全面收益理論的發(fā)展研究[畢業(yè)論文]

1、<p>　　本科畢業(yè)設計(論文)</p><p><b>　　( 屆)</b></p><p>　　論文題目全面收益理論的發(fā)展研究</p><p>　　所在學院 商學院 </p><p>　　專業(yè)班級 會計學 </p

2、><p>　　學生姓名 學號 </p><p>　　指導教師 職稱 </p><p>　　完成日期 年 月 日</p><p><b>　　誠信聲明</b></p><p>

3、;　　我聲明，所呈交的論文（設計）是本人在老師指導下進行的研究工作及取得的研究成果。據(jù)我查證，除了文中特別加以標注和致謝的地方外，論文（設計）中不包含其他已經(jīng)發(fā)表或撰寫過的研究成果，也不包含為獲得 </p><p>　　或其他教育機構(gòu)的學位或證書而使用過的材料。我承諾，論文（設計）中的所有內(nèi)容均真實、可信。</p><p

4、>　　論文（設計）作者簽名：</p><p>　　簽名日期： 年 月 日</p><p><b>　　授權(quán)聲明</b></p><p>　　學校有權(quán)保留送交論文（設計）的原件，允許論文（設計）被查閱和借閱，學?？梢怨颊撐模ㄔO計）的全部或部分內(nèi)容，可以影印、縮印或其他復制手段保存論文（設計），學校必須嚴格按

5、照授權(quán)對論文（設計）進行處理不得超越授權(quán)對論文（設計）進行任意處置。</p><p>　　論文（設計）作者簽名：</p><p>　　簽名日期： 年 月 日</p><p>　　摘 要：20世紀90年代以后，世界經(jīng)濟一體化加劇，金融創(chuàng)新日新月異，金融工具層出不窮，經(jīng)濟活動越發(fā)復雜。以歷史成本計量屬性、實現(xiàn)——配比原則、謹慎性原則“三位

6、一體”為特征的傳統(tǒng)會計收益由于不能及時反映經(jīng)營活動產(chǎn)生的損益，充分揭示企業(yè)所面臨的風險而面臨著巨大挑戰(zhàn)，學術(shù)界和信息使用者認為財務報表的相關(guān)性正在下降，紛紛要求改進甚至徹底改革傳統(tǒng)的財務報表體系。在我國，隨著資本市場的完善，以及與國際慣例之間現(xiàn)實差異的縮小，如何充分有效的了解和應用全面收益理論也成為經(jīng)濟領(lǐng)域極具現(xiàn)實意義的研究課題。本論文主要通過歸納對比，旨在解決全面收益理論應用所帶來的新的會計理論和方法問題，并在一定程度上實現(xiàn)傳統(tǒng)會計收

7、益理論和實務的創(chuàng)新，以提高會計信息的決策有用性，為會計在日益復雜多變的現(xiàn)代市場經(jīng)濟大環(huán)境中求得生存和發(fā)展的活力。</p><p>　　關(guān)鍵詞：全面收益；公允價值；決策有用觀</p><p>　　Abstract: After 1990's, the integration of the world economy and financial innovation is develo

8、ping rapidly, and the intensifying financial tools are emerging in endlessly, the economic activity are becoming more and more complex. in this background,The traditional accounting income based on historical cost measur

9、ement attributes, realize - the matching principle and the prudence principle "trinity" is facing challenges,due to fail to report profit and loss creating in operating activities and d</p><p>　　Ke

10、y words：Comprehensive income; Fair value; Decision-making availability</p><p><b>　　目 錄</b></p><p><b>　　一、研究背景1</b></p><p>　?。ㄒ唬嬆繕说淖兓?</p><p&g

11、t;　　（二）傳統(tǒng)會計收益的缺陷1</p><p>　　二、全面收益的理論淵源2</p><p>　　（一）全面收益的經(jīng)濟學理論基礎3</p><p>　?。ǘ┤媸找娴臅媽W理論基礎4</p><p>　?。ㄈ┤媸找娴膬?nèi)涵4</p><p>　　三、全面收益理論在各國的提出和發(fā)展5</p>

12、;<p>　?。ㄒ唬┯鳤SB的FRS3《報告財務業(yè)績》5</p><p>　?。ǘ┟绹鳩ASB的FAS130《報告全面收益》6</p><p>　?。ㄈ﹪H會計準則委員會IAS1《財務報表的列報》7</p><p>　　（四）G4+1的建議7</p><p>　　四、全面收益的確認、計量和報告8</p>

13、;<p>　?。ㄒ唬┤媸找娴拇_認9</p><p>　?。ǘ┤媸找娴挠嬃?</p><p>　?。ㄈ┤媸找娴膱蟾?0</p><p>　　五、全面收益在我國會計體系中的應用11</p><p>　?。ㄒ唬┤媸找嬖谖覈鴳玫默F(xiàn)實意義11</p><p>　?。ǘ┤媸找嬖谖覈鴷嫓蕜t

14、中的具體應用12</p><p>　?。ㄈ┩七M我國全面收益報告改革的改進建議13</p><p><b>　　參考文獻15</b></p><p><b>　　致 謝16</b></p><p><b>　　一、研究背景</b></p><p&g

15、t;　　會計理論和方法總是隨著市場經(jīng)濟環(huán)境的發(fā)展而發(fā)展。隨著投融資活動的日益多樣化和復雜化，金融工具的不斷創(chuàng)新的新局面的出現(xiàn)，以歷史成本計量屬性、實現(xiàn)——配比原則、謹慎性原則“三位一體”為特征的傳統(tǒng)會計收益由于不能及時反映企業(yè)“未實現(xiàn)”的價值變動，充分揭示企業(yè)所面臨的風險而面臨著巨大挑戰(zhàn)，在這種背景下，一種新的收益觀念——全面收益理論，也就此運用而生。本文我們則具體從兩點切入，以探究推動全面收益理論出現(xiàn)的某些因素。</p>

