會計專業(yè)畢業(yè)論文--淺談長期股權(quán)投資新準(zhǔn)則

1、<p>　　淺談長期股權(quán)投資新準(zhǔn)則</p><p><b>　　論 文 提 綱</b></p><p><b>　　一、新準(zhǔn)則修訂概述</b></p><p>　　(一)新準(zhǔn)則修訂的背景過程</p><p>　　(二)新準(zhǔn)則修訂的必要性</p><p>　　(三)新

2、準(zhǔn)則修訂的重要意義</p><p>　　二、新舊準(zhǔn)則對比分析</p><p>　　(一)新準(zhǔn)則規(guī)定范圍的變化</p><p>　　(二)長期股權(quán)投資初始投資成本確認(rèn)的變化</p><p>　　(三)長期股權(quán)投資后續(xù)計量的變化</p><p>　　(四)長期股權(quán)投資披露的變化</p><p>　　

3、三、新準(zhǔn)則實施對上市公司的影響</p><p>　　(一)新準(zhǔn)則對上市公司業(yè)績的影響</p><p>　　(二)新準(zhǔn)則對上市公司資本運作的影響</p><p>　　四、新準(zhǔn)則的不足及進一步完善的思考</p><p>　　(一)新準(zhǔn)則的主要不足之處</p><p>　　(二)對進一步完善新準(zhǔn)則的思考與建議</p&g

4、t;<p>　　淺談長期股權(quán)投資新準(zhǔn)則</p><p>　　【內(nèi)容提要】 許多企業(yè)特別是上市公司利用投資準(zhǔn)則的漏洞大做文章，大肆操縱利潤，給國家和股東等報表使用者帶來損失。本文就投資準(zhǔn)則修訂的背景過程、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》與舊準(zhǔn)則中關(guān)于長期投資部分的對比分析、新準(zhǔn)則對上市公司的業(yè)績和資本運作的影響、新準(zhǔn)則的不足及進一步完善的思考與建議，結(jié)合三年來的學(xué)習(xí)和工作實踐提出自己的看法，希望

5、對該準(zhǔn)則執(zhí)行和會計實務(wù)工作有所裨益。</p><p>　　【關(guān)鍵詞】 長期股權(quán)投資  會計準(zhǔn)則  差異  比較 </p><p>　　在《企業(yè)會計準(zhǔn)則——投資》在實施過程中，各種問題層出不窮，最為突出的是上市公司利用非現(xiàn)金資產(chǎn)采用公允價值計價的原則大做文章，大肆操縱利潤，給國家和股東等報表使用者帶來不小損失。而后又不得不結(jié)合我國實際情況，將非現(xiàn)金資產(chǎn)投資改用帳

6、面價值計價。為了規(guī)范企業(yè)長期投資行為，2006年2月25日，財政部正式發(fā)布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》，該準(zhǔn)則于2007年1月1日起在上市公司施行。為避免疊贅，本文將2006年2月發(fā)布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》簡稱為“新準(zhǔn)則”，而將2000年12月修訂的《企業(yè)會計準(zhǔn)則——投資（修訂稿）》簡稱為“舊準(zhǔn)則”。 </p><p><b>　　一、新準(zhǔn)則修訂概述</b>&l

7、t;/p><p>　?。ㄒ唬┬聹?zhǔn)則修訂的背景過程</p><p>　　1993年財政部決定成立制訂投資準(zhǔn)則項目組，于1995年完成征求意見稿，經(jīng)過多次討論和征求意見，首次于1998年6月24日制定和發(fā)布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則——投資》，要求從1999年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)執(zhí)行。在實施過程中，各種問題層出不窮。最為突出的是上市公司利用非現(xiàn)金資產(chǎn)采用公允價值計價的原則大做文章，大肆操縱利潤。而后又

8、不得不結(jié)合我國實際情況，將非現(xiàn)金資產(chǎn)投資改用帳面價值計價。2000年12月對《企業(yè)會計準(zhǔn)則——投資》進行了修訂，自2001年1月1日起在上市公司施行。在隨后的幾年中，財政部又以問題解答的形式對投資準(zhǔn)則進行了補充。</p><p>　?。ǘ┬聹?zhǔn)則的修訂的必要性</p><p>　　我國原有的對長期投資進行規(guī)定和規(guī)范的準(zhǔn)則，包含于原有的《企業(yè)會計準(zhǔn)則—投資準(zhǔn)則》之中。不可否認(rèn)的是，舊準(zhǔn)則對于

