淺談新醫(yī)院會計制度下固定資產的核算管理

1、<p>　　淺談新醫(yī)院會計制度下固定資產的核算管理</p><p>　　摘要：為了深化醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的精神，2010年底，財政部會同衛(wèi)生部修訂印發(fā)了《醫(yī)院會計制度》（財會[2010]27號）。新醫(yī)院會計制度在固定資產方面的主要變化有：固定資產價值標準提高、增加了除圖書以外的固定資產計提折舊兩方面，從而涉及到固定資產取得時及計提折舊的賬務處理，根據購置資金的來源不同做出不同的賬務處理。本文從實際工作經驗

2、出發(fā)，對新醫(yī)院會計制度下固定資產管理存在的不足提出了自己的一些見解。 </p><p>　　關鍵詞：新醫(yī)院會計制度 固定資產 累計折舊 核算管理 </p><p>　　一、醫(yī)院固定資產的含義和特點 </p><p>　　根據新醫(yī)院會計制度，固定資產一般是指單位價值在1 000元以上（其中專業(yè)設備價值1 500元以上），使用期限在一年以上（不含一年），并且在使用過程中

3、基本保持原有物質形態(tài)的資產。單位價值雖未達到規(guī)定標準，但耐用時間在一年以上（不含一年）的大批同類物資，也應作為固定資產管理。 </p><p>　　固定資產一般分為在用、非在用固定資產、未使用固定資產、融資租賃固定資產等。醫(yī)院固定資產主要包括房屋建筑物、一般設備、專業(yè)設備和其他固定資產。醫(yī)院固定資產與其他行業(yè)相比，各種儀器具有單位價值高、使用周期長、設備種類繁多、使用地點分散的特點，這樣不利于固定資產的清點盤查，

4、增大了固定資產監(jiān)管的難度。 </p><p>　　二、醫(yī)院固定資產核算的變化 </p><p>　?。ㄒ唬┨岣吡斯潭ㄙY產的確認標準。新醫(yī)院會計制度將一般固定資產的單位價值由500元以上提高到1 000元以上，專用設備單位價值由800元以上提高到1 500元以上。確認標準的提高，緩解了物價上漲導致固定資產確認標準偏低的現狀。 </p><p>　　（二）新醫(yī)院會計制度

5、規(guī)定醫(yī)院應對除圖書外的固定資產計提折舊，在固定資產的預計使用年限內分攤固定資產的成本。新增加累計折舊科目，這對固定資產核算的準確性有了相對的提高，大大解決了原制度按固定資產賬面價值的一定比率提取修購基金、虛增資產和凈資產的弊端，使固定資產價值得以真實、準確地反映，有利于會計信息使用者進行科學的決策，對考核醫(yī)院的經濟效益及單位負責人的業(yè)績，具有很大的參考價值。 </p><p>　　三、新醫(yī)院會計制度固定資產的賬務

6、處理 </p><p>　　（一）固定資產取得的賬務處理。購置的固定資產按照實際支付的買價、稅費以及使固定資產達到交付使用狀態(tài)前所發(fā)生的可直接歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員的服務費等計入固定資產的成本。 </p><p>　　1.固定資產用自有資金購置的，按購置成本，借記“在建工程”（需要安裝）、“固定資產”（不需安裝）科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。對于需要

7、安裝的，待安裝完畢交付使用時，借記“固定資產”科目，貸記“在建工程”科目。如有質量保證金的，貸記“其他應付款”科目，質保期滿支付質保金時，借記“其他應付款”科目，貸記“銀行存款”等科目。 </p><p>　　2.用財政補助、科教項目資金購置的固定資產，按購置成本，借記“固定資產”（不需安裝）、“在建工程”（需要安裝）科目，貸記“待沖基金”科目；同時，借記“財政項目補助支出”、“科教項目支出”科目，貸記“財政補助

