慮從其行為構(gòu)成，即從行為是否具有違法性，主觀上是否有過錯(cuò)，行為結(jié)果的危害程度來加以區(qū)分，也就是采用行為目的、行為性質(zhì)、行為結(jié)果三方面結(jié)合綜合認(rèn)定的方式。但在具體認(rèn)定會(huì)計(jì)信息是否屬虛假時(shí)，由

26、于執(zhí)法、司法人員往往缺少專業(yè)知識為依托，單純由其認(rèn)定尚有困難，因而可考慮聘請獨(dú)立的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)或?qū)I(yè)人員如會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)事務(wù)所或注冊會(huì)計(jì)師借助專業(yè)知識分析判斷。[4]</p><p>　　3.5 會(huì)計(jì)人員缺乏相應(yīng)的法律觀念和對法律本身認(rèn)識上的誤解</p><p>　　目前對會(huì)計(jì)從業(yè)人員的資格取得和繼續(xù)教育方面，《會(huì)計(jì)法》和財(cái)政部發(fā)布的相應(yīng)規(guī)章之中都作出了一定要求，除需具備一定的財(cái)會(huì)專業(yè)

27、知識外，財(cái)經(jīng)法律法規(guī)的掌握也被列入了重要內(nèi)容，遺憾的是，在這方面，許多會(huì)計(jì)人員對法律本身的理解熟悉程度令人堪憂，筆者在近兩年來參與《會(huì)計(jì)法》培訓(xùn)的過程中發(fā)現(xiàn)，在會(huì)計(jì)人員之中，許多人對于會(huì)計(jì)人員的基本職責(zé)、業(yè)務(wù)規(guī)范和法律責(zé)任方面的知識都非常貧乏，而有些會(huì)計(jì)人員甚至認(rèn)為這些問題無關(guān)緊要，只要做好“份內(nèi)之事”，便盡到了職責(zé)。</p><p>　　4、會(huì)計(jì)工作法律責(zé)任產(chǎn)生的背景及作用</p><p&g

28、t;　　4.1會(huì)計(jì)工作法律責(zé)任產(chǎn)生的背景</p><p>　　從我們國家進(jìn)入世界貿(mào)易組織以來，在經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展方向方面都有了前所未有的變化。會(huì)計(jì)核算方法也有了相應(yīng)的變化。2005年是我國會(huì)計(jì)服務(wù)市場全面開放的一年。目前世界四大會(huì)計(jì)事務(wù)所占領(lǐng)我國國內(nèi)市場份額逐步增加。幾乎壟斷我國國內(nèi)上市公司的所有業(yè)務(wù)。經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會(huì)計(jì)工作的需求也逐步加大。2006年2月我國頒布了新《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，標(biāo)志著與國際慣例趨同的中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)

29、則體系正式建立。在新《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與國際接軌的過程中，中國將需求大量熟悉國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的人才，這對中國大陸的會(huì)計(jì)人員提出了更高的要求，說明會(huì)計(jì)工作的發(fā)展越來越接近國際化、市場化，因此要有健全的法律責(zé)任體系做保障。</p><p>　　4.2會(huì)計(jì)工作法律責(zé)任在企業(yè)中的作用</p><p>　　根據(jù)《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)的需要設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，或者在有關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置會(huì)計(jì)人員并制定會(huì)計(jì)主

30、管人員。會(huì)計(jì)工作是一種社會(huì)活動(dòng)，與社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境有著密切聯(lián)系，社會(huì)生活中的許多問題都對會(huì)計(jì)工作有很大影響，比如有法不依、有章不循、虛報(bào)浮夸、不公平競爭等問題。都直接影響會(huì)計(jì)工作的正常運(yùn)行。因此，要到以上問題加以制止和管理。會(huì)計(jì)工作是一項(xiàng)重要的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，它涉及到社會(huì)的方方面面，只有通過會(huì)計(jì)核算才能正確分析企業(yè)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況。會(huì)計(jì)人員必須要按照國家統(tǒng)一規(guī)定的《中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》來核算。核算出的結(jié)果就形成了會(huì)計(jì)資料，會(huì)計(jì)資料的真?zhèn)沃苯由婕暗筋I(lǐng)導(dǎo)

