對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部控制理論研究

1、<p>　　對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部控制理論研究</p><p>　　中圖分類號(hào)：F270 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)：A 文章編號(hào)：1009-4202（2013）05-000-01 </p><p>　　摘 要 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度在現(xiàn)代企業(yè)管理中有著十分重要的作用。目前行政事業(yè)單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作存在諸多問題，若不加以防范將會(huì)造成會(huì)計(jì)信息失真、企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者腐敗、經(jīng)營效率低下等不良后果。本文通過回顧內(nèi)部控制理

2、論的發(fā)展歷程，分析行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的現(xiàn)狀，提出具體的對(duì)策。 </p><p>　　關(guān)鍵詞 內(nèi)部控制理論 事業(yè)單位 建議 </p><p><b>　　一、前言 </b></p><p>　　事業(yè)單位發(fā)展到今天已經(jīng)不再適應(yīng)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展?fàn)顩r，突顯出越來越多的問題，造成會(huì)計(jì)信息失真，單位績效下降等后果，因此必須健全內(nèi)部控制制度，提高

3、內(nèi)控意識(shí)。 </p><p>　　二、內(nèi)部控制理論的發(fā)展 </p><p><b>　　（一）內(nèi)部牽制 </b></p><p>　　上世紀(jì)40年代之前是內(nèi)部控制的萌芽階段―內(nèi)部牽制。內(nèi)部牽制是指在分工授權(quán)的前提下，不同部門之間必須相互監(jiān)督檢查，防止前一階段舞弊或錯(cuò)誤的發(fā)生，達(dá)到提高組織和經(jīng)營效率的目的。根據(jù)內(nèi)部牽制思想，必須明確各部門各人員的

4、分工和職責(zé)，在業(yè)務(wù)流程及記錄上要求交叉檢查，實(shí)現(xiàn)實(shí)物牽制、機(jī)械牽制、體制牽制、簿記牽制。實(shí)踐證明這種設(shè)想是正確的，它減少了舞弊的發(fā)生，使公司的組織控制更加規(guī)范，為以后內(nèi)部控制的發(fā)展奠定了基礎(chǔ)。 </p><p>　?。ǘ﹥?nèi)部會(huì)計(jì)控制制度 </p><p>　　20世紀(jì)40年代末至70年代初，隨著股份制成為主要的組織形式，西方國家紛紛要求以一種法律的形式強(qiáng)化對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的管理。1949年

5、，美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在《內(nèi)部控制：系統(tǒng)協(xié)調(diào)的要素及其對(duì)管理部門和獨(dú)立注冊會(huì)計(jì)師的重要性》的報(bào)告中，首次正式提出了內(nèi)部控制的定義，通過制定有效的規(guī)章制度如組織、計(jì)劃、方法措施等實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和資產(chǎn)安全，提高經(jīng)營效率。這是內(nèi)部控制發(fā)展史上的一個(gè)重要的里程碑，但忽略了控制環(huán)境因素的重要作用。 </p><p>　　（三）內(nèi)部控制結(jié)構(gòu) </p><p>　　20世紀(jì)70年代至80年

6、代，內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)理論替代了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，西方國家對(duì)內(nèi)部控制的研究從涵義向具體內(nèi)容逐步深化。1988年美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布的《審計(jì)準(zhǔn)則公告第55號(hào)》中指出內(nèi)部控制是為合理保證企業(yè)實(shí)現(xiàn)特殊目標(biāo)而建立的各種政策程序。內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)由控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)、控制程序三個(gè)要素組成。 </p><p>　?。ㄋ模﹥?nèi)部控制整體框架 </p><p>　　進(jìn)入20世紀(jì)90年代以后，內(nèi)部控制走向了成熟期，C

7、OSO委員會(huì)發(fā)布了著名的《內(nèi)部控制―――整體框架》的研究報(bào)告，制定了內(nèi)部控制制度的統(tǒng)一框架。報(bào)告指出，內(nèi)部控制是由企業(yè)管理層設(shè)計(jì)制定，企業(yè)全體人員包括董事會(huì)、管理人員和其他職員共同實(shí)施的一種過程，目的是實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營、信息及合規(guī)目標(biāo)。它的五個(gè)組成要素是：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督與審查，這在內(nèi)部控制發(fā)展史上具有標(biāo)桿意義。 </p><p>　　三、事業(yè)單位內(nèi)部控制中存在的問題 </p&g

8、t;<p>　　與企業(yè)的內(nèi)部控制不同，事業(yè)單位由于其非盈利性及組織結(jié)構(gòu)的設(shè)置存在自己特有的問題：財(cái)務(wù)管理失控，監(jiān)督約束不夠等等。 </p><p>　　（一）內(nèi)部控制制度不健全 </p><p>　　內(nèi)部控制制度是單位進(jìn)行有效管理的基礎(chǔ)，是預(yù)防腐敗、舞弊的重要環(huán)節(jié)。然而在我國對(duì)事業(yè)單位仍然缺乏一套結(jié)合它自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的指導(dǎo)性法規(guī)，大多數(shù)事業(yè)單位只是程序化的套用企業(yè)的財(cái)

