我國環(huán)境污染問題的稅收對策.pdf

1、隨著可持續(xù)發(fā)展理論得到國際社會日益廣泛的認同，環(huán)境問題開始倍受各國政府的重視。自上個世紀70年代以來，經(jīng)濟手段在環(huán)境保護中的應用取得了空前的發(fā)展，其中，稅收作為政府用以調(diào)節(jié)社會經(jīng)濟活動的一種重要工具和手段，在保護環(huán)境方面發(fā)揮著越來越重要的作用。中國政府相繼出臺了一系列有利于可持續(xù)發(fā)展的稅收政策，并取得了一定的成效。然而，雖然我國稅制的整體綠色化水平與發(fā)達國家的差距不斷縮小，但是綠色稅種類較少，調(diào)節(jié)手段單一，調(diào)節(jié)范圍狹窄，在稅費總收入中的

2、比重相對偏小，其作為環(huán)境規(guī)制手段的重要作用還沒有得到充分發(fā)揮。因此，為了更有效地解決環(huán)境污染問題，一個以保護環(huán)境為政策目標的新的稅收類別——環(huán)境污染稅正在悄然興起。 一、論文的主要內(nèi)容及觀點 全文分為五個部分： 第一章環(huán)境污染稅的理論基礎 筆者查閱了有關環(huán)境稅制的大量文獻，總結得出，環(huán)境污染稅就是國家為了限制環(huán)境污染的范圍、程度，而對導致環(huán)境污染的經(jīng)濟主體征收的特別稅種。 在本章中，引入了自然資本

3、理論、自然資源和環(huán)境的公共物品理論、外部效應論(結合庇古稅理論模型分析)，對環(huán)境污染稅的經(jīng)濟學理論基礎進行了較為詳盡的介紹，同時，對可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略下中國稅制綠化的重要性進行了分析，以求彌補現(xiàn)有理論研究的不足，并為我國稅制優(yōu)化變遷中綠化變革提供前瞻性思路和政策參考。 第二章我國環(huán)境污染稅的現(xiàn)實緊迫性 在采取任何一項新措施之前，都應該對實施它的必要性進行分析。因此，在本章中，首先以我國環(huán)境污染的現(xiàn)狀為切入點，繼而通過揭示環(huán)境

4、污染稅缺位所帶來的弊端(如，環(huán)境污染缺乏強制性的有效宏觀調(diào)控從而嚴重影響人體健康和經(jīng)濟發(fā)展、綠色壁壘影響我國的生態(tài)建設和環(huán)境保護、不完善的環(huán)境收費制度造成不平等競爭)，闡述了開征環(huán)境污染稅的現(xiàn)實緊迫性。緊接著通過分析開征該稅在遏制環(huán)境污染、發(fā)展生態(tài)經(jīng)濟、建設生態(tài)文明、矯正市場失靈以及促進公平競爭方面可以取得的效果，說明了開征該稅的必要性。 第三章環(huán)境污染稅收的國際經(jīng)驗及借鑒意義 西方發(fā)達國家運用稅收手段保護環(huán)境起步較早，

5、自1972年“污染者付費原則”提出以來，對環(huán)境污染稅進行了積極地探索和實踐，建立了較為完善的環(huán)境污染稅制，為我國環(huán)境污染稅制的構建提供了有益的啟示。 本章通過借鑒美國、荷蘭、瑞典三國的環(huán)境污染稅收實踐經(jīng)驗，研究了國外如何運用稅收手段促進自然資源的利用、生態(tài)環(huán)境的保護和科學技術的發(fā)展，并總結其特點，找出了可為健全和促進我國可持續(xù)發(fā)展的稅收政策提供的啟示，對建立起我國一整套系統(tǒng)的稅收激勵與約束機制，改善我國環(huán)境保護現(xiàn)狀，提出了自己的

6、看法。 第四章我國實施環(huán)境污染稅的可行性與制約因素分析 本章對我國目前開征環(huán)境污染稅的社會背景進行了正反兩方面的全面分析。當前，盡管我國已經(jīng)具備了開征環(huán)境污染稅的良好內(nèi)部環(huán)境(政府和民眾的環(huán)保理念正日益增強、已初步建立了一個與市場經(jīng)濟相適應的稅收制度)和外部環(huán)境(有西方發(fā)達國家實施環(huán)境污染稅的經(jīng)驗可借鑒)，但同時我們也應該清楚，任何一項新制度的推行都不可避免地會遭遇來自各方面的阻力，如，來自有關政府部門的阻力、來自微觀經(jīng)

