畢業(yè)設(shè)計--某經(jīng)貿(mào)有限公司會計制度設(shè)計

1、<p><b>　　目 錄</b></p><p><b>　　摘 要I</b></p><p>　　AbstractII</p><p>　　第一章 山東華潤經(jīng)貿(mào)有限公司概況1</p><p>　　1.1 自然概況1</p><p>　　1.2 組

2、織機(jī)構(gòu)1</p><p>　　第二章 山東華潤公司會計制度現(xiàn)狀和存在的問題3</p><p>　　2.1華潤公司會計制度現(xiàn)狀3</p><p>　　2.2 華潤公司會計制度存在的問題4</p><p>　　2.3 會計制度設(shè)計的必要性6</p><p>　　第三章 華潤公司會計基礎(chǔ)工作設(shè)計7</p&g

3、t;<p>　　3.1 企業(yè)會計機(jī)構(gòu)、人員設(shè)置7</p><p>　　3.2 會計科目的設(shè)計8</p><p>　　3.3 會計憑證的設(shè)計12</p><p>　　第四章 成本業(yè)務(wù)核算程序的論證14</p><p>　　4.1 成本核算制度14</p><p>　　4.2 成本核算原則15&l

4、t;/p><p>　　第五章 華潤經(jīng)貿(mào)有限公司內(nèi)部控制制度設(shè)計16</p><p>　　5.1貨幣資金內(nèi)部控制制度設(shè)計16</p><p>　　5.2 存貨的內(nèi)部控制制度設(shè)計17</p><p>　　5.3 銷售與收款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度設(shè)計18</p><p>　　5.4 固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度設(shè)計19</p&

5、gt;<p><b>　　結(jié)論21</b></p><p>　　參考文獻(xiàn)（References）22</p><p><b>　　致 謝23</b></p><p>　　對山東省華潤經(jīng)貿(mào)有限公司會計制度設(shè)計</p><p><b>　　摘 要</b><

6、;/p><p>　　會計制度是企業(yè)管理制度的重要組成部分，是在會計理論中提出的會計概念、會計假設(shè)、會計目標(biāo)和會計原則的指導(dǎo)下，以具體的規(guī)范化和程序化的文件形式指導(dǎo)會計工作運(yùn)行的載體。會計制度設(shè)計作為會計管理的一個重要環(huán)節(jié)，其質(zhì)量高低直接影響著會計功能的發(fā)揮，也是企業(yè)內(nèi)部管理制度設(shè)計的重要內(nèi)容。</p><p>　　本文分析了山東省華潤經(jīng)貿(mào)有限公司會計制度現(xiàn)狀，并發(fā)現(xiàn)公司目前存在的問題，在此基礎(chǔ)

7、上提出根據(jù)公司特點(diǎn)設(shè)計一套符合統(tǒng)一會計制度規(guī)定、能夠滿足內(nèi)部管理控制需要的會計制度是非常必要的。根據(jù)會計學(xué)的基本理論、原則和科學(xué)的程序，分別從會計基礎(chǔ)工作、成本核算程序以及內(nèi)部控制制度進(jìn)行整體設(shè)計，通過全面設(shè)計，對各項(xiàng)會計制度具體規(guī)劃，健全會計制度，以保證會計資料的真實(shí)、完整；同時，也有助于公司內(nèi)部的會計工作管理，提高公司的經(jīng)濟(jì)管理水平。 </p><p>　　關(guān)鍵詞：會計制度；成本核算程序；會計核算；內(nèi)部控制制

8、度</p><p>　　The Accounting System Design of</p><p>　　SHANDONG HUARUN CO.,LTD</p><p><b>　　Abstract</b></p><p>　　The accounting system is the business manageme

9、nt system important constituent, is accountant which in the theory proposed in accounting concept，accountant supposition，accountant goal, and accountant under principle instruction，instructs accountant by concrete standa

10、rdized and with the sequenced document form the work movement the carrier. The accounting system design an important link which manages as accountant, its quality height directly is affecting accountant the function disp

11、lay, also is t</p><p>　　This paper analyzes the ShanDong HuaRun trade company limited accounting system present situation, and found the company present problems. Based on the characteristics of a proposed d

12、esign according to company uniform accounting system set to conform to the rules, can satisfy the requirements of control internal management accounting system is very necessary. According to the basic theory, the princi

13、ple and the scientific procedure, Separately from the fundamental accounting work, cost accountin</p><p>　　Key words：Accounting system； Cost nucleus procedure；Account Checking；</p><p>　　Internal

14、 control</p><p>　　第一章 山東華潤經(jīng)貿(mào)有限公司概況</p><p><b>　　1.1 自然概況</b></p><p>　　山東省華潤經(jīng)貿(mào)有限公司創(chuàng)建于1999年3月16日。公司位于山東省濟(jì)寧市紅星西路，占地60畝，地理位置優(yōu)越，交通便利。該公司是一個集科研、傳媒、煤焦為一體的綜合性公司。公司主要經(jīng)營優(yōu)質(zhì)原煤、洗精煤、煤矸

15、石、煤焦油等。自創(chuàng)建以來，該公司始終堅持以發(fā)展為主題，以信息為先導(dǎo)，以科技為動力，以產(chǎn)業(yè)為基礎(chǔ)，先后開發(fā)建設(shè)了煤場、洗煤廠、京杭運(yùn)河碼頭貨運(yùn)等經(jīng)濟(jì)實(shí)體。取得了良好的經(jīng)濟(jì)效益、社會效益和生態(tài)效益。近年來，公司資產(chǎn)總計約3500萬元，年產(chǎn)值達(dá)83000噸，取得凈利潤65萬元，每年上繳稅費(fèi)達(dá)140萬元，還為當(dāng)?shù)靥峁┝藬?shù)百個直接就業(yè)機(jī)會，現(xiàn)在，華潤公司的生產(chǎn)及輔助生產(chǎn)崗位上的員工有300多人。同時在煤礦改擴(kuò)建工程和原煤生產(chǎn)過程中,公司通過工程措

16、施與植物復(fù)墾措施相結(jié)合的防治體系，有效地控制了新的水土流失、生態(tài)環(huán)境破壞和環(huán)境污染，建了一個容量為2萬立方米、面積為1平方公里的排矸場，這個排矸場可滿足煤礦前期10年的生產(chǎn)、生活廢棄物排放。</p><p>　　公司現(xiàn)有在編員工139人，其中管理人員24人，大專以上學(xué)歷人員12人，具有高級職稱人員5人；設(shè)有董事長、經(jīng)理、副經(jīng)理，辦公室、財務(wù)科、人力資源科、供應(yīng)科、生產(chǎn)銷售等科室。其中經(jīng)理下屬三個實(shí)體，獨(dú)立核算。在

17、公司的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下相互配合，協(xié)調(diào)發(fā)展。公司有嚴(yán)格的管理，定有部門崗位職責(zé)、工作細(xì)則、財務(wù)、員工聘用、辭退等各種制度，成立有黨支部、工會、團(tuán)委、協(xié)助公司領(lǐng)導(dǎo)及時了解各方面的意見和建議，進(jìn)一步管好公司同時也將公司的決定、決議及時傳到基層員工。</p><p>　　公司在國家的優(yōu)惠政策和廣闊市場的調(diào)節(jié)下，適應(yīng)時代的發(fā)展，呈現(xiàn)出民營科技企業(yè)強(qiáng)勁的發(fā)展勢頭，取得較好的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益。</p><p&g

18、t;<b>　　1.2 組織機(jī)構(gòu)</b></p><p>　　山東華潤經(jīng)貿(mào)有限公司在其組織上以股東會為最高權(quán)力機(jī)構(gòu)，下設(shè)經(jīng)理職位負(fù)責(zé)公司日常管理工作。</p><p>　　華潤公司股東會：股東會是山東華潤經(jīng)貿(mào)有限公司的權(quán)力機(jī)構(gòu)，是公司的最高決策機(jī)關(guān)，對公司的重大問題進(jìn)行決策。股東會行使法律規(guī)定的各項(xiàng)職權(quán)。</p><p>　　經(jīng)理：負(fù)責(zé)公司日常

