我國(guó)綠色稅收制度建設(shè)研究.pdf

1、資源與環(huán)境是人類賴以生存的必要條件，隨著全球資源浪費(fèi)和環(huán)境污染的不斷加劇，如何對(duì)資源環(huán)境提供有效保護(hù)已成為人類面臨的重要課題。作為在理論上和實(shí)踐中均被證明為卓有成效的保護(hù)手段，綠色稅收已被世界各國(guó)廣泛采用，特別在資源環(huán)境形勢(shì)較為嚴(yán)峻的發(fā)達(dá)國(guó)家，均形成了符合本國(guó)國(guó)情的綠色稅收制度。 我國(guó)自改革開放以來(lái)，在取得西方發(fā)達(dá)國(guó)家百年經(jīng)濟(jì)成果的同時(shí)，也面臨著這些國(guó)家百年來(lái)形成的資源耗竭和環(huán)境污染問(wèn)題。面對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過(guò)大資源環(huán)境代價(jià)，中共十七

2、大報(bào)告中重點(diǎn)提出“建設(shè)生態(tài)文明，基本形成節(jié)約能源資源和保護(hù)生態(tài)環(huán)境的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、增長(zhǎng)方式、消費(fèi)模式”的社會(huì)理念，這就要求作為國(guó)家重要宏觀調(diào)控手段的稅收發(fā)揮應(yīng)有的調(diào)節(jié)作用。然而，在我國(guó)現(xiàn)行稅制中并不存在純粹意義的綠色稅種，僅有若干在客觀上對(duì)資源環(huán)境保護(hù)起到一定調(diào)節(jié)作用的稅種，加之其受到各方面因素的制約而未能有效發(fā)揮綠化功效，因而我國(guó)必須加快對(duì)綠色稅制的建設(shè)步伐。 本文以胡錦濤同志在十七大報(bào)告中闡述的理念“節(jié)約能源資源和保護(hù)生態(tài)環(huán)境”

3、為背景，在綜合研究相關(guān)綠色稅收理論和我國(guó)現(xiàn)行稅制實(shí)踐情況的基礎(chǔ)上，立足現(xiàn)實(shí)國(guó)情對(duì)國(guó)外綠色稅收的成功經(jīng)驗(yàn)加以借鑒，提出了建設(shè)我國(guó)綠色稅制的具體措施。其研究目的在于對(duì)資源的開發(fā)、利用及環(huán)境的破壞行為加以引導(dǎo)和調(diào)整，通過(guò)節(jié)約資源和改善環(huán)境來(lái)促進(jìn)我國(guó)的可持續(xù)發(fā)展及循環(huán)經(jīng)濟(jì)的實(shí)現(xiàn)。 導(dǎo)言部分。在明確本文以綠色稅制的建設(shè)為研究對(duì)象的基礎(chǔ)上，對(duì)其研究背景和意義、研究思路和方法，以及國(guó)內(nèi)外研究進(jìn)展等問(wèn)題進(jìn)行了較為詳細(xì)的闡述。同時(shí)，本部分對(duì)文中創(chuàng)

4、新性探索和不足之處進(jìn)行了簡(jiǎn)要概括。 第一章為綠色稅收理論分析。主要對(duì)綠色稅收的相關(guān)理論進(jìn)行分析，包括綠色稅收概念的產(chǎn)生與發(fā)展，內(nèi)涵的界定及其理論基礎(chǔ)等問(wèn)題。首先，本章對(duì)綠色稅收的概念及內(nèi)涵加以界定，即本文所研究的綠色稅收被列于廣義范疇，是以節(jié)約自然資源和保護(hù)生態(tài)環(huán)境為目標(biāo)，對(duì)一切開發(fā)和利用環(huán)境資源或向環(huán)境排放污染物的單位和個(gè)人設(shè)立的稅種及各種稅收措施。同時(shí)指出，通過(guò)綠色稅制的完善來(lái)調(diào)整資源開發(fā)和利用行為方式是成功解決資源與環(huán)境問(wèn)

5、題的關(guān)鍵。其次，本章對(duì)綠色稅收的相關(guān)基礎(chǔ)理論進(jìn)行了深入分析，指出資源產(chǎn)品的公共池塘資源屬性和環(huán)境產(chǎn)品的純公共品屬性是資源枯竭和環(huán)境污染的根源，資源和環(huán)境保護(hù)中的“市場(chǎng)失靈”為政府介入和干預(yù)提供了理論依據(jù)。在此基礎(chǔ)上，通過(guò)對(duì)綠色稅收、環(huán)境補(bǔ)貼、政府管制、排污權(quán)交易和押金返還制五種政府干預(yù)手段的分析比較，得出綠色稅收在緩和資源環(huán)境惡化問(wèn)題上具有較大優(yōu)勢(shì)，進(jìn)而對(duì)綠色稅制的建設(shè)提供有力的理論支持。 第二章為我國(guó)現(xiàn)行稅制綠度實(shí)證分析。主要

6、闡述了我國(guó)目前稅制的綠化度，以及每個(gè)相關(guān)綠色稅種的實(shí)踐情況及存在問(wèn)題。首先，本章對(duì)現(xiàn)行稅制中的資源稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、車船稅、車輛購(gòu)置稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和耕地占用稅等在客觀上對(duì)資源環(huán)境保護(hù)產(chǎn)生一定積極作用的稅種進(jìn)行分析：從定性角度看，上述稅種在稅率和稅目等要素的設(shè)置上欠缺資源環(huán)保意識(shí)，得出綠色稅種不足的結(jié)論；從定量角度看，在將上述稅種收入總額占當(dāng)年稅收總額的比重確定為稅制綠色度量度的假設(shè)前提下，得出綠色水平偏低的結(jié)論。其次，本章

