“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)稅負(fù)影響及政策建議的研究

1、<p>　　“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)稅負(fù)影響及政策建議的研究</p><p>　　摘要：“十二五”計(jì)劃綱要提出要在2015年年底之前在全國(guó)各個(gè)行業(yè)實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改增值稅的政策，當(dāng)前是“十二五”最后一年，建筑業(yè)營(yíng)改增遲遲不見(jiàn)動(dòng)態(tài)，最新政策顯示國(guó)家力爭(zhēng)在2015年年底在建筑業(yè)實(shí)施營(yíng)改增。但是就業(yè)內(nèi)專家的綜合分析，2015年在建筑業(yè)推行營(yíng)改增的難度較大，極有可能推遲到2016年甚至更長(zhǎng)時(shí)間。究其原因主要在于，營(yíng)改增政策

2、對(duì)于建筑業(yè)產(chǎn)生較大影響，而且理論推算與實(shí)際情況差距甚大，實(shí)施難度大。鑒于建筑業(yè)的特殊情況，文章政策方面給出相關(guān)建議，以期更好更快的推進(jìn)“營(yíng)改增”政策的推行，并可為建筑類企業(yè)減輕稅收負(fù)擔(dān)，優(yōu)化整體稅收結(jié)構(gòu)。 </p><p>　　關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；建筑業(yè)；稅負(fù)；政策建議 </p><p>　　目前我國(guó)建筑企業(yè)中不動(dòng)產(chǎn)銷售征收營(yíng)業(yè)稅，相關(guān)理論研究也是基于營(yíng)業(yè)稅的研究，對(duì)于建筑業(yè)增值稅的研究是近兩

3、年國(guó)家試圖推行“營(yíng)改增”政策之后才開始的新型研究領(lǐng)域，因此在很多方面還不夠全面即深入。與之形成鮮明對(duì)比的是，西方國(guó)家，特別是法國(guó)早在1954年已開始征收增值稅，且早已全面實(shí)施增值稅征稅制度。目前國(guó)家初步制定的“營(yíng)改增”政策中，借鑒德國(guó)征稅增值稅的做法，實(shí)行差別稅率，有17%、13%、6%、0幾個(gè)級(jí)別，其中建筑業(yè)征收增值稅率為13%。增值稅相對(duì)于營(yíng)業(yè)稅而言有利于優(yōu)化稅收結(jié)構(gòu)，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，具有不可比擬的優(yōu)勢(shì)。但是由于我國(guó)征收營(yíng)業(yè)稅時(shí)間較長(zhǎng)

4、，在推行增值稅過(guò)程中，有許多方面亟需完善。目前我國(guó)建筑業(yè)整體征稅情況在很多方面不利于增值稅政策的全面有力開展，因此需要有關(guān)學(xué)者加強(qiáng)研究，為早一步推行建筑業(yè)增值稅政策提供理論支持。 </p><p>　　一、建筑業(yè)推行“營(yíng)改增”的必要性分析 </p><p>　?。ㄒ唬┈F(xiàn)有營(yíng)業(yè)稅造成增值稅抵扣鏈條斷裂 </p><p>　　目前在大部分發(fā)達(dá)國(guó)家營(yíng)業(yè)稅已然消失，具有中性

5、特征的增值稅受到廣泛青睞。當(dāng)前我國(guó)建筑行業(yè)中，營(yíng)業(yè)稅與增值稅同時(shí)存在，因具體業(yè)務(wù)不同而區(qū)分征稅，無(wú)法使項(xiàng)目流轉(zhuǎn)將稅負(fù)全部轉(zhuǎn)嫁給最終消費(fèi)者。目前建筑業(yè)中征收營(yíng)業(yè)稅的主要業(yè)務(wù)有：銷售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)（土地使用權(quán)）、提供裝飾、裝修勞務(wù)等；征收增值稅的主要業(yè)務(wù)包括：銷售或購(gòu)買沙石土料、金屬構(gòu)件等。一個(gè)項(xiàng)目中一般既包括營(yíng)業(yè)稅征收項(xiàng)目又包括增值稅征收項(xiàng)目，使得抵扣鏈條的上半部分無(wú)法在下半部分順應(yīng)抵扣，不能轉(zhuǎn)嫁給最終消費(fèi)者，造成了抵扣鏈條的斷裂。

