論人壽保險(xiǎn)的避債和免稅問題

1、<p>　　論人壽保險(xiǎn)的避債和免稅問題</p><p>　　摘 要 人壽保險(xiǎn)是以被保險(xiǎn)人的壽命為保險(xiǎn)標(biāo)的、以生死為給付保險(xiǎn)金條件的人身保險(xiǎn)，人壽保險(xiǎn)合同的投保人可以根據(jù)個(gè)人的能力和需求決定其受保護(hù)的范圍。恰當(dāng)?shù)剡\(yùn)用人壽保險(xiǎn)合同可以有效地防范債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的困擾，合理地規(guī)避公司經(jīng)營過程中的債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。人壽保險(xiǎn)具有免稅功能，合理地利用這一功能不僅可以減少經(jīng)營成本，還可以平衡資產(chǎn)配置，特別是面對我國將要開證的遺產(chǎn)稅，

2、提前做好財(cái)務(wù)安排更是意義重大。 </p><p>　　關(guān)鍵詞 人壽保險(xiǎn) 避債 免稅 </p><p>　　作者簡介：于桂紅，北京信息職業(yè)技術(shù)學(xué)院財(cái)經(jīng)管理系教授；張星科，伯萬科資產(chǎn)保全研究室；王鳳璐，山東理工大學(xué)法學(xué)院。 </p><p>　　中圖分類號：D922.28文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：1009-0592（2013）11-293-02 </p>&

3、lt;p>　　人壽保險(xiǎn)是以被保險(xiǎn)人的壽命為保險(xiǎn)標(biāo)的、以生死為給付保險(xiǎn)金條件的人身保險(xiǎn)。人的壽命不可以用來買賣，但人壽保險(xiǎn)合同某種程度上可以把人的壽命從無價(jià)的形態(tài)變成有價(jià)的形式并通過法律加以保護(hù)，人壽保險(xiǎn)合同的投保人可以根據(jù)個(gè)人的能力和需求決定其受保護(hù)的范圍。因此，借助于人壽保險(xiǎn)合同這一工具，人生的財(cái)務(wù)自由是完全可以由自己設(shè)計(jì)出來的。也正是基于這種理念，根據(jù)相關(guān)法律的規(guī)定，合理地運(yùn)用人壽保險(xiǎn)，可以成功地避債與免稅。 </p&g

4、t;<p>　　一、人壽保險(xiǎn)的避債問題 </p><p>　　隨著社會的發(fā)展，人壽保險(xiǎn)合同的功能在不斷演化，目前人壽保險(xiǎn)合同已成為個(gè)人特別是公司股東合法避債的金庫。 </p><p>　?。ㄒ唬┤藟郾ｋU(xiǎn)合同的功能演化與合法避債分析 </p><p>　　1.人壽保險(xiǎn)的功能演化 </p><p>　　人壽保險(xiǎn)是人身保險(xiǎn)中產(chǎn)生最早的

5、一個(gè)險(xiǎn)種，最初，人們一直認(rèn)為死亡是人類面臨的最大的人身風(fēng)險(xiǎn)，隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人們不僅希望生存，而且也希望長壽，由于維持生存和長壽需要支付相當(dāng)?shù)纳钯M(fèi)用，所以實(shí)際上也是一種風(fēng)險(xiǎn)。為了應(yīng)對這些風(fēng)險(xiǎn)，人們往往通過訂立人壽保險(xiǎn)合同的方式將這些風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁給保險(xiǎn)公司來承擔(dān)，這樣既可以減輕人們經(jīng)濟(jì)上的負(fù)擔(dān)，又可以滿足人們生活的需要，維護(hù)社會安定。這就是人壽保險(xiǎn)之所以產(chǎn)生的初衷——轉(zhuǎn)嫁人生由于生死所帶來的風(fēng)險(xiǎn)。隨著社會的發(fā)展，人壽保險(xiǎn)的目的又從最初的

6、轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險(xiǎn)演變成保全資產(chǎn)，成為公司股東用以避債免稅的常用工具。 </p><p>　　2.人壽保險(xiǎn)合同的合法避債分析 </p><p>　　人的壽命是一個(gè)抽象的概念，也就是說是無價(jià)的。當(dāng)人的壽命作為保險(xiǎn)的被保障對象時(shí)，其價(jià)值則可以用金錢來衡量，在一般情況下，人壽保險(xiǎn)合同的保險(xiǎn)金額是由投保人根據(jù)被保險(xiǎn)人對人壽保險(xiǎn)的需要和投保人的繳費(fèi)能力，在法律允許的范圍內(nèi)與保險(xiǎn)公司協(xié)商確定的。這可以理解為投保