19、經(jīng)營管理工作，對股東會負(fù)責(zé)。經(jīng)理行使法律規(guī)定的各項(xiàng)職權(quán)。他直接管理著各個部門的副經(jīng)理：生產(chǎn)副經(jīng)理、銷售副經(jīng)理、經(jīng)營副經(jīng)理。</p><p>　　山東華潤經(jīng)貿(mào)有限公司還按分工設(shè)立各個部門：</p><p>　　辦公室：主要負(fù)責(zé)日常接待工作，包括有關(guān)材料的撰寫、打印及復(fù)印室管理；黨建、團(tuán)建、紀(jì)檢、工會、宣傳等有關(guān)工作的上傳下達(dá)。同時也負(fù)責(zé)印章、介紹信的管理；協(xié)助領(lǐng)導(dǎo)做好對勞動紀(jì)律執(zhí)行情況的監(jiān)督

20、管理工作；制定職工年度培訓(xùn)計劃和職工培訓(xùn)實(shí)施的具體工作。</p><p>　　財務(wù)科：主要負(fù)責(zé)資產(chǎn)的管理及資產(chǎn)賬務(wù)工作。包括財務(wù)管理和會計財務(wù)工作；日常核銷附件的審查、報銷和會計憑證的填寫；對財務(wù)收支情況的分析；同時對本公司執(zhí)行財經(jīng)紀(jì)律情況進(jìn)行監(jiān)督。</p><p>　　人力資源科：主要負(fù)責(zé)制定公司人事政策及各項(xiàng)人事管理制度。包括職務(wù)分析并核定人員崗位的編制；工作人員的招聘、錄用、任免與調(diào)

21、配以及考勤、離職等手續(xù)的辦理；勞動用工手續(xù)的辦理及檔案管理。同時參與公司“員工互助基金”的管理。</p><p>　　生產(chǎn)銷售科：主要負(fù)責(zé)處理公司與生產(chǎn)有關(guān)的全部事務(wù)。包括下達(dá)生產(chǎn)計劃任務(wù)，安排和控制生產(chǎn)作業(yè)進(jìn)度，檢查生產(chǎn)作業(yè)計劃情況；進(jìn)行市場一線信息收集、市場調(diào)研，制定年度銷售計劃；進(jìn)行目標(biāo)分解并執(zhí)行實(shí)施；督導(dǎo)營銷中心正常工作的運(yùn)作；合理進(jìn)行生產(chǎn)銷售科預(yù)算控制。同時還負(fù)責(zé)制定業(yè)務(wù)人員行動計劃，并予以檢查控制。&

22、lt;/p><p>　　供應(yīng)科：主要負(fù)責(zé)根據(jù)公司年度生產(chǎn)經(jīng)營計劃，制定相應(yīng)的采購計劃。包括訂貨合同的簽訂與執(zhí)行；按照各部門對物料的要求采購物料并編制采購物資的統(tǒng)計分析表。</p><p>　　圖1.1 華潤公司組織機(jī)構(gòu)圖</p><p>　　第二章 山東華潤公司會計制度現(xiàn)狀和存在的問題</p><p>　　2.1華潤公司會計制度現(xiàn)狀</p&

23、gt;<p>　　2.1.1 華潤公司會計制度的歷史沿革</p><p>　　華潤公司從成立之初到現(xiàn)在的平穩(wěn)發(fā)展，其公司會計制度的發(fā)展可以分為三個段階，即初創(chuàng)階段、發(fā)展階段和逐步完善階段。</p><p>　　從公司成立之初至2000年為華潤經(jīng)貿(mào)有限公司會計制度初創(chuàng)階段。華潤公司成立于1999年，實(shí)行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、垂直管理。在會計核算上，執(zhí)行《企業(yè)會計制度》，在記賬方法上，采用“

24、借貸法”。 基本會計科目按照經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤六大類。</p><p>　　從2000年至2006年底為華潤經(jīng)貿(mào)有限公司會計制度發(fā)展階段。從2001年起，公司依據(jù)《企業(yè)財務(wù)通則》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《企業(yè)會計制度》等國家會計法律法規(guī)，逐步建立各類財務(wù)會計規(guī)章制度。一是制定了資產(chǎn)、負(fù)債等管理制度；二是制定公司內(nèi)部會計核算、會計電算化管理制度。企業(yè)會計制度取得了長足的發(fā)展。</

25、p><p>　　從2006年底至今為華潤經(jīng)貿(mào)有限公司會計制度逐步完善階段。2006年底，隨著企業(yè)管理體制的理順和財務(wù)管理工作的要求，華潤公司不斷修訂和完善相關(guān)財務(wù)會計制度，提升財務(wù)監(jiān)管水平。加強(qiáng)了對財務(wù)科會計管理工作的指導(dǎo)，將財務(wù)科設(shè)定為公司主要會計管理崗位，并制定了財務(wù)核算要求。公司在2007年引進(jìn)預(yù)算管理理念，積極推行預(yù)算管理。通過完善預(yù)算管理制度，把預(yù)算管理作為加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理和實(shí)施內(nèi)部控制的主線，不斷提高預(yù)算

26、管理水平。</p><p>　　2.1.2 華潤公司會計工作的現(xiàn)狀</p><p>　　山東華潤經(jīng)貿(mào)有限公司自成立起結(jié)合自己的實(shí)際情況制定了會計工作的實(shí)施方案。</p><p>　　從會計機(jī)構(gòu)和會計人員看，該公司的會計機(jī)構(gòu)設(shè)置比較簡單，會計機(jī)構(gòu)設(shè)置為財務(wù)科，會計人員少，沒有專職財務(wù)管理人員，財務(wù)管理職能由會計人員兼管。</p><p>　　從

27、會計科目的設(shè)置看，該公司在設(shè)置會計科目時，結(jié)合本公司會計對象的特點(diǎn)，將基本會計科目按照經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤六大類。在反映公司會計要素的基礎(chǔ)上，較合理地設(shè)置了總分類科目和明細(xì)分類科目。</p><p>　　從會計控制來看，公司采用現(xiàn)成的企業(yè)會計制度，在組織銷售、發(fā)貨業(yè)務(wù)上有比較完整的流程、憑證傳遞程序及業(yè)務(wù)記賬程序。在實(shí)際操作過程中基本能夠根據(jù)需要刪繁就簡。</p>&

28、lt;p>　　2.1.3 公司會計制度遵循的原則</p><p>　　公司根據(jù)自身的組織特點(diǎn)，其會計制度遵循以下原則：</p><p>　　第一、適應(yīng)性原則。該公司根據(jù)自身的生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)和管理水平，遵循國家的統(tǒng)一規(guī)定，保持其執(zhí)行的會計制度具有可操作性。</p><p>　　第二、責(zé)權(quán)利相結(jié)合原則。該公司以滿足管理需要和稅收征管為主，積極考慮本公司的申報納稅和國

29、家稅收征管的需要，以使公司的會計制度遵循責(zé)權(quán)利相結(jié)合。</p><p>　　第三、原則性和靈活性相結(jié)合的原則。該公司的會計制度在遵循國家的財經(jīng)法規(guī)政策的同時，也能意識到隨著企業(yè)的成長，會計需求也會變得越來越復(fù)雜，因而不斷改革會計制度，增強(qiáng)制度的靈活性。</p><p>　　第四、效益型原則。公司為保證目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，更加考慮運(yùn)行成本與效益的關(guān)系，實(shí)現(xiàn)成本與效益的最佳組合。</p>

30、<p>　　2.2 華潤公司會計制度存在的問題</p><p>　　山東華潤經(jīng)貿(mào)有限公司隨著我國會計制度改革也在不斷的改革和完善，其會計制度在公司的經(jīng)營管理方面發(fā)揮了一定的積極作用。但是目前華潤經(jīng)貿(mào)有限公司會計制度的現(xiàn)狀，仍然存在著一些問題，在一定程度上影響了會計工作的推進(jìn)程度和應(yīng)用深度。</p><p>　　2.2.1 會計機(jī)構(gòu)設(shè)置及管理不健全</p><

31、p>　　會計機(jī)構(gòu)設(shè)置不夠科學(xué)，由于規(guī)模小，公司將會計機(jī)構(gòu)單存的設(shè)為財務(wù)科，財務(wù)科統(tǒng)領(lǐng)所有的會計核算工作，存在層次不清、分工不明的弊端。以致在現(xiàn)金管理方面，更具隨意性，存在白條抵庫、坐支現(xiàn)象。甚至只要領(lǐng)導(dǎo)點(diǎn)頭就可以開支的情況也時有發(fā)生。隨意的現(xiàn)金使用造成企業(yè)現(xiàn)金閑置，或者因管理不善，需要資金時卻因?yàn)槿狈χ苻D(zhuǎn)資金陷入財務(wù)困境，更嚴(yán)重的是因此而產(chǎn)生的會計信息失真。</p><p>　　2.2.2 會計科目設(shè)置不合