6、同時(shí)由于增值稅部分不能抵扣，該部分又會(huì)被征收營(yíng)業(yè)稅，導(dǎo)致建筑業(yè)重復(fù)征稅，阻礙行業(yè)健康發(fā)展。 </p><p>　?。ǘ┙ㄖI(yè)“營(yíng)、增”并行導(dǎo)致重復(fù)征稅 </p><p>　　營(yíng)業(yè)稅與增值稅分屬于不同稅種，其征收范圍、征收條件與國(guó)家監(jiān)管機(jī)構(gòu)不同。目前在我國(guó)由國(guó)稅局和地稅局分別監(jiān)管兩個(gè)稅種，其中增值稅由國(guó)稅局負(fù)責(zé)征收管理，營(yíng)業(yè)稅由地稅局負(fù)責(zé)征收管理。兩個(gè)稅務(wù)機(jī)關(guān)為了各自的利益往往在稅源和管轄

7、權(quán)問(wèn)題上產(chǎn)生矛盾與分歧，容易引起由爭(zhēng)奪稅源造成的重復(fù)征稅和兩者都棄之不管的稅收空白地帶。由于建筑業(yè)的特殊性，兩種稅負(fù)并存，國(guó)家相關(guān)規(guī)定對(duì)于征稅稅種的界定不明確，使得國(guó)稅局與地稅局為增加稅源而對(duì)企業(yè)實(shí)行不同的界定制度，造成重復(fù)征稅，從而引起建筑業(yè)整體稅收負(fù)擔(dān)過(guò)重。 </p><p>　?。ㄈ┙ㄖI(yè)“營(yíng)、增”并行不利于其健康發(fā)展 </p><p>　　建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅征收規(guī)定中指出，在計(jì)算企業(yè)營(yíng)

8、業(yè)稅時(shí)包括建設(shè)項(xiàng)目中所用的原材料、周轉(zhuǎn)材料、設(shè)備等價(jià)款，但是減去由甲方提供的設(shè)備價(jià)款。在稅收實(shí)際測(cè)算過(guò)程中，首先對(duì)于甲供材料價(jià)款的界定難度較大，因?yàn)闋I(yíng)業(yè)稅的納稅人是提供建筑勞務(wù)的一方，其在計(jì)算本企業(yè)應(yīng)納稅款的過(guò)程中，很難獲得甲方所提供材料的準(zhǔn)確價(jià)格。其次為避免被重復(fù)征稅，很多建筑類企業(yè)不得不兼營(yíng)建筑業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈的上下游業(yè)務(wù)，盲目兼并重組。但是由于缺乏對(duì)產(chǎn)業(yè)鏈中某一項(xiàng)業(yè)務(wù)的熟練及專業(yè)性，會(huì)造成資源的不必要浪費(fèi)且影響工程的質(zhì)量及進(jìn)度，從而不利于

9、建筑業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈不同業(yè)務(wù)的專業(yè)化、深度化、精細(xì)化發(fā)展。 </p><p>　　二、稅負(fù)方面理論研究與現(xiàn)實(shí)影響存在差距的原因分析 </p><p>　　由上文得知，目前，我國(guó)建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅與增值稅并行的局面，加重了建筑類企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，不利于建筑業(yè)健康發(fā)展。同時(shí)，兩種稅種的并存也不利于國(guó)家稅收政策的改革推進(jìn)。因此國(guó)家在對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)、郵政服務(wù)業(yè)、電信業(yè)做出全面推行“營(yíng)改增”政策之后，為減輕建筑業(yè)稅收

10、負(fù)擔(dān)，計(jì)劃將于2015年年底，在建筑業(yè)推行“營(yíng)改增”政策。但是通過(guò)有關(guān)學(xué)者根據(jù)具體某一地區(qū)和某一家建筑企業(yè)的現(xiàn)行稅收數(shù)據(jù)進(jìn)行測(cè)量與計(jì)算，發(fā)現(xiàn)如果推行增值稅政策，將會(huì)大大增加建筑類企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，這與政策推行的初衷是完全相悖的。早在國(guó)家交通運(yùn)輸業(yè)試運(yùn)行“營(yíng)改增”政策之初，即2011年，住建部組織建筑會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)對(duì)66家建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)樣本進(jìn)行分析發(fā)現(xiàn)，66家建筑企業(yè)中只有8家企業(yè)在征收增值稅的前提下稅負(fù)有所下降，其余56家企業(yè)的數(shù)據(jù)皆表明營(yíng)改增