7、人想投保多少就可以投保多少。 </p><p>　　在人壽保險(xiǎn)合同中保險(xiǎn)受益金的給付屬于約定給付，保險(xiǎn)公司只是依照人壽保險(xiǎn)合同中約定的保險(xiǎn)金額給付保險(xiǎn)金，而不是以因被保險(xiǎn)人的生死所發(fā)生的實(shí)際費(fèi)用計(jì)算，也不實(shí)行比例分?jǐn)?。這可以理解為投保人投保多少就可以得到多少。 </p><p>　　簽訂人壽保險(xiǎn)合同的目的本來是為了轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)損失，但從人壽保險(xiǎn)合同中保險(xiǎn)受益金的給付屬于“約定給付”這一特征

8、中我們發(fā)現(xiàn)，對于富人來說，被保險(xiǎn)人何時(shí)發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)、風(fēng)險(xiǎn)的損失有多大等問題已經(jīng)不重要了，重要的是不論被保險(xiǎn)人是否發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)或風(fēng)險(xiǎn)損失有多大，人壽保險(xiǎn)合同中的這筆財(cái)富（保險(xiǎn)收益金）都?xì)w被保險(xiǎn)人或受益人所有。 </p><p>　　綜上，由于法律沒有限制人壽保險(xiǎn)合同的最高限額，也就是說只要是人壽保險(xiǎn)合同的雙方當(dāng)事人（人壽保險(xiǎn)公司和投保人）協(xié)商一致，人壽保險(xiǎn)合同的標(biāo)的額就可以有無限大的空間。在企業(yè)家眼里，這無疑是一個(gè)可以合法

9、避債的巨大金庫，而不僅僅是普通人眼中規(guī)避和轉(zhuǎn)嫁人生風(fēng)險(xiǎn)的工具。 </p><p>　　（二）人壽保險(xiǎn)合同本身的風(fēng)險(xiǎn)隔離墻作用 </p><p>　　按照《公司法》規(guī)定，公司股東只承擔(dān)有限責(zé)任，公司以外的、屬于個(gè)人的財(cái)產(chǎn)應(yīng)當(dāng)是安全的，一般不會受到公司經(jīng)營不善甚至破產(chǎn)所產(chǎn)生的債務(wù)的侵害。在實(shí)際的經(jīng)營過程中，《公司法》的這一規(guī)定恰恰形成了一個(gè)巨大的陷阱，有時(shí)會出現(xiàn)公司經(jīng)營不善累及家庭和個(gè)人財(cái)產(chǎn)的

10、情況。根據(jù)《公司法》第二十條第三款：“公司股東濫用公司法人獨(dú)立地位和股東有限責(zé)任，逃避債務(wù)，嚴(yán)重?fù)p害公司債權(quán)人利益的，應(yīng)當(dāng)對公司債務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任”。這就是“公司法人人格否認(rèn)制度”，也稱“揭開公司面紗制度”，這種制度主要是為了防止公司法人人格的濫用和保護(hù)債權(quán)人的利益，法律上在一定情況下否認(rèn)公司的法人人格，繼而否認(rèn)法人獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任，剝奪股東依法享有的僅以其對公司的出資為限對公司承擔(dān)有限責(zé)任的權(quán)利，而令其直接全額清償公司債務(wù)。但一個(gè)人以公

11、司股東的身份因公司的經(jīng)營而產(chǎn)生的債務(wù)，與他以自然人的身份因投保人壽保險(xiǎn)合同中的保險(xiǎn)費(fèi)而產(chǎn)生的保險(xiǎn)金額，是兩種性質(zhì)完全不同的東西。同一身份證名下的同一個(gè)人一經(jīng)人壽保險(xiǎn)合同的簽訂就成了截然不同的兩筆賬，債權(quán)人只可以依法向公司法人或公司股東追討債務(wù)，而不能向一個(gè)公司以外的自然人及其家人追討債務(wù)。 </p><p>　　人壽保險(xiǎn)合同的雙方當(dāng)事人是人壽保險(xiǎn)公司和投保人。當(dāng)人壽保險(xiǎn)合同生效后會發(fā)生如下法律后果：（1）作為投保