32、理</p><p>　　由于新會計制度的頒布，會計人員不得不在工作中不停地吸收這些新知識。與此同時反而在很多會計科目的使用規(guī)定方面，特別是在明細(xì)科目的設(shè)置規(guī)定和要求方面過于細(xì)致、過分繁雜，不僅沒有起到簡化會計工作的目的，而且導(dǎo)致會計核算工作量大大增加。如：制度要求設(shè)置“實(shí)收資本”和“已歸還投資”兩個總分類科目核算資本投入與歸還的業(yè)務(wù)，這種做法不僅增加建賬、記賬和結(jié)賬的工作量，同時也增加審計檢查的工作量。實(shí)際上，上

33、述資本金業(yè)務(wù)的核算可以并到“實(shí)收資本”賬戶的借、貸方，這樣足以反映資本金的來龍去脈。</p><p>　　沒有注重會計科目的統(tǒng)一與合理性，過多的形成多借多貸的會計分錄。按會計制度的規(guī)定，企業(yè)的諸多相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會計處理的結(jié)果都會形成多借多貸的會計分錄，如：作價投資，采購，期末結(jié)轉(zhuǎn)等業(yè)務(wù)。但多借多貸會計分錄的缺陷就是賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系不明確，不便于檢查和分析，同時在實(shí)際操作上也給會計人員帶來麻煩。</p>

34、<p>　　2.2.3 成本核算制度不完善</p><p>　　在成本管理中，公司下達(dá)的成本指標(biāo)缺乏有效的運(yùn)作方式和考核機(jī)制，沒有規(guī)范材料物資的計量、收發(fā)、領(lǐng)退和盤點(diǎn)制度。缺乏著力點(diǎn)，造成成本難以分解控制，使職工的成本意識比較淡薄，積極性和創(chuàng)造性難以得到充分發(fā)揮。</p><p>　　每個月核算出來的成本，基本上是用于結(jié)轉(zhuǎn)成本為目的，出現(xiàn)了部分產(chǎn)品成本變動較大，嚴(yán)重扭曲。這正

35、是由于成本核算方法的不準(zhǔn)確，成本來源數(shù)據(jù)不準(zhǔn)等問題造成。</p><p>　　存在有老的成本核算方法，最初其材料的計價采用計劃成本計價方法，但隨著公司會計電算化的使用，實(shí)際成本計價代替了計劃成本計價，但由于原有計價方法已形成一段時間，相關(guān)部門也已經(jīng)形成習(xí)慣，不配合提供更新方法后新的數(shù)據(jù)。成本核算的所需資料有些不完整，有些全是手工，沒有具體負(fù)責(zé)人，要會計人員自己統(tǒng)計，較耗時。</p><p>

36、;　　2.2.4 內(nèi)部控制制度欠合理</p><p>　　管理人員由于受到傳統(tǒng)觀念的影響或是現(xiàn)實(shí)條件的制約，往往容易對內(nèi)部控制產(chǎn)生誤解，在對企業(yè)進(jìn)行管理時漠視內(nèi)部控制的重要性，對現(xiàn)有內(nèi)部控制制度執(zhí)行不力，固定資產(chǎn)的控制制度及風(fēng)險控制制度不完善。</p><p>　　首先，公司在銷售與收款業(yè)務(wù)的內(nèi)部會計控制制度雖較為完善，但在實(shí)際執(zhí)行中也存在控制力度不夠的現(xiàn)象。如應(yīng)收賬款控制制度雖較完善，但

37、由于某類產(chǎn)品的銷售渠道的特殊性，應(yīng)收賬款也在快速增加，在催收過程中也存在很大問題，造成有些應(yīng)收賬款不能在協(xié)議還款日期內(nèi)及時清還；對客戶授信額度的審批不完善，客戶資信委員會成立后，并沒有真正意義上對客戶進(jìn)行評價，對客戶的動態(tài)信息沒有跟蹤，形成缺少可參考的客戶信用等級資料。</p><p>　　其次，財產(chǎn)清查制度的執(zhí)行力度不夠，對固定資產(chǎn)的控制程序不是十分健全，造成大量無人控制的固定資產(chǎn)。尤其在設(shè)備大修過程中，許多有

38、關(guān)資料由于不能及時匯總，造成資產(chǎn)遲遲不能入賬，造成賬實(shí)不符，形成許多賬外資產(chǎn)。對于固定資產(chǎn)的報廢處理沒有明確的規(guī)定，處理拍賣過程，由于許多特殊原因，造成拍賣有時流于形式。</p><p>　　再次，華潤經(jīng)貿(mào)有限公司做為小企業(yè)，風(fēng)險控制意識淡薄，風(fēng)險意識差，內(nèi)部壓力不足。企業(yè)在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，不可避免的會遇到各種風(fēng)險，如籌資風(fēng)險、投資風(fēng)險、信用風(fēng)險、合同風(fēng)險等，但企業(yè)沒有專門的風(fēng)險管理部門，造成風(fēng)險控制主動性差。對

39、抗風(fēng)險的能力也相對較低。針對該公司存在的問題，在對內(nèi)部控制制度的設(shè)計及具體實(shí)施中，將控制存在缺陷的方面予以強(qiáng)化，以期使企業(yè)的內(nèi)部控制得以完善。</p><p>　　2.3 會計制度設(shè)計的必要性</p><p>　　企業(yè)會計制度是決定企業(yè)會計工作的優(yōu)劣甚至決定企業(yè)能否健康發(fā)展和生存下去的重要問題。華潤經(jīng)貿(mào)有限公司這樣的小企業(yè)由于自身的特點(diǎn)，不能完全按照大型企業(yè)的會計制度來實(shí)行，應(yīng)根據(jù)自身的具

40、體情況設(shè)計適合企業(yè)長久發(fā)展的會計制度。企業(yè)會計部門的構(gòu)成、企業(yè)會計的核算制度、企業(yè)管理制度和監(jiān)督制度是華潤公司會計制度設(shè)計的必要內(nèi)容。</p><p>　　華潤公司目前會計制度上所存在的問題不僅阻礙了企業(yè)自身的發(fā)展壯大，而且在宏觀上制約了市場經(jīng)濟(jì)與社會的進(jìn)步。為規(guī)范會計行為，保證企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，就要結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，建立有助于自身發(fā)展的會計制度。</p><p>　　由于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)

41、和管理要求是會計制度設(shè)計的前提和基礎(chǔ)，因企業(yè)規(guī)模小，經(jīng)營管理水平較低，會計人員素質(zhì)不高等情況，華潤有限公司設(shè)計會計制度就要避繁從簡滿足公司的需求，建立能適應(yīng)企業(yè)自身的統(tǒng)一的會計規(guī)范體系，以使企業(yè)能按規(guī)定進(jìn)行會計處理。簡化企業(yè)的會計處理程序和處理方法，提高財務(wù)信息的綜合程度和可比性。隨著企業(yè)的成長，會計需求會變得越來越復(fù)雜，企業(yè)需要更加詳細(xì)的內(nèi)部管理信息。因此，目前就應(yīng)充分考慮與未來制度的銜接，必須增強(qiáng)會計制度的靈活性和相對穩(wěn)定性。在會計

42、賬務(wù)體系的設(shè)置和會計科目的確定上，如果能夠靈活選擇、瞻前顧后，就能減少因業(yè)務(wù)發(fā)展而帶來的對會計制度的影響。</p><p>　　同時在快速發(fā)展的經(jīng)濟(jì)條件下，隨著企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的日新月異，企業(yè)現(xiàn)行的成本核算制度越來越多的暴露出其深層次的問題，尤其是不能適應(yīng)煤炭經(jīng)營管理體制的發(fā)展要求，因此，必須改進(jìn)現(xiàn)行的成本核算制度，使之與新的管理要求相適應(yīng)。</p><p>　　綜上所述，加強(qiáng)對會計制度的管