8、收入”、“銀行存款”等科目。 </p><p>　　3.自行建造的固定資產，其成本包括該項資產完工交付使用前所發(fā)生的全部必要支出。工程完工交付使用時，按自行建造過程中發(fā)生的實際支出，借記“固定資產”科目，貸記“在建工程”科目。 </p><p>　　4.在原有固定資產的基礎上進行改建、擴建、大型修繕后的固定資產，其成本按照原固定資產賬面價值（“固定資產”賬面余額減去“累計折舊”賬面余額后的

9、凈額）加上改建、擴建、修繕發(fā)生的支出，減去改建、擴建、修繕過程中的變價收入，再扣除固定資產拆除部分的賬面價值后的金額確定，固定資產改、擴建、大修繕時，應按固定資產的賬面價值，借記“在建工程”科目，按已計提的折舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產的原價，貸記“固定資產”科目。工程交付使用時，按工程實際成本，借記“固定資產”科目，貸記“在建工程”科目。 </p><p>　　5.融資租入的固定資產，其成本按租賃協(xié)議或

10、合同確定的價款、運輸費、途中保險費、安裝調試費等確定。按確定的成本，借記“固定資產”科目，按租賃協(xié)議或合同確定的租賃價款，貸記“長期應付款”科目，按實際支付的運輸費、安裝費等相關費用，貸記“銀行存款”等科目。 </p><p>　　6.無償調入或接受捐贈的固定資產，其成本比照同類或類似資產的市場價格或有關憑據的金額加上相關稅費確定，按確定的成本，借記“固定資產”（不需安裝）、“在建工程”（需要安裝）科目，按發(fā)生的

11、相關稅費，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，貸記“其他收入”科目。 </p><p>　　（二）固定資產折舊的賬務處理。新醫(yī)院會計制度增加了“累計折舊”科目作為“固定資產”的備抵項目，醫(yī)院應對除圖書以外的固定資產按照確定的折舊方法按月計提折舊。 </p><p>　　1.對于自有資金構建的固定資產計提的折舊，借記“管理費用”（行政后勤部門）、“醫(yī)療業(yè)務成本”（醫(yī)療部門）科目，貸記“累計折舊

12、”科目。 </p><p>　　2.由財政補助資金，科教項目資金構建的固定資產計提的折舊，借記“待沖基金”科目，貸記“累計折舊”科目。 </p><p>　?。ㄈ┕潭ㄙY產處置的賬務處理。固定資產處置包括出售、毀損、報廢、對外投資、無償調出、對外捐贈等。 </p><p>　　1.出售、報廢、毀損的固定資產，按照所處置固定資產的賬面價值減去對應沖減完畢的待沖基金余額

13、后的金額，借記“固定資產清理”科目，按照已提取的折舊，借記“累計折舊”科目，按照相關待沖基金余額，借記“待沖基金”科目，按照固定資產的賬面價值，貸記“固定資產”科目。 </p><p>　　2.對外投資的固定資產，按照評估加上發(fā)生的相關稅費作為投資成本，借記“長期投資――股權投資”科目，按照投出資產已提的折舊，借記“累計折舊”科目，按發(fā)生的相關稅費，貸記“銀行存款”、“應交稅費”等科目，按固定資產的賬面余額，貸記

14、“固定資產”科目，按其差額，貸記“其他收入”或借記“其他支出”科目。 　　3.無償調出、對外捐贈的固定資產，按照資產已提的折舊，借記“累計折舊”科目，按照資產對應的尚未沖減的待沖基金余額，借記“待沖基金”科目，按固定資產的賬面余額，貸記“固定資產”科目，按其差額，借記“其他支出”科目。 </p><p>　?。ㄋ模┕潭ㄙY產清查的賬務處理。固定資產應當定期進行清查盤點，每年至少盤點一次，對于盤虧、盤盈的固定資產，