7、對(duì)現(xiàn)行稅制中增值稅、企業(yè)所得稅等體現(xiàn)綠色政策的稅種進(jìn)行分析：從定性角度看，雖然上述稅種在資源環(huán)境保護(hù)方面體現(xiàn)的優(yōu)惠政策，作為稅式支出可對(duì)資源保護(hù)和環(huán)境治理方面發(fā)揮一定作用，但由于缺乏針對(duì)性和靈活性，使其在資源環(huán)境保護(hù)方面的作用十分有限；從定量角度看，這些優(yōu)惠在整個(gè)稅收體系中所占比重很小，僅局限于個(gè)別環(huán)保行為的減稅與免稅，使其政策導(dǎo)向功能未能得到最大限度的發(fā)揮，因而得出綠色功能有限的結(jié)論。 第三章為國(guó)外綠色稅制研究及借鑒。主要對(duì)國(guó)

8、外綠色稅收的實(shí)踐和經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行分析，為我國(guó)綠色稅制的建設(shè)提供參考與借鑒。首先，本章在對(duì)國(guó)外綠色稅收不同階段的發(fā)展情況進(jìn)行總括的基礎(chǔ)上，分別從稅收政策的制定、稅收負(fù)擔(dān)的設(shè)計(jì)、綠色稅種的設(shè)置、稅收要素的設(shè)計(jì)方面，對(duì)國(guó)外綠色稅制的改革特點(diǎn)加以總結(jié)。其次，本章詳細(xì)介紹了國(guó)外綠色稅制的具體內(nèi)容?？傮w來(lái)看，西方發(fā)達(dá)國(guó)家的綠色稅制包括兩方面：(1)獨(dú)立的綠色稅種。即以保護(hù)資源環(huán)境為目的、針對(duì)破壞和污染行為而設(shè)置的稅種，它作為綠色稅制的主體發(fā)揮主導(dǎo)作用，包

9、括對(duì)直接排放到環(huán)境中的污染物征收的排污稅、對(duì)產(chǎn)生環(huán)境影響的商品和服務(wù)征收的產(chǎn)品稅、對(duì)開發(fā)和使用自然資源而征收的資源稅。(2)其他稅種的綠化。即其他稅種中存在的、與節(jié)約資源和保護(hù)環(huán)境相關(guān)的具體規(guī)定，它們配合獨(dú)立的綠色稅種發(fā)揮輔助作用，如對(duì)治理污染、保護(hù)環(huán)境的各種稅收優(yōu)惠，以及為限制污染和掠奪資源而設(shè)置的稅收懲罰規(guī)定等。再次，通過(guò)上文對(duì)國(guó)外日趨成熟與完善的綠色稅制內(nèi)容的清晰梳理，本章在立足我國(guó)具體國(guó)情的基礎(chǔ)上，參考西方發(fā)達(dá)國(guó)家綠色稅制改革的

10、成功經(jīng)驗(yàn)，提出“因地制宜、逐步推進(jìn)”、“稅外配合、稅內(nèi)協(xié)作”、“中性原則、穩(wěn)定稅負(fù)”、“專款專用、分級(jí)管理、強(qiáng)化征管”的借鑒意義。 第四章為完善我國(guó)綠色稅收制度的建議。在綜合考慮我國(guó)現(xiàn)行稅制所存在的問(wèn)題和國(guó)外綠色稅制借鑒意義的基礎(chǔ)上，對(duì)我國(guó)綠色稅制的建設(shè)提供切實(shí)可行的建議。首先，本章提出綠化相關(guān)稅種的建議。具體稅種主要有資源稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅等與資源環(huán)境相關(guān)的稅種；綠化內(nèi)容主要包括擴(kuò)大征稅范圍、調(diào)整稅額稅率和相關(guān)規(guī)定。其次，本章提

11、出完善相關(guān)綠色稅收政策的建議。具體體現(xiàn)在增值稅和企業(yè)所得稅中，對(duì)其政策的完善可借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家綠色稅制中突出的約束和激勵(lì)機(jī)制，在減稅、免稅的基礎(chǔ)上綜合運(yùn)用加速折舊、投資抵免等手段。再次，本章提出開征專門綠色稅收的建議。以“排污費(fèi)”改“排污稅”為基礎(chǔ)，在立足我國(guó)現(xiàn)實(shí)國(guó)情的前提下，目前宜開設(shè)的綠色稅種有：水污染稅、大氣污染稅、固體廢物稅、垃圾稅和噪音稅。在上述新設(shè)綠色稅種的要素設(shè)計(jì)上：納稅人為所有排放上述污染物的企事業(yè)單位、個(gè)體經(jīng)營(yíng)者和城鎮(zhèn)居民

12、；計(jì)稅依據(jù)為上述污染物排放量；稅率設(shè)置以定額稅率為主，實(shí)行從量計(jì)征；征管方式采用環(huán)保部門負(fù)責(zé)定期測(cè)定排污量、稅務(wù)部門負(fù)責(zé)具體稅款征收的協(xié)作方式。 本文的貢獻(xiàn)主要有以下幾點(diǎn)。一是選題具有較高的理論價(jià)值和現(xiàn)實(shí)意義。在資源耗竭和環(huán)境破壞的嚴(yán)峻形勢(shì)下，對(duì)綠色稅制的建設(shè)研究具有重要的現(xiàn)實(shí)意義，以福利經(jīng)濟(jì)學(xué)為出發(fā)點(diǎn)的理論分析使其具有重要的理論價(jià)值。二是研究思路明晰。文中的現(xiàn)行稅制問(wèn)題分析、國(guó)外綠色稅制借鑒以及完善綠色稅制的建議均體現(xiàn)了資源環(huán)