43、理以規(guī)范其財會行為，結(jié)合自己的實(shí)際情況，認(rèn)真分析，仔細(xì)制定，設(shè)計一套符合企業(yè)自身發(fā)展的會計制度，有助于規(guī)范公司內(nèi)部的會計工作管理，提高公司的經(jīng)濟(jì)管理水平。</p><p>　　第三章 華潤公司會計基礎(chǔ)工作設(shè)計</p><p>　　3.1 企業(yè)會計機(jī)構(gòu)、人員設(shè)置</p><p>　　3.1.1 會計機(jī)構(gòu)設(shè)置</p><p>　　會計機(jī)構(gòu)是單位內(nèi)

44、組織領(lǐng)導(dǎo)和從事會計工作的職能部門，同時也是會計制度的主要執(zhí)行機(jī)構(gòu)。</p><p>　　由于山東華潤經(jīng)貿(mào)有限公司的規(guī)模小，其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)少，將會計機(jī)構(gòu)設(shè)置為財務(wù)科。會計機(jī)構(gòu)內(nèi)部的分工應(yīng)以會計主管為領(lǐng)導(dǎo)，財務(wù)科下設(shè)幾個組，實(shí)行具體分工制，明確職責(zé)分工。如圖3.1。</p><p>　　圖3.1 會計機(jī)構(gòu)設(shè)置</p><p>　　在財務(wù)科的領(lǐng)導(dǎo)下獨(dú)立設(shè)置資金、材料、會計和綜

45、合四大分支機(jī)構(gòu)，分工協(xié)作，各司其職，各負(fù)其責(zé)，以提高會計工作的效率，節(jié)約核算成本，提高管理水平。</p><p>　　3.1.2 會計人員設(shè)置</p><p>　　會計人員是從事財務(wù)會計工作的人員，也是會計制度的主要執(zhí)行者。會計人員的職責(zé)即是擔(dān)任各種職務(wù)或在各個崗位上的會計人員應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。建立健全會計機(jī)構(gòu)，配備數(shù)量和素質(zhì)正當(dāng)、具備從業(yè)資格的會計人員，是各單位做好會計工作，充分發(fā)揮會計職能

46、作用的重要保證。</p><p>　　合理配備會計人員和不斷提高會計人員的素質(zhì)，是做好會計工作的決定性因素。因此，任何一個企業(yè)都應(yīng)配備必要的、合格的會計人員。為了使會計人員充分發(fā)揮自己的積極性，應(yīng)當(dāng)明確會計人員的編制、職責(zé)、權(quán)限等規(guī)定，使會計人員的工作有明確的方向和辦事準(zhǔn)則，以便更好的發(fā)揮會計人員的積極性和創(chuàng)造性。山東華潤經(jīng)貿(mào)有限公司的會計崗位職責(zé)制度設(shè)計如下：</p><p><b

47、>　　1．會計主管崗位</b></p><p>　　(1)具體領(lǐng)導(dǎo)山東華潤經(jīng)貿(mào)有限公司財務(wù)會計工作，負(fù)責(zé)組織制定本公司各項(xiàng)財務(wù)會計制度。</p><p>　　(2)負(fù)責(zé)組織編制本公司財務(wù)成本計劃，并積極組織實(shí)施，積極組織完成各項(xiàng)應(yīng)繳稅費(fèi)任務(wù)，參與經(jīng)營管理和決策，當(dāng)好參謀助手。</p><p>　　(3)負(fù)責(zé)審查對外提供的會計資料，審查或參與擬定經(jīng)濟(jì)

48、合同、協(xié)議及其他經(jīng)濟(jì)文件，定期或不定期向本公司領(lǐng)導(dǎo)和股東大會報告財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。</p><p>　　(4)負(fù)責(zé)編制、審核會計憑證，登記所有總賬，核算成本，編制會計報表。</p><p><b>　　2．會計崗位</b></p><p>　　(1)登記山東華潤經(jīng)貿(mào)有限公司所有明細(xì)分類賬，定期核對總賬與明細(xì)分類賬和財產(chǎn)賬的收發(fā)、結(jié)存數(shù)額，定期

49、進(jìn)行財產(chǎn)清查。</p><p>　　(2)負(fù)責(zé)審核發(fā)放工資、獎金，計提職工福利費(fèi)等費(fèi)用。</p><p>　　(3)負(fù)責(zé)編制利潤計劃，協(xié)助有關(guān)部門對庫存商品進(jìn)行清查盤點(diǎn)。</p><p><b>　　3．出納崗位</b></p><p>　　(1)辦理現(xiàn)金收付和銀行結(jié)算業(yè)務(wù)。</p><p>　　

50、(2)登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬、保管現(xiàn)金和各種有價證券。</p><p>　　(3)保管有關(guān)印章、空白收據(jù)和空白支票。</p><p><b>　　4．稽核崗位</b></p><p>　　按照有關(guān)的法律、法規(guī)審查經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，負(fù)責(zé)審查山東華潤經(jīng)貿(mào)有限公司的各項(xiàng)財務(wù)收支以及財務(wù)成本計劃。</p><p><b>　

51、　5．材料核算崗位</b></p><p>　　(1)會同有關(guān)部門擬訂材料管理與核算實(shí)施辦法。</p><p>　　(2)審查匯編材料采購用款計劃，控制材料成本。</p><p>　　(3)負(fù)責(zé)材料的明細(xì)核算和有關(guān)的往來結(jié)算業(yè)務(wù)。</p><p>　　(4)配合有關(guān)部門制訂材料消耗定額。</p><p>&

52、lt;b>　　6．綜合分析崗位</b></p><p>　　(1)綜合分析財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。</p><p>　　(2)編寫財務(wù)情況說明書，進(jìn)行財務(wù)預(yù)測，提供經(jīng)營決策數(shù)據(jù)。</p><p>　　3.2 會計科目的設(shè)計</p><p>　　根據(jù)財政部《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，山東華潤經(jīng)貿(mào)有限公司在賬務(wù)處理上設(shè)置總賬科目及明細(xì)科

53、目，結(jié)合本公司會計對象的特點(diǎn)，全面反映會計要素內(nèi)容。因此在反映公司會計要素的基礎(chǔ)上，應(yīng)合理設(shè)置總分類科目和明細(xì)分類科目。避免過于細(xì)致、過于繁雜，在達(dá)到會計工作目標(biāo)的前提下，盡量減少核算工作量。</p><p>　　中小企業(yè)會計科目是建立分類明細(xì)賬、合理核算并編制報表的重要依據(jù)。由于業(yè)務(wù)量少，則視不同情況將會計科目設(shè)置的簡單一些。</p><p>　　3.2.1 資產(chǎn)類主要科目設(shè)計 <

54、/p><p>　　資產(chǎn)類科目除現(xiàn)金、銀行存款、存貨、固定資產(chǎn)等一些必要的會計科目外，還應(yīng)根據(jù)公司發(fā)生的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要設(shè)置以下科目：</p><p>　　1．“應(yīng)收票據(jù)”科目</p><p>　　(1)核算范圍：為了專門反映公司因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。華潤公司收到應(yīng)收票據(jù)時，按票據(jù)的面值入賬。對于帶息的應(yīng)收票據(jù)，公司于中期期末和年度終了，按應(yīng)收票據(jù)

55、的票面價值和確定的利率計提利息，計提的利息應(yīng)增加應(yīng)收票據(jù)的賬面價值。</p><p>　　(2)賬務(wù)處理：“應(yīng)收票據(jù)”賬戶借方反映收到的應(yīng)收票據(jù)的金額，如果是帶息票據(jù)，期末應(yīng)計提的利息應(yīng)該反映在該賬戶的借方?！皯?yīng)收票據(jù)”賬戶貸方反映票據(jù)到期時從該賬戶轉(zhuǎn)出的金額及應(yīng)收票據(jù)到期時仍未收到款項(xiàng)而轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”賬戶的數(shù)額。該賬戶期末余額在借方，反映華潤公司尚未到期的應(yīng)收票據(jù)。</p><p>　

56、　2．“應(yīng)收賬款”科目</p><p>　　(1)核算范圍：因產(chǎn)品銷售或接受公司勞務(wù)等收取的、但尚未實(shí)際收到的款項(xiàng)。</p><p>　　(2)賬務(wù)處理：發(fā)生應(yīng)收賬款時，按照應(yīng)收未收金額，借記本科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目；收回應(yīng)收賬款時，按照實(shí)際收到的款項(xiàng)金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。</p><p>　　3．“預(yù)付賬款”科目</p>&