16、<p>　?。ㄒ唬嬆繕说淖兓?lt;/p><p>　　會計目標作為會計理論研究的邏輯起點，是關(guān)于會計系統(tǒng)所應達到境地的抽象范疇，是溝通會計系統(tǒng)與會計環(huán)境的橋梁是連接會計理論與會計實踐的紐帶。關(guān)于會計目標的研究，目前在世界范圍內(nèi)主要形成了兩個代表性的學派：受托責任學派和決策有用學派。前者認為，財務會計目標是向資本所有人提供有效反映資源受托經(jīng)營管理責任的履行情況的報告。它認為財務信息的使用者是有限的資源委

17、托者。為了保證財務信息的可靠性，要求報表以歷史成本計量屬性和實現(xiàn)原則為基礎編制，報表面向過去，信息含量低。后者則認為，財務會計目標是向廣泛的會計信息使用者提供有助于其合理決策的信息。它認為財務信息的使用者是現(xiàn)時的和潛在的投資者、債權(quán)人和其他信息使用者，因此更強調(diào)信息的相關(guān)性，采用多種計量屬性。隨著企業(yè)外部環(huán)境變化，即社會資源的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離，社會生產(chǎn)資源通過資本市場進行配置，通過資本市場建立起了資源的委托和受托關(guān)系，從而促使資源所有

18、者對受托資源有效管理的關(guān)注程度會降低，轉(zhuǎn)而更為關(guān)注所投資的企業(yè)在資本市場上的風險與報酬。因此，會計目標由受托責任觀轉(zhuǎn)向決策有用觀。在這樣的目標下，資產(chǎn)負債表信息的價值必須確認資產(chǎn)和負債的存量價值的變動以提高會計</p><p>　?。ǘ﹤鹘y(tǒng)會計收益的缺陷</p><p>　　傳統(tǒng)會計收益是以歷史成本原則、實現(xiàn)—配比原則和穩(wěn)健原則為基礎會計分期假設為依據(jù)的確定模式，這在很大程度上決定了收益

19、表具有確定性、可靠性和穩(wěn)健性等特點。但隨著會計目標的變化，從決策有用性的角度來看，同時也決定了傳統(tǒng)收益表具有不可克服的缺陷。首先，越來越多已確認但未實現(xiàn)的損益（企業(yè)業(yè)績）繞過收益表而列示在資產(chǎn)負債表的現(xiàn)象，將嚴重損害收益報告的及時性，降低收益信息的質(zhì)量。其次，向管理當局提供了進行“盈余管理”的空間。根據(jù)委托代理理論，委托人和代理人目標函數(shù)的差異性必將導致管理當局為了實現(xiàn)其自身利益，通過盈余管理手段來實現(xiàn)委托人的財富轉(zhuǎn)移，從而嚴重損害收益

20、報告的公允性和真實性，給企業(yè)的盈利能力和持續(xù)經(jīng)營能力帶來風險[1]。最后，在通貨膨脹及資產(chǎn)現(xiàn)行價值與歷史成本脫離成為經(jīng)濟環(huán)境常態(tài)的情況下，按傳統(tǒng)收益模式——以現(xiàn)時價值計量收入、以歷史成本計量費用確定的收益，只能反映賬面業(yè)績，而非真實的企業(yè)業(yè)績。</p><p>　　總之，全面收益理論正是在新的經(jīng)濟環(huán)境下伴隨著對傳統(tǒng)會計收益的批判而產(chǎn)生的。鑒于會計目標的變化以及傳統(tǒng)會計收益理論存在的缺陷，人們從決策有用觀出發(fā)，當相

21、關(guān)性與可靠性之間發(fā)生矛盾時，寧愿“犧牲一點可驗證性而增加相關(guān)性”，則逐漸形成了一與傳統(tǒng)會計收益理論截然不同的新的收益概念——全面收益。其區(qū)別見下圖構(gòu)造。</p><p>　　會計目標 受托責任觀 決策有用觀</p><p>　　↓ ↓</p><p>　　收益計量

22、方式 收入費用觀 資產(chǎn)負債觀</p><p>　?。ㄊ杖牒唾M用的匹配） （資產(chǎn)負債的期末計價）</p><p>　　收益計量屬性 歷史成本 公允價值</p><p>　　↓ ↓</p><p

23、>　　當年創(chuàng)造的利潤+ 全面收益</p><p>　　會計收益模式 會計政策變更的累計影響數(shù) (資產(chǎn)負債表的所有者</p><p>　?。ɡ麧櫛淼膬魮p益） 權(quán)益部分) </p><p>　　差異（其他全面收益）</p><p>　　二、全面收益的理論淵源</p&

24、gt;<p>　　全面收益的實質(zhì)是將經(jīng)濟學上的收益觀引入會計學的結(jié)果。經(jīng)濟學上的收益觀,雖然在理論上看似邏輯推理嚴密，令人信服，能全面地反映資產(chǎn)收益的真實狀況。但經(jīng)濟學“收益”屬收益的定性范疇，實踐中收益的確認、計量的操作性卻不易解決。而將其引入會計學后，按照權(quán)責發(fā)生制和收入與成本費用相配比的原則，運用會計的專業(yè)方法，則能有效地彌補這種不足。可見，全面收益理論集結(jié)融合了經(jīng)濟學與會計學上的某些優(yōu)點，天然的有著經(jīng)濟學與會計學上