9、經(jīng)法規(guī)制度，僅是限制單位的開支范圍、標(biāo)準(zhǔn)等。相當(dāng)一部分人認(rèn)為事業(yè)單位由于業(yè)務(wù)比較少，程序比較簡單，可以簡化一些科目、崗位等，出現(xiàn)財(cái)務(wù)管理人員過少，一人兼幾職的現(xiàn)象。內(nèi)部控制制度無需與企業(yè)經(jīng)營績效掛鉤，導(dǎo)致員工沒有認(rèn)真工作的動(dòng)力。 </p><p>　　（二）財(cái)務(wù)管理混亂，資金浪費(fèi)嚴(yán)重 </p><p>　　眾所周知，事業(yè)單位的經(jīng)費(fèi)浪費(fèi)、無計(jì)劃支出現(xiàn)象十分嚴(yán)重。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，內(nèi)部稽核沒有得到

10、落實(shí)，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、人員崗位設(shè)置不合理：記賬人員與出納、審核人員、經(jīng)辦人員、保管人員職務(wù)重疊，沒有實(shí)現(xiàn)互相約束。在實(shí)際工作中，資金的支出基本上是領(lǐng)導(dǎo)決策，財(cái)務(wù)人員只是負(fù)責(zé)進(jìn)行賬務(wù)處理，內(nèi)部控制相當(dāng)于虛設(shè)，領(lǐng)導(dǎo)甚至各級(jí)人員以出差費(fèi)、交際應(yīng)酬等各種名目套用資金，使單位資金流失非常嚴(yán)重，浪費(fèi)了國家資產(chǎn)。 </p><p>　?。ㄈ┍O(jiān)督約束力不強(qiáng) </p><p>　　當(dāng)前，許多事業(yè)單位的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)

11、構(gòu)形同虛設(shè)。在實(shí)際工作中，領(lǐng)導(dǎo)直接任命單位人員，有很嚴(yán)格的上下級(jí)隸屬關(guān)系，基本是領(lǐng)導(dǎo)審批直接執(zhí)行，出現(xiàn)“一家之言”的現(xiàn)象，這勢必導(dǎo)致內(nèi)部監(jiān)控的失效。而靠社會(huì)公眾的監(jiān)督作用也是有限的，雖然有政府、證監(jiān)會(huì)、注冊會(huì)計(jì)師、社會(huì)輿論等各種形式的監(jiān)督，但是他們的側(cè)重點(diǎn)不同，缺乏信息溝通，未能形成有效的監(jiān)督合力。 </p><p>　　四、加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部控制的建議 </p><p>　?。ㄒ唬┙⒔∪?/p>

12、內(nèi)部控制制度 </p><p>　　各事業(yè)單位應(yīng)該根據(jù)本單位業(yè)務(wù)特點(diǎn)，工作范圍等制定相應(yīng)的內(nèi)部控制系統(tǒng)，同時(shí)還應(yīng)當(dāng)規(guī)范單位組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置：首先，不相容職務(wù)相互分離。兩個(gè)及以上崗位必須設(shè)置不同的人員，明確各自的工作范圍，相互制約，各盡其責(zé)。其次，授權(quán)審批，集體決策。單位重大的決策必須集體討論表決，在職權(quán)范圍內(nèi)審批，若是超越職權(quán)必須向上級(jí)請示。最后，做好單位預(yù)算。事業(yè)單位必須規(guī)定好開支標(biāo)準(zhǔn)、范圍，有計(jì)劃的使用資金，制

13、定一套行之有效的程序，預(yù)算編制、上報(bào)、批準(zhǔn)、執(zhí)行、分析、檢查、考核各個(gè)環(huán)節(jié)缺一不可。 </p><p>　?。ǘ?qiáng)化單位主要負(fù)責(zé)人及財(cái)務(wù)人員的內(nèi)控責(zé)任 </p><p>　　單位負(fù)責(zé)人在內(nèi)部控制體系中發(fā)揮主導(dǎo)作用，他的決策直接影響內(nèi)部控制的執(zhí)行力度，應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、完整性負(fù)主要責(zé)任。一方面必須加強(qiáng)對(duì)單位負(fù)責(zé)人內(nèi)部控制制度的學(xué)習(xí)，培養(yǎng)其內(nèi)控意識(shí)；另一方面，將內(nèi)部管理的好壞與企業(yè)

14、業(yè)績掛鉤考核，約束財(cái)務(wù)人員的行為。 </p><p>　?。ㄈ┘訌?qiáng)內(nèi)外監(jiān)督 </p><p>　　事業(yè)單位應(yīng)該切實(shí)發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)監(jiān)督制約作用，不斷改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的工作方法和手段，事前、事中和事后審計(jì)結(jié)合起來，盡量將問題消滅在萌芽里。證監(jiān)會(huì)，注冊會(huì)計(jì)師等外部力量也要有所側(cè)重事業(yè)單位，做到公平、公正，加強(qiáng)信息溝通。 </p><p><b>　　參考文獻(xiàn)：