57、lt;p>　　(1)核算范圍：核算公司按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。</p><p>　　(2)賬務(wù)處理：購貨發(fā)生的預(yù)付款項(xiàng)借記本科目，貸記“銀行存款”科目。收到所購物資時，根據(jù)發(fā)票賬單等列明的應(yīng)計入購入物資成本的金額，借記“材料采購”或“原材料”、“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增殖稅（進(jìn)項(xiàng)稅）”，貸記本科目。</p><p>　　4．“周轉(zhuǎn)材料”科目</p><p&g

58、t;　　(1)核算范圍：是公司中能夠多次使用，逐漸轉(zhuǎn)移其價值但仍保持原有形態(tài)不確認(rèn)為固定資產(chǎn)的材料，包括包裝物和低值易耗品。為了反映和監(jiān)督低值易耗品的增減變化及其結(jié)存情況，華潤公司應(yīng)設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品”科目，采用分次攤銷法核算。</p><p>　　(2)賬務(wù)處理：分次攤銷法下，根據(jù)預(yù)計使用次數(shù)攤?cè)氤杀?、費(fèi)用。領(lǐng)用時，借記“周轉(zhuǎn)材料——在用”科目，貸記“周轉(zhuǎn)材料——在庫”科目；每月分?jǐn)倳r，借記“制造費(fèi)用

59、”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記“周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品攤銷”科目；報廢時收回的殘料價值作為當(dāng)月攤銷額的減少，沖減成本費(fèi)用科目。 </p><p>　　3.2.2 負(fù)債類主要科目設(shè)計</p><p>　　資產(chǎn)類科目除短期借款、長期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)收賬款等一些必要的會計科目外，應(yīng)根據(jù)新會計準(zhǔn)則的變動，將“應(yīng)付工資”、“應(yīng)交稅金”及時的更改為“應(yīng)付職工薪酬”、“應(yīng)交稅費(fèi)”科目，并相應(yīng)的更新其核算

60、內(nèi)容。</p><p>　　1．“應(yīng)付職工薪酬”科目</p><p><b>　　(1)核算范圍：</b></p><p>　　“應(yīng)付職工薪酬”科目核算華潤公司為獲得職工提供的服務(wù)而給予的報酬以及其他相關(guān)支出。包括在職工工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼；職工福利費(fèi)；五險一金；工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)等。不論是否在當(dāng)月支付，都應(yīng)當(dāng)通過本科目核算。華潤公司應(yīng)當(dāng)

61、按照勞動工資制度的規(guī)定，根據(jù)考勤記錄、工資標(biāo)準(zhǔn)等，編制“工資單”，計算各種工資。</p><p><b>　　(2)賬務(wù)處理：</b></p><p>　　華潤公司會計部門應(yīng)將“工資單”進(jìn)行匯總，編制“工資匯總表”按規(guī)定手續(xù)向銀行提取現(xiàn)金，借記“現(xiàn)金”科目，貸記“銀行存款”科目。</p><p>　　公司支付職工工資時，按應(yīng)付職工薪酬項(xiàng)目設(shè)置明

62、細(xì)科目，借記“應(yīng)付職工薪酬——工資”等，貸記“庫存現(xiàn)金” 、“銀行存款”等科目。職工在規(guī)定期限內(nèi)未領(lǐng)取的工資，由發(fā)放的科室及時交回財務(wù)科，借記“庫存現(xiàn)金”科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目。</p><p>　　月度終了，應(yīng)將本期應(yīng)發(fā)的工資按以下情況進(jìn)行分配：第一，行政管理人員的職工薪酬，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目。第二，生產(chǎn)部門人員的職工薪酬，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”科目，貸記本科目。第三，銷售人員的職工

63、薪酬，借記“銷售費(fèi)用”科目，貸記本科目。</p><p><b>　　(3)明細(xì)賬的設(shè)置</b></p><p>　　單位設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬明細(xì)賬” ，按照職工類別分設(shè)賬頁，按照工資的組成內(nèi)容分設(shè)專欄，根據(jù)“工資單”或“工資匯總表”進(jìn)行登記。</p><p>　　2、“應(yīng)交稅費(fèi)”科目</p><p><b>　

64、　(1)核算范圍：</b></p><p>　　“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算華潤公司按照稅法規(guī)定應(yīng)交納的各種稅費(fèi)，包括增殖稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、所得稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、以及代扣代繳的個人所得稅等。</p><p><b>　　(2)賬務(wù)處理：</b></p><p>　　公司通過各種方式取得物資可以抵扣的增值稅額，記入“應(yīng)交稅費(fèi)—

65、應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，銷售物資或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)繳納的增值稅額，記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。</p><p>　　消費(fèi)稅實(shí)行價內(nèi)征收，按流轉(zhuǎn)額繳納。企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交消費(fèi)稅”明細(xì)科目核算。公司銷售應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)交納的消費(fèi)稅記入“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”。</p><p>　　營業(yè)稅是對提供勞務(wù)、出售無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)

66、的公司和個人征收的一種流轉(zhuǎn)稅。華潤公司按規(guī)定應(yīng)交的營業(yè)稅，在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交營業(yè)稅”明細(xì)科目。按照營業(yè)額及其適用的稅率，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅”科目。</p><p>　　3.2.3 所有者權(quán)益主要科目的設(shè)計</p><p>　　利潤是企業(yè)最終經(jīng)營成果,根據(jù)我國有關(guān)規(guī)定,一般企業(yè)和股份有限公司每期實(shí)現(xiàn)的凈利潤,首先是彌補(bǔ)以前年度尚未彌補(bǔ)的虧損,

67、然后應(yīng)按下列順序進(jìn)行分配：第一，提取法定盈余公積。第二，提取任意盈余公積。第三，向投資者分配利潤或股利。</p><p>　　因此所有者權(quán)益類除必要的實(shí)收資本、資本公積和留存收益科目外，“利潤分配”和“本年利潤”科目則是企業(yè)最終經(jīng)營成果的直接體現(xiàn)。</p><p>　　1．“利潤分配”科目</p><p>　　公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤加上年初未分配利潤（或減年初為彌補(bǔ)虧

68、損）和其他轉(zhuǎn)入后的余額，為可供分配的利潤。該科目應(yīng)分別設(shè)置“提取法定盈余公積”、“提取任意盈余公積”、“應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤”、“未分配利潤”等進(jìn)行明細(xì)核算，以清楚資金的來龍去脈。</p><p>　　2．“本年利潤”科目</p><p><b>　　(1)核算范圍：</b></p><p>　　反映和監(jiān)督本年實(shí)現(xiàn)的利潤或發(fā)生的虧損。該賬戶貸方登

69、記從各收入賬戶轉(zhuǎn)入的本期發(fā)生的各種收入；借方登記從各費(fèi)用賬戶轉(zhuǎn)入的本期發(fā)生的各種費(fèi)用。如收入大于費(fèi)用，即為貸方余額，表示本期實(shí)現(xiàn)的凈利潤；如費(fèi)用大于收入，即為借方余額，表示本期發(fā)生的凈虧損。年度中間，該賬戶的余額保留在本賬戶，不予轉(zhuǎn)賬，表示截止當(dāng)期本年度累計實(shí)現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損。年度終了，應(yīng)將本年收入和支出相抵后結(jié)出的本年累計實(shí)現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損，全部轉(zhuǎn)入“利潤分配—未分配利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶應(yīng)無余額。</p>

70、;<p><b>　　(2)賬務(wù)處理：</b></p><p>　?、倨谀┙Y(jié)轉(zhuǎn)各損益類賬戶的發(fā)生額</p><p>　　期末，華潤公司將“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“營業(yè)外收入”、等賬戶的期末余額，分別轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的貸方；將“主營業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“財務(wù)費(fèi)用”、“營業(yè)外支出”等賬戶的期末余額，分別轉(zhuǎn)

71、入“本年利潤”賬戶的借方。</p><p>　?、谀昴┙Y(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”賬戶的余額</p><p>　　年度終了，華潤公司將“本年利潤”賬戶的余額，轉(zhuǎn)入“利潤分配”賬戶。如為貸方余額，應(yīng)借記“本年利潤”科目，貸記“利潤分配—未分配利潤”科目。如為借方余額，應(yīng)借記“利潤分配—未分配利潤”科目，貸記“本年利潤”科目。</p><p>　　3.2.4 損益類主要科目設(shè)計&l

