制造型企業(yè)成本核算方法的改進(jìn)【畢業(yè)論文+任務(wù)書+開題報告+文獻(xiàn)綜述+外文翻譯】

1、<p>　　本科畢業(yè)論文(設(shè)計(jì))</p><p><b>　?。ǘ?屆）</b></p><p>　　制造型企業(yè)成本核算方法的改進(jìn)</p><p>　　所在學(xué)院 </p><p>　　專業(yè)班級 會計(jì)學(xué) <

2、/p><p>　　學(xué)生姓名 學(xué)號 </p><p>　　指導(dǎo)教師 職稱 </p><p>　　完成日期 年 月 </p><p><b>　　摘 要</b></p><p&g

3、t;　　從我國制造型企業(yè)成本管理策略可以發(fā)現(xiàn)，管理者一般都把重點(diǎn)放在生產(chǎn)環(huán)節(jié)和成本費(fèi)用的控制上，往往忽視各產(chǎn)品成本的核算方法。目前，我國大多數(shù)生產(chǎn)企業(yè)仍在沿用傳統(tǒng)的制造成本法，該方法是采用產(chǎn)品生產(chǎn)工時、人工工資等單一的標(biāo)準(zhǔn)，對間接生產(chǎn)費(fèi)用進(jìn)行分配的做法。使用這種方法從現(xiàn)在的制造環(huán)境來看是非常不明智的選擇。該方法能使成本計(jì)算的誤差越來越大，必然會造成某些產(chǎn)品成本虛增，某些虛減，導(dǎo)致成本信息失真，管理者的成本決策失誤。所以成本核算的正確與否

4、就成為影響管理者進(jìn)行成本決策的關(guān)鍵因素，與企業(yè)的生存發(fā)展息息相關(guān)。于是為了避免傳統(tǒng)制造法所帶來的缺陷，我國開始引入了作業(yè)成本法。它有著傳統(tǒng)成本計(jì)算法無可比擬的優(yōu)點(diǎn)，但最終未能在我國制造型企業(yè)中得到廣泛的運(yùn)用。</p><p>　　本文結(jié)合我國制造型企業(yè)的實(shí)際情況，分析作業(yè)成本法與制造成本法在應(yīng)用時所產(chǎn)生的問題，了解阻礙作業(yè)成本法廣泛應(yīng)用的原因所在，即過多的成本動因使得采用作業(yè)成本法的運(yùn)用不符合成本效益原則。對成本

5、核算方法的改進(jìn)提出建議，期望能夠出現(xiàn)一種更加適合我國目前制造型企業(yè)的核算方法。</p><p>　　關(guān)鍵詞：作業(yè)成本法；制造成本法；資源消耗會計(jì)</p><p><b>　　Abstract</b></p><p>　　From our manufacturing of management strategies we can found, m

6、anagers generally give much attention on process of providing products and controlling sorts of expense, and neglect cost accounting method. At present, most companies are still using the traditional manufacturing cost m

7、ethod in our country, this method use the production of working hours, wages or other single standards to distribution the indirect costs. Using this method is an unwise choice from current manufacturing environment. <

8、;/p><p>　　This paper is according the actual situation of manufacturing enterprises, analysis the issues of Activity-based costing method and traditional manufacturing method. Understanding the reason why activ

9、ity-based costing is widely used. In other words, too many cost drivers make activity-based costing not cost-effective to use. Proposed suggestions to the costing method, expected to appear a costing method can more suit

10、able current manufacturing environment. </p><p>　　Keywords: Activity-based costing; Manufacturing cost method; Resource consumption accounting目 錄</p><p>　　1 成本核算方法的概述1</p><p>　　1.

11、1 成本核算的定義1</p><p>　　1.2 成本核算方法的種類2</p><p>　　1.2.1 傳統(tǒng)的成本核算方法2</p><p>　　1.2.2 作業(yè)成本法（也稱作ABC法）3</p><p>　　1.2.3 資源消耗會計(jì)3</p><p>　　2 杭州雅格皮制品有限公司核算方法的應(yīng)用4<

12、/p><p>　　2.1 公司簡介4</p><p>　　2.2 公司的成本核算4</p><p>　　2.3 利用作業(yè)成本法核算7</p><p>　　2.3.1 作業(yè)成本法的計(jì)算原理7</p><p>　　2.3.2 作業(yè)中心的建立8</p><p>　　2.3.3 實(shí)施作業(yè)成本的核算

13、8</p><p>　　3 制造型企業(yè)成本核算方法應(yīng)用存在的問題11</p><p>　　3.1 制造成本法面臨全新的挑戰(zhàn)11</p><p>　　3.2 在應(yīng)用制造成本法時所存在的問題11</p><p>　　3.2.1 成本核算精確性遭到質(zhì)疑11</p><p>　　3.2.2 成本控制陷入困境12&l

14、t;/p><p>　　3.3 制造型企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法存在的問題13</p><p>　　4 成本核算方法的改進(jìn)措施14</p><p>　　4.1 制造成本法的反思與改進(jìn)14</p><p>　　4.2 對作業(yè)成本法的缺陷進(jìn)行改進(jìn)14</p><p>　　4.3 借鑒國外的資源消耗會計(jì)核算方法16</p&

15、gt;<p><b>　　結(jié) 論18</b></p><p><b>　　參考文獻(xiàn)19</b></p><p>　　隨著經(jīng)濟(jì)的全球化以及我國市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷變化，我國企業(yè)的環(huán)境發(fā)生了巨大變化，因此企業(yè)也面臨著越來越大的壓力，但與此同時也為企業(yè)提供了無限的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。如今的市場競爭十分激烈，若想要立足于市場，企業(yè)就必須要經(jīng)得起

16、市場的考驗(yàn)，獲得足夠的競爭力，才能帶來更多利益。而企業(yè)的競爭本質(zhì)主要是以較低的成本向使用者提供更優(yōu)質(zhì)的產(chǎn)品和服務(wù)，實(shí)現(xiàn)客戶價值最大化。因此需要企業(yè)不斷加強(qiáng)成本核算及控制，運(yùn)用合理的方法提供真實(shí)可靠的成本數(shù)據(jù)，然后進(jìn)行正確的成本分析，從而不斷地改善企業(yè)的成本狀況，形成競爭優(yōu)勢。</p><p>　　企業(yè)選定的成本核算方法，一定要真實(shí)地反映企業(yè)本身的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。如果成本核算的數(shù)據(jù)不能準(zhǔn)確的反應(yīng)真實(shí)情況，則勢必

17、會造成企業(yè)無法進(jìn)行準(zhǔn)確的成本分析與控制，公司管理者得不到準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)，就不能進(jìn)行合理的戰(zhàn)略決策，造成企業(yè)在經(jīng)營管理上出現(xiàn)漏洞。隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和市場的成熟，成本信息的有效性和相關(guān)性變得更加重要，而成本核算是企業(yè)獲得成本信息最重要的手段，成本管理是企業(yè)在經(jīng)營活動中挖掘利潤的重要源泉，因此成本核算方法和以此為基礎(chǔ)的成本管理模式的選擇非常重要。</p><p>　　同時企業(yè)IT技術(shù)的普遍運(yùn)用，MRPⅡ、ERP等系統(tǒng)應(yīng)用

18、范圍不斷擴(kuò)大，企業(yè)新制造環(huán)境逐漸形成。企業(yè)使用計(jì)算機(jī)管理信息系統(tǒng)來管理經(jīng)營與生產(chǎn)，這使得直接人工在成本中的比例越來越小，而間接費(fèi)用的比例則大幅度上升，制造費(fèi)用的構(gòu)成也日益復(fù)雜化。然而，制造成本法是基于產(chǎn)品數(shù)量和單位生產(chǎn)工時來分配間接費(fèi)用的，顯然已不適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)生產(chǎn)環(huán)境，不能正確反映產(chǎn)品的消耗，不能為企業(yè)產(chǎn)品定價、企業(yè)決策和控制提供正確的會計(jì)信息。為了適應(yīng)當(dāng)前企業(yè)成本管理，各國學(xué)者仍然不斷研究適合我國制造型企業(yè)的成本核算方法。</p

19、><p>　　1 成本核算方法的概述</p><p>　　1.1 成本核算的定義</p><p>　　所謂成本核算是根據(jù)產(chǎn)品成本核算對象，采用相適應(yīng)的成本核算方法，按規(guī)定的成本項(xiàng)目，通過一系列生產(chǎn)費(fèi)用的匯集與分配，正確劃分各種費(fèi)用界限，從而計(jì)算出各種產(chǎn)品的實(shí)際總成本和實(shí)際單位成本，它是反映和監(jiān)督企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營工作的綜合價值指標(biāo)（馮浩，2007）。企業(yè)成本核算是否合理、準(zhǔn)確