25、的某些理論聯(lián)系。</p><p>　?。ㄒ唬┤媸找娴慕?jīng)濟學理論基礎</p><p>　　客觀地說，收益這一概念最初是由經(jīng)濟學家們提出來的。 </p><p>　　1776年，亞當·斯密在其名著《國富論》中首先將收益定義為“財富的增加”、“那部分不侵蝕資本的可予消費的數(shù)額”。  其后，大多數(shù)經(jīng)濟學家繼承了這一觀點并將它引入企業(yè)。<

26、/p><p>　　1890年，艾爾弗雷德·馬歇爾在其著作《經(jīng)濟學原理》中首先將“財富的增加”這一收益觀念引入企業(yè)，并進而提出了區(qū)分“實體資本”和“增值收益”這一重要的經(jīng)濟學思想。 </p><p>　　20世紀初，歐文·費雪進一步發(fā)展了收益理論。他在《資本與收益的性質(zhì)》一書中提出：資本是某一時刻的財富儲量，收益是某一時期的財富流量，收益是補償資本之后的一種增量，辯

27、證的闡述了資本與收益的關(guān)系，并由此引導經(jīng)濟學家轉(zhuǎn)向?qū)Α罢鎸嵤找妗钡难芯縖2]。</p><p>　　國際管理發(fā)展協(xié)會的羅伯特·豪威爾認為企業(yè)的目標是創(chuàng)造真實的股東價值，這意味著未來現(xiàn)金流量凈現(xiàn)值的增加，業(yè)績（經(jīng)濟收益）就是企業(yè)未來可持續(xù)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的變化，即經(jīng)濟價值的變化即為經(jīng)濟收益。會計學家肯·利弗則用下圖模型表示了經(jīng)濟收益</p><p>　　+

28、 +</p><p>　　經(jīng)濟收益模型 P=Vt1-Vt0</p><p>　　以上有代表性的回顧了經(jīng)濟學上的收益觀的發(fā)展歷程，其重點在于：早期的收益計量從屬于資產(chǎn)的計價，一般是通過重置成本會計或定期對期末資產(chǎn)進行估價來求得一定時期內(nèi)資產(chǎn)的凈增量，并以此作為當期收益的量度。它是建立在資產(chǎn)負債觀基礎上的。經(jīng)濟學家認為收益是未來持續(xù)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的增加，

29、是資產(chǎn)經(jīng)濟價值的變化值，因此，經(jīng)濟收益要求在資產(chǎn)價值變動發(fā)生時確認收益，而不是等到價值實現(xiàn)時再確認；經(jīng)濟收益是面向未來的，基于對現(xiàn)在尚未發(fā)生的、將來可能發(fā)生的交易的估計，在計量上需運用到現(xiàn)金流量、現(xiàn)值、公允價值等目前有較大主觀性的計量屬性（需要運用大量職業(yè)判斷和估計），使得整個經(jīng)濟收益計量的基礎薄弱，可靠程度差。</p><p>　?。ǘ┤媸找娴臅媽W理論基礎</p><p>　　會計

30、學上的收益觀是會計核算在四大假設的基礎上，按照權(quán)責發(fā)生制和收入與成本費用相配比的原則，運用會計的專業(yè)方法，確定企業(yè)在一定會計期間實際經(jīng)濟交易的結(jié)果。發(fā)展到現(xiàn)在的全面收益理論，則囊括采納了眾多會計學上的概念和方法，如資產(chǎn)負債觀、損益滿計觀、權(quán)責發(fā)生制、財務資本保持等。它們的存在不僅有力的豐富了全面收益理論的內(nèi)涵，并在一定程度上，為全面收益理論在實務界的可操作性提供技術(shù)支撐，對今后全面收益理論的推廣和應用起著至關(guān)重要的作用。</p&g

31、t;<p>　　作為傳統(tǒng)的收益觀，會計學上的收益觀長期以來一直在理論界和實務界占據(jù)著重要地位，但隨著會計環(huán)境的變化，則出現(xiàn)了前述的諸多弊端，迫使人們不得不重新審視會計收益理論。有些會計學家甚至主張取消凈收益等依托傳統(tǒng)會計損益表而被人們耳熟能詳?shù)母拍?，改革之聲不絕于耳。于是，會計學家從20世紀50 年代以來就開始注意吸收經(jīng)濟學收益觀的某些合理內(nèi)涵，引導現(xiàn)代會計理論的收益觀朝著經(jīng)濟學上的收益觀方向靠攏，在一定程度上促進了全面收

32、益理論的發(fā)展。</p><p>　?。ㄈ┤媸找娴膬?nèi)涵</p><p>　　以上述收益理論為基礎，美國財務會計準則委員會（FASB）于1980年12月在第3號財務會計概念公告中首次提出了全面收益(Comprehensive Income)這一全新概念，即“一個主體在某一期間與非業(yè)主方面進行交易或發(fā)生其他事項和情況所引起的權(quán)益（凈資產(chǎn)）變動。它包括這一期間內(nèi)除去業(yè)主投資和分派業(yè)主款以外的交

33、易、事項和情況所產(chǎn)生權(quán)益的一切變動?！笨捎霉奖硎鰹椋喝媸找?期末凈資產(chǎn)-期初凈資產(chǎn)-業(yè)主追加投資+業(yè)主收回投資+分派的股息。實際上將企業(yè)一定期間權(quán)益的全部變動分為全面收益和由于企業(yè)與其業(yè)主之間的轉(zhuǎn)換而發(fā)生的一切權(quán)益變動。企業(yè)與業(yè)主之間的轉(zhuǎn)換只是企業(yè)和業(yè)主之間價值的轉(zhuǎn)讓，并不能創(chuàng)造價值，而全面收益則是企業(yè)創(chuàng)造的價值，將引起所有者總價值變動[3]。其理論依據(jù)體現(xiàn)了資產(chǎn)負債觀。并且，F(xiàn)ASB將全面收益劃分為凈收益和其他全面收益兩大類，凈收