7、濟主體的阻力以及來自技術方法的限制，認清它們有助于我們更明了地構建新制度。 第五章我國建立和完善環(huán)境污染稅的構想 本章是全文的重點。 我們應嚴格遵守稅收中性原則、稅收彈性原則、?？顚Ｓ迷瓌t和效率原則，借鑒西方發(fā)達國家的經(jīng)驗，結合我國客觀實際，建立和完善環(huán)境污染稅。 1、稅種方面。應開征包括大氣污染稅(二氧化硫稅、二氧化碳稅)、擁擠稅、水污染稅、垃圾稅、噪音稅在內(nèi)的多樣化新稅種，盡最大努力全面控制各類污染源

8、。 2、選擇納稅人時，結合我國的實際征收能力，本著易于征管和征收費用最小化的原則，筆者認為我國環(huán)境污染稅的納稅人應該暫定為從事排污行為和生產(chǎn)污染性消費品的企業(yè)、個體戶等。 3、稅基方面。鑒于我國目前的經(jīng)濟狀況以及我國的環(huán)境監(jiān)測技術，筆者認為最適當?shù)亩惢鶓俏廴疚锏呐欧帕?。這樣，不僅能直接刺激企業(yè)增加防治污染的設備或改進生產(chǎn)工藝過程，以減少其廢物排放，從源頭上控制污染釋放，并能促進企業(yè)自由選擇防治污染的方法。 4、

9、稅率設計方面。由于對于我國而言，環(huán)境改善的目標既包括對污染的控制，又包括籌集必要的環(huán)保資金，若環(huán)境效果過強，稅基縮小了，來自該稅的收入就會過快地減少。因此，目前環(huán)境污染稅的稅率不宜過高。同時，應實行差別稅率以充分抑制污染產(chǎn)品消費、對部分稅種施行累進稅率，促使污染嚴重者注重改進。 5、征管方面。環(huán)境污染稅的稅收征管是整個稅收的重要環(huán)節(jié)，其成敗直接影響該稅收體系的有效性。筆者認為以下三個方面的重要問題需要做出如下安排：一是征管級次方

10、面，應設立中央和地方共享稅，在中央政府統(tǒng)一立法下，賦予地方一定的稅收立法權，調(diào)動地方政府加強環(huán)保工作的積極性，使他們能夠根據(jù)本地區(qū)環(huán)境保護的實際狀況制定污染稅的稅率及其具體征收范圍。二是征管部門方面，應由稅務部門和環(huán)保部門配合征管——稅務部門為主體，環(huán)保部門作為輔助。三是稅款使用方面，現(xiàn)階段環(huán)境污染稅應主要用于生態(tài)環(huán)境的治理和環(huán)保科學技術的研究、對維護生態(tài)環(huán)境貢獻突出者給予獎勵、對重點污染源和區(qū)域性污染進行防治。 6、配套改革。

11、為了給開征環(huán)境污染稅提供一個良好的環(huán)境，在注重該稅自身設計的基礎上，還應采取一系列配套措施，如，完善現(xiàn)行稅制(關稅、增值稅、消費稅等)、加強稅務部門與其他相關部門(金融部門、環(huán)保部門、科技部門、財政部門)的配合、加強稅收手段與其他手段(其他經(jīng)濟手段、法律手段、行政手段、教育手段等)的配合。 二、論文的主要貢獻 本文的研究思路是：理論分析(征收環(huán)境污染稅的理論依據(jù)和必要性)、國際借鑒(國外環(huán)境稅制的概況和借鑒意義)、實踐考

12、察(我國目前開征環(huán)境污染稅的社會背景)、理論與實踐的結合(完善我國環(huán)境稅制的制度設計)。 本文的創(chuàng)新之處主要表現(xiàn)在三個方面： 1、本文沒有僅限于對國外綠色稅收做簡單介紹，而是將介紹和分析融為一體，并在此基礎上總結出可供我國借鑒的經(jīng)驗； 2、對環(huán)境污染稅實施進行了正反兩方面(可行性與制約因素)的全面分析，具有重要的理論參考價值。 3、從具體操作層面來看，本文結合我國國情，提出了構建環(huán)境污染稅制的具體措施并對

13、配套制度的設計提出了新的觀點，實用性強、可操作性強。 本文所采用的研究方法有以下幾種： 1、文獻研究法 本文根據(jù)研究目的，通過閱讀大量的文獻來獲得資料，從而全面地、正確地了解掌握了環(huán)境污染稅的理論基礎、現(xiàn)實背景。 2、經(jīng)驗總結法 本文通過對西方發(fā)達國家開征環(huán)境污染稅所取得的成就進行了歸納與分析，使之系統(tǒng)化、理論化，上升為可供我國借鑒的經(jīng)驗。 3、描述性研究法 本文將已有的現(xiàn)象、數(shù)據(jù)