20、，是決定其盈利能力、競爭能力和可持續(xù)發(fā)展能力的關(guān)鍵。</p><p>　　隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷完善與發(fā)展，我國制造型企業(yè)的成本核算在各個方面擁有較大的發(fā)展和遠(yuǎn)大的前景。調(diào)查顯示品種法的應(yīng)用最為廣泛，一方面這與該方法操作簡便有關(guān)，另一方面在于中國的廣大企業(yè)生產(chǎn)工藝還不夠復(fù)雜，適用品種法。另外，由于制造成本法在社會進(jìn)步過程中出現(xiàn)了一系列的漏洞，因此作業(yè)成本法也漸漸的得到運(yùn)用，其他新的成本核算理論也開始得到普及。

21、</p><p>　　成本核算作為企業(yè)會計(jì)工作的重要內(nèi)容，其準(zhǔn)確性、及時性直接影響企業(yè)的成本預(yù)測、計(jì)劃、分析、考核和改進(jìn)等控制工作，也對企業(yè)的成本決策和經(jīng)營決策的正確與否產(chǎn)生重大影響。目前，成本核算工作仍存在諸多問題，例如工作量大、準(zhǔn)確度差、計(jì)算效率低、不能及時提供成本信息等種種弊端，這使得企業(yè)不能及時的了解和掌握相關(guān)經(jīng)營信息和成本投入信息，從而影響了企業(yè)日常經(jīng)營決策和為改善經(jīng)營所做出的決策。</p>

22、<p>　　1.2 成本核算方法的種類</p><p>　　成本核算方法可按生產(chǎn)步驟、產(chǎn)品品種規(guī)格等進(jìn)行分類。王立彥（2005）在《成本會計(jì)》中對企業(yè)成本核算具體援用何種方法提出了基本原則：（1）科學(xué)合理原則；（2）切實(shí)可行性原則；（3）相對穩(wěn)定性原則。企業(yè)進(jìn)行產(chǎn)品成本計(jì)算的目的是為經(jīng)營管理提供幫助，所以無論采用什么樣的核算方法，都應(yīng)該符合企業(yè)管理的要求，不然就會容易造成成本誤差，影響企業(yè)制定決策。

23、</p><p>　　1.2.1 傳統(tǒng)的成本核算方法</p><p>　　傳統(tǒng)成本核算方法又稱制造成本法，其包括品種法、分批法、分步法。制造成本法認(rèn)為產(chǎn)品成本是在生產(chǎn)過程中形成的，該核算方法是將企業(yè)在一定期間內(nèi)所發(fā)生的費(fèi)用劃分為為產(chǎn)品生產(chǎn)而發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用和與產(chǎn)品生產(chǎn)過程無關(guān)的期間費(fèi)用兩部分。只有直接參與產(chǎn)品生產(chǎn)的生產(chǎn)費(fèi)用才最終計(jì)入產(chǎn)品的成本，而期間費(fèi)用則計(jì)入當(dāng)期損益。該方法在核算時將企業(yè)的

24、生產(chǎn)費(fèi)用劃分為材料、人工、制造費(fèi)用三個成本項(xiàng)目，然后進(jìn)行核算，從而計(jì)算產(chǎn)品總成本和單位成本。它的特點(diǎn)主要表現(xiàn)在五個方面：第一，制造成本法是一種以企業(yè)生產(chǎn)特點(diǎn)和管理要求選擇具體的成本核算方法。第二，在制造成本法中直接費(fèi)用是直接計(jì)入產(chǎn)品中，而間接費(fèi)用是通過產(chǎn)量或工時的分配后再計(jì)入產(chǎn)品中。第三，它著眼于生產(chǎn)階段， 對產(chǎn)品開發(fā)設(shè)計(jì)、產(chǎn)品銷售、售后技術(shù)后援等基本不作考慮。第四，它著眼于成本發(fā)生后的計(jì)算，對產(chǎn)品成本的預(yù)測，成本目標(biāo)的鎖定基本沒有涉及

25、。第五，用制造成本法核算的期間一般為會計(jì)期間（陳良，2006）。</p><p>　　1.2.2 作業(yè)成本法（也稱作ABC法）</p><p>　　作業(yè)(activity)是指會發(fā)生成本的經(jīng)濟(jì)活動，是指一個組織為了完成某一目的而進(jìn)行一系列任務(wù)的總稱，它代表組織實(shí)施的工作，是連接資源與成本對象的橋梁，是作業(yè)成本核算和作業(yè)成本管理的核心（紀(jì)洪天，2008）。作業(yè)是計(jì)算成本過程中的一個元素，必須

26、具有可量化性，同時又是計(jì)算成本的客觀依據(jù)。</p><p>　　作業(yè)成本法(Activity-Based Costing，簡稱ABC)，又叫作業(yè)成本計(jì)算或作業(yè)為基礎(chǔ)成本制度，是西方國家于20世紀(jì)80年代末開始全面興起并首先在先進(jìn)制造企業(yè)應(yīng)用起來的一種全新的成本核算方法。作業(yè)成本法的內(nèi)容是以一種作業(yè)為基礎(chǔ)，以成本動因理論為基本依據(jù)，通過分析成本發(fā)生的動因，將構(gòu)成產(chǎn)品成本的各主要制造耗費(fèi)歸集于每一作業(yè)，然后再由每一作

27、業(yè)分?jǐn)偟疆a(chǎn)品成本，從而提供比傳統(tǒng)成本核算模式更加準(zhǔn)確的成本核算信息（紀(jì)洪天，2008）。作業(yè)成本法是建立在“作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)”的前提上。因而作業(yè)成本計(jì)算的基本原理可以概括為：依據(jù)不同成本動因設(shè)置作業(yè)成本庫，再分別以各種產(chǎn)品消耗的作業(yè)量分擔(dān)該成本庫中的作業(yè)成本，然后匯總各種產(chǎn)品的作業(yè)總成本，計(jì)算各種產(chǎn)品的總成本和單位成本。</p><p>　　1.2.3 資源消耗會計(jì)</p><p&g

28、t;　　資源消耗會計(jì)(Resource Consumption Accounting，縮寫RCA)是于2002年開始在美國推出的一種新的成本會計(jì)方法，它實(shí)際上是結(jié)合德國“彈性邊際成本法”的一些優(yōu)點(diǎn)，對作業(yè)成本法進(jìn)行改進(jìn)的一種新型的成本核算方法（劉曉杰，2009）。資源消耗會計(jì)一方面繼承了作業(yè)成本法的“作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)”的成本核算思想，另一方面又吸取了“彈性邊際成本法”追蹤資源消耗到成本中心的技巧和實(shí)際的應(yīng)用經(jīng)驗(yàn)，因而不論在理論

29、上還是在實(shí)際應(yīng)用上都具有深遠(yuǎn)的意義。資源消耗會計(jì)具有一些基本特征：第一，每個成本中心都只有一個動因、一個成本對象。第二，資源消耗會計(jì)是以每個成本中心為編制計(jì)劃、考核業(yè)績、分析差異的單位。第三，資源消耗會計(jì)是從最基層的成本核算單位把成本劃分為固定成本和變動成本（馮巧根，2007）。</p><p>　　對于成本核算方法的研究一直都在不斷進(jìn)步，因此各國也出現(xiàn)了很多的核算方法，除了上面提到的三類方法外，另外還有彈性邊際

30、法和驅(qū)動作業(yè)成本法，這兩種方法在德國都是普遍使用的。同樣在日本，汽車制造商以kaizen思路來減少成本。各個國家會尋找能夠全面適應(yīng)內(nèi)外環(huán)境的成本核算方法來更加準(zhǔn)確的核算產(chǎn)品成本，使其能夠適應(yīng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。</p><p>　　2 杭州雅格皮制品有限公司核算方法的應(yīng)用</p><p>　　對于我國大批的中小型企業(yè)，它們的產(chǎn)品制造技術(shù)比較落后，產(chǎn)品生產(chǎn)工藝簡單、設(shè)備落后、產(chǎn)品種類比較少、科技含量

31、低，產(chǎn)品成本構(gòu)成中直接費(fèi)用所占比重仍遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于各項(xiàng)間接費(fèi)用，在這種產(chǎn)品制造技術(shù)環(huán)境下，制造成本法提供的產(chǎn)品成本信息基本符合產(chǎn)品的實(shí)際消耗，而且該核算方法應(yīng)用相對比較簡單，對企業(yè)員工要求也相對較低。所以，對于廣大的中小企業(yè)而言，制造成本法仍然是其首要選擇。</p><p><b>　　2.1 公司簡介</b></p><p>　　杭州雅格皮制品有限公司創(chuàng)建于2005年，是