34、益由持續(xù)經(jīng)營收益、非持續(xù)經(jīng)營收益、會計原則變動的累積影響和非常項目等四部分組成，其他全面收益則主要包括那些繞過收益表直接在資產(chǎn)負債表所有者權(quán)益中列示的項目。</p><p>　　由此可見，由經(jīng)濟學上的收益觀到會計學上的收益觀直至全面收益理論的發(fā)展過程，正是人類揚長補短精益求精的精神與智慧的產(chǎn)物。全面收益概念的提出并不是對傳統(tǒng)收益概念的全盤否定。它只是在吸收經(jīng)濟學收益的某些涵義的基礎上，對收益概念的擴展，而且是在繼

35、承傳統(tǒng)收益概念基礎上的擴展。它一方面揭示了收益所引起企業(yè)財富變動的性質(zhì)，另一方面還突出了收益來源和表現(xiàn)形式的多元化特點。形成對傳統(tǒng)會計原則的挑戰(zhàn)和突破，進一步推動了會計理論和實踐的豐富和發(fā)展。</p><p>　　三、全面收益理論在各國的提出和發(fā)展</p><p>　　全面收益理論經(jīng)過近些年來的發(fā)展已日趨成熟，但要談到在實務中應用和推廣的廣度和深度，則遠遠不及理論研究上雷聲隆隆的聲勢。至今

36、，也只有少數(shù)國家部分的采用了全面收益理論的某些概念或方法，重點也主要放在金融領(lǐng)域，進展緩慢。但這些舉措則無不可稱得上是一個強有力的信號，標示著未來會計的發(fā)展方向。下面我們重點探討和回顧全面收益理論在各主要國家或機構(gòu)應用的發(fā)展歷程。</p><p>　?。ㄒ唬┯鳤SB的FRS3《報告財務業(yè)績》</p><p>　　1992年10月，英國會計準則委員會（ASB）發(fā)布了第3 號財務報告準則《報

37、告財務業(yè)績》(FRS3)，率先要求企業(yè)將“全部已確認利得與損失表” 作為對外編報的主要財務報表和損益表一起共同表述報告主體的全部財務業(yè)績。其主要目標是“披露報告主體財務業(yè)績的重要組成，以幫助使用者了解報告主體在一個期間內(nèi)取得的業(yè)績，并有助于他們據(jù)以對未來的結(jié)果和現(xiàn)金流動做出評估”。它的基本內(nèi)容主要有以下幾點：</p><p>　　1、損益表仍是反映一個企業(yè)最基本業(yè)績信息的報表，由突出企業(yè)財務業(yè)績的最重要的數(shù)據(jù)組成

38、。而“全部已確認利得與損失表”是以第二業(yè)績報表的形式出現(xiàn)的，那些同樣反映企業(yè)財務業(yè)績，但根據(jù)法律要求或會計準則直接進入準備的項目，都必須包括在此表報告的范圍內(nèi)。</p><p>　　2、FRS3要求將“全部已確認利得與損失表”作為基本財務報表之一，以向使用者反映由于當期確認的所有利得與損失而引起的權(quán)益（凈資產(chǎn)）的增減變動情況（除所有者投資和分派業(yè)主款外）</p><p>　　3、FRS3規(guī)

39、定每一財務業(yè)績項目在其發(fā)生當期僅應報告一次。也就是說，一旦利得和損失已經(jīng)在“全部已確認利得和損失表”中進行了確認，后續(xù)期間就不能僅僅因為這些金額實現(xiàn)了而在損益表中再次加以確認。</p><p>　?。ǘ┟绹鳩ASB的FAS130《報告全面收益》</p><p>　　1997年美國財務會計準則委員會（FASB）正式頒布的第130號財務會計準則公告《報告全面收益》（SFAS130）。主要任務

40、放在解決那些繞過利潤表而直接在資產(chǎn)負債表中列示的權(quán)益變動項目上。它的基本內(nèi)容主要有以下幾點：</p><p>　　1、SFAS130主要規(guī)范全面收益及其組成在企業(yè)一整套財務報告中的報告與列示，不涉及全面收益及其組成的確認與計量。因為組成全面收益的要素，如收入、費用、利得、損失的確認與計量問題，按照FASB的安排，是在相關(guān)準則中予以規(guī)定的。SFAS130不必也不可能取代或重復其他眾多的、與全面收益組成有關(guān)的項目的確

41、認與計量準則。</p><p>　　2、FASB認同并保留了傳統(tǒng)凈收益的概念和構(gòu)成，把凈收益劃分成持續(xù)經(jīng)營收益、非持續(xù)經(jīng)營收益、會計原則變動的累積影響和非常項目等四個部分，對促進會計實務的展開有著積極的作用。</p><p>　　3、FASB提倡企業(yè)按兩種格式報告全面收益：第一種是獨立于傳統(tǒng)收益表，單獨設計一張新的基本報表——“全面收益表”，與傳統(tǒng)收益表共同反映企業(yè)全面的財務業(yè)績。第二種是

42、單一報表格式，即將傳統(tǒng)收益表與“全面收益表”合二為一，稱為“收益與全面收益表”。</p><p>　　4、全面收益是由收入、費用、利得和損失要素所共同組成，但作為報告，它可以分為兩個部分：</p><p>　　全面收益=凈收益（盈利）+其他全面收益</p><p>　　=已確認及已實現(xiàn)的收入、費用、利得、損失+已確認未實現(xiàn)的利得、損失</p><

