“營改增”對電信業(yè)稅負的影響

1、<p>　　“營改增”對電信業(yè)稅負的影響</p><p>　　【摘要】我國于2014年6月正式宣布將電信業(yè)納入營改增范圍，通過中國聯通2013、2014年報、2015半年報的分析發(fā)現，在“營改增”初期，出現稅負不降反增的情況，影響企業(yè)利潤。本文將探究導致短期內稅負上升的原因并探究未來這一政策對于電信業(yè)、國家經濟發(fā)展到底是否有利，最后提出電信企業(yè)應對“營改增”的對策建議。 </p><

2、p>　　【關鍵詞】電信業(yè) 營改增 稅負 </p><p><b>　　一、緒論 </b></p><p>　?。ㄒ唬┻x題背景和意義 </p><p>　　電信業(yè)這種高技術含量產業(yè)，業(yè)務形式不斷豐富，營銷模式持續(xù)創(chuàng)新，電信產業(yè)鏈上下游企業(yè)復雜，實行營改增，對于企業(yè)會計核算以及財稅部門計稅都是一大挑戰(zhàn)。從理論角度講，增值稅具有避免重復征稅，保

3、證稅收效率與公平的作用，對于電信行業(yè)實行營改增，利于完善第三產業(yè)的增值稅抵扣鏈條，完善我國現行的稅收制度。但從實行一年多的實踐上看，確實在短期內是稅負增加。拿聯通公司2013與2014年財務報表相比，2014年其他經營費用中的稅費合計是2013年的2倍多（主要原因是多出一項增值稅金），而收入只有2013年的96%。流動負債中的應交稅費也呈上升趨勢，與收入變化趨勢相反。而應交增值稅在應交稅費中占到30%，不容小覷。分析理論與短期實踐中的差

4、異，我們才能更客觀評價營改增對于稅負的影響。 </p><p><b>　?。ǘI改增歷史 </b></p><p>　　自增值稅1954年在法國問世至今，全球近160個國家或地區(qū)采用這一稅種。我國1994年進行分稅制改革。此次改革確立了生產型增值稅，并在工業(yè)生產領域和批發(fā)零售領域普遍征收。對應稅勞務、轉讓無形資產、銷售不動產征收營業(yè)稅。增值稅和營業(yè)稅兩稅平行征收，

5、互不交叉。實踐表明，兩稅并存的模式對于穩(wěn)定我國財政收入，促進工商業(yè)的發(fā)展起到了十分重要的作用。但兩稅并存的模式一方面給企業(yè)帶來財務核算的繁瑣，另一方面造成重復征稅，不利于貫徹公平稅負的原則。為此，我國于2011年啟動營改增試點，在上海對交通運輸業(yè)和部分現代服務業(yè)試行營業(yè)稅改征增值稅。2012年8月1日起至當年底，營改增試點擴大至10個省市。2013年8月1日，營改增在全國范圍內推行。2014年6月，營改增試水電信業(yè)。 </p>

6、;<p>　?。ㄈI改增國內外研究現狀 </p><p>　　國內學者有將電信業(yè)作為單獨的研究對象進行改征增值稅研究，主要集中在電信業(yè)改征增值稅所面臨的問題，如對銷項稅額和進項稅額的難以確認，增值稅進項稅發(fā)票的取得以及對電信業(yè)的利潤影響等方面。郭凡禮（2013）認為：營改增將對電信業(yè)的利潤造成不利影響。電信業(yè)征收增值稅后，利潤因納稅的增多而下降。但同時指出從全行業(yè)來看，營改增取消了重復征稅，對降低

7、全社會的稅收負擔起到了積極的作用。長期來看，電信業(yè)在營改增后稅負提升是可以預計的事情。但也有不同觀點，黃梔梓（2012）認為：適當將郵電通信業(yè)和建筑業(yè)等生產性服務業(yè)納入試點行業(yè)，因為這兩個行業(yè)的中間環(huán)節(jié)多，涉及企業(yè)面廣營改增之后的稅負有望明顯降低。蔡歡（2013）認為：銷項稅額的難以確定是因為電信行業(yè)產品組合和結算方式的影響，而進行稅額的難以確定是一是因為電信行業(yè)可抵扣稅額的難以判斷，二是因為電信行業(yè)從某些不屬于增值稅范圍行業(yè)購進勞務（

8、例如安裝業(yè)）而無法取得可抵扣發(fā)票。 </p><p>　　截止2013年底，世界上所有實行規(guī)范化增值稅制度的國家?guī)缀醵紝⒃鲋刀愖鳛榱?</p><p>　　轉稅制的主要稅種。國外學者針對增值稅作了大量的研究，主要觀點集中在增值稅范圍， </p><p>　　引進增值稅并替代銷售稅等兩個方面。國外學者認為，對增值稅的研究得出增值稅的開征對于很多國家來說是是可行的，更是