32、外商獨(dú)資企業(yè)。專業(yè)生產(chǎn)各種時尚女包、休閑包、男士手包、皮夾、背包、手提包、鑰匙包、拎包等，產(chǎn)品做工精良，選料上乘。 公司以品牌建設(shè)為中心，崇尚時尚與自然的完美結(jié)合，運(yùn)用天然的優(yōu)質(zhì)真皮面料，使用現(xiàn)代化的先進(jìn)生產(chǎn)流程精心打造，具有休閑、自然的獨(dú)特品牌特征，緊跟個性、時尚的世界皮具流行脈搏，體現(xiàn)現(xiàn)代人熱愛生命、熱愛環(huán)境和舒展個性、品味休閑的生活態(tài)度。產(chǎn)品定位于中高檔皮具產(chǎn)品，以中高檔禮品市場為目標(biāo)市場。該公司“以誠信為根本，以市場為

33、導(dǎo)向”企業(yè)精神，產(chǎn)品設(shè)計(jì)從國際市場需求變化出發(fā)，適應(yīng)當(dāng)今世界時尚潮流。也為國內(nèi)外企業(yè)提供OEM和ODM服務(wù)，能進(jìn)行代工貼牌生產(chǎn)，也能根據(jù)客人的要求設(shè)計(jì)和生產(chǎn)產(chǎn)品，所有產(chǎn)品無論在設(shè)計(jì)、選料、生產(chǎn)、包裝等方面，均務(wù)求達(dá)到盡善盡美。</p><p>　　2.2 公司的成本核算</p><p>　　杭州雅格皮制品有限公司所生產(chǎn)的各種皮包一般都是對外出口，公司都是以以每個合同為單位進(jìn)行生產(chǎn)并核算成本

34、。所以為了減輕工作量，目前公司采用的仍然是制造成本方法中的分批法進(jìn)行成本核算。</p><p>　　分批法的核算過程就是將生產(chǎn)費(fèi)用分為直接計(jì)入的生產(chǎn)費(fèi)用和間接計(jì)入的生產(chǎn)費(fèi)用兩種。對于直接計(jì)入費(fèi)用，應(yīng)按產(chǎn)品批別列示并直接計(jì)入各個批別的產(chǎn)品成本明細(xì)賬；對于間接計(jì)入費(fèi)用，應(yīng)按生產(chǎn)地點(diǎn)歸集，并按適當(dāng)?shù)姆椒ǚ峙溆?jì)入各個批別的產(chǎn)品成本明細(xì)賬；月末根據(jù)完工批別產(chǎn)品的完工通知單，將已完工批別產(chǎn)品的成本明細(xì)賬，按成本項(xiàng)目加以匯總，

35、就可以計(jì)算出該批完工產(chǎn)品的總成本以及單位成本。以下例舉幾批訂單來說明該公司成本核算情況（見表1）。</p><p>　　表1 生產(chǎn)費(fèi)用情況表</p><p>　　從該表格可以看出9月份時產(chǎn)品所投產(chǎn)的全部都沒有完工，到了10月份才真正完工，根據(jù)簡化分批法原則是不分批計(jì)算在產(chǎn)品而是通過累積間接費(fèi)用來進(jìn)行核算的，所以對上表進(jìn)行合計(jì)（見表2）。</p><p>　　表2 累

36、積生產(chǎn)成本表</p><p>　　從上面表格我們可以清晰的看出總工時是1650，累計(jì)生產(chǎn)費(fèi)用是60200，根據(jù)這兩項(xiàng)數(shù)據(jù)分別計(jì)算出直接人工的分配率和制造費(fèi)用的分配率。</p><p>　　直接人工分配率：21120/1650=12.8</p><p>　　制造費(fèi)用分配率：11180/1650=6.78</p><p>　　再根據(jù)分配率，將每個

37、批別的人工費(fèi)用和制造費(fèi)用分別核算，然后合計(jì)各批次的總成本，并計(jì)算出其單位成本（見表3、表4、表5、表6、表7）。</p><p>　　表3 生產(chǎn)批號：2010255</p><p><b>　　續(xù)表</b></p><p>　　表4 生產(chǎn)批號2010256</p><p>　　表5 生產(chǎn)批號201027</p>

38、;<p>　　表6 生產(chǎn)批號2010299</p><p>　　表7 生產(chǎn)成本明細(xì)表</p><p>　　通過整合以上幾個表格，我們可以看出各批次的總成本和單位成本。2010025的總成本是15811，單位成本是60.81；2010026的總成本是19748，單位成本是65.83；2010027的總成本是20048，單位成本是66.83。從以上的核算步驟來看，看不出制造成本法

39、存在的問題，但是通過應(yīng)用作業(yè)成本法來與原來的成本核算方法進(jìn)行比較，我們就可以發(fā)現(xiàn)其中的問題。</p><p>　　2.3 利用作業(yè)成本法核算</p><p>　　作業(yè)成本法是一種有效彌補(bǔ)制造成本法缺陷的先進(jìn)成本管理方法，并為企業(yè)精確核算成本、全面提升管理和運(yùn)營能力帶來了可能性。近年來企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品向小批量的、多樣化和特殊化方向發(fā)展，并且企業(yè)的生產(chǎn)自動化程度也變高，有些環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)了全自動化生產(chǎn)

40、，人工費(fèi)用也因此變得很低。如果將杭州雅格皮制品有限公司的成本核算方法從制造成本法改為作業(yè)成本法來進(jìn)行核算，則核算結(jié)果就會存在一定的差異。</p><p>　　2.3.1 作業(yè)成本法的計(jì)算原理</p><p>　　作業(yè)成本法就是將間接費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)按照成本動因進(jìn)一步細(xì)化，不是像制造成本法那樣只依靠單一數(shù)量分配，而是改為財(cái)務(wù)變量與非財(cái)務(wù)變量相結(jié)合的多元分配，從而使提供成本信息更加詳細(xì)化、更具有

41、可控性。作業(yè)成本法是以作業(yè)為核算對象，首先根據(jù)作業(yè)對資源的消耗情況，將資源的成本分配到作業(yè)，再由作業(yè)成本動因追蹤到產(chǎn)品成本的形成和積累過程，最終得出產(chǎn)品成本。所以可以看出，作業(yè)成本法的根本點(diǎn)是到作業(yè)上，依據(jù)產(chǎn)品消耗作業(yè)的數(shù)量歸集產(chǎn)品的總成本，作業(yè)成本法的實(shí)施步驟可以分為以下幾個步驟：</p><p>　?。?）分析和確定資源，建立資源庫。資源是支持作業(yè)的成本、費(fèi)用來源包括為了生產(chǎn)產(chǎn)品或提供服務(wù)而發(fā)生的各類成本、費(fèi)

42、用項(xiàng)目。各項(xiàng)資源被確認(rèn)后，就把所有的資源歸集到資源庫。如果一個企業(yè)的會計(jì)科目分類比較細(xì)，一般可以從會計(jì)科目的子科目中明確資源耗費(fèi)。當(dāng)通過會計(jì)記錄無法獲取資源時，應(yīng)區(qū)分情況，分別估算有關(guān)的資源耗費(fèi)。</p><p>　　（2）分析和確定作業(yè)，建立作業(yè)成本庫。作業(yè)是企業(yè)為了某一特定目的而進(jìn)行的資源耗費(fèi)活動，是連接資源耗費(fèi)和成本計(jì)算對象的橋梁。不同類型的企業(yè)，因其規(guī)模、工藝和組織形式不同，作業(yè)的劃分和定義也不同，一般情

43、況下，可有兩種方式：一是依照部門來確定作業(yè)分類，這是大多數(shù)人的選擇；二是依照業(yè)務(wù)程序來確定作業(yè)分類，按照作業(yè)的流程依次確定作業(yè)。作業(yè)的確定應(yīng)遵循成本效益原則。例如，原材料加工車間就是一個作業(yè)中心，這個車間里面所有的生產(chǎn)流程可以定義為不同的作業(yè)，而把這個車間消耗的資源費(fèi)用歸集起來就構(gòu)成該作業(yè)中心的作業(yè)成本庫。</p><p>　?。?）將歸集起來的資源分配到作業(yè)成本庫中。在將各項(xiàng)資源動因分配至作業(yè)成本時，應(yīng)首先確定