31、的決策，以及企業(yè)的納稅情況。在會(huì)計(jì)行為選擇的自由度上，政府官員、投資者、經(jīng)營管理者的自由度遠(yuǎn)大于會(huì)計(jì)人員，因此會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的責(zé)任要大于會(huì)計(jì)人員，會(huì)計(jì)誠信的缺失必然涉及到公司的一系列會(huì)計(jì)工作和諸多部門、人員，所以在會(huì)計(jì)核算過程中要用法律責(zé)任來監(jiān)督會(huì)計(jì)工作，使得會(huì)計(jì)信息真實(shí)。</p><p><b>　　5、會(huì)計(jì)法律責(zé)任</b></p><p>　　會(huì)計(jì)假帳在現(xiàn)實(shí)生活中

32、已造成了深刻的經(jīng)濟(jì)、社會(huì)和政治危害，成為市場經(jīng)濟(jì)體制完善和法治社會(huì)推進(jìn)的一大公害，成為上至中央領(lǐng)導(dǎo)下至一般百姓密切關(guān)注并高度重視的焦點(diǎn)問題。</p><p><b>　　5.1 假賬的治理</b></p><p>　　我國會(huì)計(jì)假帳越治越亂并成為社會(huì)公害的根源在于沒有構(gòu)建一套真正有序的會(huì)計(jì)假帳法律責(zé)任體系，而是注重追究行政責(zé)任，同時(shí)施以必要的刑事責(zé)任制裁。作者認(rèn)為，必須

33、建立以假帳民事責(zé)任為主導(dǎo)、以假帳刑事責(zé)任為重心、以假帳行政責(zé)任為補(bǔ)充的會(huì)計(jì)假帳法律責(zé)任體系。</p><p>　　假賬的法律責(zé)任建構(gòu)有：</p><p><b>　?。?）假帳民事責(zé)任</b></p><p>　　會(huì)計(jì)行為本質(zhì)上是一種民事契約行為。會(huì)計(jì)假帳實(shí)質(zhì)上是違反會(huì)計(jì)契約的行為、應(yīng)承擔(dān)違約責(zé)任。我國目前會(huì)計(jì)法律法規(guī)的一個(gè)重大缺陷是沒有融入會(huì)

34、計(jì)契約的理念和條款，造成會(huì)計(jì)假帳民事賠償責(zé)任追究的法律根據(jù)不足，對會(huì)計(jì)假帳責(zé)任者處罰不力，無法樹立會(huì)計(jì)法律法規(guī)的崇高權(quán)威和尊嚴(yán)，使會(huì)計(jì)法律法規(guī)的執(zhí)行效果和社會(huì)效益極低。主要是建立假帳違約責(zé)任和規(guī)范假帳侵權(quán)責(zé)任。</p><p><b>　?。?）假帳刑事責(zé)任</b></p><p>　　會(huì)計(jì)假帳刑事責(zé)任是指會(huì)任計(jì)行為實(shí)施了刑事法律規(guī)范禁止的會(huì)計(jì)假帳行為所必須承擔(dān)的刑事

35、法律后果。盡管我國《刑法》對注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)形成的虛假報(bào)告，規(guī)定了刑事責(zé)任條款，但由于處罰較輕、虛假標(biāo)準(zhǔn)難以認(rèn)定等因素造成目前注冊會(huì)計(jì)師參與做假的趨勢愈演愈烈，給投資者、經(jīng)營者、債權(quán)人和政府宏觀調(diào)控造成了難以估量的損失。</p><p><b>　　假帳行政責(zé)任</b></p><p>　　會(huì)計(jì)假帳行政責(zé)任包括行政處罰和行政處分。目前我國會(huì)計(jì)假帳法律責(zé)任以行政責(zé)任為重，