15、應及時查明原因，報經批準后及時進行賬務處理。 </p><p>　　1.盤盈的固定資產，按照同類或類似資產市場價格確定的價值，借記“固定資產”科目，貸記“待處理財產損溢――待處理非流動資產損溢”科目。報經批準處理后，借記“待處理財產損溢――待處理非流動資產損溢”科目，貸記“其他收入”科目。 </p><p>　　2.盤虧的固定資產，按照固定資產賬面價值減去該資產對應的尚未沖減完畢的待沖基金

16、余額后的金額，借記“待處理財產損溢――待處理非流動資產損溢”科目，按已提取的折舊，借記“累計折舊”科目，按相關待沖基金余額，借記“待沖基金”科目，按固定資產的賬面余額，貸記“固定資產”科目。 </p><p>　　報經批準處理時，按照相關待處理財產損溢金額扣除可收回的保險賠償和過失人的賠償等后的金額，借記“其他支出”科目，按已收回或應收回的保險賠償和過失人賠償等，借記“庫存現金”、“銀行存款”、“其他應收款”等科

17、目，按照待處理財產損溢余額，貸記“待處理財產損溢――待處理非流動資產損溢”科目。 </p><p>　　四、新醫(yī)院會計制度下固定資產管理存在的問題及措施 </p><p>　　（一）固定資產購置時，缺乏對固定資產購置前做相應的調查和可行性及使用效率的分析。應加強對固定資產購置的申請、審批、計價、招標、驗收、使用、維修等各環(huán)節(jié)的相關制度控制，使各項工作有據可依、落實責任，引起全院職工的重視，

18、充分認識到固定資產管理的重要性，杜絕一切違法亂紀行為，激發(fā)每個員工的主人翁意識，有效防范固定資產的盲目購置、不當使用等。 </p><p>　?。ǘ├矛F代化信息技術。固定資產醫(yī)療設備因種類繁多，價值差別大，分布科室分散，給資產清查帶來很大的難度。建議醫(yī)院引進先進的信息管理系統(tǒng)管理固定資產，清晰、準確、及時的反映資產的各種信息，利用現代化醫(yī)院的計算機聯網，將固定資產管理部門、使用部門的終端連接，實現部門之間的資

19、源共享，隨時信息互動，這樣可及時了解固定資產的使用狀況，使資產管理部門更全面、清晰地了解固定資產的使用、分布情況，從而為固定資產的管理決策提供有力保障。 </p><p>　?。ㄈ┕潭ㄙY產的核算方法不完善。新醫(yī)院會計制度將醫(yī)院自有資金購置的醫(yī)療用固定資產計提的折舊計入各期醫(yī)療成本，對財政補助資金、科研項目資金購置形成的醫(yī)療用固定資產計提的折舊沖減“待沖基金――待沖財政基金”科目，不計入醫(yī)療成本，這不符合會計核算

20、的配比原則，不能真實反映醫(yī)院的醫(yī)療成本，直接虛增了當期結余，對醫(yī)院的成本核算管理也不能做出正確的評價，弱化了醫(yī)院的成本核算。因各醫(yī)院不同時間獲得財政補助資金金額有很大區(qū)別，不利于同一會計期間不同醫(yī)院之間的橫向比較，也不利于醫(yī)院不同會計期間的縱向比較，直接影響了醫(yī)院經營狀況的評價和考核。建議平時醫(yī)療用的固定資產計提折舊時不區(qū)分自有資金和財政補助、科研項目資金，將計提的折舊都計入醫(yī)院的醫(yī)療業(yè)務成本，不沖減“待沖基金”科目，待該固定資產處置時

21、再作轉出處理。S </p><p><b>　　參考文獻： </b></p><p>　　1.侯常敏，程薇，劉建民等.新《醫(yī)院會計制度》[M].北京：經濟科學出版社，2011. </p><p>　　2.肖燕霞，崔慧婷，王永照.芻議新醫(yī)院會計制度下固定資產的核算和管理[J].經濟師，2013，（10）. </p><p>