43、p>　　從該等式不難看出，利得和損失不僅存在于其他全面收益，也存在于凈收益中（如會計原則變更的累積影響，非常項目等）。其他全面收益是已確認但未實現(xiàn)的，而凈收益的組成則都是已實現(xiàn)的。兩者的區(qū)別僅僅在于是否實現(xiàn)，這也是區(qū)分兩者性質(zhì)的關(guān)鍵所在。</p><p>　　（三）國際會計準則委員會IAS1《財務報表的列報》</p><p>　　考慮到全部利得和損失這一信息對于使用者評估一個企業(yè)在兩

44、個資產(chǎn)負債表日之間財務狀況的變動的重要性，國際會計準則委員會（IASB）1997年公布的修訂后的國際會計準則第1號《財務報表表述》（IAS1）中，認為兩個資產(chǎn)負債表日的企業(yè)權(quán)益變動反映該期間凈資產(chǎn)或財富的增加或減少，除了與股東之間的交易（如資本投入和股利分配）引起的變動外，所有的其他權(quán)益變動都屬于企業(yè)當期所產(chǎn)生的利得和損失。IAS1要求財務報表中必須有一個獨立的組成部分，來突出顯示企業(yè)的全部利得和損失，這樣既把收益表和資產(chǎn)負債表聯(lián)系起來

45、，又可反映企業(yè)當期已確認的凈財富的變化。IASC提出了兩種具體途徑：第一，通過單獨的“已確認利得與損失表；第二，通過權(quán)益變動表”。其中“已確認利得與損失表”與美國SFAS130規(guī)定的“全面收益表”的格式和內(nèi)容基本相同，也相當于英國FRS3提出的“全部已確認利得與損失表”，都起著匯集一個企業(yè)已確認的全部利得和損失的作用。</p><p>　?。ㄋ模〨4+1的建議</p><p>　　由加拿大

46、、澳大利亞、英國、美國和新西蘭以及國際會計準則委員會組成的G4+1（該組織已于2001年解散）于1999年發(fā)表了一份征求意見稿《報告財務業(yè)績》。該研究報告認為，所有的財務報告使用者都需要關(guān)于一個主體全面的財務業(yè)績信息。它總結(jié)和評價了英美等國對準則制定機構(gòu)對財務業(yè)績報告的改革，得出了以下結(jié)論：</p><p>　　1、所有已確認的業(yè)績組成項目都必須報告和描述為業(yè)績的組成，而不應當與由于所有者投資或向其分派所產(chǎn)生的權(quán)

47、益變動一起報告。這已成為國際發(fā)展趨勢將財務業(yè)績項目和非財務業(yè)績項目區(qū)分開來報告。</p><p>　　2、單個匯總的數(shù)據(jù)（如本期損益）不能夠充分傳遞一個主體的財務業(yè)</p><p>　　績信息。為提供更有用的財務信息，必須根據(jù)項目的不同性質(zhì)加以適當分類。G4+1認為，財務報告應該劃分為三個主要部分進行報告：經(jīng)營（或銷售）活動的結(jié)果；理財及其他財務活動的結(jié)果；其他利得和損失。</p&g

48、t;<p>　　3、G4+1認為，所有的財務業(yè)績項目在單一的、擴展的財務業(yè)績報表中報告比在兩張報表中報告更為合適，以避免由于財務業(yè)績在兩張表中報告，而造成的使用者不合理的重視兩張報表間的區(qū)別或?qū)σ粡垐蟊磉^于關(guān)注。</p><p>　　從這些國家會計準則制定機構(gòu)關(guān)于財務業(yè)績報告的改革，可以看出，西方各國關(guān)于全面收益理論，實質(zhì)上，思路是一致的：均指出全面收益的理想內(nèi)涵為建立在資產(chǎn)負債觀基礎之上的報告期內(nèi)

49、企業(yè)與所有者以外的其他各方之間的交易或事項所引起的凈資產(chǎn)的變動額[4]；突破了傳統(tǒng)會計收益的實現(xiàn)原則，引入了公允價值作為計量屬性的使用；在一定程度上彌補了損益表或收益表的局限，把全部已確認但未實現(xiàn)的利得和損失納入財務報表中。它們改革業(yè)績報告的目標基本一致，都要求報告更全面、更有用的財務業(yè)績信息，以滿足使用者投資、信貸及其他經(jīng)濟決策的需要。但是，真正“全面”的收益在會計上是可望而不可求的，除非完全應用以公允價值為基礎的計量模式，而這在可預

50、見的未來似乎不大可能實現(xiàn)。但全面收益概念的出現(xiàn)給會計界提出了這樣的要求：即必須改革或修正傳統(tǒng)的收益確認標準，對更多的資產(chǎn)負債表項目采用現(xiàn)行價值或公允價值計量，以確認更多的未實現(xiàn)的價值變動，使報告的全面收益盡量符合其經(jīng)濟實質(zhì)。</p><p>　　四、全面收益的確認、計量和報告</p><p>　　全面收益理論的應用在廣度和深度上遭遇尷尬，或許有出于一種舊制度的慣性生命力，但更多的恐怕是出于

51、它本身的原由。在實務中的難操作性便是造就這一局面首當其沖的“罪魁禍首”，而在這其中，又更多的歸咎于會計處理中確認、計量和報告三環(huán)節(jié)的復雜。下面我們分別對其進行探討。</p><p>　?。ㄒ唬┤媸找娴拇_認</p><p>　　會計確認是指將經(jīng)濟交易和會計事項按照一定的標準、原則、方法和程序計入會計報表的過程。FASB在其第5號概念公告SFAC NO.5中提出確認的四項標準：定義性、可計量