44、資源動因分配率，然后確定各項(xiàng)作業(yè)所耗費(fèi)的資源，具體計(jì)算公式如下：</p><p>　　資源動因分配率=某項(xiàng)資源耗費(fèi)/該項(xiàng)資源耗費(fèi)的動因量</p><p>　　某項(xiàng)作業(yè)應(yīng)分配的資源耗費(fèi)=該項(xiàng)作業(yè)所耗費(fèi)的資源動因量×資源動因分配率</p><p>　　某項(xiàng)資源耗費(fèi)=耗費(fèi)該項(xiàng)資源的作業(yè)成本之和</p><p>　　例如，原材料加工車間被定

45、義為一個作業(yè)中心時，那么，“機(jī)器工作小時”就可以成為一個資源動因。這時，許多與機(jī)器加工的成本將會歸集到消耗該項(xiàng)資源的作業(yè)中心。</p><p>　　（4）計(jì)算作業(yè)產(chǎn)出的總成本和單位成本。例如，原材料加工車間加工出來某材料，依據(jù)原材料加工過程中耗用的沖壓、機(jī)器加工等作業(yè)，將各個作業(yè)成本庫按照作業(yè)動因分擔(dān)到該材料中，計(jì)算出該原材料總成本和單位成本。</p><p>　　2.3.2 作業(yè)中心的建

46、立</p><p>　　通過公司簡介我們了解該公司是以生產(chǎn)皮包為主，產(chǎn)品是布料、皮具等，每批次產(chǎn)品的區(qū)別主要在所用皮料上。生產(chǎn)流程主要包括材料準(zhǔn)備、裁料、臺面、檢品，因此我們把整個生產(chǎn)過程劃分為6個作業(yè)，并對每一個作業(yè)建立相應(yīng)的作業(yè)中心。分別是材料管理、準(zhǔn)備作業(yè)、裁料、臺面、檢品、其他（難以歸入以上作業(yè)的部分，屬于支持作業(yè)，如水、電、車間管理人員的薪酬、辦公費(fèi)、折舊費(fèi)、差旅費(fèi)等）。將以上作業(yè)設(shè)立為6個作業(yè)中心：材

47、料管理中心、準(zhǔn)備中心、裁料中心、臺面中心、檢品中心、其他中心。</p><p>　　2.3.3 實(shí)施作業(yè)成本的核算</p><p>　　第一步，將各資源歸集到6個作業(yè)中心（表見表8）。</p><p>　　表8 作業(yè)費(fèi)用中心歸集表 </p><p><b>　　續(xù)表</b></

48、p><p>　　第二步，根據(jù)生產(chǎn)中實(shí)際發(fā)生的動因數(shù)填制成本動因數(shù)量統(tǒng)計(jì)表（見表9）。</p><p>　　表9 成本動因數(shù)量統(tǒng)計(jì)表</p><p>　　第三步，根據(jù)成本庫作業(yè)總量和成本動因總量，計(jì)算各庫的成本動因率（見表10）。</p><p>　　表10 成本動因率計(jì)算表</p><p>　　第四步，根據(jù)成本動因率和作業(yè)

49、量分配作業(yè)成本（見表11）。</p><p>　　表11 作業(yè)成本分配表 </p><p><b>　　續(xù)表</b></p><p>　　表12 作業(yè)成本法下產(chǎn)品成本計(jì)算表 </p><p>　　第六步，比較兩種核算體系下產(chǎn)品的成本差異（見表13）。</p><p>　　表13 兩

50、種核算體系下成本差異分析表 </p><p>　　從上述核算結(jié)果可以看出，兩種核算結(jié)果存在著差異，雖然差異總量不明顯，但給公司在定價上帶來了一定的困難。企業(yè)如果定價過高，會失去市場；如果定價過低，雖獲得了市場，卻難免會虧損。</p><p>　　通過上文的分析，得出如下結(jié)論：作業(yè)成本核算體系解決了杭州雅格皮制品有限公司對成本管理中存在的因標(biāo)準(zhǔn)工時難以確認(rèn)、標(biāo)準(zhǔn)人工差異和標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用差

51、異攤銷不合理等原因而導(dǎo)致的成本信息失真問題，提供了正確核算成本的方法，有利于公司準(zhǔn)確定價、正確分析盈利、改進(jìn)生產(chǎn)流程，提升企業(yè)價值。但在該公司使用作業(yè)成本法還存在著許多難點(diǎn)，比如作業(yè)成本法應(yīng)用過于復(fù)雜，實(shí)施成本高；缺乏專業(yè)人才；缺少統(tǒng)一的實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)；成本動因難以確定；收益難以確定等。</p><p>　　3 制造型企業(yè)成本核算方法應(yīng)用存在的問題</p><p>　　3.1 制造成本法面臨全新

52、的挑戰(zhàn)</p><p>　　二十一世紀(jì)隨著企業(yè)內(nèi)外環(huán)境的不斷變化，出現(xiàn)了高度自動化的先進(jìn)企業(yè)，給企業(yè)在管理觀念和管理技術(shù)上帶來了了巨大改變，促使產(chǎn)生一種嶄新的管理觀念與管理技術(shù)。在先進(jìn)制造環(huán)境下，許多人工已被機(jī)器取代，因此直接人工成本比例大大下降，固定制造費(fèi)用比例大大上升，使制造成本法失去了應(yīng)用基礎(chǔ)。制造成本法存在的缺陷，就是在勞動密集型或間接費(fèi)用比重不大的情況下計(jì)算誤差不大，而間接費(fèi)用在成本中所占比重很大的情況

53、下則可能會導(dǎo)致各產(chǎn)品計(jì)算不準(zhǔn)確，從而影響企業(yè)對產(chǎn)品的定價以及經(jīng)營戰(zhàn)略。在企業(yè)中成本信息是否真實(shí)可靠直接關(guān)系到企業(yè)產(chǎn)品的內(nèi)在價值是否合理，價格是否公允，因此企業(yè)對成本核算提出更高要求，需要提供更加精確的成本來制定決策。</p><p>　　我國制造型企業(yè)目前采用的成本核算方法是國際通用的制造成本法，這種方法的應(yīng)用與我國現(xiàn)行的經(jīng)濟(jì)環(huán)境相適應(yīng)。但是隨著知識經(jīng)濟(jì)的到來成本核算的環(huán)境遭到重大變化，該核算方法顯然出現(xiàn)了一系列

54、缺陷。對于這種現(xiàn)象從權(quán)責(zé)發(fā)生制的基本理念來看，相關(guān)的費(fèi)用是根據(jù)它是否產(chǎn)生收益來確定的。許多費(fèi)用特別是間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的項(xiàng)目，往往表現(xiàn)為混合成本的特性，對其進(jìn)行分解存在著許多不確定性的成分，如果只是從企業(yè)內(nèi)部管理角度來看，這種帶有主觀成分在內(nèi)會計(jì)信息會給企業(yè)的決策帶來影響，從而影響企業(yè)未來發(fā)展?fàn)顩r。</p><p>　　3.2 在應(yīng)用制造成本法時所存在的問題</p><p>　　制造成本法是

55、采用兩步程序分配間接費(fèi)用，一般是用直接人工工時或機(jī)器工時作為分配基礎(chǔ)，以產(chǎn)品為中心進(jìn)行費(fèi)用分配，在成本管理上是屬于一種比較粗放的方法。如果是少量的制造費(fèi)用按產(chǎn)品成本的直接人工去分配，即便有不合理之處，也不會嚴(yán)重扭曲產(chǎn)品成本。從杭州雅格皮制品有限公司的例子上我們可以看出在新制造環(huán)境下制造成本法出現(xiàn)了以下問題。</p><p>　　3.2.1 成本核算精確性遭到質(zhì)疑</p><p>　　杭州雅

56、格皮制品有限公司目前是采用先進(jìn)的機(jī)器設(shè)備，而這些設(shè)備價值大大提高，使用壽命卻相對縮短，這樣的結(jié)果最終在會計(jì)上反映是制造費(fèi)用的增大。加上使用先進(jìn)設(shè)備的另一個趨勢是需要越來越多掌握技術(shù)的高素質(zhì)人員，這導(dǎo)致直接人工工時大大減少。這樣的雙重作用，使制造費(fèi)用分配率變大，導(dǎo)致核算出的產(chǎn)品成本存在巨大誤差。從杭州雅格皮制品有限公司的核算上可以看到它固定制造費(fèi)用為11180，直接人工費(fèi)用為21110，人工工時為1650，因此計(jì)算出的制造費(fèi)用的分配率為6