72、t;/p><p>　　損益類科目除所得稅、其他收支、投資收益等科目外，主營業(yè)務(wù)收支則是最主要會計科目。</p><p>　　1．“主營業(yè)務(wù)收入”科目</p><p>　　山東華潤公司主營業(yè)務(wù)收入主要包括銷售原煤、洗精煤、煤泥、煤矸石、焦油、京杭運(yùn)河貨運(yùn)等所取得的收入。主營業(yè)務(wù)收入占本公司營業(yè)收入的比重較大，對本公司的經(jīng)濟(jì)效益有較大的影響。在本公司會計核算中，對經(jīng)常性、主

73、要業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的收入單獨(dú)設(shè)置“主營業(yè)務(wù)收入”科目核算?！爸鳡I業(yè)務(wù)收入”賬戶貸方反映銷售產(chǎn)品業(yè)務(wù)確認(rèn)的收入，借方反映發(fā)生銷售退回或銷售折讓時應(yīng)沖減的銷售收入。該科目期末余額在貸方，反映公司本期由經(jīng)常性、主要業(yè)務(wù)所實(shí)現(xiàn)的收入。</p><p>　　2．“其他業(yè)務(wù)收入”科目</p><p>　　山東華潤公司其他業(yè)務(wù)收入主要核算銷售原材料取得的收入。本公司對于非經(jīng)常性、兼營業(yè)務(wù)交易所產(chǎn)生的收入應(yīng)該單

74、獨(dú)設(shè)置“其他業(yè)務(wù)收入”科目核算?！捌渌麡I(yè)務(wù)收入”賬戶貸方反映公司兼營業(yè)務(wù)所確認(rèn)的收入。該科目期末余額在貸方，反映公司本期由非經(jīng)常性、兼營業(yè)務(wù)所實(shí)現(xiàn)的收入。</p><p>　　3．“主營業(yè)務(wù)成本”科目</p><p>　　山東華潤公司“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶主要用來反映公司在取得一定的主營業(yè)務(wù)收入時應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本。華潤公司“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶借方反映期末結(jié)轉(zhuǎn)的應(yīng)由所取得的主營業(yè)務(wù)收入承擔(dān)的成本，

75、貸方反映發(fā)生銷售退回時應(yīng)該轉(zhuǎn)出的主營業(yè)務(wù)成本金額。該賬戶期末余額在借方，反映本月應(yīng)承擔(dān)的主營業(yè)務(wù)成本。期末，應(yīng)將“主營業(yè)務(wù)成本”科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，借記“本年利潤”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。</p><p>　　3.3 會計憑證的設(shè)計</p><p>　　會計憑證是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時直接取得或填制的用以記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成的情況。因此，它是會計信息唯一的重要來源

76、。也是會計核算的原始資料和重要依據(jù)。在公司的外來憑證中大多數(shù)是國家有關(guān)部門統(tǒng)一印制的，這些外來憑證均是完全符合要求的，所以，公司設(shè)計的重點(diǎn)是自制原始憑證。 </p><p><b>　　1．一次憑證</b></p><p>　　一次憑證是記錄一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或若干項(xiàng)同類性質(zhì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的憑證。這種憑證填制的手續(xù)是一次完成的。根據(jù)需要設(shè)計以下原始憑證。</p>&

77、lt;p>　　表 3.1 材料入庫單</p><p>　　材料類別： 供應(yīng)單位： </p><p>　　材料倉庫： 年 月 日 發(fā)表號碼：</p><p>　　供應(yīng)科負(fù)責(zé)人： 記

78、賬： 收料： 制單：</p><p><b>　　表 3.2 領(lǐng)料單</b></p><p>　　領(lǐng)料單位： 編號：</p><p>　　用 途：

79、 車間：</p><p><b>　　領(lǐng)料時間：</b></p><p>　　財務(wù)主管： 記賬： 發(fā)料： 領(lǐng)料：</p><p><b>　　2．成本費(fèi)用憑證</b></p><p>　　成本費(fèi)用憑證是一種將耗用

80、的同一物資或勞務(wù)的共同費(fèi)用，在若干不同受益對象之間進(jìn)行分配，以便攤?cè)敫髟搶ο蟪杀镜脑紤{證。根據(jù)需要設(shè)計以下原始憑證：</p><p>　　表3.3 材料費(fèi)用分配表</p><p>　　第四章 成本業(yè)務(wù)核算程序的論證</p><p>　　4.1 成本核算制度</p><p>　　4.1.1 成本核算的基礎(chǔ)工作</p><p

81、>　　為了加強(qiáng)成本審核、控制，正確及時地計算成本，企業(yè)應(yīng)做好以下各項(xiàng)基礎(chǔ)工作。</p><p>　　第一，制定必要的消耗定額制度，加強(qiáng)定額管理。制定原材料、燃料、動力和工時等項(xiàng)消耗定額，既是編制成本計劃的依據(jù)，又是審核控制生產(chǎn)費(fèi)用的重要依據(jù)，同時，也是按照產(chǎn)品的定額消耗量比例分配費(fèi)用、計算產(chǎn)品成本的依據(jù)。各項(xiàng)消費(fèi)都應(yīng)制定定額，并隨著技術(shù)的進(jìn)步、勞動生產(chǎn)率的提高，不斷地加以修訂。</p><

82、;p>　　第二，建立和健全材料物資的計量、收發(fā)、領(lǐng)退和盤點(diǎn)制度。成本核算是以價值形式來進(jìn)行的。為了進(jìn)行成本管理，正確地計算成本，必須建立和健全材料物資的計量、收發(fā)、領(lǐng)退和盤點(diǎn)制度。凡是材料物資的收發(fā)、領(lǐng)退，在產(chǎn)品、半成品的內(nèi)部轉(zhuǎn)移，以及成品的入庫等，均應(yīng)填制相應(yīng)的憑證，辦理審批手續(xù)，并嚴(yán)格進(jìn)行計量和驗(yàn)收，按規(guī)定盤點(diǎn)。只有這樣，才能保證賬實(shí)相符，保證成本計算的正確性。</p><p>　　第三，建立和健全有關(guān)

83、成本核算的原始記錄和憑證，并建立合理的憑證傳遞流程。原始成本記錄是進(jìn)行成本預(yù)測、編制成本計劃、進(jìn)行成本核算、分析消耗定額和成本計劃執(zhí)行情況的依據(jù)。成本核算人員要會同公司內(nèi)的生產(chǎn)部門、人事部門以及采購銷售部門等，共同制定原始記錄制度、如材料領(lǐng)退制度，低值易耗品領(lǐng)用、保管、攤銷制度，職工考勤制度，固定資產(chǎn)使用、維修、折舊制度等。還要組織相關(guān)人員做好原始記錄的登記、傳遞和保管工作。成本原始記錄工作包括對原材料的領(lǐng)用、動力與工時的耗費(fèi)、廢品的發(fā)

84、生、在產(chǎn)品內(nèi)部轉(zhuǎn)移和產(chǎn)成品入庫等的記錄。另外，還要定期對原材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品等財產(chǎn)物資進(jìn)行清查盤點(diǎn)，以便賬實(shí)相符。</p><p>　　第四，制訂內(nèi)部結(jié)算價格和內(nèi)部結(jié)算制度。在企業(yè)中，應(yīng)對原材料、半成品、修理運(yùn)輸、供水供電部門制定企業(yè)內(nèi)部的計劃價格，作為企業(yè)內(nèi)部結(jié)算和考核的依據(jù)，以便分清內(nèi)部各單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，簡化和加速企業(yè)內(nèi)部的成本核算工作。</p><p>　　4.1.2 成本核算的程

85、序</p><p>　　該公司通過成本核算檢查、監(jiān)督和考核成本計劃的執(zhí)行情況，程序分為：</p><p>　　第一，對費(fèi)用進(jìn)行確認(rèn)，確定產(chǎn)品成本的核算范圍。</p><p>　　第二，確定成本計算對象和成本項(xiàng)目，開設(shè)產(chǎn)品成本明細(xì)賬。</p><p>　　第三，將應(yīng)計入本期產(chǎn)品成本的各種要素費(fèi)用，在各種產(chǎn)品之間按照成本項(xiàng)目進(jìn)行歸集和分配，計算出