9、必要的。并且認同增值稅的征稅范圍不僅要局限于工業(yè)生產與零售領域，而且要擴展至服務業(yè)領域，一國增值稅征收范圍越大，稅制就越完善和有效。 </p><p>　　二、電信業(yè)“營改增”短期內稅負增加的探索 </p><p>　　（一）初期進項稅額因發(fā)票難以取得而無法或延遲抵扣 </p><p>　　享有進項稅額抵扣必須從增值稅納稅人那里取得增值稅專用發(fā)票，如果沒有發(fā)票，就意

10、味著企業(yè)成本費用增加，進而利潤下降。如果電信企業(yè)不能及時取得用于抵扣的增值稅專用發(fā)票，就會導致實際負擔稅負增加。 </p><p>　　我國的營改增是一個循序漸進的過程，進行試水的行業(yè)、地區(qū)要逐步開放，而對于電信行業(yè)，涉及多種供應商、合作商，很難把握他們是否為增值稅納稅人，且對于自身收到增值稅發(fā)票的時間類型亦難確定，這些都會影響電信企業(yè)能否及時拿到可以抵扣的增值稅進項發(fā)票。 </p><p&g

11、t;　　增值稅銷項稅率按照國家規(guī)定，稅率設置上，電信業(yè)將分兩檔實行差異化稅率，基礎電信服務按照11%的稅率征收，增值電信服務按照6%的稅率征收，銷售手機等服務稅率為17%，為境外單位提供電信服務免征增值稅。相比之前3%的營業(yè)稅率，稅率大幅上升，如果進項稅額不能得到很好的抵扣，將會給企業(yè)帶來沉重的稅負。 </p><p>　?。ǘ╇娦牌髽I(yè)“視同銷售”情形較多 </p><p>　　企業(yè)為了

12、進行促銷擴大銷售，通常會推出多種多樣的業(yè)務套餐，在營改增初期，企業(yè)不能迅速調整原有業(yè)務套餐，對于原套餐中包含的無償贈送業(yè)務，如存費送手機、存費送話費等，在“營改增”之前，按營業(yè)稅政策征收3%稅率，根據增值稅規(guī)定，應視同銷售。而電信企業(yè)并未對這類贈送業(yè)務進行收費，卻要繳納相應費用，如果服務費不能上調，那么這部分稅負將完全由電信公司承擔，因此也將造成短期內的稅負上升。 </p><p>　　（三）“營改增”實施之前購

13、入固定資產的進項稅額不能抵扣 </p><p>　　我國在2009年曾實施稅制改革，在消費型增值稅下，企業(yè)自制或外購的固定資產可以抵扣進項稅額，這極大促進投資和技術升級。但是電信企業(yè)只有營改增之后購入的固定資產才可以進行抵扣。與在營改增之前便是增值稅納稅人的企業(yè)相比，經過增值稅擴圍才成為增值稅納稅人的電信企業(yè)稅負明顯增加。從行業(yè)研究報告顯示，近年來，電信企業(yè)用于固定資產的投資逐年下降，按此趨勢，將來用于抵扣銷項的

14、進項稅額也將減少。這點也可以很好解釋為什么在短期內收入、利潤下降，稅負增加。 　　三、電信業(yè)營改增必要性 </p><p>　?。ㄒ唬┯欣谕晟贫愔?，有效改善了重復征稅的現象 </p><p>　　營業(yè)稅屬于價內稅，會帶來重復征稅的弊端，而增值稅屬于價外稅，避免重復征稅。這個生產商賣出了這個產品，按營業(yè)額征稅。然后這個產品又進入別人的環(huán)節(jié)，他們拿來建房子什么的，然后你又按照建房子的整個價

15、格來征營業(yè)稅，那不是這個價格里面含有之前生產商交的稅款么。生產商肯定會把這個稅款算到價格里面去然后賣給別人。所以這就重復征稅了。而增值稅是按段征稅的，前面征過的，后面可以抵扣。 </p><p>　　“營改增”在試點初期，由于部分企業(yè)自身成本結構及生產周期，企業(yè)在進項稅額上相對較少，且試點初期范圍有限，所以出現了稅負增加的現象，但隨著試點范圍的擴大及稅制改革的不斷深入，電信企業(yè)的供應商、合作商中將有越來越多人變成

16、增值稅納稅人，進項抵扣將更加充分，“營改增”帶來的好處也會逐步顯現。 </p><p>　　（二）有利于稅收公平 </p><p>　　電信業(yè)的特征之一就是波及范圍廣，產業(yè)關聯性強，電信業(yè)與其他行業(yè)融合是我國現階段電信業(yè)主要趨勢之一，尤其是在當下的互聯網+大潮趨勢下，其與傳統(tǒng)行業(yè)的關聯性也在逐步增強。而電信業(yè)如果仍未納入營改增，其銷售只能開具營業(yè)稅發(fā)票，它們的下游增值稅納稅人采購方不能獲得