57、.78。而在原來的制造環(huán)境中，制造費(fèi)用較低，人工費(fèi)用較高，因此相對原來的制造環(huán)境如今的分配率大大提高，從擴(kuò)大了成本信息偏差。顯然這不是該公司產(chǎn)品的真實(shí)消耗，而是由于成本分配方法所存在的缺陷造成的成本信息扭曲。</p><p>　　杭州雅格皮制品有限公司主要是生產(chǎn)皮包，而目前顧客對皮包的需求朝著個性化、多樣化發(fā)展，大家都喜歡與眾不同的款式。這樣，與單個產(chǎn)品生產(chǎn)工時無關(guān)的費(fèi)用，如設(shè)備調(diào)整準(zhǔn)備費(fèi)用、搬運(yùn)費(fèi)用、質(zhì)檢費(fèi)用、

58、設(shè)計(jì)費(fèi)用、試驗(yàn)費(fèi)用、采購費(fèi)用等間接費(fèi)用大大增加。仔細(xì)觀察，很多間接費(fèi)用與產(chǎn)出數(shù)量并無對應(yīng)關(guān)系，如設(shè)備調(diào)整準(zhǔn)備費(fèi)用、生產(chǎn)管理費(fèi)用、設(shè)備及其維護(hù)費(fèi)用等，如果把這些與產(chǎn)品生產(chǎn)工時無關(guān)的費(fèi)用強(qiáng)行按工時去分配給產(chǎn)品，必然造成扭曲的分配結(jié)果。</p><p>　　3.2.2 成本控制陷入困境</p><p>　　要控制成本，必須能夠追蹤處于生產(chǎn)流程的實(shí)體，即在產(chǎn)品、半成品和產(chǎn)成品，要能對它們投入的原材

59、料、耗用機(jī)時等加以測定。然而，杭州雅格皮制品有限公司在生產(chǎn)流程中比例最大的在產(chǎn)品是直接在生產(chǎn)系統(tǒng)的控制下，管理人員無法進(jìn)行日常一天一次或一周一次的差異分析。</p><p>　　事實(shí)上用標(biāo)準(zhǔn)成本會計(jì)進(jìn)行差異分析這一控制手段正在慢慢失去功效。在此前提下，生產(chǎn)設(shè)備、生產(chǎn)方法和使用的原材料都處于長期基本穩(wěn)定的條件，生產(chǎn)作業(yè)有循環(huán)反復(fù)的特征。但是，在技術(shù)快速進(jìn)步的今天，自動化生產(chǎn)系統(tǒng)排除了對生產(chǎn)現(xiàn)場直接操作者的需要，加上

60、杭州雅格皮制品有限公司是屬于多品種生產(chǎn)需要頻繁地根據(jù)不同的訂貨變換作業(yè)，重復(fù)的作業(yè)大大減少。因此，標(biāo)準(zhǔn)成本會計(jì)也就失去了存在的意義，進(jìn)而生產(chǎn)條件的標(biāo)準(zhǔn)化也不必要了。</p><p>　　杭州雅格皮制品有限公司采用制造成本法提供的成本信息不利于成本改進(jìn)，而扭曲的成本信息又會給企業(yè)在成本控制方面提供錯誤的指向，在成本控制、業(yè)績評價、產(chǎn)品獲利能力衡量和經(jīng)營決策、戰(zhàn)略決策等方面的機(jī)能失調(diào)，更重要的是成本信息的長期扭曲，使

61、企業(yè)財(cái)務(wù)報告的可靠性和公允性受到嚴(yán)重影響，最終導(dǎo)致經(jīng)營失敗。因此，杭州雅格皮制品有限公司若想要改善經(jīng)營情況，必須先改進(jìn)該公司目前使用的成本核算方法。同樣的道理，產(chǎn)品進(jìn)入或退出市場、擴(kuò)大或縮小市場決策中，扭曲的產(chǎn)品成本信息可能導(dǎo)致判斷失誤，甚至戰(zhàn)略決策錯誤。具體表現(xiàn)為：大量銷售低盈利甚至虧損的產(chǎn)品，而放棄盈利水平高的產(chǎn)品市場；錯誤計(jì)算各個客戶的相關(guān)成本，使企業(yè)提供給顧客的產(chǎn)品的總成本高于客戶所愿意支付的價值，更為嚴(yán)重的是企業(yè)并未認(rèn)識到這個

62、問題；錯誤地進(jìn)行半成品外購、自制決策。</p><p>　　3.3 制造型企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法存在的問題</p><p>　　作業(yè)成本法是在制造成本法出現(xiàn)了一些弊端的情況下產(chǎn)生的，它以成本動因?yàn)榉峙浠A(chǔ)，能夠更加準(zhǔn)確地反映構(gòu)成成本的各個項(xiàng)目；給使用者提供更多關(guān)鍵的成本數(shù)據(jù)；為企業(yè)降低成本指明方向；為企業(yè)實(shí)行成本定價戰(zhàn)略提供更準(zhǔn)確的依據(jù)；加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理，優(yōu)化企業(yè)的資源配置。作業(yè)成本法相對于以

63、往的成本核算方法而言，它能夠提供準(zhǔn)確的核算信息，能夠降低成本成為企業(yè)提升核心競爭的最有效途徑。</p><p>　　通過閱讀近三年文章，我們可以發(fā)現(xiàn)作業(yè)成本法在我國制造型企業(yè)的應(yīng)用率不高，主要是因?yàn)橐獙?shí)施作業(yè)成本法存在著一定的局限性，如果杭州雅格皮制品有限公司是采用作業(yè)成本法進(jìn)行核算，那么它所存在的問題就可以歸為以下幾個方面。</p><p>　?。?）管理思想和觀念意識落后。目前杭州雅格

64、皮制品有限公司的會計(jì)人員對傳統(tǒng)成本核算觀念難以突破，對作業(yè)成本法了解不多，他們認(rèn)為作業(yè)成本法對他們已經(jīng)建立起來的工作構(gòu)成威脅，并不支持其應(yīng)用。</p><p>　?。?）采用作業(yè)成本法時要考慮其實(shí)施成本。作業(yè)成本法需要對大量的作業(yè)進(jìn)行分析、確認(rèn)、記錄和計(jì)量，增加了大量的工作，因此其實(shí)施成本是比較高的。從成本效益平衡的角度出發(fā)，并非任何企業(yè)采用作業(yè)成本法所增加的效益都會大于成本。所以杭州雅格皮制品有限公司首先要根據(jù)

65、成本效益原則和重要性原則，對那些相對比較重要的作業(yè)進(jìn)行分析，以免對企業(yè)造成不利影響反而得不償失。</p><p>　?。?）缺少高層次人才。作業(yè)成本法的實(shí)施需要復(fù)合型的高層次人才，不僅要求掌握專業(yè)知識，還要對作業(yè)中心的劃分，成本動因的選取等問題精通。而杭州雅格皮制品有限公司的財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)知識面狹窄，這就制約了作業(yè)成本法的應(yīng)用。若要實(shí)施，必須對其財(cái)務(wù)人員進(jìn)行一定的培訓(xùn)，這就又增加了實(shí)施成本。</p>

66、<p>　?。?）作業(yè)成本法本身存在不完善，它的計(jì)量和分配帶有一定的主觀性。成本動因的選擇是靠執(zhí)行者對作業(yè)理解的程度和經(jīng)驗(yàn)判斷加以確定的，這也影響了成本信息的真實(shí)可靠。作業(yè)成本法所提供的信息價值還沒有被揭示出來，該方法能否改善企業(yè)盈利水平還未得到驗(yàn)證，而且這種方法實(shí)施起來比較麻煩，因此該方法在我國仍未得到廣泛的使用。</p><p>　　4 成本核算方法的改進(jìn)措施</p><p>

67、;　　4.1 制造成本法的反思與改進(jìn)</p><p>　　杭州雅格皮制品有限公司雖然是采用簡化分批法進(jìn)行成本核算，但是分批法的適用范圍是屬于單件小批生產(chǎn)，而公司是以合同方式下的訂單，合同數(shù)量有多有少，所以光應(yīng)用分批法核算就更加容易出現(xiàn)成本扭曲的事實(shí)。若是應(yīng)用作業(yè)成本法核算，是能增加成本信息的準(zhǔn)確性，但它本身是不完善的，并且應(yīng)用過程中還會增加一系列的費(fèi)用，因此并沒有被廣泛應(yīng)用。所以該企業(yè)可以考慮轉(zhuǎn)變只用一種成本核算

68、方法的思路，同時采用多種方法混合運(yùn)用。特別像杭州雅格皮制品有限公司在接訂單時偶爾會出現(xiàn)大數(shù)量的情況。如果企業(yè)某產(chǎn)品是大量大批生產(chǎn)，則可采用品種法；若是系列產(chǎn)品，型號款式顏色多，是小量小批生產(chǎn)，則可能采用分批法或分步法。雖然這樣會增加工作量，但是卻能更加準(zhǔn)確的核算產(chǎn)品成本，使企業(yè)更好的制定決策。</p><p>　　除此之外還應(yīng)該規(guī)范產(chǎn)品成本項(xiàng)目的構(gòu)成標(biāo)準(zhǔn)。成本制度盡管在具體的費(fèi)用確認(rèn)上沒有辦法分清與產(chǎn)品制造過程之