36、并以財(cái)政部門為主，由審計(jì)、稅務(wù)、銀行、證券、保險(xiǎn)等多個(gè)部門參與共同對會(huì)計(jì)假帳追究行政責(zé)任，這必然造成部門推語、互相扯皮、處罰不當(dāng)、標(biāo)準(zhǔn)不一、被處罰者不服、產(chǎn)生行政訴訟等弊端，使會(huì)計(jì)法律法規(guī)無法樹立自己的權(quán)威和尊嚴(yán)，對會(huì)計(jì)假帳無法起到應(yīng)有的制約功效。[7]</p><p>　　5.2 假賬司法與行政治理</p><p>　　對違法行為的司法治理水平是衡量一個(gè)社會(huì)和國家法治水平高低的重要指標(biāo)。

37、會(huì)計(jì)假帳成為我國社會(huì)公害的最根本原因在于沒有形成專業(yè)化、權(quán)威化、有序化、高效化的機(jī)制和制度。組建專業(yè)化的會(huì)計(jì)法院能夠改變目前會(huì)計(jì)假帳司法治理無能為力的現(xiàn)狀，真正起到會(huì)計(jì)假帳最后“防火墻”的防疫、救濟(jì)和保護(hù)功能。</p><p>　　目前我國會(huì)計(jì)假帳主要采用行政治理手段，由于假帳行政治理的諸多不足和弊端使會(huì)計(jì)假帳成為我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的毒瘤。作者認(rèn)為，行政手段是會(huì)計(jì)假帳法律治理的必要路徑，必須改革目前的假帳行政治理制

38、度，建立絕對權(quán)威、依法治理的行政治理制度和機(jī)制。[3]</p><p>　　5.3 重構(gòu)會(huì)計(jì)職業(yè)自律機(jī)制</p><p>　　會(huì)計(jì)假帳的司法、行政、仲裁治理均屬外因，目的在于構(gòu)建強(qiáng)制性的他律機(jī)制。會(huì)計(jì)假帳成為社會(huì)公害的決定性原因是會(huì)計(jì)職業(yè)自律機(jī)制十分脆弱，尚未真正建立和完善。要確保我國會(huì)計(jì)假帳法律治理確實(shí)有效，必須重新構(gòu)建以自愛、自警、自控、自衛(wèi)為特征的會(huì)計(jì)職業(yè)自律機(jī)制，成為會(huì)計(jì)假帳法律治

39、理的鋪路石。</p><p>　　可以采取的措施如下：一是實(shí)行會(huì)計(jì)職能分離，會(huì)計(jì)的反映、監(jiān)督、管理職能應(yīng)分別由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)師、注冊會(huì)計(jì)師、管理會(huì)計(jì)師等職業(yè)會(huì)計(jì)師履行。二是行業(yè)組織分業(yè)監(jiān)管。三是會(huì)計(jì)監(jiān)管執(zhí)法到位，不受任何外力因素的干擾和制約。四是實(shí)行高待遇制，職業(yè)會(huì)計(jì)師的待遇是確保其獨(dú)立程度的重要因素。五是實(shí)行新的職稱制度，改善目前實(shí)行的會(huì)計(jì)從業(yè)資格制度和會(huì)計(jì)專業(yè)職稱制度，根據(jù)從業(yè)年限和執(zhí)業(yè)成績實(shí)行不同等級的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)師

40、、管理會(huì)計(jì)師、注冊會(huì)計(jì)師。[6]</p><p><b>　　5.4 假賬的預(yù)防</b></p><p>　　預(yù)防總是勝于救濟(jì)。作者認(rèn)為，必須按照會(huì)計(jì)假帳存在的主要源頭和原因?qū)ΠY下藥，盡快制定有關(guān)法律，完善會(huì)計(jì)相關(guān)法律法規(guī)，建立一整套具有預(yù)防和救濟(jì)會(huì)計(jì)假帳功能的法律制度體系，做到防治結(jié)合、預(yù)防為主，清除假帳環(huán)境，優(yōu)化秩序發(fā)展經(jīng)濟(jì)。體制型假帳預(yù)防：體制型假帳盡管不可能消