9、規(guī)范我國資本市場上的投資行為，客觀真實的反映投資企業(yè)的投資狀況起到了積極作用。但是隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，各類不同的投資行為日益繁多和復(fù)雜，在舊準(zhǔn)則的框架和規(guī)定之下，已難以更好的規(guī)范和調(diào)整各類投資行為。</p><p>　?。ㄈ┬聹?zhǔn)則修訂的重要意義</p><p>　　為了更好的適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，更好的規(guī)范投資企業(yè)的長期投資行為，防止企業(yè)利用準(zhǔn)則本身的漏洞操縱利潤，

10、對舊準(zhǔn)則進行修改和完善顯得迫在眉睫。新準(zhǔn)則在考慮我國國情的基礎(chǔ)之上，充分考慮到國際會計準(zhǔn)則中對于長期股權(quán)投資的相關(guān)規(guī)定，無論是在格式上還是在內(nèi)容上都進行了較大篇幅的變動。</p><p>　　二、新舊準(zhǔn)則對比分析</p><p>　　新舊準(zhǔn)則相比內(nèi)容的構(gòu)成上有了重要的變化，前者是后者的基礎(chǔ)上進行的全面修訂，主要表現(xiàn)在新準(zhǔn)則對于舊準(zhǔn)則當(dāng)中長期股權(quán)投資核算的內(nèi)容作了專門的規(guī)范，并形成一個獨立的

11、投資準(zhǔn)則。</p><p>　?。ㄒ唬┬聹?zhǔn)則規(guī)定適用范圍的變化</p><p>　　新準(zhǔn)則規(guī)范的范圍明顯變小，短期投資和長期債權(quán)投資不再屬于該準(zhǔn)則規(guī)范的范圍，短期投資視為交易性證券，長期債權(quán)投資歸入持有至到期投資，在金融工具準(zhǔn)則中進行規(guī)范。新準(zhǔn)則僅僅適用于：一、企業(yè)持有的對子公司、聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)的投資；二、對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠

12、計量的權(quán)益性投資。除上述情況以外，企業(yè)持有的其他權(quán)益性投資，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號—金融工具確認(rèn)和計量》準(zhǔn)則進行核算</p><p>　?。ǘ╅L期股權(quán)投資初始投資成本確認(rèn)的變化</p><p>　　新準(zhǔn)則將企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并，對于同一控制下的企業(yè)合并初始投資成本的計量，以賬面成本作為計量基礎(chǔ)；對于非同一控制下的企業(yè)合并初始

13、投資成本的計量，以公允價值作為計量基礎(chǔ)。而舊準(zhǔn)則一律以賬面成本作為初始投資成本的計量基礎(chǔ)。</p><p>　?。ㄈ╅L期股權(quán)投資后續(xù)計量的變化</p><p>　　1、成本法和權(quán)益法核算的范圍發(fā)生了變化。在新準(zhǔn)則中，對投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資；對投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資均采用成本法進行

14、核算；當(dāng)投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響時，采用權(quán)益法核算。與舊準(zhǔn)則最大的不同在于：投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制時，舊準(zhǔn)則規(guī)定采用權(quán)益法核算，而新準(zhǔn)則規(guī)定采用成本法核算，只是在編制合并會計報表時再按照權(quán)益法進行調(diào)整，也就是說調(diào)表不調(diào)賬。與舊準(zhǔn)則還有一個明顯的區(qū)別在于：在確定能否對被投資單位實施控制或施加重大影響時，應(yīng)當(dāng)考慮投資企業(yè)和其他方持有的被投資單位當(dāng)期可轉(zhuǎn)換債券、當(dāng)期可執(zhí)行認(rèn)股權(quán)證等潛在的表決權(quán)因素，這表明，新長期股

15、權(quán)投資準(zhǔn)對于控制或重大影響的認(rèn)定，更注重實質(zhì)，而不僅僅著眼于形式，相對于舊準(zhǔn)則而言，這是一個明顯的進步。</p><p>　　2、初始投資成本與所占相應(yīng)份額的差額處理發(fā)生了變化。新準(zhǔn)則對于初始投資成本與所占相應(yīng)份額的差額處理，與舊準(zhǔn)則相比，主要區(qū)別在以下兩點：一是引入了可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的概念，并以此作為所享有相應(yīng)份額的確認(rèn)基礎(chǔ)，而在舊準(zhǔn)則中，是按照所享有被投資單位賬面所有者權(quán)益的相應(yīng)份額為基礎(chǔ)；二是新準(zhǔn)則不再