12、人只有向人壽保險(xiǎn)公司按期繳納保費(fèi)的義務(wù)，沒有向人壽保險(xiǎn)公司請求保單利益的權(quán)利。（2）作為人壽保險(xiǎn)公司，在人壽保險(xiǎn)合同約定的受益條件成立時(shí)，只對享有受益權(quán)的被保險(xiǎn)人支付收益金，被保險(xiǎn)人死亡的情況下向其受益人支付受益金。（3）受益權(quán)的取得是被保險(xiǎn)人或投保人在人壽保險(xiǎn)合同中指定的（投保人指定或變更受益人須經(jīng)被保險(xiǎn)人同意）。（4）人壽保險(xiǎn)合同中的指定是受益權(quán)取得的唯一方式。（5）受益權(quán)具有排他性，除同一順序受益人外，其他人都無權(quán)分享或剝奪受益人

13、的受益權(quán)，即使被保險(xiǎn)人的法定繼承人或是債權(quán)人也沒有這個(gè)權(quán)利。（6）即便是在人壽保險(xiǎn)合同中投保人與被保險(xiǎn)人是同一人，其法律地位已截然不同。在人壽保險(xiǎn)合同簽訂時(shí)，投保人的身份是自然人，其所繳納的保費(fèi)的性質(zhì)上屬于家庭資產(chǎn)或公司資產(chǎn)的一部分，屬于共同財(cái)產(chǎn)，可是一旦人壽保險(xiǎn)合同生效，在人壽保險(xiǎn)合同中體現(xiàn)的只有保險(xiǎn)金額（保額），保險(xiǎn)金額的性質(zhì)是在被保險(xiǎn)人名下的個(gè)人財(cái)產(chǎn)，只和被保險(xiǎn)人或受益人有關(guān)，與投保人已毫無關(guān)系。 　　《合同法》第73條規(guī)定，債

14、權(quán)人可以向人民法院</p><p>　　總之，人壽保險(xiǎn)合同是公司股東可以合法避債、保全資產(chǎn)的巨大金庫，他即可以用其資金池中的儲備為其公司長期經(jīng)營做戰(zhàn)略后盾，可以達(dá)到企業(yè)倒而企業(yè)家不敗，還有東山再起的資本；也是企業(yè)家家庭幸福的經(jīng)濟(jì)支柱，做到企業(yè)破產(chǎn)而家庭不受牽連。 </p><p>　　二、人壽保險(xiǎn)的免稅問題 </p><p>　　我國《國務(wù)院關(guān)于保險(xiǎn)業(yè)改革發(fā)展的若干

15、意見》中指出：“保險(xiǎn)具有經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償、資金融通和社會管理功能，是市場經(jīng)濟(jì)條件下風(fēng)險(xiǎn)管理的基本手段，是金融體系和社會保障體系的重要組成部分”，“是經(jīng)濟(jì)的助推器和社會的穩(wěn)定器”。鑒于保險(xiǎn)對于增強(qiáng)全社會抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力具有不可替代的重要作用，全世界各個(gè)國家一般都對保險(xiǎn)受益金實(shí)行了免稅制度。 </p><p>　?。ㄒ唬┡c個(gè)人所得稅法相關(guān)的人壽保險(xiǎn)免稅問題 </p><p>　　《中華人民共和國個(gè)人所得

16、稅法》第四條規(guī)定：保險(xiǎn)賠款可以免納個(gè)人所得稅。而在該條規(guī)定的可以免納個(gè)人所得稅的款項(xiàng)共有十款，其中與個(gè)人相關(guān)聯(lián)的有六款，這六款當(dāng)中有國務(wù)院部委以上單位頒發(fā)的科學(xué)、教育、衛(wèi)生、環(huán)保等方面的獎金類，福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金類，按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼類和離退休生活補(bǔ)助類等，這些都是個(gè)人所無法參與和掌控的，只有國債類和保險(xiǎn)賠款是個(gè)人可以直接掌控的款項(xiàng)。在這里，保險(xiǎn)賠款又同時(shí)具有兩大優(yōu)勢：第一，保險(xiǎn)賠款具有規(guī)避債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的強(qiáng)大功能；第二，《

