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1、<p> 論國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的構(gòu)建</p><p> 摘要:會(huì)計(jì)監(jiān)督是為保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、防范會(huì)計(jì)信息失真而對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行的各種監(jiān)督。會(huì)計(jì)監(jiān)督被看作是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的保證體系。會(huì)計(jì)監(jiān)督不力是導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的直接因素,會(huì)計(jì)監(jiān)督問(wèn)題對(duì)于完善公司治理結(jié)構(gòu)有著重要意義,對(duì)于改制的國(guó)有企業(yè)更有特殊的強(qiáng)調(diào)意義。 </p><p> 關(guān)鍵詞:國(guó)有企業(yè);會(huì)計(jì)監(jiān)督;內(nèi)部監(jiān)督;外部監(jiān)督 &
2、lt;/p><p> 一、會(huì)計(jì)監(jiān)督對(duì)于改制的國(guó)有企業(yè)的重要作用 </p><p> 1.會(huì)計(jì)監(jiān)督是國(guó)有企業(yè)改組邁向現(xiàn)代公司的重要保證 </p><p> 國(guó)有企業(yè)通過(guò)改造重組,最終成為現(xiàn)代公司,這一過(guò)程中的大量工作是通過(guò)會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督活動(dòng)來(lái)實(shí)施的。從申請(qǐng)立項(xiàng)、可行性研究報(bào)告、新建公司的規(guī)劃預(yù)測(cè)以及開業(yè)公告,到企業(yè)財(cái)產(chǎn)清查、資產(chǎn)重組、產(chǎn)權(quán)界定、股東權(quán)益確定等等,
3、沒有原始的、大量詳細(xì)的會(huì)計(jì)資料的提供,是不可能完成這些項(xiàng)工作的。而這些資料信息科學(xué)性和真實(shí)性的重要保證即會(huì)計(jì)監(jiān)督。 </p><p> 2.會(huì)計(jì)監(jiān)督是現(xiàn)代公司內(nèi)部運(yùn)作管理的重要工具 </p><p> 現(xiàn)代企業(yè)的運(yùn)作目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化,國(guó)有企業(yè)完成了現(xiàn)代公司制的轉(zhuǎn)軌變型后,公司必須要充分認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)監(jiān)督的重要性,充分發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督的各種職能,使會(huì)計(jì)監(jiān)督更好的為滿足包括股東在內(nèi)的各利益
4、相關(guān)者的利益服務(wù),為實(shí)現(xiàn)公司的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)服務(wù)。 </p><p> 二、國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的構(gòu)建 </p><p> 1.單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督 </p><p> 單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督可以分為所有者會(huì)計(jì)監(jiān)督、債權(quán)人會(huì)計(jì)監(jiān)督、經(jīng)營(yíng)者會(huì)計(jì)監(jiān)督、職工會(huì)計(jì)監(jiān)督和政府稅務(wù)部門的會(huì)計(jì)監(jiān)督。首先對(duì)各利益相關(guān)者進(jìn)行分類,認(rèn)為經(jīng)營(yíng)者、所有者和職工屬于公司內(nèi)部人,因此他們的會(huì)計(jì)監(jiān)督稱為內(nèi)
5、部利益相關(guān)者會(huì)計(jì)監(jiān)督,相應(yīng)的債權(quán)人和政府稅務(wù)部門的會(huì)計(jì)監(jiān)督則稱為外部利益相關(guān)者會(huì)計(jì)監(jiān)督。 </p><p> (1)經(jīng)營(yíng)者會(huì)計(jì)監(jiān)督。經(jīng)營(yíng)者會(huì)計(jì)監(jiān)督則可以按不同層次進(jìn)一步分為單位負(fù)責(zé)人的會(huì)計(jì)監(jiān)督、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)監(jiān)督以及內(nèi)部審計(jì)部門和單位其他部門的會(huì)計(jì)監(jiān)督等。其中會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)監(jiān)督是經(jīng)營(yíng)者會(huì)計(jì)監(jiān)督的基礎(chǔ),內(nèi)審部門會(huì)計(jì)監(jiān)督是單位負(fù)責(zé)人進(jìn)行監(jiān)督所利用的手段,經(jīng)營(yíng)者會(huì)計(jì)監(jiān)督的效果與單位負(fù)責(zé)人的因素有密
6、切的關(guān)系。對(duì)于內(nèi)部報(bào)告的管理會(huì)計(jì)信息來(lái)說(shuō),單位負(fù)責(zé)人作為信息的主要使用者,一般不希望該類信息是虛假的或是粉飾過(guò)的,因?yàn)樘摷俚男畔⒖赡軙?huì)導(dǎo)致其做出錯(cuò)誤的決策,從而使其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和自身利益都受到不應(yīng)有的侵害。因此,對(duì)于內(nèi)部報(bào)告的管理會(huì)計(jì)信息來(lái)說(shuō),單位負(fù)責(zé)人都會(huì)有很強(qiáng)的監(jiān)督動(dòng)機(jī),而不會(huì)有操縱這類會(huì)計(jì)信息的動(dòng)機(jī)。 </p><p> ?。?)經(jīng)營(yíng)者會(huì)計(jì)監(jiān)督之外單位內(nèi)部利益相關(guān)者會(huì)計(jì)監(jiān)督。由于經(jīng)營(yíng)者直接控制著會(huì)計(jì)系統(tǒng),任何虛