16、確認(rèn)長期股權(quán)投資差額，對于長期股權(quán)投資的初始成本與所享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的相應(yīng)份額之間的差額，規(guī)定長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本；長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益，同時調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。而舊準(zhǔn)則及相關(guān)的會計準(zhǔn)則問題解答規(guī)定，采用權(quán)益法核算時，長期股權(quán)投資的初始投資成本

17、與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，作為股權(quán)投資差額，對于初始投資成本大于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額，作為長期股權(quán)投資差額，并按規(guī)定的期限進行攤銷；對于初始投資成本小于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額，計入資本公積。可以看出，新準(zhǔn)則與舊準(zhǔn)則在這方面</p><p>　　3、長期股權(quán)投資賬面價值調(diào)整的變化。對于因被投資實現(xiàn)利潤或虧損，或因其他原因引起的被投資單位所有者權(quán)益產(chǎn)生的變動，投資企業(yè)的

18、賬務(wù)處理，新準(zhǔn)則與舊準(zhǔn)則的區(qū)別主要體現(xiàn)在以下兩點：第一、投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額時，應(yīng)當(dāng)以取得投資時被投資單位各項可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價值為基礎(chǔ)，對被投資單位的凈利潤進行調(diào)整后確認(rèn)。在舊準(zhǔn)則中，則規(guī)定在按被投資單位凈損益計算調(diào)整投資的賬面價值和確認(rèn)投資損益時，應(yīng)以取得被投資單位股權(quán)后發(fā)生的凈損益為基礎(chǔ)，新準(zhǔn)則與舊準(zhǔn)則規(guī)定有明顯的不同；第二、新準(zhǔn)則規(guī)定，被投資單位采取的會計政策及會計期間與投資企業(yè)不一致時，應(yīng)當(dāng)按照投資企業(yè)

19、的會計政策及會計期間對被投資單位的財務(wù)報表進行調(diào)整，并據(jù)以確認(rèn)投資損益，而在舊準(zhǔn)則中，沒有類似表述。</p><p>　?。ㄋ模╅L期股權(quán)投資披露的變化</p><p>　　新準(zhǔn)則要求的披露內(nèi)容與舊準(zhǔn)則存在較大差異，新準(zhǔn)則披露的內(nèi)容注重于被投資單位的相關(guān)信息，包括企業(yè)名稱、注冊地等基本的工商信息和被投資單位向投資企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的能力是否受到嚴(yán)格限制等財務(wù)信息，同時對于投資企業(yè)的投資損失、與投資

20、相關(guān)的或有負(fù)債等財務(wù)信息也要求披露。而舊準(zhǔn)則更加注重于披露投資單位的信息，如投資損益、投資的期末余額、投資減值準(zhǔn)備、投資的計價方法、投資占凈資產(chǎn)的比重等信息，舊準(zhǔn)則對于投資變現(xiàn)及投資收益匯回的重大限制也要求披露，但是在新準(zhǔn)則之下，不僅僅要求披露投資變現(xiàn)及投資收益匯回的重大限制，而是要求披露被投資單位向投資企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的能力是否受到嚴(yán)格限制，披露的內(nèi)容可以說是更加廣泛了。 三、新準(zhǔn)則實施對上市公司的影響</p>&

21、lt;p>　?。ㄒ唬┬聹?zhǔn)則對上市公司業(yè)績的影響</p><p>　　新準(zhǔn)則對上市公司的業(yè)績產(chǎn)生的影響，主要表現(xiàn)在以下四個方面：第一、新準(zhǔn)則不再確認(rèn)股權(quán)投資差額，原有的股權(quán)投資差額借方余額需全額沖銷或轉(zhuǎn)為長期股權(quán)投資的成本，因為無需再進行攤銷，從而會導(dǎo)致上市公司的利潤增加；對于長期股權(quán)投資的貸方差額，也應(yīng)沖銷，調(diào)整留存收益，對上市公司的凈資產(chǎn)會產(chǎn)生一定影響，但不影響當(dāng)期利潤。第二、在新準(zhǔn)則下，對于確定的商譽，