41、滅，但能夠通過體制改革和制度創(chuàng)新控制和減少會(huì)計(jì)假帳。</p><p>　　這里所研究的會(huì)計(jì)法律責(zé)任主要是指編造和提供虛假會(huì)計(jì)信息，或稱會(huì)計(jì)造假的責(zé)任。由于會(huì)計(jì)法律對會(huì)計(jì)行為的各個(gè)方面都做出了規(guī)定，因而違反會(huì)計(jì)法律的行為也有多種?！?lt;/p><p>　　5.5 虛假會(huì)計(jì)信息的表現(xiàn)形式及危害</p><p>　　我國會(huì)計(jì)信息質(zhì)量失真的表現(xiàn)形式主要有以下幾方面：</

42、p><p>　?。ㄒ唬┵Y產(chǎn)不實(shí)。權(quán)屬不明，計(jì)量、確認(rèn)隨意性大，違反規(guī)定處理資產(chǎn)，造成國有資源流失。</p><p>　?。ǘ┯澆粚?shí)。擠占、虛列或多列成本、費(fèi)用、隱瞞、轉(zhuǎn)移或虛列收入。從本企業(yè)甚至小團(tuán)體利益出發(fā)，人為擴(kuò)大成本、費(fèi)用，隱匿收入，偷漏稅收。還有的企業(yè)利用待處理和待攤銷項(xiàng)目調(diào)節(jié)盈虧，操縱企業(yè)會(huì)計(jì)利潤。</p><p>　?。ㄈ┴?fù)債不實(shí)。債權(quán)、債務(wù)不對應(yīng)，手

43、續(xù)不合法、不完備，確認(rèn)不及時(shí)，名存實(shí)亡，有名無實(shí)，糾紛頻繁。</p><p>　?。ㄋ模┵Y本不實(shí)。資本公積來源虛假。一些企業(yè)為了追求規(guī)范、擴(kuò)大影響，從形式上改制，注冊資本巨大而實(shí)收資本長期不到位，甚至隨意抽走資本形成資本“空殼”：有的虛盈實(shí)虧，無利分紅，蠶食資本：有的任意高估無形資產(chǎn)價(jià)值。虛增資本公積：有的為了虛增企業(yè)規(guī)模和注冊資本，在待處理科目上大做文章等。</p><p>　?。ㄎ澹┒?/p>

44、金不實(shí)。有意或無意少計(jì)漏提，侵占流轉(zhuǎn)稅款。比較突出的是：在增值稅上，多列進(jìn)項(xiàng)，擴(kuò)大抵扣范圍，通過關(guān)聯(lián)交易任意降低價(jià)格、隱匿收入、違規(guī)沖抵銷售收入等手段避稅、逃稅；在企業(yè)所得稅上，任意擠占和違規(guī)攤銷成本費(fèi)用，收入掛賬，不按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則結(jié)轉(zhuǎn)成本、費(fèi)用和收入；在消費(fèi)稅和營業(yè)稅上，少計(jì)或瞞報(bào)應(yīng)稅收入。</p><p>　?。┡缎畔⒉粚?shí)。報(bào)喜不報(bào)憂，夸大業(yè)績，回避隱患，誤導(dǎo)企業(yè)信息使用者。</p>&

45、lt;p>　　會(huì)計(jì)假帳是人們最大化逐利本性的體現(xiàn)，其本質(zhì)原因在于會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)、監(jiān)督的契約關(guān)系沒有真正建立，即會(huì)計(jì)信息供給者與需求者主體地位不平等、會(huì)計(jì)法律關(guān)系中的權(quán)利義務(wù)不對等。會(huì)計(jì)假帳無論在宏觀上還是在微觀上都危害極深，主要體現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)、社會(huì)和政治三個(gè)方面：</p><p>　　5.5.1 經(jīng)濟(jì)危害：首先，很大程度上導(dǎo)致微觀決策失誤；二、很大程度上形成宏觀調(diào)控錯(cuò)位；三、很大程度上阻礙市場體制完善；四、很大程