7、增收益及隱瞞收益的會(huì)計(jì)操縱行為都必須有經(jīng)營(yíng)者的參與才能完成,因此公司治理結(jié)構(gòu)中除了經(jīng)營(yíng)者之外的各利益相關(guān)者都要對(duì)經(jīng)營(yíng)者會(huì)計(jì)監(jiān)督的效果進(jìn)行再監(jiān)督。 </p><p> (3)債權(quán)人會(huì)計(jì)監(jiān)督。債權(quán)人對(duì)債務(wù)人會(huì)計(jì)信息進(jìn)行監(jiān)督也采取直接監(jiān)督和間接監(jiān)督相結(jié)合的方式。直接監(jiān)督是指?jìng)鶛?quán)人可以采取質(zhì)詢和實(shí)地考查的方法對(duì)債權(quán)人進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督,如果債權(quán)人是銀行,則可以通過(guò)與經(jīng)營(yíng)企業(yè)的結(jié)算業(yè)務(wù),及時(shí)掌握企業(yè)資金使用情況和交易往來(lái)情況,
8、以便有效的對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行監(jiān)督。間接監(jiān)督是指銀行可以委托社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行監(jiān)督。 </p><p> 2.單位外部會(huì)計(jì)監(jiān)督 </p><p> 單位外部會(huì)計(jì)監(jiān)督主要包括政府有關(guān)部門的行政監(jiān)督和司法部門的監(jiān)督。對(duì)于國(guó)有企業(yè)而言,行政監(jiān)督主要包括財(cái)政部門的會(huì)計(jì)監(jiān)督、國(guó)家審計(jì)會(huì)計(jì)監(jiān)督、證監(jiān)管會(huì)計(jì)監(jiān)督。 </p><p> ?。?)財(cái)政部門會(huì)計(jì)監(jiān)督。財(cái)政部門的會(huì)計(jì)監(jiān)督是指財(cái)
9、政部依照有關(guān)會(huì)計(jì)法律、制度的規(guī)定,對(duì)所有單位實(shí)施的以保證會(huì)計(jì)工作秩序和會(huì)計(jì)工作信息真實(shí)、完整為重點(diǎn)的全面的監(jiān)督檢查,而且財(cái)政部門有權(quán)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具審計(jì)報(bào)告的程序和內(nèi)容進(jìn)行監(jiān)督,使得財(cái)政部門對(duì)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)進(jìn)行再監(jiān)督??梢哉f(shuō),財(cái)政部門實(shí)施的會(huì)計(jì)監(jiān)督在政府部門對(duì)會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督中處于主導(dǎo)地位。 </p><p> ?。?)國(guó)家審計(jì)會(huì)計(jì)監(jiān)督。國(guó)家審計(jì)是國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)依據(jù)憲法和審計(jì)法律、法規(guī),對(duì)各級(jí)政府的財(cái)政收支,對(duì)
10、國(guó)家財(cái)政金融機(jī)構(gòu)和企事業(yè)單位的財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)的監(jiān)督和檢查。 </p><p> ?。?)證券監(jiān)管會(huì)計(jì)監(jiān)督。證券監(jiān)管是國(guó)務(wù)院證券監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)依法對(duì)證券發(fā)行人、上市公司、證券交易所、證券公司的證券業(yè)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督管理,有權(quán)查閱證券交易記錄、登記過(guò)戶記錄、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料等相關(guān)資料等。 </p><p><b> 三、結(jié)束語(yǔ) </b></p><p>
11、 會(huì)計(jì)市場(chǎng)開放后,使得會(huì)計(jì)市場(chǎng)的監(jiān)管難度加大,會(huì)計(jì)行業(yè)將面臨嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)和激烈的競(jìng)爭(zhēng),但也有很大的發(fā)展機(jī)會(huì)與空間。會(huì)計(jì)監(jiān)督要引起國(guó)家和會(huì)計(jì)學(xué)界的高度重視,避免我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革和改革開放過(guò)程中經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的大量流失;要以提高所有者、經(jīng)營(yíng)者、會(huì)計(jì)人員和各監(jiān)督機(jī)構(gòu)人員的綜合素質(zhì)為基礎(chǔ),強(qiáng)化各層面自覺、主動(dòng)、自律的會(huì)計(jì)監(jiān)督意識(shí),并充分利用行政的、經(jīng)濟(jì)的、法律的手段,調(diào)動(dòng)他們會(huì)計(jì)監(jiān)督的主觀能動(dòng)性;健全和完善會(huì)計(jì)法律、法規(guī)、準(zhǔn)則、制度,尤其是違
12、法違規(guī)的處理?xiàng)l款,建立全方位、多層面的內(nèi)部、外部會(huì)計(jì)監(jiān)督網(wǎng)絡(luò);加大執(zhí)法力度,做到有法必依,執(zhí)法必嚴(yán),違法必究,通過(guò)一個(gè)階段的法律的強(qiáng)制性被動(dòng)執(zhí)行,最終變成被監(jiān)督者的自覺行動(dòng),真正落實(shí)會(huì)計(jì)監(jiān)督的權(quán)利和義務(wù)。 </p><p><b> 參考文獻(xiàn): </b></p><p> [1]陳工孟 周清潔:公司治理概論,清華大學(xué)出版社,2003. 09: 67-81. <
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