69、間的關(guān)系，但其最大的優(yōu)點(diǎn)是確認(rèn)過程的規(guī)范與統(tǒng)一。按職能部門確認(rèn)費(fèi)用的發(fā)生額是比較容易的，費(fèi)用在哪個部門發(fā)生的，就應(yīng)該由哪個部門所體現(xiàn)的成本項(xiàng)目進(jìn)行承擔(dān)，在費(fèi)用歸集上不會引起爭議。但是在與生產(chǎn)直接有關(guān)的生產(chǎn)部門，證明其所有費(fèi)用100%與產(chǎn)品制造過程有關(guān)，也是非常困難的。到目前為止，我們對制造成本法的理解與西方國家的制造成本法相比，在實(shí)踐上還存在著一定的差距，突出表現(xiàn)在對成本費(fèi)用項(xiàng)目的理解，因?yàn)樵诂F(xiàn)行的企業(yè)中對職能部門的設(shè)置，其職能關(guān)系與西

70、方的企業(yè)還存在著區(qū)別，因而在實(shí)踐上，我們?nèi)匀恍枰訌?qiáng)對費(fèi)用項(xiàng)目的理解來規(guī)范產(chǎn)品成本費(fèi)用的構(gòu)成。</p><p>　　4.2 對作業(yè)成本法的缺陷進(jìn)行改進(jìn)</p><p>　　從作業(yè)的定義出發(fā)，一個企業(yè)可以確定數(shù)百以至上千個作業(yè)。按這些作業(yè)逐個建立作業(yè)成本庫并為他們選擇作業(yè)動因，可以使計(jì)算結(jié)果更為精確，但是卻大大增加了搜集信息和處理信息的成本。另外，對過多的成本動因進(jìn)行計(jì)劃和控制，產(chǎn)品成本的計(jì)

71、算會變得既無效率又無效果。這正是我國制造業(yè)雖然面對制造費(fèi)用分?jǐn)偞嬖趪?yán)重的誤差卻仍使用制造成本法的主要原因。因此，為了積極尋求作業(yè)成本法在我國應(yīng)用的渠道，根據(jù)成本效益原則，在確保成本精確度的前提下，尋求使信息成本最小化的方法。</p><p>　　作業(yè)成本法不僅僅是一種核算方法，它更是一種管理方法，實(shí)行作業(yè)成法的企業(yè)，可以在作業(yè)中心的基礎(chǔ)上建立責(zé)任中心，甚至可以進(jìn)一步采用作業(yè)管理法，更好地實(shí)施責(zé)任會計(jì)（李琦，201

72、0）。在作業(yè)成本核算過程中，核心集中資源消耗的環(huán)節(jié)中，從而揭示了成本的形成并將管理者的中心集中在資源消耗的動因上，有利于更好地執(zhí)行責(zé)任會計(jì)改善內(nèi)部管理。應(yīng)用作業(yè)成本法應(yīng)該強(qiáng)調(diào)以管理思想為指導(dǎo)作用，更新企業(yè)的管理觀念、科學(xué)地分析解決問題，不能僅限于一種成本核算方法。針對作業(yè)成本法的不足，在進(jìn)行成本控制時，可以利用不同的成本控制方法彌補(bǔ)不足，從而達(dá)到合理有效控制成本的效果。從杭州雅格皮制品有限公司存在的問題來看，作業(yè)成本法改進(jìn)建議如下：&l

73、t;/p><p><b>　?。?）加大宣傳力度</b></p><p>　　通過介紹宣傳，轉(zhuǎn)變杭州雅格皮制品有限公司財(cái)會人員及經(jīng)營者的觀念，讓他們認(rèn)識到作業(yè)成本法作為一種先進(jìn)的成本核算方法和管理方法具有極大的優(yōu)勢，要積極創(chuàng)造條件，積極參與到成本核算方式的轉(zhuǎn)變中來，利用先進(jìn)的理念和方法對員工進(jìn)行培訓(xùn)，合理分配項(xiàng)目實(shí)施的資源。</p><p>　?。?/p>

74、2）目標(biāo)管理法的運(yùn)用。</p><p>　　根據(jù)系統(tǒng)成本、收益的關(guān)系模式，確定企業(yè)利潤的最大化。因?yàn)槠髽I(yè)要想在激烈的競爭中求勝，就要不斷進(jìn)行技術(shù)革新及產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的調(diào)整，這樣就要重新進(jìn)行作業(yè)劃分，也就增加了費(fèi)用。所以在實(shí)施作業(yè)成本法時就必須避免實(shí)施的成本大于實(shí)施所產(chǎn)生的效益。</p><p>　　杭州雅格皮制品有限公司由于生產(chǎn)環(huán)節(jié)復(fù)雜，涉及的因素多，比其它類型的企業(yè)更加難以獲得準(zhǔn)確的成本信息。

75、利用作業(yè)成本法對制造型企業(yè)的局部作業(yè)進(jìn)行分析，可以有效的提高企業(yè)的現(xiàn)場管理水平、降低企業(yè)的生產(chǎn)成本。同時，在局部環(huán)節(jié)實(shí)施作業(yè)成本法，降低了前期數(shù)據(jù)的采集工作量，更加適合由于企業(yè)資源不足而無法實(shí)施作業(yè)成本法的制造型企業(yè)。</p><p>　?。?）改善企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境</p><p>　　杭州雅格皮制品有限公司要想有效地實(shí)施作業(yè)成本法，必須建立彈性制造系統(tǒng)，這是作業(yè)成本法實(shí)施必須具備的技術(shù)環(huán)

76、境。除了技術(shù)環(huán)境還必須具備其經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，從該公司目前經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平看，企業(yè)的生產(chǎn)方式在短時間內(nèi)不可能有大的突破，傳統(tǒng)的批量生產(chǎn)方式仍占主導(dǎo)地位。因此，作業(yè)成本法賴以存在的環(huán)境還未形成。另外，杭州雅格皮制品有限公司還應(yīng)該借鑒在國外成功應(yīng)用作業(yè)成本法的核算經(jīng)驗(yàn)，更好的實(shí)施作業(yè)成本法，提高其成本管理水平，從總體上提升企業(yè)的價值。</p><p>　?。?）加大高層次人才的培養(yǎng)力度</p><p>　

77、　作業(yè)成本法的應(yīng)用需要一批高層次的才，所謂高層次的人才是既要懂成本核算又要懂企業(yè)管理，還要熟悉生產(chǎn)工藝流程，而杭州雅格皮制品有限公司缺乏高層次人才，因此該公司必須培養(yǎng)一批高層次的人才來實(shí)施作業(yè)成本法。而且作業(yè)成本法的應(yīng)用涉及到企業(yè)的各個部門，不能僅僅局限于財(cái)務(wù)人員，只有該公司的全體員工都參與到作業(yè)管理中，充分發(fā)揮每個員工的積極性和主動性，才能避免和消除無效作業(yè)。</p><p>　　4.3 借鑒國外的資源消耗會計(jì)

78、核算方法</p><p>　　資源消耗會計(jì)的資源是美國根據(jù)與作業(yè)相關(guān)聯(lián)的一種替代方式加以設(shè)計(jì)的，它的優(yōu)越性在于能夠增強(qiáng)資源消耗的責(zé)任機(jī)制，并體現(xiàn)出成本管理戰(zhàn)略控制系統(tǒng)中的多樣化、復(fù)雜化、綜合化的特征，它的產(chǎn)生更加適合企業(yè)戰(zhàn)略的需要，資源消耗會計(jì)實(shí)際是作業(yè)成本法的延伸與改進(jìn)（馮圓，2007）。所以杭州雅格皮制品有限公司可以借鑒這一新型的核算方法，來滿足企業(yè)對復(fù)雜經(jīng)營環(huán)境的成本管理要求，并對其他成本管理系統(tǒng)作出了重大

79、的改進(jìn)。具體操作可分為以下幾點(diǎn)：</p><p>　?。?）公司應(yīng)該制定可以實(shí)現(xiàn)的計(jì)劃，并且是根據(jù)時間來確定范圍的。這是指當(dāng)公司將現(xiàn)有的核算方法轉(zhuǎn)換為資源消耗會計(jì)時，兩者之間會產(chǎn)生一定的沖擊，并且資源消耗會計(jì)雖是一種成本核算方法，但它涉及到公司全體人員，而并非僅僅是財(cái)務(wù)人員，通常需要更多經(jīng)營信息。因此，要想成功應(yīng)用資源消耗會計(jì)，杭州雅格皮制品有限公司必須召集全體工作人員積極配合，這是一個非常高的要求，但是同時也能

