淺談發(fā)電廠的預(yù)算管理松弛問(wèn)題

1、<p>　　淺談發(fā)電廠的預(yù)算管理松弛問(wèn)題</p><p>　　【摘要】 預(yù)算管理對(duì)發(fā)電廠的管理起著巨大作用，大部分企業(yè)、發(fā)電廠都采用預(yù)算管理進(jìn)行企業(yè)財(cái)務(wù)控制。本文運(yùn)用契約理論對(duì)發(fā)電廠預(yù)算松弛產(chǎn)生的原因進(jìn)行了分析，然后在基于契約論的基礎(chǔ)上，提出了加強(qiáng)預(yù)算松弛管理的對(duì)策建議。 </p><p>　　【關(guān)鍵詞】 契約論 預(yù)算管理 松弛 </p><p>　　推行

2、預(yù)算管理是發(fā)電廠成功進(jìn)行財(cái)務(wù)管理的有效工具之一，這對(duì)于了解發(fā)電廠的財(cái)務(wù)狀況，并有效調(diào)動(dòng)和分配資源、把握機(jī)遇、爭(zhēng)取主動(dòng)等具有十分重要的意義。通過(guò)預(yù)算管理，協(xié)調(diào)和優(yōu)化配置資源，改善物流和資金流，最終達(dá)到提高經(jīng)營(yíng)質(zhì)量的目的，這是管理者在新形勢(shì)下的必然選擇。預(yù)算管理在西方國(guó)家已經(jīng)成為發(fā)電廠不可或缺的主要管理手段，被視為發(fā)電廠實(shí)現(xiàn)管理控制與評(píng)價(jià)分部經(jīng)理按計(jì)劃運(yùn)行的能力的有效辦法。 </p><p>　　但是，目前在發(fā)電廠預(yù)

3、算管理中存在著一些比較嚴(yán)重的問(wèn)題，制約著其效用的發(fā)揮，比如，一些發(fā)電廠雖然有預(yù)算管理，但是僅僅止于預(yù)算編制，沒(méi)有與之相配套的預(yù)算執(zhí)行規(guī)則和環(huán)境，或者預(yù)算編制不夠科學(xué)，沒(méi)有在戰(zhàn)略的指導(dǎo)下進(jìn)行，預(yù)算松弛嚴(yán)重，導(dǎo)致預(yù)算僅僅成為文件夾中的文件而無(wú)法成為衡量業(yè)績(jī)的標(biāo)準(zhǔn)；在執(zhí)行過(guò)程中由于現(xiàn)實(shí)與預(yù)測(cè)的差異導(dǎo)致預(yù)算調(diào)整偏離了原來(lái)的目標(biāo)，或者執(zhí)行者過(guò)分強(qiáng)調(diào)客觀原因?qū)е沦M(fèi)用超預(yù)算和利潤(rùn)低于預(yù)算等。這些問(wèn)題導(dǎo)致預(yù)算的激勵(lì)效果在一定程度上打了折扣，使得預(yù)算不能

4、達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)甚至失效。如果不能解決這些問(wèn)題，將成為預(yù)算管理的瓶頸，因此管理理論界和實(shí)務(wù)界在不斷地進(jìn)行更深入的研究，以使發(fā)電廠預(yù)算管理能夠更加適應(yīng)復(fù)雜多變的市場(chǎng)環(huán)境。 </p><p><b>　　一、相關(guān)理論基礎(chǔ) </b></p><p><b>　　1、契約理論概述 </b></p><p>　　所謂契約是商品生產(chǎn)和商

5、品交換過(guò)程中，對(duì)交易各方權(quán)利、義務(wù)進(jìn)行規(guī)制的一種制度裝置，是人類(lèi)社會(huì)發(fā)展到一定歷史階段的產(chǎn)物?，F(xiàn)代契約理論主要包括企業(yè)契約理論、委托代理契約理論、財(cái)務(wù)契約理論等。其中：企業(yè)契約理論由科斯于1937年始創(chuàng)，后人又對(duì)其進(jìn)行了相應(yīng)的補(bǔ)充和完善。該理論的基本思想是：企業(yè)本身是“若干契約的聯(lián)合”，其組織行為是“若干契約的形成過(guò)程”，因此企業(yè)必定具有契約性；委托代理契約理論是近30年來(lái)契約理論最為重要的發(fā)展，所有權(quán)經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，使委托代理成為普遍現(xiàn)