86、各種產(chǎn)品成本。</p><p>　　第四，對于月末既有完工產(chǎn)品又有在產(chǎn)品的產(chǎn)品，將月初在產(chǎn)品生產(chǎn)費(fèi)用和本月生產(chǎn)費(fèi)用之和，在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配和歸集，計算出該種產(chǎn)品完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本。</p><p>　　第五，結(jié)轉(zhuǎn)已銷售產(chǎn)品的成本和期間費(fèi)用。</p><p>　　4.2 成本核算原則</p><p>　　成本核算是對企

87、業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)過程中各項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行匯集、分配和計算的過程。成本核算的基本原則一般應(yīng)具有以下幾個：</p><p>　　第一，合法性原則。指計入成本的費(fèi)用都必須符合法律、法令、制度等的規(guī)定。不合規(guī)定的費(fèi)用不能計入成本。</p><p>　　第二，可靠性原則。包括真實(shí)性和可核實(shí)性。真實(shí)性就是所提供的成本信息與客觀的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)相一致，不應(yīng)摻假，或人為地提高、降低成本?？珊藢?shí)性指成本核算資料按一定的原則由

88、不同的會計人員加以核算，都能得到相同的結(jié)果。真實(shí)性和可核實(shí)性是為了保證成本核算信息的正確可靠。 第三，相關(guān)性原則。包括成本信息的有用性和及時性。有用性是指成本核算要為管理當(dāng)局提供有用的信息，為成本管理、預(yù)測、決策服務(wù)。及時性是強(qiáng)調(diào)信息取得的時間性。及時的信息反饋，可及時地采取措施，改進(jìn)工作。 第四，分期核算的原則。企業(yè)為了取得一定期間所生產(chǎn)產(chǎn)品的成本，必須將川流不息的生產(chǎn)活動按一定階段（如月、季、年）劃分為各個時期，分別

89、計算各期產(chǎn)品的成本。成本核算的分期，必須與會計年度的分月、分季、分年相一致，這樣可以便于利潤的計算。</p><p>　　第五，權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。應(yīng)由本期成本負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論是否已經(jīng)支付，都要計入本期成本；不應(yīng)由本期成本負(fù)擔(dān)的費(fèi)用（即已計入以前各期的成本，或應(yīng)由以后各期成本負(fù)擔(dān)的費(fèi)用），雖然在本期支付，也不應(yīng)計入本期成本，以便正確提供各項(xiàng)的成本信息。 第六，按實(shí)際成本計價的原則。生產(chǎn)所耗用的原材料、燃料、動

90、力要按實(shí)際耗用數(shù)量的實(shí)際單位成本計算、完工產(chǎn)品成本的計算要按實(shí)際發(fā)生的成本計算。雖然原材料、燃料、產(chǎn)成品的賬戶可按計劃成本（或定額成本、標(biāo)準(zhǔn)成本）加、減成本差異，以調(diào)整到實(shí)際成本。 第七，一致性原則。成本核算所采用的方法，前后各期必須一致，以使各期的成本資料有統(tǒng)一的口徑，前后連貫，互相可比。</p><p>　　第八，重要性原則。對于成本有重大影響的項(xiàng)目應(yīng)作為重點(diǎn)，力求精確。而對于那些不太重要的瑣碎項(xiàng)目，

91、則可以從簡處理。</p><p>　　第五章 華潤經(jīng)貿(mào)有限公司內(nèi)部控制制度設(shè)計</p><p>　　會計內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段，對于當(dāng)代企業(yè)防范舞弊，減少損失，提高盈利能力具有積極的意義。完善的現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制制度應(yīng)該具有以下特點(diǎn)：第一，全面性，即控制觸角涉及企業(yè)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)和各個方面，沒有控制死角。第二，可操作性，即事權(quán)劃分明確具體，具有很強(qiáng)的操作性。第三，規(guī)范性，即內(nèi)部

92、控制要形成科學(xué)規(guī)范的機(jī)制，尤其是要把對經(jīng)營管理過程的控制放在突出的地位，通過控制，防患于未然。</p><p>　　為了更好的完善華潤經(jīng)貿(mào)有限公司的會計制度工作，首先對已經(jīng)制定的內(nèi)部控制制度需要常抓不懈，始終如一地貫徹和堅持，制度的頒布絕對不能虎頭蛇尾，朝令夕改，要使每一個員工都能真正領(lǐng)會到企業(yè)內(nèi)部控制制度的實(shí)質(zhì)與精髓。同時，內(nèi)部控制制度作為一種服務(wù)于經(jīng)營目標(biāo)的內(nèi)部管理體系，必須具有一定的開放性。企業(yè)需要根據(jù)實(shí)際

93、情況，考慮本企業(yè)所處的行業(yè)、規(guī)模，結(jié)合自身內(nèi)部控制的目標(biāo)、戰(zhàn)略發(fā)展和管理需要，制定出適合自己管理情況的內(nèi)部控制制度，而不必完全拘泥于其他企業(yè)的做法。政策的變化、科技的進(jìn)步、市場競爭態(tài)勢的影響，企業(yè)也需要與之進(jìn)行信息交換，通過對外部信息的分析、評估后，采取必要的對策，特別是對外部強(qiáng)制性要求（法律、法規(guī)、政策的要求與改變）的執(zhí)行、對可能的外部改變引致的企業(yè)風(fēng)險的防范，內(nèi)部控制部門都必須予以關(guān)注和吸納。</p><p>

94、;　　其次，企業(yè)管理層在執(zhí)行內(nèi)部控制制度時既不能一成不變，也不能在遇到具體問題時過分強(qiáng)調(diào)靈活性，不按規(guī)定辦理，使內(nèi)部控制失去了應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性，甚至為了獲取個人或小團(tuán)體的不擇手段，將靈活性作為弄虛作假的便利條件，無視內(nèi)部控制制度的存在。</p><p>　　再次，企業(yè)內(nèi)部控制制度對于企業(yè)中的每一個成員來說都是有效的，任何人都需要遵守，沒有例外，包括制定內(nèi)部制度的最高管理當(dāng)局在內(nèi)。管理人員是內(nèi)部控制的設(shè)計者和執(zhí)行

95、者，最內(nèi)部控制負(fù)最終責(zé)任，他們必須遵守相關(guān)規(guī)定，不能繞過有關(guān)控制制度。</p><p>　　5.1貨幣資金內(nèi)部控制制度設(shè)計</p><p>　　貨幣資金內(nèi)部控制是中小企業(yè)會計控制的要點(diǎn)。其設(shè)計的核心是建立貨幣資金的職務(wù)分離制度、控制程序、稽核制度和與其相關(guān)的崗位責(zé)任制度。其最基本的要求就是負(fù)責(zé)貨幣資金收付業(yè)務(wù)的人員應(yīng)與記賬人員和負(fù)責(zé)審批的人員相分離，對貨幣資金收入、保管、支出等全過程的關(guān)鍵

96、控制點(diǎn)做出嚴(yán)格的規(guī)范。一個有效的貨幣資金控制系統(tǒng)應(yīng)包括以下內(nèi)容：</p><p>　　首先，一般現(xiàn)金收入應(yīng)采用連續(xù)編號的“現(xiàn)金收據(jù)”進(jìn)行控制，收據(jù)由收款員、出納員、負(fù)責(zé)人共同簽章，存根妥善保管。每天收入的款項(xiàng)應(yīng)全部存入銀行，“送款單”要及時交會計人員審核并據(jù)以記賬。</p><p>　　其次，支出款項(xiàng)除零星小額外，一般都應(yīng)用銀行支票支付。嚴(yán)禁簽發(fā)無記名、空白支票。簽發(fā)支票的圖章必須由相關(guān)責(zé)

97、任人分別保管，不得由出納一人包辦。一切支付款項(xiàng)應(yīng)采用“付款單”控制。</p><p>　　再次，支付職工薪酬必須編制工資表,經(jīng)負(fù)責(zé)人審核后才能發(fā)放,發(fā)放時應(yīng)由領(lǐng)款人簽章。</p><p>　　再其次，出納人員的工作要與登記分類賬的工作分開，尤其是出納員不得接近客戶明細(xì)賬,以防挪用和侵占。</p><p>　　5.2 存貨的內(nèi)部控制制度設(shè)計</p>&l