46、度上削弱國家經(jīng)濟(jì)實(shí)力；五、很大程度上阻礙中國接軌國際經(jīng)濟(jì)。[8]</p><p>　　5.5.2 社會(huì)危害：會(huì)計(jì)假帳不僅直接擾亂市場秩序、制約國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展，而且間接嚴(yán)重地對社會(huì)發(fā)展產(chǎn)生危害。</p><p>　　5.5.3 政治危害：政治是經(jīng)濟(jì)的集中表現(xiàn)，同時(shí)也是社會(huì)有序運(yùn)行的需要。會(huì)計(jì)假帳對經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的嚴(yán)重危害，最終必然會(huì)間接地對國家政治運(yùn)行產(chǎn)生損害后果。</p><

47、p>　　5.6 責(zé)任類型與會(huì)計(jì)法律責(zé)任的承擔(dān)</p><p>　　所謂法律責(zé)任如何承擔(dān)，實(shí)際上就是對違法行為施以何種制裁措施的問題，這是由法律責(zé)任的作用與目的決定的。我國法學(xué)界認(rèn)為，法律責(zé)任是國家對違反法定義務(wù)的違法行為所作的否定法律評價(jià)，是一種不利的法的后果，也是國家強(qiáng)制責(zé)任人補(bǔ)償和救濟(jì)受到侵害的合法利益的手段。</p><p>　　5.6.1 過失與欺詐的處罰原則：按照過錯(cuò)人的主

48、觀態(tài)度，虛假陳述行為主要分為過失與欺詐，兩者之間的區(qū)別就在于違法人主觀上是否有故意，如果是，則表明虛假信息的出現(xiàn)是故意而為之，違法行為屬于欺詐。[8]</p><p>　　5.6.2 過失的處罰原則：從懲戒的作用來看，過失的特點(diǎn)在于過失人在違法時(shí)并未預(yù)料到自己行為會(huì)遭受懲戒，因此也不會(huì)去衡量行為的預(yù)期效用。因此，要使過失人對于違法產(chǎn)生不利的效用預(yù)期的意義不大。[8]</p><p>　　5

49、.6.3 欺詐的處罰原則：欺詐具有顯著的特點(diǎn)：①欺詐是故意的行為。②欺詐人在行為時(shí)就已預(yù)料到可能遭受懲戒的后果，因此會(huì)考慮遭受懲戒的可能性，并且會(huì)掩飾其罪行。因此，對于欺詐行為來說，懲戒必須考慮概率的因素。③由于行為人希望看到損害結(jié)果的發(fā)生，因此懲戒的目標(biāo)不僅僅是使違法人的行為效用為負(fù)，而是應(yīng)當(dāng)使違法人感受到違法行為對社會(huì)造成的損害。[2]</p><p>　　5.6.4 各種違法情節(jié)下的責(zé)任類型與處罰力度：根據(jù)

50、上小節(jié)有關(guān)處罰原則的分析，本小節(jié)來討論一下虛假陳述行為在不同違法情節(jié)下的適當(dāng)處罰方式。首先來看過失的情況。過失是不以違法所得作為處罰力度依據(jù)的。過失的處罰完全以過失所造成的損失為依據(jù)。因此，按照損失的程度，我們可以將過失分為以下幾種：①輕微過失：造成的損失非常小，從法律制裁的成本效益原則來看，不值得去啟動(dòng)制裁程序。②一般過失：所造成的損害高于輕微過失，但一般過失所造成的損失金額較小，一般來說可以由過失人全額賠償。這種情況下，法律的制裁應(yīng)