11、會(huì)造成實(shí)際稅負(fù)的大幅度增加。 </p><p>　　以北京地區(qū)某一建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為例，計(jì)算新的稅收政策推行后企業(yè)實(shí)際稅負(fù)與理論稅負(fù)的差距。 </p><p>　　由表1計(jì)算得出，在忽略額度較小的營(yíng)業(yè)稅金附加相關(guān)稅目之后按照建筑企業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅的政策，該企業(yè)應(yīng)納稅額為79605.79萬(wàn)元。如果按照“營(yíng)改增”政策，在進(jìn)項(xiàng)稅額理論上能全部抵扣的情況下，本企業(yè)應(yīng)納稅額=291887.89-279

12、088.35=12799.54萬(wàn)元。比征稅營(yíng)業(yè)稅少交66806.25萬(wàn)元，理論上稅負(fù)顯著減輕。但是根據(jù)實(shí)際進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣情況，企業(yè)實(shí)際應(yīng)交稅額=291887.89-146497.11=145390.78萬(wàn)元，比征稅營(yíng)業(yè)稅多交65784.99萬(wàn)元，稅負(fù)實(shí)際增長(zhǎng)82.65%。 </p><p>　　換一個(gè)角度考慮，假定建筑企業(yè)購(gòu)買的材料和應(yīng)稅勞務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額全部可以抵扣，其提供應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)收入為A，營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率為B，增

13、值稅率根據(jù)國(guó)家規(guī)定為11%。當(dāng)前建筑業(yè)實(shí)行的營(yíng)業(yè)稅率為3%，在其他情況不變的前提下，不考慮營(yíng)業(yè)稅金及附加。如果使“營(yíng)改增”政策推行前后，建筑企業(yè)的稅負(fù)不變，即： </p><p>　　{[A÷（1+11%）-A×（1-B）÷（1+17%）]×17%}/A=（A×3%）/A （1） 　　得出B=15.24%。 </p><p>　　當(dāng)建筑企

14、業(yè)營(yíng)業(yè)收入年增長(zhǎng)率大于15.24%的情況下，實(shí)行“營(yíng)改增”政策有利于降低企業(yè)稅負(fù)。增值率等于15.24%時(shí)，稅負(fù)不增不減。增值率小于15.24%時(shí)，企業(yè)稅負(fù)會(huì)增加。而縱觀我國(guó)建筑業(yè)整體形勢(shì)，由于國(guó)家調(diào)控政策的推行和消費(fèi)者的觀望態(tài)度，目前樓市形態(tài)并不樂(lè)觀，我國(guó)大多數(shù)建筑企業(yè)營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率較低，較15.24%有較大差距。所以“營(yíng)改增”政策的推行會(huì)使大部分建筑企業(yè)稅負(fù)增加。 </p><p>　　通過(guò)計(jì)算得知，建筑企業(yè)

15、在“營(yíng)改增”政策施行后，實(shí)際稅負(fù)明顯增加，主要原因在于以下幾個(gè)方面。 </p><p>　?。ㄒ唬┻M(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票取得困難 </p><p>　　國(guó)家在制定營(yíng)改增政策之處用意在于減輕建筑業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，依托于其理論依據(jù)，通過(guò)進(jìn)項(xiàng)稅額的減免，使得總應(yīng)納稅額減少。但是在實(shí)際財(cái)務(wù)工作中，大部分建筑類企業(yè)會(huì)發(fā)現(xiàn)政策變更之后，實(shí)際稅負(fù)明顯增加的主要原因是進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣力度不足，無(wú)法在各項(xiàng)支出過(guò)程中取得符合條件

16、的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票。 </p><p>　　建筑業(yè)營(yíng)改增政策試推行3%的增值稅率。然而建筑企業(yè)施工所用的大部分原材料，如磚瓦、石灰、石料、沙土的供應(yīng)商為小規(guī)模納稅人，甚至是項(xiàng)目所在地的一些農(nóng)民，無(wú)法從其手中取得增值稅專用發(fā)票。特別是在沙石等材料的緊俏季節(jié)，供應(yīng)主要求現(xiàn)金交易，也不可能提供增值稅發(fā)票。除了上述的客觀原因之外，進(jìn)項(xiàng)稅抵扣發(fā)票的困難在一定程度上，也是由于財(cái)務(wù)人員及采購(gòu)人員工作懈怠不認(rèn)真，專業(yè)素質(zhì)低，沒(méi)有索要增