6、象，管理者與股東之間形成的便是委托代理契約，其主要目的是追求各自利益的最大化；財(cái)務(wù)契約理論則主要研究企業(yè)資本結(jié)構(gòu)尤其是債務(wù)契約問(wèn)題，其以融資方式為研究的核心內(nèi)容，旨在闡明借貸雙方所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，這種關(guān)系決定著契約雙方的權(quán)利與義務(wù)并最終影響雙方的利益分配。 </p><p>　　2、預(yù)算管理和預(yù)算松弛概述 </p><p>　　預(yù)算管理是指企業(yè)圍繞預(yù)算而展開(kāi)的一系列管理活動(dòng)，包括預(yù)算編制、

7、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算分析、預(yù)算調(diào)控、預(yù)算考評(píng)等多個(gè)方面。企業(yè)預(yù)算管理是將預(yù)算管理方法運(yùn)用于企業(yè)管理實(shí)踐中，保證財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的有效性、效率性、規(guī)范性，從而實(shí)現(xiàn)更有效的管理。它是財(cái)務(wù)控制的一種有效方法，是關(guān)于企業(yè)發(fā)展的整體性規(guī)劃，一般要事先確定目標(biāo)，然后收集、歸納、總結(jié)能夠反映實(shí)際運(yùn)行情況的信息，并將此進(jìn)行比較，再根據(jù)差異分析來(lái)決定控制的方向和強(qiáng)度。 </p><p>　　預(yù)算松弛是指預(yù)算執(zhí)行人員在預(yù)算制定過(guò)程中故意高估支

8、出、低估收入或低估業(yè)績(jī)能力的情況。預(yù)算執(zhí)行人員之所以會(huì)虛報(bào)預(yù)算，是因?yàn)橥ǔＧ闆r下，他們認(rèn)為超額完成低水平的預(yù)算與無(wú)法完成高水平的預(yù)算相比，前者比后者更能令其上級(jí)管理者滿意，預(yù)算中含有一定的松弛成分，可以為預(yù)算執(zhí)行者保留有一定的彈性空間，一方面可以用來(lái)預(yù)防上級(jí)管理者經(jīng)常性的預(yù)算削減要求，另一方面也可以主動(dòng)地對(duì)預(yù)算加以壓縮以給其上級(jí)管理者留下良好的印象。 </p><p>　　盡管出資者、董事會(huì)與管理者簽訂了管理報(bào)酬

9、契約，編制企業(yè)預(yù)算以使大家的目標(biāo)盡量趨于一致，但由于人的有限理性和機(jī)會(huì)主義傾向，以及契約的不完備性和信息的不對(duì)稱，管理者總會(huì)利用自身的信息優(yōu)勢(shì)，通過(guò)非正常手段來(lái)謀取自身的最大利益。這樣，所簽訂的契約對(duì)管理者就可能失去一定的約束力，合作博弈也演變成了非合作博弈。非合作博弈是低效率的，此時(shí)達(dá)成的納什均衡不是“帕累托上策均衡”。預(yù)算松弛是預(yù)算契約失靈的表現(xiàn)。 </p><p>　　二、預(yù)算松弛產(chǎn)生的原因 </p&

10、gt;<p>　　1、預(yù)算編制缺乏長(zhǎng)期戰(zhàn)略規(guī)劃 </p><p>　　目前，許多發(fā)電廠并沒(méi)有認(rèn)識(shí)到戰(zhàn)略的重要性，戰(zhàn)略目標(biāo)的制定、戰(zhàn)略選擇與決策流于形式。在這樣的基礎(chǔ)上，發(fā)電廠的預(yù)算編制只注重短期經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、忽視長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，使短期的預(yù)算指標(biāo)與未來(lái)長(zhǎng)期發(fā)電廠的戰(zhàn)略規(guī)劃相互沖突，各期編制的預(yù)算指標(biāo)銜接性差、有效性差。 </p><p>　　2、信息不對(duì)稱導(dǎo)致預(yù)算參與不相匹配 &

11、lt;/p><p>　　預(yù)算作為一個(gè)常用的管理控制手段，主要發(fā)揮兩個(gè)方面的功能：激勵(lì)功能和計(jì)劃功能。由于預(yù)算責(zé)任人與其上司之間是存在信息不對(duì)稱的，即預(yù)算責(zé)任人知道的與預(yù)算編制和執(zhí)行相關(guān)的信息要多于其上司，這種信息不對(duì)稱可能表現(xiàn)在多個(gè)方面，例如，預(yù)算責(zé)任人的能力、預(yù)算責(zé)任人的偏好，發(fā)電廠年度預(yù)算如何控制細(xì)節(jié)等等，導(dǎo)致預(yù)算責(zé)任人有可能從私利出發(fā)，利用預(yù)算參與來(lái)確定對(duì)自己有利的預(yù)算水平，從而出現(xiàn)預(yù)算松弛。 </p&g