52、性、相關(guān)性和可靠性，并提出凡符合上述四個標準的，均應在效益大于成本以及重要性這兩個前提下予以確認。結(jié)合以上對確認的表述，可以推出全面收益確認的一般標準：(1)除與業(yè)主交易外，引起權(quán)益變動的交易、事項和情況已經(jīng)發(fā)生，并有客觀的證據(jù)可以驗證。(2)這種權(quán)益變動能可靠的計量。</p><p>　　而在全面收益觀念下，收益和利得的確認從“已實現(xiàn)”拓展到“可實現(xiàn)”和“已發(fā)生”[5]。傳統(tǒng)會計收益觀下不要求對已發(fā)生但未實現(xiàn)的

53、事項進行確認，但隨著全面收益理論的發(fā)展以及在實務界大受追捧的趨勢，對于那部分已發(fā)生但尚未實現(xiàn)的權(quán)益變動項目，如果有一定可靠程度的證據(jù)表明可以轉(zhuǎn)換成現(xiàn)金或其它資產(chǎn)的要求權(quán)，也要求在全面收益中加以確認，這對于提高了企業(yè)財務狀況的明晰性以及消除傳統(tǒng)實現(xiàn)原則的某些副產(chǎn)品，如繞過利潤表的權(quán)益變動項目以及那些不倫不類混雜于資產(chǎn)負債表但并不合乎資產(chǎn)、負債屬性的遞延項目等，毋庸置疑，都是極有幫助的。</p><p>　　（二）全

54、面收益的計量</p><p>　　盡管在理論上出現(xiàn)了多種計量屬性，但由于歷史成本的可靠、可驗證及易取得等優(yōu)越性，長期以來，會計領(lǐng)域一直沿用歷史成本的計量模式。但隨著經(jīng)濟環(huán)境的劇烈變化，這種單一的計量模式已如強弩之末，日益受廣大會計工作者詬病，主要體現(xiàn)在：一是對于企業(yè)持有資產(chǎn)的價值變動導致的利得和損失無動于衷，扭曲了企業(yè)財富的整體真實價值；二是對企業(yè)發(fā)展極具重要意義的“軟”資產(chǎn)項目（如無形資產(chǎn)，人力資源等）不能在會

55、計上得到應有的體現(xiàn)，大大降低了會計信息的相關(guān)性和有用性；三是沒有全面反映企業(yè)財富變化的各個側(cè)面，對企業(yè)經(jīng)濟收益來源過于關(guān)注在收益上。而全面收益則要求對于企業(yè)財富變化的各個不同側(cè)面都給予應有的關(guān)注，并在“收益”上有所體現(xiàn)，這就勢必改變企業(yè)的歷史成本模式而適當重視對現(xiàn)有資產(chǎn)存量價值的重新計量，諸如公允價值等優(yōu)越計量模式也跟著浮出水面。正如謝詩芬教授所言，全面收益和全面收益表的出現(xiàn)既是收益會計理論的發(fā)展，是公允價值在會計中運用的必然要求和結(jié)果

56、，也是為彌補現(xiàn)行財務會計框架缺乏內(nèi)在一致的邏輯關(guān)系的缺陷而產(chǎn)生的過渡性會計理論和方法。采用公允價值計量(無論局部采用還是全面采用)，就必然導致全面收益計量及報告；因改進財務業(yè)績報</p><p>　　當然，嚴格來說，公允價值不是單獨的一種計量屬性，它可以是現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價，也可以是可變現(xiàn)凈值，未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，甚至歷史成本，是多種計量屬性的統(tǒng)稱。同時，根據(jù)全面收益理論應用公允價值，并不排斥對歷史成本等其他計量方

57、式的采用。像傳統(tǒng)會計要素的確認一樣，全面收益的初始計量主要采用歷史成本（相當于當時的公允價值），而在后續(xù)計量中，則采取以公允價值為主的混合計量模式，即根據(jù)客觀需要可選擇性的采用歷史成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價、可變現(xiàn)凈值等計量模式，從而既相關(guān)又較可靠的反映企業(yè)的全面收益。</p><p>　?。ㄈ┤媸找娴膱蟾?lt;/p><p>　　二十世紀九十年代以來，國際會計準則委員會及英、法、澳、新西蘭

58、等國紛紛頒布實施了業(yè)績報告準則，引入公允價值計量屬性，要求報告全面收益。對全面收益大致采用了以下三種報告方式：一是兩表法，即除傳統(tǒng)收益表外增加一張業(yè)績表。這張表從傳統(tǒng)收益表的凈利潤開始， 增加除凈利潤以外的全面收益項目，最后報告全面收益總額。人們將這張表稱為第二業(yè)績表或第四報表。如英國ASB的FRS3《報告財務業(yè)績》；二是一表法，即擴展損益表，它在損益表的凈利潤下， 列示其他全面收益項目， 最后報告全面收益總額。如美國FASB的FAS1

59、30《報告全面收益》；三是權(quán)益變動表，要求在權(quán)益變動表的單獨組成部分中，表述那些按照有關(guān)會計準則可以確認但繞過利潤表直接計入所有者權(quán)益的部分，即要求在權(quán)益變動表中報告全面收益總額。如IASB的IASI《財務報表的列報》[7]。</p><p>　　研究表明，出于節(jié)約交易成本方面的考慮，大部分公司愿意通過權(quán)益變動表來披露其他全面收益信息。然而Hirst and Hopkins(1998)的研究結(jié)果表明，對使用者的經(jīng)