17、值稅發(fā)票的意識(shí)及主動(dòng)力積極性。加之部分地區(qū)地方稅收監(jiān)管政策不嚴(yán)格，政策缺乏統(tǒng)一性及嚴(yán)謹(jǐn)性，也阻礙了建筑企業(yè)進(jìn)項(xiàng)增值稅發(fā)票的取得。 </p><p>　?。ǘ┤斯こ杀緹o(wú)從抵扣 </p><p>　　根據(jù)營(yíng)改增的政策規(guī)定，建筑業(yè)稅收征收管理中要求進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣中不包含人工成本進(jìn)項(xiàng)稅，最主要的原因還是勞務(wù)公務(wù)無(wú)法開具增值稅專用發(fā)票。眾所周知，在建筑施工企業(yè)，若甲方提供原材料的情況下，施工企業(yè)的

18、絕大部分成本為人工成本。建筑施工人員的來(lái)源無(wú)外乎專門的勞務(wù)公司、包工頭自組小分隊(duì)及社會(huì)零散勞動(dòng)力，皆無(wú)法提供增值稅發(fā)票。在適應(yīng)與新稅收政策的建筑業(yè)有機(jī)成本構(gòu)成中，即可以抵扣銷項(xiàng)稅的成本中，由于人工成本的缺失，導(dǎo)致有機(jī)成本構(gòu)成過(guò)低，無(wú)疑加重了建筑業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。目前根據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)計(jì)算得出，建筑業(yè)在不能抵扣的成本當(dāng)中，人工成本占據(jù)了1/3以上，也就是說(shuō)營(yíng)改增政策推行之后，即便在上節(jié)中提到的所有原材料均能取得增值稅專用發(fā)票，建筑業(yè)的實(shí)際稅負(fù)仍然會(huì)增

19、加，特別是對(duì)于人力資源密集型企業(yè)。 </p><p>　?。ㄈ┈F(xiàn)有資產(chǎn)無(wú)法抵扣 </p><p>　　國(guó)家有關(guān)部門在制定營(yíng)改增政策是以創(chuàng)辦一家新公司為基礎(chǔ)下的方案設(shè)計(jì)。因此新的稅收政策規(guī)定，企業(yè)購(gòu)買的新固定資產(chǎn)和新設(shè)備取得的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票是可以在銷項(xiàng)稅中給予抵扣的。然而面臨新政策推行的企業(yè)中絕大部分已經(jīng)是設(shè)備較為齊全的“老企業(yè)”，基本都不需要重新購(gòu)買新設(shè)備。試想政策制定之處考慮到設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅

20、額抵扣，得以是稅負(fù)減輕，然而鑒于建筑類企業(yè)施工的特殊性，設(shè)備大都是高價(jià)大型設(shè)備，倘若沒(méi)有該項(xiàng)的稅額抵扣，勢(shì)必會(huì)引起實(shí)際稅負(fù)的大幅度增加。特別是對(duì)于一些大型建筑集團(tuán)，其不單已擁有齊全的施工設(shè)備，同時(shí)也囤積存留大量的原材料和周轉(zhuǎn)材料，因此政策的推行對(duì)于已有的建筑企業(yè)是不公平的。 </p><p>　　以新辦企業(yè)為例，其當(dāng)年購(gòu)買施工設(shè)備300萬(wàn)（不含稅，下同），購(gòu)買原材料及周轉(zhuǎn)材料200萬(wàn)，當(dāng)年銷項(xiàng)稅額110萬(wàn)。其進(jìn)項(xiàng)

21、稅額為（300+200）*17%=85萬(wàn)，則實(shí)際稅額為110-85=25萬(wàn)。同樣一家老建筑企業(yè)當(dāng)年銷項(xiàng)稅額為110萬(wàn)，施工設(shè)備已有，囤積原材料及周轉(zhuǎn)材料100萬(wàn)，購(gòu)買原材料100萬(wàn)，銷項(xiàng)稅額110萬(wàn)，則實(shí)際稅額為110-100*17%=93萬(wàn)。比新企業(yè)多繳納68萬(wàn)，接近新企業(yè)稅負(fù)的4倍，無(wú)疑對(duì)于老企業(yè)來(lái)說(shuō)稅負(fù)壓力過(guò)重。 </p><p>　　三、對(duì)政府政策方面的建議 </p><p>　　