51、當(dāng)是由過失人承擔(dān)民事賠償責(zé)任。③嚴(yán)重過失：在嚴(yán)重過失的情況下，過失造成的損失金額巨大，已經(jīng)超出了過失人的賠償能力范圍。這時(shí)，過失人首先應(yīng)當(dāng)承擔(dān)民事賠償責(zé)任。[2]</p><p>　　5.7 民事責(zé)任的分擔(dān)</p><p>　　5.7.1 在虛假陳述案件中，絕大多數(shù)情況下有數(shù)個(gè)責(zé)任主體：法人單位、單位主管、發(fā)行承銷商等中介機(jī)構(gòu)都可能負(fù)有責(zé)任，也就存在著如何將法律責(zé)任在責(zé)任人之間分擔(dān)的問題。

52、從法律責(zé)任的懲戒作用來看，各責(zé)任方的違法行為應(yīng)當(dāng)受到的懲戒是不能相互替代的。</p><p>　　5.7.2 共同欺詐：從防止侵權(quán)的成本來看，主觀上存在故意的一方的成本最低。每個(gè)責(zé)任方的行為都是欺詐得以實(shí)施的必要條件，因此，共同欺詐的各責(zé)任方的行為都是完全無效率的，他們都負(fù)有全部的賠償責(zé)任，也就是連帶賠償責(zé)任。這種情況下，首先應(yīng)按照各責(zé)任人的違法所得比例來分配賠償金額，如果存在有的責(zé)任人賠償能力不足，不足部分應(yīng)由

53、其他責(zé)任人按比例承擔(dān)。[10]</p><p>　　5.7.3 多方過失：在多方都存在過失的情況下，任何一方只要能夠保持合乎法律要求的謹(jǐn)慎態(tài)度就可以減少侵權(quán)發(fā)生的可能性，因此，任何責(zé)任方都應(yīng)當(dāng)承擔(dān)一定的責(zé)任。因此，在共同過失情況下，應(yīng)根據(jù)各責(zé)任人過失程度的嚴(yán)重性來分擔(dān)賠償額。相對嚴(yán)重過失的責(zé)任人承擔(dān)較多的責(zé)任，相對輕微過失的責(zé)任人承擔(dān)較少的責(zé)任。</p><p>　　5.7.4 部分責(zé)任人

54、負(fù)有欺詐責(zé)任，部分責(zé)任人負(fù)有過失責(zé)任：如果負(fù)有欺詐責(zé)任的責(zé)任人有賠償能力，則應(yīng)當(dāng)由欺詐責(zé)任人承擔(dān)全部賠償責(zé)任，對過失人則只施以行政處罰就可以了。欺詐責(zé)任人不能承擔(dān)的部分，由過失責(zé)任人承擔(dān)，但以過失責(zé)任人應(yīng)當(dāng)受到的懲戒力度為限，即過失責(zé)任人不對欺詐責(zé)任人無力賠償?shù)牟糠殖袚?dān)連帶責(zé)任。</p><p>　　5.8 會(huì)計(jì)法律責(zé)任的承擔(dān)</p><p>　　所謂法律責(zé)任如何承擔(dān)，實(shí)際上就是對違法行為

55、施以何種制裁措施的問題，這是由法律責(zé)任的作用與目的決定的。我國法學(xué)界認(rèn)為，法律責(zé)任是國家對違反法定義務(wù)的違法行為所作的否定法律評價(jià)，是一種不利的法的后果，也是國家強(qiáng)制責(zé)任人補(bǔ)償和救濟(jì)受到侵害的合法利益的手段。這實(shí)際上是以定義的形式對于法律責(zé)任所要達(dá)到的目的做出了闡述。</p><p>　　6、針對會(huì)計(jì)工作法律責(zé)任存在的問題采取的對策</p><p>　　近年來，會(huì)計(jì)信息失真范圍之廣、程度之