12、t;<p>　　3、預(yù)算的編制方法不合理 </p><p>　　發(fā)電廠采用什么方法編制預(yù)算，對(duì)預(yù)算松弛也會(huì)產(chǎn)生直接的影響。西方國(guó)家尤其是美國(guó)編制預(yù)算時(shí)分別采用固定預(yù)算、彈性預(yù)算、滾動(dòng)預(yù)算、零基預(yù)算、概率預(yù)算等方法，而我國(guó)多數(shù)發(fā)電廠采用增量或減量預(yù)算編制方法。原因主要有三個(gè)方面，一是增量或減量預(yù)算的編制簡(jiǎn)便；二是給預(yù)算確定中的討價(jià)還價(jià)行為留下空間：三是承認(rèn)歷史水平的合理性。盡管增量或減量已經(jīng)考慮了某些

13、非正常因素，但確立增量或減里的幅度在很大程度上具有主觀性，致使預(yù)算松弛普遍存在，預(yù)算的編制未能真正起到提高效率的作用。 </p><p>　　4、缺乏預(yù)算管理的組織體系保障 </p><p>　　預(yù)算管理工作能否做好，主要依賴組織的保證。我國(guó)發(fā)電廠在預(yù)算管理過(guò)程中，普遍存在缺乏預(yù)算管理組織體系保障的問(wèn)題，也容易導(dǎo)致預(yù)算松弛的產(chǎn)生。我國(guó)尚有部分發(fā)電廠未設(shè)置專門(mén)的預(yù)算管理機(jī)構(gòu)，從總體上看，我國(guó)

14、大部分發(fā)電廠的預(yù)算管理由總經(jīng)理或者財(cái)務(wù)部門(mén)做出，而不是由專門(mén)的預(yù)算機(jī)構(gòu)編制而成。這就說(shuō)明，我國(guó)發(fā)電廠的預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)設(shè)置很不到位，尤其是作為預(yù)算管理的最高管理機(jī)構(gòu)——預(yù)算管理委員會(huì)在發(fā)電廠中的設(shè)置較少。由于缺少預(yù)算管理委員會(huì)，使得董事會(huì)在全面預(yù)算管理中的各項(xiàng)權(quán)限幾乎無(wú)法有效實(shí)現(xiàn)，對(duì)預(yù)算管理的控制、監(jiān)督等權(quán)力大部分都落到了總經(jīng)理和總會(huì)計(jì)師的手中，最終導(dǎo)致預(yù)算松弛的普遍存在。 　　三、基于契約論視角加強(qiáng)預(yù)算松弛管理的對(duì)策建議 </

15、p><p>　　1、完善契約以對(duì)產(chǎn)權(quán)進(jìn)行明確界定和保護(hù) </p><p>　　完善契約，明晰產(chǎn)權(quán)，可以減少未來(lái)的不確定性因素和管理者機(jī)會(huì)主義行為的可能性，降低發(fā)電廠的運(yùn)行成本，并為創(chuàng)新活動(dòng)提供激勵(lì)，進(jìn)而促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。在一定程度上，對(duì)產(chǎn)權(quán)進(jìn)行明確界定，其實(shí)就是對(duì)各博弈主體提供一種約束力，使得博弈各方共同遵守，這樣的博弈是一種合作博弈，它能使博弈各方達(dá)到“雙贏”。同時(shí)，不僅要明確產(chǎn)權(quán)以約束博弈各方

16、，更重要的是根據(jù)發(fā)電廠的運(yùn)營(yíng)情況和管理機(jī)構(gòu)情況，及時(shí)修改契約和修改約束條件，以保證約束條件的長(zhǎng)期有效性，維持合作博弈的長(zhǎng)期進(jìn)行。 </p><p>　　2、加強(qiáng)基礎(chǔ)管理以減少不確定事項(xiàng)引發(fā)的博弈機(jī)會(huì) </p><p>　　發(fā)電廠財(cái)務(wù)預(yù)算編制中博弈活動(dòng)的開(kāi)展，往往是不確定項(xiàng)目引發(fā)的。不確定項(xiàng)目越多，參與人的博弈機(jī)會(huì)也就越多，發(fā)電廠預(yù)算編制的科學(xué)性、真實(shí)性也就越差。為了提高預(yù)算的真實(shí)可靠性，發(fā)

