淺析我國會計職業(yè)道德建設

1、<p>　　淺析我國會計職業(yè)道德建設</p><p>　　摘要：本文對我國會計職業(yè)道德現(xiàn)狀和建設的必要性進行了論述，并重點分析了影響我國會計職業(yè)道德的因素，同時對加強我國職業(yè)道德建設的途徑進行了初步的探討。 </p><p>　　關鍵詞：會計；職業(yè)道德建設；問題；因素 </p><p>　　一、我國會計職業(yè)道德的現(xiàn)狀及建設的必要性 </p>

2、<p>　　會計職業(yè)道德是指從事會計職業(yè)的人們在會計工作中所應遵循的，與會計職業(yè)活動相適應的行為規(guī)范。會計是一個技術性與政策性很強的職業(yè)，由于企業(yè)的經(jīng)濟活動及其會計核算涉及到方方面面的利益，加上經(jīng)濟業(yè)務的復雜性和不確定性，以及會計方法本身的可選擇性，使會計人員在處理經(jīng)濟業(yè)務時。不但需要遵循經(jīng)濟法規(guī)等，還要根據(jù)自身的價值觀做出判斷。會計人員在對外披露會計信息，在遵循國家有關財務管理、資金結算、稅收法律制度、社會保險等方面都面臨著

3、法律和職業(yè)道德規(guī)范問題。因此，會計師擁有會計職業(yè)必備的獨立性、公正性等職業(yè)道德至關重要。 </p><p>　　但是，目前我國未把會計職業(yè)道德教育放到一個至關重要的位置，它嚴重削弱了會計人員的職業(yè)道德意識，從而大大影響了會計人員的職業(yè)技能和職業(yè)修養(yǎng)，使會計人員的執(zhí)業(yè)水平與職業(yè)道德水平出現(xiàn)下降的趨勢。許多會計人員的業(yè)務知識與技能跟不上時代的發(fā)展，會計在企業(yè)中的作用得不到發(fā)揮。有部分會計人員甚至喪失基本的職業(yè)道德修養(yǎng)

4、，不按規(guī)定進行會計核算與監(jiān)督，假賬、錯賬層出不窮。 </p><p>　　二、影響我國會計職業(yè)道德建設的因素 </p><p><b>　　1.利益驅動 </b></p><p>　　會計信息失真是人為因素造成的，其根源是為了追求小團體利益或個人私利。如：有的企業(yè)為了去銀行貸款、為了私設小金庫、為了隱瞞利潤、為了個人名利和地位等等，在財務會計造

5、假上大做文章，強令會計人員篡改會計數(shù)據(jù)，編造虛假的會計報表；更有甚者，編造幾套賬簿，應付不同需要。有的企業(yè)為了上市，經(jīng)過“包裝”，變虧損為盈利，變微利為績優(yōu)，以此通過中介機構的評估和注冊會計師的驗資。有些中介機構在利益驅使下，違背職業(yè)道德，按照被審計單位的授意，出具虛假審計、驗資報告，給企業(yè)會計信息披上“真實”外衣，騙過有關部門，最后粉墨登場，躋身上市公司行列?！爸钡柠溈铺毓緝H僅花費1600萬元包裝上市，便從股市圈走了5億多元，可

6、謂“低投入，高產(chǎn)出”。 </p><p>　　2.制度保障不健全。首先是企業(yè)制度缺陷，目前我國大部分企業(yè)沒有建立科學的現(xiàn)代企業(yè)管理制度，易造成單位負責人獨斷專行，為會計造假提供了客觀條件，使會計人員淪為管理者造假的工具；其次是會計制度不夠完善。雖然近年來我國為規(guī)范市場運作，陸續(xù)出臺或修改了一些會計方面的法律法規(guī)，但是在實際執(zhí)行過程中仍然存在一些缺陷和漏洞，部分法規(guī)的出臺嚴重滯后于實踐的發(fā)展，立法缺乏超前性和預見性

7、，而且一些法律條文較粗，缺乏可操作性，導致監(jiān)督和打擊不力。 </p><p>　　3.監(jiān)督執(zhí)行乏力。目前在我國執(zhí)行的是內(nèi)部監(jiān)督、政府監(jiān)督和社會監(jiān)督三位一體的監(jiān)督體系，理論上很完善，但執(zhí)行中卻不盡如人意。一是內(nèi)部監(jiān)督弱化，單位會計和審計受制于領導，權力是領導給的，只能為領導服務，否則“頂?shù)米〉恼静蛔　?，很多會計、?nèi)部審計人員只能無奈地選擇“明哲保身”，致使內(nèi)部監(jiān)督形同虛設；二是政府監(jiān)督?jīng)]有形成合力，財政、稅務、審計

8、等部門外部監(jiān)督雖有所作為，但由于諸多監(jiān)督機關監(jiān)督標準不統(tǒng)一，在管理上各自為政，注重完成各自的職能任務，相互間的配合及監(jiān)督合力未能形成，造成各種監(jiān)督不能有機結合，不能從整體上有效地發(fā)揮監(jiān)督作用；三是社會監(jiān)督體系不夠完善，雖然會計師事務所每年都要對會計報表審計驗證，但其審查驗證的范圍還很有限，其廣度、深度、力度都不能適應新形勢需要，難以形成有效的再監(jiān)督機制。由于監(jiān)督不力，客觀上助長了會計造假行為，致使會計信息失真現(xiàn)象越演越烈，處于惡性循環(huán)狀