22、為了使得“營(yíng)改增”政策的推行，能夠真正的起到減輕建筑業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)整個(gè)行業(yè)健康持續(xù)發(fā)展的目的。國(guó)家在相關(guān)政策的制定上必須考慮到建筑業(yè)的特殊情況，實(shí)事求是，完善稅收體系，加強(qiáng)稅收監(jiān)管機(jī)制，保證政策的順利推行。 </p><p>　?。ㄒ唬┖侠硗晟贫愂阵w系 </p><p>　　1. 健全建筑業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈“營(yíng)改增”政策 </p><p>　　單純的對(duì)建筑業(yè)實(shí)行征稅11%的

23、增值稅政策，不考慮其上下游產(chǎn)業(yè)鏈的實(shí)際情況，勢(shì)必會(huì)導(dǎo)致其稅收負(fù)擔(dān)加重。首先在原材料供應(yīng)環(huán)節(jié)，加強(qiáng)對(duì)供應(yīng)商的稅收政策制定與推行。營(yíng)業(yè)稅政策中規(guī)定建筑企業(yè)只要將營(yíng)業(yè)稅*3%即可計(jì)算出應(yīng)納稅額，不涉及進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題。而增值稅政策要求企業(yè)必須取得進(jìn)項(xiàng)增值稅專用發(fā)票，才能抵扣其銷項(xiàng)稅，否則應(yīng)納稅額很可能是營(yíng)業(yè)額*11%，稅負(fù)無(wú)疑大大增加。但是稅收監(jiān)管機(jī)關(guān)對(duì)于偏遠(yuǎn)地區(qū)的財(cái)務(wù)監(jiān)督力度明顯不足，使得建筑企業(yè)購(gòu)買原材料時(shí)不能取得抵扣發(fā)票。除此之外關(guān)于子

24、總司獨(dú)立核算稅負(fù)的情況，大都是母公司獲得項(xiàng)目之后交由子公司建設(shè)，且母公司提供大部分的原材料和設(shè)備，此時(shí)子公司的稅負(fù)明顯會(huì)因?yàn)椴荒苋〉媚腹镜脑鲋刀惏l(fā)票而導(dǎo)致稅收負(fù)擔(dān)過(guò)重。國(guó)家在制定稅收政策時(shí)，要考慮到建筑業(yè)特殊情況，必須對(duì)其產(chǎn)業(yè)鏈上下游企業(yè)同樣實(shí)行“營(yíng)改增”政策，完善稅收體系，并加強(qiáng)監(jiān)管力度。 </p><p>　　2. 給予合理過(guò)渡期 </p><p>　　由于目前與建筑業(yè)相關(guān)的行業(yè)并未

25、全面成功推行“營(yíng)改增”政策，因此在建筑業(yè)全面實(shí)施新稅收政策之前，給予合理過(guò)渡期。一方面，在過(guò)渡期內(nèi)，挑選個(gè)別建筑類企業(yè)試點(diǎn)推行，對(duì)于實(shí)行營(yíng)改增政策后稅負(fù)相較于以前增加的部分予以退還。其次在相關(guān)行業(yè)“營(yíng)改增”已得到全面推行的地區(qū)試點(diǎn)建筑業(yè)“營(yíng)改增”政策，由于建筑業(yè)涉及范圍廣，情況復(fù)雜，所以對(duì)于建筑業(yè)的“營(yíng)改增”一定要緩慢穩(wěn)步推行，切不可急功近利。 </p><p>　?。ǘ┎町惗惵实闹贫?</p>

26、<p>　　1. 建議建筑業(yè)適用6%的增值稅率 </p><p>　　2011年國(guó)家開始在試點(diǎn)行業(yè)推行“營(yíng)改增”政策，增加13%和6%兩個(gè)低檔稅率，建筑業(yè)適用于11%的增值稅稅率。但是上文已經(jīng)提出鑒于建筑行業(yè)的特殊性，由于進(jìn)項(xiàng)稅額成功抵扣率過(guò)低導(dǎo)致整體稅負(fù)增加。對(duì)此為避免凈利潤(rùn)的下降，建筑企業(yè)只能提高售價(jià)，不利于國(guó)家穩(wěn)定發(fā)展。在維持原營(yíng)業(yè)稅下稅負(fù)不變的情況下，測(cè)算具體項(xiàng)目在增值稅下的平衡稅率為5.01%