60、濟決策而言，由于權(quán)益變動表通常不被認為是反映財務業(yè)績的報表，全面收益及其組成在業(yè)績報表中報告比在權(quán)益變動表中的報告更有用。同時為避免造成使用者不合理的重視兩表間的區(qū)別或?qū)杀碇械哪骋粓蟊磉^于關(guān)注，“財務業(yè)績項目在單一的、擴展的財務業(yè)績報表中報告比在兩張報表中報告更為合適”的觀點也為大眾所認同?？梢?，到底哪一種報告模式更適合全面收益的應用，在學術(shù)界和實務界也沒達成共識。完善和改進全面收益的報告模式仍然任重道遠。</p>&l

61、t;p>　　五、全面收益在我國會計體系中的應用</p><p>　　我國對全面收益理論的研究雖然起步較晚，研究成果也多“炒冷飯”之嫌，但社會各層對全面收益理論發(fā)揮的積極面還是頗具認同感，要求改革傳統(tǒng)收益報告，實現(xiàn)全面收益理論在我國的應用及推廣的呼聲很高。而從2006年財政部頒布的會計準則中也多少可以看出這種趨勢。下面我們就全面收益理論在我國應用的現(xiàn)實意義及在會計準則中的體現(xiàn)進行研究分析，并提出自己的幾點建議

62、。</p><p>　?。ㄒ唬┤媸找嬖谖覈鴳玫默F(xiàn)實意義</p><p>　　現(xiàn)階段在我國推行全面收益觀，對于規(guī)范上市公司的信息披露，保護投資者的合法權(quán)益，并進而促使證券市場的健康發(fā)展，都是十分必要的。</p><p>　　首先，推行全面收益是規(guī)范我國上市公司業(yè)績信息披露、保障資本市場健康發(fā)展的重要措施。它不僅能夠把繞過利潤表而在資產(chǎn)負債表中直接確認的未實現(xiàn)收益項

63、目集中起來，并通過適當?shù)姆诸悊为殘蟾?，向財務報表使用者提供更全面?lt;/p><p>　　更及時、更有用的全部業(yè)績信息，同時在一定程度上增加“利得交易”的透明度，限制上市公司利用會計制度的漏洞操縱利潤，保護廣大投資者的合法利益。</p><p>　　其次，推行全面收益有利于國有資產(chǎn)的保值、增值。我國國有資產(chǎn)浪費、流失與損失嚴重歷年都是大家有目共睹的事實。推行核算更加嚴密、準確、直觀，收益也更

64、為真實的全面收益，不僅使得國有資本的保值增值與全面收益的核算結(jié)合起來，同時，在一定程度上提高了企業(yè)對資產(chǎn)、負債及資本等進行核算與管理的能力，對國有資產(chǎn)的保值與增值大有裨益。</p><p>　　最后，在我國推行全面收益是會計國際協(xié)調(diào)的需要[8]。全球經(jīng)濟一體化的發(fā)展態(tài)勢日益要求縮小各國會計之間的現(xiàn)實差異，提高會計信息在國際范圍內(nèi)的可比性。另外，我國經(jīng)濟已經(jīng)融人世界經(jīng)濟的大潮，采用全球統(tǒng)一的會計標準更符合成本效益原

65、則，也將使會計信息更為有用和可理解?？傊?，全球經(jīng)濟一體化下會計國際協(xié)調(diào)勢在必行。我國應當立足本國實際，借鑒國外經(jīng)驗，積極推進全面收益報告朝著國際化方向發(fā)展。</p><p>　　（二）全面收益在我國會計準則中的具體應用</p><p>　　根據(jù)全面收益改革的國際趨勢，2006年2月15日，財政部發(fā)布企業(yè)會計準則體系中，從不同方面反映了全面收益觀在我國會計準則體系中的應用。主要包括以下幾個方

66、面：</p><p>　　1、明確了財務會計報告的目標是向財務報告使用者提供與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息。其目標體現(xiàn)了決策有用觀，也明確了會計信息相關(guān)性的重要。</p><p>　　2、以全面收益為理論依據(jù)，比較謹慎地引入了公允價值計量模式和“利得”和“損失”的概念，使得傳統(tǒng)會計收益的范圍得以擴展，為全面收益的內(nèi)容劃分和全面收益信息的披露提供了基礎，同時出臺了新的具體

67、準則，如《企業(yè)會計準則第22 號———金融工具確認和計量》等。其中，公允價值的運用包括金融工具、投資性房地產(chǎn)、非同一控制下的企業(yè)合并、債務重組和非貨幣性交易等17項具體準則。</p><p>　　3、《企業(yè)會計準則第30號——財務報表列報》對利潤表結(jié)構(gòu)和內(nèi)容進行了較大調(diào)整，并增加所有者權(quán)益變動表作為主要報表之一，以完整地反映企業(yè)業(yè)績，推動公允價值計量屬性的廣泛運用，初步體現(xiàn)了報告全面收益的理念。在新增的所有者權(quán)益

68、變動表中，要求至少應當單獨列示反映以下信息的項目：</p><p><b>　　凈利潤</b></p><p>　　直接計入所有者權(quán)益的利得和損失項目及其總額</p><p>　　會計政策變更和差錯更正的累積影響金額</p><p>　　所有者投入資本和向所有者分配利潤等</p><p>　　實收

69、資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤的期初余額及其調(diào)節(jié)情況</p><p>　　按規(guī)定提取的盈余公積</p><p>　　可見，這張表要求從傳統(tǒng)收益表的凈利潤開始，增加除凈利潤以外的全面收益項目，以報告全面收益總額[9]。我國的所有者權(quán)益變動表其作用實際上就相當于英國ASB的“全部已確認利得與損失表”，美國FASB的“全面收益表”，國際會計準則委員會IASC的“權(quán)益變動表”。從中不難看出，