56、重、危害之大，實(shí)在令人擔(dān)憂。如何治理會(huì)計(jì)信息失真、提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，是政府、企業(yè)界及會(huì)計(jì)審計(jì)界普遍關(guān)心的問題。針對當(dāng)前會(huì)計(jì)信息中的這些問題，我們應(yīng)當(dāng)從成因入手，對癥下藥，采取如下主要措施：</p><p>　?。ㄒ唬├^續(xù)加大《會(huì)計(jì)法》及相關(guān)財(cái)經(jīng)法律法規(guī)的宣傳教育</p><p>　　特別應(yīng)當(dāng)面向基層的會(huì)計(jì)人員，各單位負(fù)責(zé)人，主管財(cái)務(wù)工作的領(lǐng)導(dǎo)，這些內(nèi)容可以通過對會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育和職業(yè)道德

57、規(guī)范教育，對單位負(fù)責(zé)人的專門培訓(xùn)、講座等方式普及，使他們認(rèn)識到會(huì)計(jì)工作的重要性，并敦促他們建立、健全各項(xiàng)內(nèi)部管理制度，積極采取措施防范違法會(huì)計(jì)行為發(fā)生，杜絕會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象。</p><p>　?。ǘ?qiáng)調(diào)單位負(fù)責(zé)人對本單位會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料真實(shí)性、完整性的責(zé)任</p><p>　　單位負(fù)責(zé)人是單位法定代表人，代表單位依法行使職權(quán)，應(yīng)對本單位的會(huì)計(jì)工作情況負(fù)責(zé)。從實(shí)際情況看，造假問題絕大多

58、數(shù)為單位負(fù)責(zé)人所授意、所指使。因此，明確單位負(fù)責(zé)人為本單位會(huì)計(jì)行為的責(zé)任主體，抓住了問題的關(guān)鍵，有利于從根本上解決假賬屢禁不止、會(huì)計(jì)信息失真這一頑癥，促進(jìn)會(huì)計(jì)工作秩序健康運(yùn)行，更好的發(fā)揮會(huì)計(jì)在市場經(jīng)濟(jì)中的職能作用，這一重大變化標(biāo)志著我國會(huì)計(jì)責(zé)任主體法律地位的確立。</p><p>　　（三）加大對違法會(huì)計(jì)行為的懲罰力度</p><p>　　依法懲治違法會(huì)計(jì)行為，是確保會(huì)計(jì)工作秩序正常運(yùn)行的

59、法制措施。修訂后的《會(huì)計(jì)法》堅(jiān)持“有法必依、違法必究”原則，具體列舉了各種違法會(huì)計(jì)行為，強(qiáng)化了對違法會(huì)計(jì)行為的懲治力度，并增加了對違法會(huì)計(jì)行為處以通報(bào)、罰款等行政制裁形勢和手段，包括對違法單位直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他責(zé)任人員處以罰款等，同時(shí)，對觸犯刑法的會(huì)計(jì)行為，依法追究刑事責(zé)任。</p><p>　　（四）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，實(shí)行崗位輪換制</p><p>　　經(jīng)過輪換可以發(fā)生有計(jì)劃的會(huì)計(jì)

60、崗位交換行為，進(jìn)而在會(huì)計(jì)交接的過程中能發(fā)現(xiàn)一些平時(shí)不易發(fā)現(xiàn)的問題。同時(shí)，會(huì)計(jì)崗位輪換可以使企業(yè)財(cái)務(wù)人員認(rèn)真對待平時(shí)所從事的每項(xiàng)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，減少錯(cuò)誤的發(fā)生。</p><p>　　（五）積極利用社會(huì)輿論工具</p><p>　　懲治虛假會(huì)計(jì)信息，除了可以借助于經(jīng)濟(jì)手段，行政手段和法律手段，還可以積極使用社會(huì)輿論工具。因?yàn)樯鐣?huì)輿論具有一定的威懾作用，對一個(gè)企業(yè)進(jìn)行輿論懲罰的同時(shí)，其他企業(yè)也會(huì)引以為