27、～7.08%。因此建議建筑業(yè)改為適用于6%的增值稅稅率。 　　2. 不同建筑業(yè)務(wù)實(shí)行差異化稅率 </p><p>　　對(duì)“營(yíng)改增”政策的敏感性會(huì)因?yàn)榻ㄖ惼髽I(yè)具體項(xiàng)目的性質(zhì)和所在地而不同。處于偏遠(yuǎn)地區(qū)的建筑項(xiàng)目，其進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的取得難度非常大。如高速鐵路、高原公路、地下隧道和水電站建設(shè)等民生項(xiàng)目，“營(yíng)改增”政策推行勢(shì)必會(huì)使其營(yíng)業(yè)成本增加。倘若在全建筑行業(yè)試行6%的稅率不太可能，則建議有關(guān)民生項(xiàng)目，非盈利項(xiàng)目試行6

28、%的增值稅稅率以平衡企業(yè)稅率，降低企業(yè)利潤(rùn)下滑的影響。其他建筑類項(xiàng)目仍然實(shí)行11%稅率。 </p><p>　　3. 原材料實(shí)行簡(jiǎn)易化稅收政策 </p><p>　　目前相當(dāng)一部分建設(shè)項(xiàng)目，其原材料的取得，去沙石土料等均來(lái)自于小規(guī)模納稅人或當(dāng)?shù)剞r(nóng)民，無(wú)法取得增值稅發(fā)票，不能在最終應(yīng)納稅額的計(jì)算中得以抵扣。而短時(shí)間內(nèi)對(duì)小規(guī)模納稅人和農(nóng)民進(jìn)行整改，使其能夠提供增值稅專用發(fā)票也是不可行的，因此建

29、議對(duì)難以取得進(jìn)項(xiàng)稅專用發(fā)票的原材料參照小規(guī)模納稅人實(shí)行簡(jiǎn)易征收的辦法，即采用3%的征收率。或者參照之前運(yùn)輸業(yè)、農(nóng)產(chǎn)品增值稅抵扣的方式，對(duì)購(gòu)買的原材料采用部分抵扣的辦法，以此降低因進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣不足導(dǎo)致的稅負(fù)增加。 </p><p>　　4. 人工成本適用6%的抵扣率 </p><p>　　在整個(gè)建筑項(xiàng)目中，特別是甲供材料的項(xiàng)目，對(duì)于建設(shè)方而言人工勞務(wù)成本成為其總成本最重要的一部分。現(xiàn)行政策規(guī)

30、定人工成本不能抵扣，主要在于勞務(wù)公司無(wú)法開具增值稅專用發(fā)票，無(wú)疑使得建筑施工企業(yè)稅負(fù)過(guò)于嚴(yán)重，嚴(yán)重影響其發(fā)展。因此建議國(guó)家首先對(duì)于服務(wù)業(yè)加快“營(yíng)改增”步伐，健全稅收政策體系，使勞務(wù)公司在向建筑施工企業(yè)提供勞動(dòng)力的同時(shí)開具增值稅發(fā)票。同時(shí)在服務(wù)業(yè)全面推行“營(yíng)改增”之前，參照之前農(nóng)產(chǎn)品抵扣制度，給予勞務(wù)成本6%的抵扣率。 </p><p>　　總而言之，“營(yíng)改增”政策是國(guó)家稅收改革計(jì)劃的關(guān)鍵一步，政策的有效推行能夠解

31、決建筑業(yè)雙重稅收的負(fù)擔(dān)，緩解稅負(fù)壓力。但是政策推行之處，理論上的測(cè)算與現(xiàn)實(shí)情況往往存在差距，建筑類企業(yè)需要適應(yīng)新政策的規(guī)定與要求，積極進(jìn)行稅收籌劃，以期在新政策推行之后，能夠真正實(shí)現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)減輕的目的，推動(dòng)建筑業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。 </p><p><b>　　參考文獻(xiàn)： </b></p><p>　　[1]熊霞.“營(yíng)改增”對(duì)福建省企業(yè)整體稅負(fù)影響的實(shí)證分析[J].國(guó)際商

32、務(wù)財(cái)會(huì)，2015（01）. </p><p>　　[2]何廣濤.對(duì)建筑業(yè)“營(yíng)改增”若干關(guān)鍵問(wèn)題的研究[J].建筑經(jīng)濟(jì)，2015（01）. </p><p>　　[3]楊永祥.房地產(chǎn)行業(yè)期待完善兩級(jí)財(cái)政制度[J].建筑，2013（13）. </p><p>　　[4]萬(wàn)志紅，尚微聞.房地產(chǎn)增值稅公平價(jià)值論[J].云南大學(xué)學(xué)報(bào)（法學(xué)版），2013（01）. </p