9、態(tài)。 </p><p>　　4.懲罰力度不夠。我國《刑法》、《會計法》對會計做假行為都作了處罰規(guī)定，但由于種種原因，普遍存在著執(zhí)法不嚴、懲治力度不夠的現(xiàn)象，不能起到懲戒作用。一是會計造假行為敗露后，司法介入欠缺，有時甚至片面強調搞活經(jīng)營，而放松了對違法違紀行為的處罰，減弱了法律的威懾力；二是重經(jīng)濟處罰，輕行政、刑事處罰，或以經(jīng)濟處罰代替行政和刑事處罰。經(jīng)濟處罰由造假單位來承擔責任，最終要落到投資者的頭上，股份公司

10、要損害股東的利益，上市公司又要轉嫁給股民，致使執(zhí)法處罰乏力；三是重處罰單位，輕處罰個人。處罰單位，影響的是廣大單位職工的利益，對造假主謀單位負責人和執(zhí)行者會計人員懲處力度不夠，很少能影響到造假者的利益，從而助漲了造假者氣焰，導致造假者膽大妄為；四是會計造假成本低、風險小使會計造假現(xiàn)象有禁不止，尤其是有法不依、違法不究、執(zhí)法不嚴助長了造假行為，使造假者在僥幸心理和利益驅使下無所顧忌，由于會計造假的預期收益明顯大于預期成本，不造假的機會成本

11、過于高昂，一定程度上縱容了會計信息失真現(xiàn)象的泛濫。 </p><p>　　三、加強我國會計職業(yè)道德建設的途徑 </p><p>　　1.加強立法監(jiān)督。通過立法加強對會計人員行為規(guī)范的力度。通過法制教育讓會計人員知法守法。培養(yǎng)其學習和執(zhí)行有關法規(guī)政策的自覺性。在會計教育中，應盡快開設有關會計法、注冊會計師法、公司法、經(jīng)濟合同法、刑法相應部分等經(jīng)濟法律課程，將法律法規(guī)知識滲透到有關會計課程中，

12、把自覺遵紀守法的意識納入整個教育的各個環(huán)節(jié)。這樣，可以從法律的強制威懾角度規(guī)范會計人員行為。 </p><p>　　2.制定一套可操作的會計職業(yè)道德規(guī)范體系。我國可借鑒西方發(fā)達國家的經(jīng)驗，制定一套適合我國國情的可操作的會計職業(yè)道德規(guī)范體系。如：《會計人員行為道德規(guī)范》。此規(guī)范具體可包括：職業(yè)道德規(guī)范（準則）、職業(yè)道德教育、職業(yè)道德評價、職業(yè)道德監(jiān)督構成。會計職業(yè)道德規(guī)范是會計職業(yè)活動中的行為準則和標準，是會計職業(yè)

13、道德體系的核心；會計職業(yè)道德教育是提高會計職業(yè)道德水平的重要途徑；會計職業(yè)道德評價和監(jiān)督是推動會計職業(yè)道德健康發(fā)展的保證。會計職業(yè)道德的各組成部分以會計職業(yè)道德準則為核心，相互制約，共同構成一個相對完整的會計職業(yè)道德體系。 　　由于會計職業(yè)道德的實施主要依靠會計人員的道德感和思想覺悟，而非受制于外力，因此會計職業(yè)道德的制定不宜由政府直接出面進行，而應該由注冊會計師協(xié)會、會計學會等民間組織、中介機構來制定、頒布與監(jiān)督實施，實現(xiàn)會計行業(yè)自

14、律。 </p><p>　　3.廣泛深入地開展會計職業(yè)道德教育。會計職業(yè)道德教育是會計職業(yè)道德規(guī)范轉化為會計人員內(nèi)在品質和行為的有效途徑。當前應廣泛開展會計誠信教育，強化市場參與主體的誠信經(jīng)營責任，倡導誠信經(jīng)營理念，將誠信作為行為準則，真正做到“誠信為本，操守為重，遵循準則，不做假賬”。同時，要在會計后續(xù)教育、資格考試和大學會計教育等環(huán)節(jié)增加會計職業(yè)道德和專業(yè)技能教育內(nèi)容。強化道德教育必須以對單位負責人的培訓為切

15、入點，使其以身作則，并以其良好形象、典范行為帶動員工，從而提高全體會計人員道德水準。此外，要加強正面典型的宣傳教育和輿論引導，形成誠信風尚。 </p><p>　　4.建立健全會計職業(yè)道德監(jiān)督評價體系。會計職業(yè)道德的監(jiān)測評價系統(tǒng)是會計職業(yè)道德系統(tǒng)的有機組成部分。會計職業(yè)道德評價要以會計職業(yè)道德原則和規(guī)范為準繩，對會計人員在職業(yè)活動中的道德行為進行理性的評價，以增強其責任感。當前最緊迫的是要建立可量化、具有可操作性

16、的會計信用評級制度，通過嚴格執(zhí)法、加大違規(guī)處罰力度，建立企業(yè)、中介機構和會計人員的誠信檔案等，促進會計職業(yè)道德建設。上市公司要加強董事、高管人員的誠信建設，積極建立健全上市公司的信用制度和誠信問責機制，積極貫徹公司治理理念，完善公司法人治理結構，提高上市公司治理水平；對會計師事務所要加強對其的監(jiān)管，引導其完善內(nèi)部控制，樹立誠信和自律意識，培育市場自身約束機制；司法上積極推進民事訴訟機制的建立，從而提高上市公司信息披露質量，堅定投資者對市

17、場的信心，保護投資者的合法權益。所有這些必將大大推動我國會計職業(yè)道德建設的步伐。 </p><p><b>　　參考文獻： </b></p><p>　　[1]項懷誠：會計職業(yè)道德[M].北京：人民出版社，2003. </p><p>　　[2]王立珍：會計職業(yè)道德與責任理論、規(guī)范及案例[M].北京：北京大學出版社. </p>&