17、電廠在日常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，就必須加強(qiáng)基礎(chǔ)管理工作，建立一套完整的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)收集、分類(lèi)整理的管理辦法?？陀^、真實(shí)、可靠的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)能大大減少在預(yù)算編制過(guò)程中的盲目性，減少為此而造成的參與者的不同看法和爭(zhēng)議，降低其因此而開(kāi)展博弈活動(dòng)的機(jī)會(huì)，達(dá)到發(fā)電廠的預(yù)算編制科學(xué)、合理的目的。 </p><p>　　3、加強(qiáng)交流以促使博弈雙方信息的充分對(duì)稱 </p><p>　　對(duì)發(fā)電廠預(yù)算編制起核心作用的預(yù)算編制

18、委員會(huì)人員，要經(jīng)常深入到各基層單位，了解單位的經(jīng)營(yíng)管理情況，認(rèn)真聽(tīng)取預(yù)算執(zhí)行單位的意見(jiàn)和建議，加強(qiáng)相互的溝通和了解。預(yù)算執(zhí)行單位也要積極總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，對(duì)于預(yù)算編制的偏差和一些合理的建議要采取正確的方法向預(yù)算編制委員會(huì)和發(fā)電廠最高決策層反映。經(jīng)常的交流，能使得博弈各方信息在預(yù)算編制時(shí)充分對(duì)稱，從而減少在預(yù)算編制時(shí)相互了解、獲取信息的程序，達(dá)到提高預(yù)算編制效率和效果的目的。 </p><p>　　4、合理確定預(yù)算邊界、編

19、制彈性預(yù)算 </p><p>　　針對(duì)發(fā)電廠預(yù)算管理中存在的不確定性，為使預(yù)算合理反映發(fā)電廠生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的實(shí)際和所面臨風(fēng)險(xiǎn)的影響，提高預(yù)算的可操作性和適用性，應(yīng)合理確定預(yù)算的主要邊界條件，引入彈性預(yù)算編制方法。首先，要對(duì)預(yù)算期內(nèi)影響預(yù)算目標(biāo)的各種內(nèi)外部因素進(jìn)行“敏感性分析”，找出影響預(yù)算的關(guān)鍵因素。其次，要對(duì)關(guān)鍵因素的可能出現(xiàn)概率進(jìn)行評(píng)價(jià)和分析，并以此為基礎(chǔ)確定相應(yīng)的業(yè)務(wù)量范圍，最后按可預(yù)見(jiàn)的多種業(yè)務(wù)量水平編制預(yù)

20、算，使預(yù)算的不確定性如實(shí)反映并得以控制。而且在預(yù)算執(zhí)行中，應(yīng)注意預(yù)算剛性和柔性的結(jié)合，當(dāng)影響預(yù)算完成的主要邊界條件發(fā)生重大變化時(shí)，應(yīng)允許對(duì)預(yù)算進(jìn)行合理修正和調(diào)整。 </p><p><b>　　四、結(jié)論 </b></p><p>　　由于預(yù)算管理過(guò)程中出現(xiàn)預(yù)算流于形式、缺乏戰(zhàn)略指導(dǎo)、預(yù)算松弛等問(wèn)題，導(dǎo)致預(yù)算管理的激勵(lì)效果在一定程度上打了折扣。本文運(yùn)用契約理論對(duì)發(fā)電廠的

21、預(yù)算松弛問(wèn)題產(chǎn)生的原因進(jìn)行分析，然后基于契約理論視角，提出完善契約以對(duì)產(chǎn)權(quán)進(jìn)行明確界定和保護(hù)、加強(qiáng)基礎(chǔ)管理以減少不確定事項(xiàng)引發(fā)的博弈機(jī)會(huì)、加強(qiáng)交流以促使博弈雙方信息的充分對(duì)稱、合理確定預(yù)算邊界、編制彈性預(yù)算四條對(duì)策建議，這些對(duì)策建議將有助于發(fā)電廠進(jìn)行預(yù)算管理。 </p><p><b>　　【參考文獻(xiàn)】 </b></p><p>　　[1] 陳國(guó)富：契約的演進(jìn)與制度變