80、為公司帶來更多利益。</p><p>　?。?）資源消耗會計(jì)關(guān)注的基礎(chǔ)是資源，它還包括了一些資服務(wù)于其他資源的成本，更加準(zhǔn)確真實(shí)的反應(yīng)產(chǎn)品成本。所以杭州雅格皮制品有限公司需要對資源動因加以明確并劃分作業(yè)中心，這與作業(yè)成本法相似，具體可以劃分為臺面、下料、檢品等。</p><p>　?。?）根據(jù)資源動因劃分資源結(jié)集點(diǎn)，資源消耗會計(jì)使用產(chǎn)出量化方法來建立資源組，這樣量化后的資源可以進(jìn)行成本分配

81、。該公司需要根據(jù)資源消耗會計(jì)的量化方法對資源的消耗和成本的分配做出明確的區(qū)分。資源結(jié)集點(diǎn)類似于管理會計(jì)中成本中心的一個單位，這個單位所發(fā)生的，資源消耗在此結(jié)集。按照作業(yè)中心下屬的各部門結(jié)構(gòu)劃分資源結(jié)集點(diǎn)，如人力資源結(jié)集點(diǎn)、機(jī)器資源結(jié)集點(diǎn)等?？梢詫①Y源的費(fèi)用支出的電力、折舊費(fèi)歸入機(jī)器資源結(jié)集點(diǎn)，將工資、福利費(fèi)計(jì)入人力資源結(jié)集點(diǎn)，然后按照成本屬性將成本區(qū)分成固定成本和變動成本，分別進(jìn)行核算。</p><p>　　（4

82、）將結(jié)集點(diǎn)的資源消耗分配計(jì)入所劃分的作業(yè)中，采用的是非貨幣的量化指標(biāo)。作業(yè)消耗人力、材料、設(shè)備、現(xiàn)金等資源，因此該公司要依據(jù)作業(yè)消耗的資源數(shù)量將資源成本分配到作業(yè)上。</p><p>　?。?）由作業(yè)向產(chǎn)品分配計(jì)算成本，該步驟同時使用了貨幣指標(biāo)和量化指標(biāo)。選擇合適的作業(yè)動因分配作業(yè)成本，是資源消耗會計(jì)核算部分的最后一個環(huán)節(jié)。分配作業(yè)成本的關(guān)鍵在于正確計(jì)算出作業(yè)動因率，用作業(yè)動因量乘以成本動因率 就可得到該動因在某

83、項(xiàng)作業(yè)上的成本。</p><p>　　以上是資源消耗會計(jì)的一般步驟，如果杭州雅格皮制品有限公司真正實(shí)施該方法進(jìn)行核算還需要對公司人員進(jìn)行一定的培訓(xùn)，在實(shí)施過程中也需要對每一步驟、每一細(xì)節(jié)認(rèn)真對待，并用管理會計(jì)的主動性來掌握實(shí)施中的一些重點(diǎn)環(huán)節(jié)。這樣公司不僅可以改進(jìn)目前成本核算中存在的問題，更重要的是可以滿足經(jīng)營決策、戰(zhàn)略決策等不同需求，幫助公司做出正確決策。資源消耗會計(jì)還可以滿足公司對復(fù)雜經(jīng)營環(huán)境的成本管理要求，

84、有利于推進(jìn)公司的信息化建設(shè)，有利于公司成本的準(zhǔn)確分配。由于資源消耗會計(jì)在核算時是一個成本核算單位只有一個成本動因，因此如果該公司實(shí)施資源消耗會計(jì)還有利于核算分析剩余生產(chǎn)能力。所謂剩余生產(chǎn)能力實(shí)際就是未被利用的資源，而作業(yè)成本法在考察作業(yè)量減少時，并不能充分考慮相關(guān)作業(yè)量可能帶來的剩余生產(chǎn)能力，從而使某種產(chǎn)品利潤增加的時候，其他產(chǎn)品就可能會由盈利變?yōu)樘潛p。</p><p><b>　　結(jié) 論</b

85、></p><p>　　盡管存在的成本核算方法有很多，但是目前很多制造業(yè)使用的成本核算方法并不適用，要建立完整的、可操作性強(qiáng)的、成熟的成本核算體系還有很長的一段路要走。成本會計(jì)作為向管理層提供相關(guān)信息的重要工具，勢必要置身于一個更為廣泛的戰(zhàn)略性框架中，對基本的信息來源加以充分分析，為企業(yè)提供經(jīng)營和戰(zhàn)略所需要的信息，這才是成本會計(jì)能夠充分發(fā)揮作用的指導(dǎo)思想。在我國企業(yè)具體引進(jìn)成本會計(jì)核算方法的時候，應(yīng)當(dāng)注意避

86、免完全照搬的傾向。因?yàn)楦鞣N方法都有一定的優(yōu)勢，但它們也存在著一定的缺陷，要找到適應(yīng)企業(yè)自身環(huán)境的方法，一方面要注意因地制宜，結(jié)合具體情況具體分析；另一方面也要注意方法與方法之間的整合運(yùn)用。事實(shí)上，成本會計(jì)方法創(chuàng)新的一個主要途徑就是從不同的成功經(jīng)驗(yàn)中吸取對自身最有價值的方面，并與本企業(yè)所運(yùn)用的方法相融合，從而形成最適合該企業(yè)的方法，這樣就能夠更好的促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。我國會計(jì)界不僅應(yīng)加強(qiáng)對成本核算方法的研究，更要在理論轉(zhuǎn)化應(yīng)用問題上進(jìn)行積極的探

87、索，促使有價值的會計(jì)理論向?qū)崉?wù)應(yīng)用的轉(zhuǎn)化，新的成本會計(jì)系統(tǒng)的推廣應(yīng)用是對我國會計(jì)系統(tǒng)的重大變革。面對日益激烈的競爭，我國會計(jì)界有必要探尋更為有效的成本會計(jì)方法，更好的為企業(yè)的</p><p><b>　　參考文獻(xiàn)</b></p><p>　　[1]王立彥，徐浩平，饒菁．成本會計(jì)—以管理控制為核心[M]．上海：復(fù)旦大學(xué)出版社，2005．</p><p

88、>　　[2]馮浩．成本會計(jì)理論與實(shí)務(wù)[M]．北京：清華大學(xué)出版社，2007．</p><p>　　[3]陳云．成本會計(jì)學(xué)[M]．上海：立信會計(jì)出版社，2007．</p><p>　　[4]紀(jì)洪天．成本會計(jì)[M]．北京：中國紡織出版社，2008．</p><p>　　[5]林萬祥．成本會計(jì)研究[M]．北京：機(jī)械工業(yè)出版社，2008．</p><

89、;p>　　[6]韓林芝．戰(zhàn)略成本核算方法與傳統(tǒng)成本方法的比較研究[D]．烏魯木齊：新疆農(nóng)業(yè)大學(xué)，2002．</p><p>　　[7]謝合明．基于制造企業(yè)的作業(yè)成本法研究[D]．成都：西華大學(xué)，2006．</p><p>　　[8]平震宇．作業(yè)成本法在制造企業(yè)中的應(yīng)用研究[D]．長沙：中南大學(xué)，2007．</p><p>　　[9]陳良．制造成本法的演進(jìn)及發(fā)展

90、思路[J]．財(cái)經(jīng)科學(xué)，2006（12）．</p><p>　　[10]楊松令，陳放．作業(yè)成本法的八大缺陷及其解決方法[J]．會計(jì)論壇，2006（12）．</p><p>　　[11]馮園．資源消耗會計(jì)的基本概念、特點(diǎn)及應(yīng)用價值[J]．財(cái)會月刊，2007（09）．</p><p>　　[12]吳言歡．作業(yè)成本法應(yīng)用的成本效益分析[J]．財(cái)會研究，2008（05）．&l

91、t;/p><p>　　[13]郭娜，李凡．試論我國企業(yè)成本核算方法的選擇[J]．時代經(jīng)貿(mào)，2008（06）．</p><p>　　[14]黃靈玲．作業(yè)成本法在企業(yè)中的運(yùn)用[J]．財(cái)會實(shí)務(wù)，2009（09）．</p><p>　　[15]劉敏．淺議我國企業(yè)成本核算方法的沿革及發(fā)展[J]．黑龍江對外經(jīng)貿(mào)，2009（09）．</p><p>　　[16