98、t;p>　　存貨的內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，是內(nèi)部控制中的應(yīng)用控制，是公司實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)，貫徹公司經(jīng)營方針和決策，維護(hù)流動資產(chǎn)安全與完整，保證財務(wù)收支合法、會計信息真實(shí)性的一種內(nèi)部自我協(xié)調(diào)、制約和監(jiān)督的控制系統(tǒng)。華潤公司的存貨內(nèi)部控制內(nèi)容如下：</p><p>　　第一，建立存貨收發(fā)、報銷、報損的審批制度，存貨的收發(fā)均須以經(jīng)理審核批準(zhǔn)的憑證為準(zhǔn)，并及時登記入賬；報銷、報損要經(jīng)公司經(jīng)理審批。</p

99、><p>　　第二，建立健全存貨核算的憑證、賬簿系統(tǒng)，存貨核算必須以相應(yīng)的合法原始憑證進(jìn)行，根據(jù)具體業(yè)務(wù)內(nèi)容正確編制記賬憑證，按記賬程序記入到材料明細(xì)賬、二級賬和總賬中。</p><p>　　第三，結(jié)合公司自身的經(jīng)營管理特點(diǎn)，存貨明細(xì)分類賬按其規(guī)格明細(xì)核算，為準(zhǔn)確計算材料發(fā)出成本、庫存商品銷售成本提供必要的數(shù)據(jù)。</p><p>　　第四，存貨的請領(lǐng)、審批、發(fā)放、保管與

100、記賬，應(yīng)由不同的人員分工負(fù)責(zé)，不能由一人負(fù)責(zé)。</p><p>　　第五，保管責(zé)任制度.設(shè)置專職倉庫管理人員,落實(shí)存貨保管的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。</p><p>　　第六，存貨的收發(fā)和計量制度。要求各種存貨的收入、發(fā)出必須根據(jù)有關(guān)業(yè)務(wù)憑證辦理手續(xù)，并簽字蓋章；設(shè)置精確的計量工具，對收入、發(fā)出的存貨精確計量。</p><p>　　第七，對存貨進(jìn)行定期盤點(diǎn)，做到賬實(shí)、賬卡、賬表、

101、賬賬相符。</p><p>　　5.3 銷售與收款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度設(shè)計</p><p>　　華潤經(jīng)貿(mào)有限公司在銷售與收款業(yè)務(wù)會計控制中,應(yīng)關(guān)注定價原則,收款方式等銷售政策的制訂,明確銷售機(jī)構(gòu)和銷售人員的職責(zé)權(quán)限,加強(qiáng)合同訂立、貨物發(fā)出和賬款回收的內(nèi)部控制, 防范銷售過程中的舞弊行為,避免或減少壞賬損失。</p><p>　　5.3.1 職務(wù)分工控制</p>

102、;<p>　　銷售業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)需要辦理的主要事項(xiàng)有制定商業(yè)折扣標(biāo)準(zhǔn)、接受客戶訂單、核準(zhǔn)付款條件、填制銷售憑證、發(fā)出產(chǎn)品、開具發(fā)票、核準(zhǔn)現(xiàn)金折扣、收取貨款以及各環(huán)節(jié)相應(yīng)的會計記錄等。這些開票、發(fā)貨、收款、記賬職務(wù)要分離。</p><p>　　第一，生產(chǎn)銷售科的銷售人員填制統(tǒng)一編號一式數(shù)聯(lián)的銷貨單，生產(chǎn)銷售科科長負(fù)責(zé)發(fā)出商品工作。</p><p>　　第二，辦理各項(xiàng)業(yè)務(wù)的人員，不能同

103、時負(fù)責(zé)該項(xiàng)業(yè)務(wù)的審核批準(zhǔn)工作；可以互相審核或由該科科長審核。</p><p>　　第三，財務(wù)科的會計員記錄應(yīng)收賬款，由出納負(fù)責(zé)貨款的收取和退款工作。</p><p>　　第四，會計人員不能同時負(fù)責(zé)銷售及收款業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)的工作。</p><p>　　5.3.2 訂單控制制度</p><p>　　公司產(chǎn)品的銷售一般是從接受客戶的訂單開始的，建立訂單

104、控制制度是銷售業(yè)務(wù)控制的重要環(huán)節(jié)。訂單控制制度包括以下幾個方面：</p><p>　　第一，根據(jù)不同的客戶和銷售形式設(shè)計多種訂單格式，以滿足企業(yè)內(nèi)部各個部門協(xié)調(diào)工作、相互制約的經(jīng)營管理需要。</p><p>　　第二，規(guī)定訂單在企業(yè)內(nèi)部各環(huán)節(jié)的流轉(zhuǎn)程序，并規(guī)定相應(yīng)的授權(quán)批準(zhǔn)程序。</p><p>　　第三，實(shí)行訂單順序編號法，對已執(zhí)行的訂單和尚未執(zhí)行的訂單分別進(jìn)行管

105、理和控制，以便隨時檢查訂單的執(zhí)行情況和每個訂單的處理過程。</p><p>　　5.3.3 銷售價格控制制度</p><p>　　產(chǎn)品的銷售價格一方面直接影響著公司的銷售市場，同時也影響著公司當(dāng)期利潤指標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此，公司必須制定一個良好的銷售價格政策控制制度。</p><p>　　第一，公司制訂出產(chǎn)品銷售價格目錄，價格一經(jīng)制訂，沒有經(jīng)過正常的核批手續(xù)，不得任意變動

106、價格。</p><p>　　第二，規(guī)定靈活的商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣標(biāo)準(zhǔn)，由經(jīng)理授權(quán)批準(zhǔn)。</p><p>　　5.3.4 現(xiàn)銷售業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制 銷售業(yè)務(wù)分為現(xiàn)銷和賒銷兩種情況。現(xiàn)銷業(yè)務(wù)在銷售產(chǎn)品或商品的同時，收取貨款，強(qiáng)調(diào)錢貨兩清。實(shí)施內(nèi)部控制的主要手段是開具銷貨單，并確定其合理的傳遞程序。具體做法是： 第一，客戶購貨時，由生產(chǎn)銷售科填制一式數(shù)聯(lián)的銷貨單，注明購貨單位、產(chǎn)品

107、名稱、規(guī)格、數(shù)量、單價、金額等，經(jīng)生產(chǎn)銷售科科長審核簽章后，留一聯(lián)作為存根，進(jìn)行業(yè)務(wù)核算，其余交客戶辦理貨款結(jié)算和提貨。 第二，客戶持銷貨單向財務(wù)科交款。財務(wù)科對銷貨單認(rèn)真審核后，辦理收取貨款的手續(xù)，并加蓋財務(wù)專用章和有關(guān)人員的簽章，留一張編制記賬憑證，其余退給客戶。</p><p>　　第三，客戶持銷貨單中的提貨聯(lián)向倉庫提貨。倉庫管理人員對銷貨單復(fù)核，確認(rèn)已辦妥交款手續(xù)后，予以發(fā)貨，并將提貨聯(lián)留下登記倉

108、庫臺賬。5.3.5 賒銷業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制 賒銷業(yè)務(wù)是指先辦理產(chǎn)品或商品發(fā)出，然后在規(guī)定時間內(nèi)收取貨款。一般情況下，賒銷業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制制度除符合前述基本要求外，還應(yīng)采用下列程序和方式：</p><p>　　第一，嚴(yán)格定貨單制度，強(qiáng)化銷售合同的作用。凡賒銷業(yè)務(wù)，采用定貨方式，定單確定后列入銷售計劃，作為日后發(fā)貨的依據(jù)，防止無計劃的發(fā)出產(chǎn)品。</p><p>　　第二，建立賒銷業(yè)務(wù)批準(zhǔn)制

109、度，賒銷業(yè)務(wù)應(yīng)經(jīng)過財務(wù)科科長批準(zhǔn)，未經(jīng)批準(zhǔn)，生產(chǎn)銷售科不得指令倉庫發(fā)貨，以防止因不了解客戶信用度而可能造成損失。 第三，及時登記銷售明細(xì)賬和應(yīng)收賬款明細(xì)賬。在發(fā)出貨物后，財務(wù)科應(yīng)對生產(chǎn)銷售科開具的銷貨單以及相關(guān)的合同、定單等進(jìn)行審查核對，正確無誤后編制記賬憑證，并由會計員及時登記銷售和應(yīng)收賬款明細(xì)賬，以充分發(fā)揮賬簿的控制作用。 第四，定期與購貨單位核對賬目，并按有關(guān)規(guī)定及時收取貨款。對賬中發(fā)現(xiàn)的問題應(yīng)及時查明原因處理，收