17、個(gè)人所得稅法》第四條只規(guī)定了保險(xiǎn)賠款可以免納個(gè)人所得稅，并沒有規(guī)定保險(xiǎn)賠款的最高限額，也就是說保險(xiǎn)合同中所能承載的資金量是巨大的。因此，許多發(fā)達(dá)國家的公司法人、大股東多用保險(xiǎn)合同搭建起巨大的、免稅的戰(zhàn)略資金儲備金庫。 </p><p>　?。ǘ┡c遺產(chǎn)稅法相關(guān)的人壽保險(xiǎn)免稅問題 </p><p>　　遺產(chǎn)稅作為一種財(cái)產(chǎn)稅，是稅法體系中的一部分。美國著名政治家本杰明·富蘭克林曾經(jīng)說

18、過，世界上只有兩件事是不可避免的：一是死亡；二是稅收。還有一件比死亡和稅收更不幸，那就是死亡與稅收結(jié)合的產(chǎn)物——遺產(chǎn)稅。全球共有美國、日本、英國、德國、法國等100多個(gè)發(fā)達(dá)與中等發(fā)達(dá)國家與地區(qū)征收遺產(chǎn)稅。在我國，雖然2004年《中華人民共和國遺產(chǎn)稅暫行條例（草案）》沒有獲得通過，一直以來，我國推行了一系列縮小貧富懸殊的政策，逐步為遺產(chǎn)稅的實(shí)施鋪平了道路，2010年8月新出的《中華人民共和國遺產(chǎn)稅暫行條例（草案）》修訂并且添加了新的內(nèi)容。

19、在我國遺產(chǎn)稅將要開證之際，每一個(gè)具有戰(zhàn)略眼光的企業(yè)家都應(yīng)引起高度的重視。遺產(chǎn)稅法第二條規(guī)定應(yīng)征收遺產(chǎn)稅的遺產(chǎn)也包括被繼承人死亡前五年內(nèi)發(fā)生的贈與財(cái)產(chǎn)，因此，做好相應(yīng)的財(cái)務(wù)安排還必須有足夠的提前量才行。 </p><p>　　遺產(chǎn)稅法第五條所列共有六項(xiàng)不計(jì)入應(yīng)征稅遺產(chǎn)總額，其中有四項(xiàng)與被繼承人相關(guān)，第一款是指捐贈給各級政府的遺產(chǎn)，第二款是各類文物及圖書資料等物品，第三款是著作權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)，而只有第四款“被繼

20、承人投保人壽保險(xiǎn)所取得的保險(xiǎn)金”是以真金白銀的形式保存下來的沒有費(fèi)用和任何損失的一筆財(cái)富。如果事前沒有很好的財(cái)務(wù)安排，沒有規(guī)劃出足額的人壽保險(xiǎn)來應(yīng)對，則公司資產(chǎn)和家庭財(cái)富越多所納稅的比例就越高，按照第十一條所附的《遺產(chǎn)稅五級超額累計(jì)稅率表》，資產(chǎn)達(dá)到1000萬時(shí)稅率可達(dá)到50%。最重要的是，在沒有合理的財(cái)務(wù)安排、資產(chǎn)配置不均衡的情況下傳承失誤的可能性極大，在現(xiàn)實(shí)社會中因遺產(chǎn)繼承而破產(chǎn)的事例大有人在。我國遺產(chǎn)稅法草案第十五條規(guī)定：在遺產(chǎn)稅

21、稅款繳清前，其遺產(chǎn)不得分割、交付遺贈，不得辦理轉(zhuǎn)移登記。遺產(chǎn)的安排只能妥善規(guī)劃而不可以逃避。 </p><p>　　在發(fā)達(dá)國家的實(shí)踐中，用大額壽險(xiǎn)保單進(jìn)行財(cái)富傳承和合法避稅的方法一般有三種方式：一是直接向保險(xiǎn)公司購買保單，將受益人指定為后代；二是通過信托持有保單；三是讓信托成為保單的受益人。2004年9月27日臺灣首富蔡萬霖因突發(fā)心肌梗塞辭世，留下了46億美元的遺產(chǎn)，若按臺灣相關(guān)的法律需繳納高達(dá)23億美元的遺產(chǎn)稅

22、。但其家族最終只交了5億新臺幣（相當(dāng)于不到2千萬美元）的遺產(chǎn)稅，還不到應(yīng)繳稅額的1%。這是在臺灣以壽險(xiǎn)、信托為核心業(yè)務(wù)的蔡萬霖家族爆出的令世人稱奇的大手筆。 </p><p><b>　　參考文獻(xiàn)： </b></p><p>　　[1]朱伯玉.論公司法人格否認(rèn).東方論壇.2000（1）. </p><p>　　[2]柴方勝，張星科，齊航.論保險(xiǎn)