61、戒，可以起到懲罰和預(yù)防一舉兩得的效果。</p><p><b>　　總 結(jié)</b></p><p>　　在市場經(jīng)濟(jì)條件下，由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境的改變，會(huì)計(jì)信息處理的復(fù)雜化，必然會(huì)導(dǎo)致利益各方對會(huì)計(jì)信息理解沖突的增加，而化解這一沖突的途徑之一就是法律手段。因此，會(huì)計(jì)目標(biāo)的轉(zhuǎn)變，必然會(huì)導(dǎo)致相應(yīng)的會(huì)計(jì)法律問題。</p><p>　　市場經(jīng)濟(jì)體制取代計(jì)劃經(jīng)濟(jì)

62、體制，從對經(jīng)濟(jì)參與主體規(guī)范的角度而言，就是用公開、公平、透明的市場規(guī)則代替?zhèn)鹘y(tǒng)的計(jì)劃指令，一國的法律法規(guī)構(gòu)成了這種規(guī)范的基礎(chǔ)，也構(gòu)成了“市場經(jīng)濟(jì)是法制經(jīng)濟(jì)”的基本涵義。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，經(jīng)濟(jì)主體的行政序列己不復(fù)存在，行政手段己不再適用，法律成為了調(diào)節(jié)個(gè)人與社會(huì)、秩序與自由、權(quán)威與服從三大矛盾的準(zhǔn)則。</p><p>　　根據(jù)以上分析，當(dāng)我國的經(jīng)濟(jì)體制由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)換時(shí)，由于環(huán)境的改變，將對會(huì)計(jì)的認(rèn)識產(chǎn)生重

63、大影響。會(huì)計(jì)目標(biāo)的改變，使得會(huì)計(jì)信息處理變得復(fù)雜化。而權(quán)責(zé)雙方關(guān)系的變化，會(huì)計(jì)信息的廣泛使用，使得會(huì)計(jì)信息經(jīng)濟(jì)后果性日益凸現(xiàn)，當(dāng)對會(huì)計(jì)信息的使用與理解發(fā)生沖突的機(jī)會(huì)逐步增多時(shí)，法律手段成了唯一現(xiàn)實(shí)的選擇。因此，當(dāng)市場經(jīng)濟(jì)日趨成熟時(shí)，也就是會(huì)計(jì)立法日趨完善時(shí)，同時(shí)也是法律問題日趨增多時(shí)。</p><p><b>　　參考文獻(xiàn)</b></p><p>　　[1] 蘇州市財(cái)

64、政局.《會(huì)計(jì)法培訓(xùn)教材》[M].北京：立信會(huì)計(jì)出版社，2005：24-26.</p><p>　　[2] 江蘇省財(cái)政廳.《財(cái)經(jīng)法規(guī)》[M].上海：中國財(cái)經(jīng)出版社，2005：29-31.</p><p>　　[3]黃繼好.《論會(huì)計(jì)工作的法律責(zé)任》[J].理論界.2006(10)</p><p>　　[4] 王瑋晶.《對公司財(cái)務(wù)管理的思考》[J].引進(jìn)與咨詢，2008，

65、(12)：52-53. </p><p>　　[5]孟偉.《會(huì)計(jì)信息失真的原因及對策》[J].會(huì)計(jì)師，2010（117）：27-28</p><p><b>　　致 謝 詞</b></p><p>　　值此論文完成之際，我的本科函授生活也即將劃上句號，我想對所有曾經(jīng)給過我?guī)椭椭С值娜藗儽硎局孕牡母兄x。 </p><p>

66、;　　在這兩年半的時(shí)間，由于身處異地，工作繁忙，有些時(shí)候不能按時(shí)到校交學(xué)費(fèi)、領(lǐng)教材，我的班主任劉老師總是站在我的角度替我考慮，允許我將學(xué)費(fèi)打進(jìn)學(xué)校財(cái)務(wù)賬戶，允許朋友代我領(lǐng)取教材，在此我深表感謝。</p><p>　　在本論文的寫作過程中，我的導(dǎo)師曹老師傾注了大量的心血，從選題到開題報(bào)告，從寫作提綱，到一遍又一遍地指出每稿中的具體問題，嚴(yán)格把關(guān)，循循善誘，在此也一并表示衷心的感謝，您們的名字我將永遠(yuǎn)銘記在心！最后，