70、我國積極推進全面收益報告朝著國際化方向發(fā)展的決心和跡象。</p><p>　?。ㄈ┩七M我國全面收益報告改革的改進建議</p><p>　　全面收益觀是國際收益報告的發(fā)展趨勢，我國應依據(jù)本國會計環(huán)境的具體情況，把握其進程。從理論上說，全面收益觀的采納和應用(即一項完整的全面收準則)應當包括全面收益及組成項目的確認、計量和報告。而全面收益的確認和計量是一個難度較大而又極為關(guān)鍵的會計問題，至今

71、還沒有哪個國家的準則制定機構(gòu)能夠全面解決。筆者認為，我國目前應借鑒西方國家的做法，著手改革或修正傳統(tǒng)會計收益各組成項目的確認與計量標準，在各個具體會計準則中對規(guī)定全面收益報告問題進行規(guī)范，等條件成熟以后，如現(xiàn)行價值或公允價值的會計計量得以實現(xiàn)后，再考慮從概念框架角度制定綜合性的全面收益準則，以保證整個會計理論體系的科學性和嚴密性。具體建議如下：第一，在會計準則中引入全面收益的相關(guān)概念，按照實現(xiàn)標準區(qū)分凈收益和其它全面收益，加深民眾對全面

72、收益理論的了解。第二，在公允價值的確認與報告等計量難點上尋突破口，創(chuàng)造更有利于公允價值推廣應用的政策條件和環(huán)境。第三，在具體準則中對規(guī)定全面收益確認、計量及報告問題進行規(guī)范，推行報告全面收益的報告模式[10]?？傊?，對于我國的全面收益報告的改革，現(xiàn)階段雖還不能完全按照全面收益的標準來統(tǒng)一編制，但這卻代表著報</p><p>　　綜上，全文采用歸納對比的方法，系統(tǒng)的闡述和分析了全面收益理論的整體框架，涉及到全面收益

73、的理論淵源、確認與計量以及全面收益報告的研究，并在最后研究分析了全面收益在我國的應用狀況?？傻玫降挠^點如下：首先，會計目標由受托責任觀轉(zhuǎn)向決策有用觀，收益計量方式由收入費用觀轉(zhuǎn)向資產(chǎn)負債觀，這種會計觀念和會計原重大的帶有實質(zhì)性的突破則直接導致了全面收益理論的提出和發(fā)展。其次，除非全面采用以公允價值為基礎的計量模式，真正“全面”的收益在會計上是可望而不可求。再次，對使用者的經(jīng)濟決策而言，全面收益及其組成在業(yè)績報表中報告比在權(quán)益報表中的報告

74、更有用。最后，全面收益概念的出現(xiàn)給會計界提出了這樣的要求：即必須改革或修正傳統(tǒng)的收益確認標準，對更多的資產(chǎn)負債表項目采用現(xiàn)行價值或公允價值計量，以確認更多的未實現(xiàn)的價值變動。由此可見，在解決全面收益理論應用所帶來的新的會計理論和方法問題、實現(xiàn)傳統(tǒng)會計收益理論和實務的創(chuàng)新等方面，還有待改進和完善。我認為就我國推行的全面收益報告改革應該采用一種漸進的方式推行，借鑒西方國家的做法，著手改革或修正傳統(tǒng)會計收益各組成項目的確認與計量標準，在各個具

75、體會計準則中對規(guī)定全面收益報告問題</p><p><b>　　參考文獻</b></p><p>　　[1] 王麗琴.現(xiàn)代會計全面收益與傳統(tǒng)收益[J].會計研究,2008（1）：P44-46</p><p>　　[2] 修宗峰.全面收益會計研究[D].湖南：湖南大學會計學院，2006 </p><p>　　[3] 孫燕芳

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83、><b>　　致 謝</b></p><p>　　大學四年的時光已接近尾聲，回首走過的歲月，感慨良多。在此我想對我的家人、我的老師和同學們表達我由衷的謝意。感謝我的家人對我大學學習生活的默默支持，感謝我的母校給了我在大學鍛煉和深造的機會，感謝老師和同學對我真心實意的關(guān)心和鼓勵！</p><p>　　本論文是在我的校內(nèi)導師于教授的悉心指導下完成的。導師淵博的專業(yè)

84、知識，嚴謹?shù)闹螌W態(tài)度，樸實無華，平易近人的人格魅力都留給了我很深的印象。在我做畢業(yè)設計的每個階段，從選題到查閱資料，論文提綱的確定，中期論文的修改，后期論文格式的調(diào)節(jié)等各個環(huán)節(jié)都盡心盡力，不厭其煩的為我提供指導。這幾個月以來，于老師不僅在學業(yè)上給我精心指導，同時還在思想上給我無微不至的關(guān)懷，在此謹向于老師致以誠摯的謝意和崇高的敬意。</p><p>　　當然在這里，還要衷心的感謝論文寫作過程中給予我指導、關(guān)心、幫

85、助和支持的商學院會計系的各位老師和我親愛的室友們?；蚨嗷蛏俚模紝Ρ菊撐牡某晒β涔P提出了很多有價值的意見和建議。真心的謝謝你們！</p><p>　　大學的四年，是我收獲的四年。雖然中間不乏枯燥，沉悶，糾結(jié)，迷茫，但我還是很感恩這一段的時光，很開心能夠認識這么多的好朋友，并一起譜寫了屬于我們自己的青春故事。在此也感謝你們的一路相陪。友誼萬歲！并祝愿大家前程似錦，事業(yè)有成，找到那個能陪著一起慢慢變老的那個他！<