92、]聶秋林，方楊．成本核算方法的優(yōu)劣分析[J]．財(cái)稅金融，2009（11）．</p><p>　　[17]師巧成．作業(yè)成本法在企業(yè)的應(yīng)用問題研究[J]．財(cái)會研究，2010．</p><p>　　[18]鄭文杰．資源耗費(fèi)會計(jì)在高校培養(yǎng)成本核算上的適用性[J]．山西財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報，2010（04）．</p><p>　　[19]曹菁．傳統(tǒng)成本核算方法的反思與改進(jìn)[J]．財(cái)會

93、通訊，2010（04）．</p><p>　　[20]葉林虎．作業(yè)成本法在我國企業(yè)中的應(yīng)用探討[J]．當(dāng)代經(jīng)濟(jì)，2010（04）．</p><p>　　[21]郝鳳英．作業(yè)成本法在我國企業(yè)中的應(yīng)用前景研究[J]．內(nèi)蒙古科技與經(jīng)濟(jì)，2010（04）．</p><p>　　[22]李琦．作業(yè)成本法與企業(yè)成本控制管理[J]．企業(yè)論壇，2010（07）．</p>

94、<p>　　[23]奚松陽．淺談作業(yè)成本法在中國的應(yīng)用[J]．經(jīng)濟(jì)論叢，2010（09）．</p><p>　　[24]Clinton, B. D. , D. E. Keys. Resource Consumption Accounting: The Next Generation of Cost Management Systems. Focus Magazine Issue No. 5, 200

95、2.</p><p>　　[25]Sharman, P. A. . Bring on German Cost Accounting. Strategic Finance Vol. 85: No. 6, 2003.</p><p>　　[26]Clinton, B. D. , S. A. Webber. RCA at Clopay. Strategic Finance Vol. 86: No

96、. 4, 2004.</p><p><b>　　畢業(yè)論文任務(wù)書</b></p><p><b>　　會計(jì)學(xué)</b></p><p>　　制造型企業(yè)成本核算方法的改進(jìn)——以杭州雅格皮制品有限公司為例</p><p><b>　　畢業(yè)論文開題報告</b></p>&

97、lt;p><b>　　會計(jì)學(xué)</b></p><p>　　制造型企業(yè)成本核算方法的改進(jìn)</p><p><b>　　一、立論依據(jù)</b></p><p>　　1.研究意義、預(yù)期目標(biāo)</p><p>　　研究意義：成本核算是強(qiáng)化企業(yè)成本管理的一項(xiàng)重要手段，對促進(jìn)企業(yè)實(shí)行經(jīng)濟(jì)核算起著重要作用。企業(yè)

98、成本核算是否合理、準(zhǔn)確，是決定其盈利能力、競爭能力和可持續(xù)發(fā)展能力的關(guān)鍵。傳統(tǒng)的成本核算方法是適應(yīng)手工制造系統(tǒng)和固定制造系統(tǒng)的方法，然而現(xiàn)在的制造型企業(yè)系統(tǒng)變得自動化、智能化，因此傳統(tǒng)的成本核算方法已喪失應(yīng)用基礎(chǔ)，所產(chǎn)生的問題嚴(yán)重影響了企業(yè)的盈利能力和戰(zhàn)略決策。所以成本核算方法的改進(jìn)成了國內(nèi)外學(xué)者的一項(xiàng)重大的研究課題。</p><p>　　預(yù)期目標(biāo)：到目前為止我國仍有許多企業(yè)使用傳統(tǒng)的成本核算方法進(jìn)行成本計(jì)算，學(xué)

99、者對一成不變的成本核算方法提出了質(zhì)疑，傳統(tǒng)的核算方法無法滿足現(xiàn)狀。企業(yè)所選的核算方法應(yīng)符合該企業(yè)自身的管理要求，這樣才能提供真實(shí)準(zhǔn)確的成本信息。本文從企業(yè)自身的環(huán)境出發(fā)，研究傳統(tǒng)成本核算方法所帶來的影響并提出有效的改進(jìn)措施，彌補(bǔ)傳統(tǒng)成本核算方法在新型制造環(huán)境下的缺陷，使企業(yè)能夠合理的計(jì)算成本，保證成本的真實(shí)性與準(zhǔn)確性。</p><p><b>　　2.國內(nèi)外研究現(xiàn)狀</b></p>

100、;<p>　　目前，為了更好地適應(yīng)經(jīng)濟(jì)形勢的變化，如何改進(jìn)制造型企業(yè)成本核算方法是擺在理論研究者和實(shí)務(wù)工作者面前的一項(xiàng)重大課題，因此國內(nèi)外學(xué)者對它的研究也一直不間斷的進(jìn)行著。</p><p>　?。?）國外研究現(xiàn)狀：</p><p>　　美國會計(jì)學(xué)界在很早就非常關(guān)注作業(yè)成本法的核算與管理，作業(yè)成本法被認(rèn)為是企業(yè)成本核算最有前途的一種方法。在美國作業(yè)成本法已經(jīng)普遍使用，他們主要

101、采用作業(yè)成本法進(jìn)行物流成本的核算與管理。在1998年根據(jù)調(diào)查數(shù)據(jù)顯示有18％的物流企業(yè)采用作業(yè)成本法核算物流成本，其中有13％的企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法已達(dá)到5年以上的時間經(jīng)驗(yàn)。</p><p>　　Clinton和Keys（2002）指出，“由于缺乏戰(zhàn)略性，現(xiàn)行的成本會計(jì)方法將在效用上大打折扣?！币虼?，以資源為導(dǎo)向，將作業(yè)成本從資源的視角加以考察，有助于彌補(bǔ)作業(yè)成本法的不足，且能使戰(zhàn)略控制系統(tǒng)延伸到企業(yè)的經(jīng)營活動之中

102、。</p><p>　　PaulA. Sharman（2003）也認(rèn)為，為了克服美國成本計(jì)算和管理會計(jì)存在的實(shí)務(wù)邊界交叉及其他問題，有必要學(xué)習(xí)德國所實(shí)施的成功方法，將GPK與ABC融合的必要性，他認(rèn)為，通過兩者的有機(jī)結(jié)合, 既能使成本中心的劃分與成本分配更好地反映出一個部門的責(zé)任，并且也有利于加強(qiáng)責(zé)任控制，同時還有利于提高企業(yè)成本管理的效率。</p><p>　?。?）國內(nèi)研究現(xiàn)狀：<

103、;/p><p>　　現(xiàn)我國公司大多數(shù)下屬企業(yè)，仍采用傳統(tǒng)的成本核算方法。由于傳統(tǒng)成本核算固有的缺限，使現(xiàn)代企業(yè)按傳統(tǒng)方法計(jì)算出的產(chǎn)品成本誤差越來越明顯，導(dǎo)致無法為產(chǎn)品決策提供準(zhǔn)確的成本信息。</p><p>　　崔也光（2005）提出傳統(tǒng)成本核算方法對于高新技術(shù)企業(yè)的不適應(yīng)性可表現(xiàn)為成本核算范圍的狹窄使成本信息缺少完整性；制造費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)的僵化使成本信息缺少準(zhǔn)確性；傳統(tǒng)會計(jì)信息的披露方式使成本

104、信息缺少及時性；成本費(fèi)用構(gòu)成的偏移使成本信息產(chǎn)生誤導(dǎo)性。</p><p>　　林萬祥（2008）在《成本會計(jì)研究中》提出作業(yè)成本法將成為成本核算方法的主流。作業(yè)成本法從傳統(tǒng)的以“產(chǎn)品”為中心的成本模式轉(zhuǎn)為以“作業(yè)”為中心的成本模式。這不僅克服了傳統(tǒng)成本核算方法的許多缺陷，可以提供準(zhǔn)確而相關(guān)的成本信息，而且對成本控制提供了方便條件。然而奚松陽（2010）提到從我國目前的科學(xué)技術(shù)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平看,企業(yè)的生產(chǎn)方式在短時

105、間內(nèi)不可能有大的突破傳統(tǒng)的大規(guī)模、少品種批量生產(chǎn)方式仍占主導(dǎo)地位。因此，作業(yè)成本法賴以存在的社會環(huán)境還未形成。</p><p>　　在不斷的研究中學(xué)者又提出了資源消耗會計(jì)，它是彈性成本邊際法和作業(yè)成本法相結(jié)合的新型成本核算方法。該種方法能取長補(bǔ)短，較好地解決了作業(yè)成本法中的種種弊端、問題，因而可能成為成本核算的發(fā)展趨勢。鄭文杰（2010）在資源消耗會計(jì)中，根據(jù)單一動因確定的成本動因分配率更為精確。另外，資源消耗會