跨國(guó)公司轉(zhuǎn)讓定價(jià)反避稅研究.pdf

1、伴隨著經(jīng)濟(jì)全球化，跨國(guó)公司大量涌現(xiàn)。毫無(wú)疑問(wèn)，由跨國(guó)公司帶來(lái)的外商直接投資(FDI)，對(duì)每個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)成長(zhǎng)和發(fā)展貢獻(xiàn)顯著。然而，跨國(guó)公司為了合理配置資源和減少風(fēng)險(xiǎn)，尤其是實(shí)現(xiàn)避稅功能，針對(duì)各國(guó)稅率的差異，利用內(nèi)部母公司與子公司、子公司與子公司之間以及與其他關(guān)聯(lián)企業(yè)間關(guān)聯(lián)交易，有意提高或調(diào)低交易價(jià)格與收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，把一部分應(yīng)在高稅國(guó)納稅的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到低稅國(guó)，從而減低整體稅負(fù)，提升整體贏利，并完成其全球經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略目標(biāo)，即跨國(guó)公司通過(guò)操縱轉(zhuǎn)讓定價(jià)使其

2、全球稅收最小化。事實(shí)上，跨國(guó)公司運(yùn)用轉(zhuǎn)讓定價(jià)的動(dòng)機(jī)已引起了各東道國(guó)的普遍關(guān)注，并實(shí)施轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制進(jìn)行反避稅。因此，跨國(guó)公司轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅與反避稅，已成為當(dāng)今國(guó)際稅收領(lǐng)域的熱點(diǎn)問(wèn)題。 作為一個(gè)迅速崛起的發(fā)展中國(guó)家，中國(guó)始終貫徹對(duì)外開(kāi)放的政策。尤其是隨著我國(guó)加入WTO，越來(lái)越多的跨國(guó)公司進(jìn)駐中國(guó)，并將我國(guó)視作全球化的制造基地和銷(xiāo)售市場(chǎng)。雖然近年來(lái)我國(guó)外商直接投資逐年上升，但是很多在華跨國(guó)公司卻聲稱(chēng)歷年虧損。其實(shí)質(zhì)是在華跨國(guó)公司運(yùn)用轉(zhuǎn)讓

3、定價(jià)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，在我國(guó)“虛虧實(shí)盈”，不僅造成我國(guó)的稅收流失，甚至形成我國(guó)投資環(huán)境不佳的假象。因此，在外商直接投資蓬勃涌入中國(guó)的同時(shí)，我們不僅應(yīng)關(guān)注其數(shù)量，更應(yīng)重視其質(zhì)量。雖然我國(guó)目前已建立了一系列相關(guān)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的法規(guī)制度，但相對(duì)于西方發(fā)達(dá)國(guó)家而言，我國(guó)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)反避稅的確處于初級(jí)階段，尚有待于提高和規(guī)范。在其實(shí)踐運(yùn)用中，實(shí)務(wù)界普遍認(rèn)為我國(guó)目前的轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制較難為實(shí)際操作提供有效的指導(dǎo)。鑒于我國(guó)現(xiàn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制尚不夠完善的事實(shí)，我國(guó)必須借鑒世

4、界先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，并與國(guó)際慣例同步。 由于在轉(zhuǎn)讓定價(jià)的范疇內(nèi)，跨國(guó)公司和政府部門(mén)就象是博弈論中的雙方，他們永遠(yuǎn)是在互相競(jìng)爭(zhēng)和爭(zhēng)斗的。一方面，跨國(guó)公司最大限度地操縱轉(zhuǎn)讓定價(jià)使得稅負(fù)最小化，即規(guī)避稅收；另一方面，東道國(guó)政府為了保護(hù)其稅收收入，不斷制定轉(zhuǎn)讓定價(jià)政策進(jìn)行反避稅。雖然其中任何一方的動(dòng)作都會(huì)影響和決定對(duì)方的行為，但由于雙方都處于同一個(gè)動(dòng)態(tài)的外部環(huán)境，因此一些基本的要素對(duì)彼此而言是同等重要的。因此，本論文首先設(shè)計(jì)了一個(gè)簡(jiǎn)化的模型，歸

5、納了影響政府當(dāng)局制定轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制的基本因素，并將國(guó)際會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)分析、財(cái)務(wù)管理、資產(chǎn)評(píng)估與國(guó)際稅收等學(xué)科相結(jié)合，運(yùn)用財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行比較，應(yīng)用轉(zhuǎn)讓定價(jià)理論模型和財(cái)務(wù)軟件研究轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制的實(shí)施方法。具體而言，本論文以外資引進(jìn)大國(guó)——中國(guó)為具體對(duì)象，從我國(guó)政府和稅務(wù)當(dāng)局的角度出發(fā)，研究轉(zhuǎn)讓定價(jià)的反避稅及其發(fā)展趨勢(shì)。在比較研究美國(guó)和OECD等轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制主要流派的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)考察以下主要變量：經(jīng)濟(jì)發(fā)展、國(guó)際慣例、調(diào)整方法。并通過(guò)回顧中國(guó)轉(zhuǎn)讓定價(jià)反避

6、稅的演變歷程，分析我國(guó)的現(xiàn)狀和問(wèn)題，如轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制的客體范圍、調(diào)整方法、文件準(zhǔn)備和處罰制度等。在具體分析影響轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制各因素的基礎(chǔ)上，結(jié)合世界先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，提出改進(jìn)和完善我國(guó)轉(zhuǎn)讓定價(jià)反避稅的對(duì)策與建議。主要包括：新增無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的立法內(nèi)容、從正常交易原則到正常交易值域的應(yīng)用、調(diào)整方法的改進(jìn)和完善數(shù)據(jù)庫(kù)及加強(qiáng)各方合作等。尤其是無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)，我國(guó)立法幾乎空白，很難順應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。我國(guó)必須對(duì)自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)的研發(fā)費(fèi)用資本化，運(yùn)用現(xiàn)值法

7、評(píng)估其價(jià)值，作為調(diào)整轉(zhuǎn)讓定價(jià)的依據(jù)；并采取成本分?jǐn)倕f(xié)議(CCA)，即企業(yè)間分?jǐn)傇陂_(kāi)發(fā)、生產(chǎn)或獲得資產(chǎn)、勞務(wù)或權(quán)利過(guò)程中所形成的成本和風(fēng)險(xiǎn)的條款，用以減少由跨國(guó)使用高價(jià)值無(wú)形資產(chǎn)而產(chǎn)生的稅收困擾。成本分?jǐn)倕f(xié)議依據(jù)各方在開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)過(guò)程中所支付的成本份額，來(lái)決定相應(yīng)無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)的分配，確?？鐕?guó)公司內(nèi)部成員不能通過(guò)操縱轉(zhuǎn)讓定價(jià)，因非無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)而產(chǎn)生的收益降低稅收。在提出對(duì)策和建議的基礎(chǔ)上，為了更好地實(shí)現(xiàn)應(yīng)用價(jià)值，本論文還運(yùn)用系列財(cái)務(wù)模型