17、可抵扣進項稅，不利于下游產業(yè)發(fā)展。再者，電信業(yè)從上游增值稅納稅人那里購進產品與服務，所負擔的增值稅進項稅額不能夠抵扣，而產生的營業(yè)稅要轉移到買價中去，增加了成本，為解決這個問題，電信業(yè)會憑借自身實力并購上游企業(yè)，不利于生產分工的細化。 </p><p>　　四、電信企業(yè)應對營改增的對策 </p><p>　?。ㄒ唬┘訌妼κ杖氲墓芾?</p><p>　　電信業(yè)要重新

18、設計當前的銷售組合，減少無效收入，控制應收賬款和壞賬比率，從源頭上減少不必要的銷項稅額。在電信企業(yè)業(yè)務中，存在適用不同增值稅稅率的項目，如果企業(yè)不加區(qū)分，按稅法規(guī)定，一律從高征收。因此，電信企業(yè)應將涉及不同稅率的業(yè)務進行區(qū)分，對其計費規(guī)則及系統(tǒng)進行調整，明確區(qū)分不同稅率項目，即使在一個套餐中，賬單、發(fā)票也需分別列示不同稅率項目的金額、稅率等信息，以此達到降低企業(yè)整體稅負水平的目的。 </p><p>　?。ǘ┘?/p>

19、強進項稅發(fā)票管理，增加可抵扣金額 </p><p>　　營改增之后，電信企業(yè)要盡可能從可以開具增值稅發(fā)票的增值稅納稅人供應商中購貨。但在試水初期，可能由于對方納入營改增范圍的時間不明確而出現短期稅負增加，但從長期來看，隨著營改增范圍的逐步擴大，稅負會因可抵扣進行的增加而下降。對于電信企業(yè)的營業(yè)廳，應建立開具、換取、郵寄增值稅專用發(fā)票的管理流程及制度；對個人消費者做好發(fā)票形式改變的宣傳預案；在與具備一般納稅人資格的

20、供應商、合作商簽訂合同時，應增加開具增值稅專用發(fā)票的條款；企業(yè)在生產經營中應嚴格貫徹增值稅專用發(fā)票抵扣政策。 </p><p>　?。ㄈ┮M人才，開展在職人員“營改增”培訓 </p><p>　　“營改增”對于記賬、發(fā)票開具、傳遞流程等多方面業(yè)務都會產生影響，對于財務和市場銷售工作人員都是一項挑戰(zhàn)。電信企業(yè)為了更好的利用營改增的優(yōu)勢降低稅負，必須首先培養(yǎng)一批熟知“營改增”操作細則的業(yè)務精

21、英，才能更好降低稅負。 </p><p>　　（四）及時固定資產更新，獲得更多可抵扣進行稅額 </p><p>　　根據規(guī)定營改增之前購入固定資產無法抵扣，但在營改增之后的新購或自建固定資產可以享有抵扣，這會極大激發(fā)電信企業(yè)更換固定資產的動機。電信屬于高新技術行業(yè)，利用固定資產更新可以使企業(yè)具備最新科技，提高競爭力。另一方面，可抵扣的進行稅額將會減少固定資產入賬價值，從而使折舊費用降低，提

22、高利潤。 </p><p><b>　　五、總結 </b></p><p>　　目前我國正處于經濟結構調整轉型期，相應稅制建設也應跟上經濟改革的步伐。電信業(yè)營改增做為稅制改革的重要內容，對我國各行各業(yè)發(fā)展有巨大促進作用。歐盟國家關于電信業(yè)征收增值稅的做法值得我們借鑒，我國國內營改增范圍也在逐步擴大，營改增是國際國內發(fā)展的趨勢。初始階段，我們承認確實存在一些問題，企業(yè)稅

23、負有所上升，但是我相信，隨著營改增范圍的擴大以及在實踐中不斷積累經驗，未來營改增會完善稅制，降低稅負，對我國經濟目前的低迷期起到刺激作用。 </p><p><b>　　參考文獻： </b></p><p>　　[1]曾璐，劉曜.電信行業(yè)“營改增”對電信企業(yè)稅負的影響[J].財政金融，2014，（1）. </p><p>　　[2]崔軍.“營改

24、增”對電信企業(yè)的影響及對策研究[J].經濟問題，2014，（8）. </p><p>　　[3]李文新.電信業(yè)營改增問題研究[D].碩士論文，2014. </p><p>　　[4]曲佳琦，葛長銀.“營改增”企業(yè)稅負平衡點分析[J].稅務園地，2010. </p><p>　　[5]聶坤富.營改增對電信業(yè)的影響及應對策略探討[J]. 財政監(jiān)督，2013，（31）.