22、雖然不進行攤銷，但要求進行減值測試，這對于部分上市公司的經(jīng)營業(yè)績可能會產(chǎn)生相應(yīng)的影響。第三、由于新準(zhǔn)則規(guī)定，對于已計提的長期投資減值準(zhǔn)備，在以后年度不得轉(zhuǎn)回，從而會對部分上市公司的業(yè)績產(chǎn)生一定影響，</p><p>　?。ǘ┬聹?zhǔn)則對上市公司資本運作的影響</p><p>　　新準(zhǔn)則對于上市公司資本運作的影響，筆者認(rèn)為至少存在以下兩個方面：第一、由于新準(zhǔn)則規(guī)定，當(dāng)長期股權(quán)投資的初始投資成本

23、小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價份額的，其差額應(yīng)計入當(dāng)期損益，同時調(diào)整長期股權(quán)投資的成本?？梢灶A(yù)料，這樣的規(guī)定，對于上市公司來說是利好消息，將可能給部分上市公司帶來投資的沖動，特別是處于摘牌邊緣的ST公司。第二、又由于新準(zhǔn)則規(guī)定，對于因長期股權(quán)投資而確定的商譽，不進行攤銷。這樣的規(guī)定，特別對于具有強烈收購欲望的上市公司來說，解除了其因收購代價太大、產(chǎn)生的商譽過大、而對上市公司利潤產(chǎn)生的巨大負(fù)面影響，在很大程度上免除了上市公

24、司戰(zhàn)略收購行為的后顧之憂。</p><p>　　四、新準(zhǔn)則的不足及進一步完善的思考</p><p>　　（一）新準(zhǔn)則的主要不足之處</p><p>　　新準(zhǔn)則主要存在以下幾點不足之處：</p><p>　　1、公允價值計量屬性的充分運用，給企業(yè)操縱利潤留下了較大的空間。新準(zhǔn)則，在較大范圍內(nèi)引用了公允價值的概念，對于公允價值與賬面價值、與被投資

25、單位賬面所有者權(quán)益或可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值之間的差額，基本上都是確認(rèn)為當(dāng)期損益，這必將給部分企業(yè)創(chuàng)造利潤操縱的空間。</p><p>　　2、長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備計提后，不允許轉(zhuǎn)回，不能反映長期股權(quán)投資的真實狀況。</p><p>　　新準(zhǔn)則規(guī)定，長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備計提后不得轉(zhuǎn)回，這導(dǎo)致在一定程度上投資單位的長期股權(quán)投資披露失真，也不符合實質(zhì)重于形式的會計基本原則。</p>

26、<p>　　（二）對進一步完善新準(zhǔn)則的思考與建議</p><p>　　對于如何進一步完善新準(zhǔn)則，筆者提出如下思考和建議：</p><p>　　1、允許計提的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備，在長期股權(quán)投資的價值回升時轉(zhuǎn)回，以真實的反映長期股權(quán)投資的賬面價值。</p><p>　　2、復(fù)雜股權(quán)關(guān)系的處理應(yīng)規(guī)范。許多企業(yè)對于通過互相持股、交叉持股等復(fù)雜股權(quán)關(guān)系來操縱利潤的

27、情形，新準(zhǔn)則沒有規(guī)定。這依然給許多“高手”帶來操作利潤的空間。</p><p>　　總之，可以預(yù)見新準(zhǔn)則的實施，對于更好的規(guī)范投資企業(yè)的長期股權(quán)投資行為，使企業(yè)特別是上市公司能更真實的反映長期股權(quán)投資的成本、損益狀況，必將起到積極的促進作用。同時也看到了不足，希望本文對新準(zhǔn)則執(zhí)行和會計實務(wù)工作有所裨益。</p><p><b>　　參考文獻(xiàn)：</b></p>

28、;<p>　　1、財政部會計準(zhǔn)則委員會編.《企業(yè)會計準(zhǔn)則-投資（修訂）》[M].經(jīng)濟科學(xué)出版社.2001.；</p><p>　　2、財政部會計準(zhǔn)則委員會編.《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號-長期股權(quán)投資》[M].經(jīng)濟科學(xué)出版社.2006.；</p><p>　　3、財政部會計準(zhǔn)則委員會編.《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號-長期股權(quán)投資應(yīng)用指南》[M].經(jīng)濟科學(xué)出版社，2006.；</p>